ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» не практикует развернутую систему оперативно-календарного планирования. Производственный отдел этой фабрики разрабатывает помесячные тематические планы (межцеховой уровень). На внутрицеховом уровне составляются пооперационные ежедневные задания [19, c. 69].

Бухгалтерская служба ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» построена по линейному принципу, когда каждый бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру. На предприятии работает восемь бухгалтеров, которые выполняют следующие функции:

1. Главный бухгалтер: отвечает за организацию и ведение бухгалтерского учета, контроля на предприятии и составление финансовой отчетности.

2. Бухгалтер по расчетам с персоналом: расчет заработной платы.

3. Бухгалтер по учету основных средств: учет поступления и расходования основных средств, их хранение и использование.

4. Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости: учет материальных ценностей, их хранение и использование; калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, определение затрат на незавершенное производство.

5. Бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками: учет поставщиков и подрядчиков, ведение книги покупок.

6. Бухгалтер по учету расчетов с покупателями и различными дебиторами: расчеты с дебиторами, ведение книги продаж.

7. Бухгалтер по ведению банковских операций: осуществление банковских платежей.

8. Бухгалтер-кассир: ведение Книги кассовых операций, расчеты с подотчетными лицами.

В соответствии с требованиями налогового законодательства и в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в 2009 году в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» руководителем организации подписан приказ «Об учетной политике ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» для целей налогообложения на 2009 год.

Учетная политика призвана обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» - оперативной, бухгалтерской, статистической.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с первого января 2009 года.

На предприятии используется компьютерная форма бухгалтерского учета путем применения специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия 8», что позволяет регистрировать и сохранять данные, сортировать и выполнять арифметические операции с данными, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для обеспечения деятельности общества за счет денежных вкладов участников образован уставный капитал в размере 2150 тысяч рублей, составляемый из номинальной стоимости долей участников общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества [4].

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Анализируя динамику представленных показателей, можно сделать вывод о том, что выручка от продаж и прибыль снизились в 2009 г. Это можно объяснить влиянием финансового кризиса 2008-2009 гг.

Таблица 2.1. Показатели выручки, себестоимости, валовой и чистой прибыли, тыс. руб.

Наименование	2007 год	2008 год	2009 год
1. Выручка от продажи	210711	265246	250806
2. Себестоимость продукции	193462	240661	234112
3. Валовая прибыль	17249	24585	16694
4. Чистая прибыль	6018	7217	3478

Проведем горизонтальный анализ баланса, который заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными - темпами роста (снижения) (табл. 2.2).



Рис. 2.2. Динамика выручки, себестоимости, валовой и чистой прибыли

Таблица 2.2. Горизонтальный анализ баланса, тыс. руб.

Наименование	31.12.2007	31.12.2008	31.12.2009	Изменение, гр. 3 - гр. 2	Изменение, гр. 3 / гр. 2, %	Изменение, гр. 4 - гр. 3	Изменение, гр. 4 / гр. 3, %,
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1.1. Основные средства	14312	15847	19890	1535	110,7	4043	125,5
1.2. Незавершенное строительство	1744	4741	1970	2997	2,7 раза	-2771	41,5
1.3. Отложенные налоговые активы		265	233	265	-	-32	87,9
ИТОГО по разделу 1	16056	20853	22093	4797	129,9	1240	105,9
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2.1. Запасы	18009	25844	29648	7835	143,5	3804	114,7
2.2. НДС	669	991	603	322	148,1	-388	60,8
2.3. Дебиторская задолженность	15389	15554	15647	165	101,1	93	101
2.4 Денежные средства	1656	646	2311	-1010	39,0	1665	3,6 раза
ИТОГО по разделу 2	35723	43035	48209	7312	120,5	5174	112,0
БАЛАНС	51779	63888	70302	12109	123,4	6414	110,0
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	2150	2150	2150	0	100,0	0	100,0
3.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	19522	25255	27045	5733	129,4	1790	107,1
ИТОГО по разделу 3	21672	27405	29195	5733	126,5	1790	106,5
4. Долгосрочные обязательства				0
4.1. Отложенные налоговые обязательства	0	1454	1748	1454		294	120,2

Анализируя таблицу 2.2, отметим увеличение валюты баланса за 2009 год на 10%, рост внеоборотных активов на 5,9%, оборотных активов - на 12%. Увеличение суммы внеоборотных активов за рассматриваемый период произошло благодаря приобретению основных средств, а оборотных - за счет роста стоимости запасов и дебиторской задолженности. Структура баланса в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.3 и в табл. 2.3.

Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы (67,87% в 2008 г. и 69,09% в 2009 г.).

Рис. 2.3. Структура баланса 2007-2009 гг., %

Увеличение материальных запасов, конечно, укрепляет независимость компании от поставщиков, однако это - отвлечение собственных денежных средств из оборота, в результате чего замедляется оборачиваемость ОС.

Положение осложняется еще и тем, что темп роста материальных запасов (+14,7%) происходит на фоне снижения темпа роста выручки от продаж (-5,44%).

Вместе с тем положительно можно оценить увеличение денежных средств за период 2008-2009 гг. (с 646,0 тыс. руб. в 2008 г. до 2311,0 тыс. руб. в 2009 г.).

Таблица 2.3. Вертикальный анализ баланса

АКТИВ	Удельный вес, %
	2008 год	2009 год
1	2	3
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	24,8	28,3
Незавершенное строительство	7,4	2,8
Долгосрочные финансовые вложения	0,4	0,0
Отложенные налоговые активы	0,4	0,3
ИТОГО по разделу 1	32,6	31,4
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	40,5	42,2
НДС	1,6	0,9
Дебиторская задолженность	24,3	22,3
Денежные средства	1,0	3,3
ИТОГО по разделу 2	67,4	68,6
БАЛАНС	100	100
ПАССИВ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	3	3,1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	39,5	38,5
ИТОГО по разделу 3	43	41,5
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	11,2	0,0
Отложенные налоговые обязательства	2,3	2,5
ИТОГО по разделу 4	2,3	2,5
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	11,2	4,1
Кредиторская задолженность	43,7	51,0
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	0,0	0,9
ИТОГО по разделу 5	54,8	56,0
БАЛАНС	100	100

Это наиболее ликвидная часть активов. Денежные средства должны быстро пускаться в оборот для получения прибыли путем расширения производства или вложения в акции и ценные бумаги других организаций.

Увеличение пассивов на 6414 тыс. руб. или на 10,0%. обусловлено ростом краткосрочных обязательств на 12,4% и ростом капитала на 6,5%.

Хотя капитал компании вырос на 1790 тыс. руб. (или + 6,5%), однако, в структуре пассивов баланса произошли следующие изменения: если доля раздела III «Капитал и резервы» в 2008 году составляла 43,22%, то в 2009 году эта доля снизилась до 41,84%.

Очевидно, это явилось результатом относительного увеличения кредиторской задолженности. Но в связи с небольшой величиной этого изменения его влияние не должно заметно сказаться на развитии организации.

Увеличение краткосрочных обязательств произошло, в первую очередь, в связи с увеличением кредиторской задолженности (+28,5%), как перед поставщиками и подрядчиками (с 18270,0 тыс. руб. в 2008 году до 22424,0 тыс. руб. в 2009 году (+22,7%), так и по прочим кредиторам (с 2491,0 тыс. руб. в 2008 году до 5100,0 тыс. руб. - в 2009 году, т.е. более чем в 2 раза).

Задолженность перед персоналом выросла с 2888,0 тыс. руб. до3444,0 тыс. руб., т.е. на 19,3%. Кредиторская задолженность по заработной плате является объективной закономерностью, т.к. начисление окончательного расчета работникам за прошедший месяц происходит уже в следующем месяце.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что в целом дина-мика структуры активов и пассивов организации условно положительна, однако нельзя с уверенностью сказать, что предприятие мобилизовало все имеющиеся резервы для повышения уровня своего благополучия.

Следующей аналитической структурой является вертикальный анализ: иное представление финансового отчета в виде относительных показателей, позволяющее увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге (табл. 2.3).

В составе текущих активов обращает на себя внимание увеличение доли производственных запасов с 40,5% до 42,2%. Увеличение доли производственных запасов произошло в основном за счет увеличения объема готовой продукции с 6292 тыс. руб. до 8870 тыс. руб., что связано с замедлением ее сбыта из-за ухудшения экономической ситуации в 2009 г.

В то же время увеличение доли основных средств с 24,8% до 28,3% говорит о повышенном внимании, уделяемом развитию производственной базы, поскольку, несмотря на неблагоприятную экономическую ситуацию организация смогла приобрести и смонтировать необходимое для развития производства оборудование на сумму 3985 тыс. руб.

Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить снижение финансовой устойчивости предприятия, ввиду уменьшения доли капитала и резервов, то есть собственных источников предприятия, поскольку эта доля в источниках средств снизилась с 43 до 41,5%. Соответственно возросла доля краткосрочных обязательств.

Для более точного определения тенденций развития финансового состояния предприятия перейдем к анализу его финансовых показателей.

Финансовая устойчивость выступает гарантом прочного положения коммерческой организации. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Баланс считается ликвидным, если выполняются условия (табл. 2.4):

А1>=П1,

А2>=П2,

А3>=П3,

А4<=П4

Таблица 2.4. Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

Актив	2008 год	2009 год	Пассив	2008 год	2009 год	Платежный излишек или недостаток на
						2008 год	2009 год
А1	646	2311	П1	27904	35844	-27258	-33533
А2	15554	15647	П2	7125	2850	8429	12797
А3	26356	29727	П3	1454	1748	24902	27979
А4	20853	22093	П4	26926	29336	-6073	-7243
Баланс	63409	69778	Баланс	63409	69778	0	0

Из таблицы 2.4 следует, что денежные средства предприятия и быстро-реализуемые активы предприятия не обеспечивают погашения его наиболее срочных обязательств. Другими словами, сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами указывает на низкую текущую ликвидность. На конец 2009 года дефицит денежных средств предприятия составил 33533 тыс. руб. По быстрореализуемым активам необходимое условие выполняется: они превышают пассивы на 12797 тыс. руб. Стоимость медленнореализуемых ак-тивов также перекрывает величину долгосрочных пассивов на 27979 тыс. руб. Выполняются и условия четвертого неравенства. Таким образом, можно сказать, что в целом ликвидность баланса удовлетворяет большинству требо-ваний.

Общую оценку платежеспособности дают коэффициенты ликвидности (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель	2008 г	2009 г	Рекомендуемые показатели
Коэффициент срочной ликвидности	0,018	0,060	0,2-0,7
Коэффициент быстрой ликвидности	0,462	0,464	0,8 -1,0
Коэффициент текущей ликвидности	1,215	1,232	1,0-2,0

Данные таблицы 2.5 показывают, что на дату составления баланса предприятие не может покрыть краткосрочные обязательства путем привлечения в этих целях своих денежных средств, так как коэффициент срочной ликвидности равен 0,06 (в то время как его нормативные значения должны обеспечить покрытие 20-70% краткосрочных обязательств). Дополнительное взыскание всей краткосрочной дебиторской задолженности предприятия позволит рассчитаться лишь по 46,4% краткосрочных обязательств при рекомендуемой величине 80-100%. И только, если предприятие мобилизует в этих целях всю имеющуюся наличность и дебиторскую задолженность, а также реализует имеющиеся текущие активы, оно сможет обеспечить 100% краткосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что текущие активы пред-приятия в целом на дату составления баланса не вполне соответствуют покрытию его краткосрочных обязательств.

Результаты расчетов коэффициентов финансовой устойчивости организации приведены в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,33	1,41	0,08
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,43	0,42	-0,01
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,57	0,6	0,03
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,24	0,2	-0,04
Коэффициент общей степени платежеспособности	0,14	0,16	0,02
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	0,03	0,01	-0,02
Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам	0,13	0,16	0,03

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств претерпел небольшое увеличение. Показатель возрос за анализируемый период с 1,33 до 1,41, т.е. на 6%, что свидетельствует об отрицательной тенденции увеличения зависимости предприятия от привлеченного капитала.

Коэффициент автономии немного уменьшился с 0,43 до 0,42 на фоне возрастания коэффициента концентрации привлеченного капитала (с 0,57 до 0,6). Значение этого коэффициента также говорит о высокой доле заемных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала также снизился. Величина этого показателя в 2009 году (0,2) свидетельствует о снижении обеспеченности текущей деятельности собственными средствами. Источником формирования оборотных средств в большей степени является привлеченный капитал.

В то же время наблюдается увеличение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам с 0,13 до 0,16.

Анализ коэффициентов свидетельствует о невысокой финансовой ус-тойчивости организации. В 2009 году финансовая зависимость организации от привлеченного капитала усилилась.

В целом, можно констатировать, что для покрытия долгосрочных и краткосрочных обязательств организации потребуется больше выручки по сравнению с базовым 2008 годом.

Показатели рентабельности (прибыльности) оценивают величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.

Проведем анализ показателей рентабельности в динамике по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Рентабельность основной деятельности за год показывает, что на рубль затрат организации приходится 0,031 коп. прибыли. В предыдущем году значение показателя составляло 0,061 коп. прибыли. Показатель рентабельности уменьшился почти в два раза, поскольку на фоне снижения выручки от продаж произошло относительное увеличение себестоимости продукции.

Таблица 2.7. Анализ показателей рентабельности

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
1	2	3	4
Рентабельность основной деятельности	0,061	0,031	-0,030
Рентабельность продаж	0,058	0,030	-0,028
Рентабельность внеоборотного капитала	0,346	0,157	-0,189
Рентабельность оборотного капитала	0,168	0,072	-0,096
Рентабельность совокупных активов	0,113	0,049	-0,064
Рентабельность акционерного капитала	3,357	1,618	-1,739
Рентабельность собственного капитала	0,263	0,119	-0,144

Аналогичная ситуация сложилась с рентабельностью продаж. Ее значение свидетельствует о том, что на один рубль полученной выручки от продажи приходится 0,03 коп. прибыли (по сравнению с 0,058 коп. в предыдущем году).

Рентабельность использования внеоборотного капитала в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом 0,189. Коэффициент рен-табельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует рост эффективности использования организацией своих оборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. В этой связи в отчетном году рентабельность использования оборотных средств организации, снизилась по сравнению с прошлым в с 16,8% до 7,2%.

На основании значений показателей таблицы деятельность организации оценивается как рентабельная. Однако произошло ухудшение значения по всем видам показателей рентабельности. Другими словами, в анализируемом предприятии снизилась отдача от большинства активов.

В целом можно охарактеризовать деятельность предприятия как положительную, поскольку она остается рентабельной, однако наблюдается тенденция к снижению показателей.

2.3 Система налогообложения НДС на ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки / передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров / выполненных работ / оказанных услуг, передачи имущественных прав.

Под «отгрузкой» понимается момент перехода права собственности на реализуемые товары / работы / услуги, имущественные права.

Налоговая база при реализации ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса. [2]

Расходы на содержание подразделений аппарата управления, ответственных за капитальное строительство, не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и не включаются в налоговую базу по НДС.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении Обществом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документов (таможенная декларация, платежные документы, подтверждающие уплату налога таможенному органу и первичные документы о принятии товаров к учету), подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- документов (договор, инвойс, расчет налога, выписка банка, подтверждающая перечисление налога в бюджет), подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3.6-8 статьи 171 НК РФ. [2]

НДС по работам и услугам, которые учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль равномерно в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

При приобретении основных средств, не требующих установки, нематериальных активов вычеты производятся после их постановки на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении оборудования к установке вычеты производятся после их постановки на учет на счет 07 «Оборудование к установке».

К нормируемым расходам относятся представительские расходы, расходы на рекламу.

Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в доле, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации, которые подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения.

Доля восстановления определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) имущественных прав операции по реализации, которых подлежат налогообложению / освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В обществе организован раздельный учет по материалам, используемым на производство товаров, реализованных на экспорт.

Для учета входного НДС по экспортным операциям на предприятии применяется следующий порядок расчета стоимости сырья, используемого для производства товаров (табл. 2.8).

Расчет количества и стоимости сырья производится на основании производственного отчета. По окончании месяца технологи сдают в бухгалтерию производственный отчет, в котором отражается фактический расход сырья на производство продукции.

Таблица 2.8. Порядок расчета стоимости сырья, используемого для производства экспортных товаров

№	Исполнитель	Документ	Операция	Источник данных
1	2	3	4	5
1.	Бухгалтерия	Расчет	Расчет фактического количества и стоимости израсходованного сырья	Производственный отчет
2.	Плановый отдел	Материальная ведомость	Расчет фактического расхода на выпуск готовой продукции за месяц	Сводки по сдаче готовой продукции на склад
3.	Бухгалтерия	Производственный отчет в системе 1С	Расчет данных о фактическом расходе сырья на производство продукции отгружаемой на экспорт, произведенной в течение месяца	Данные производственных отчетов и сводок
4.	Плановый отдел	Материальная ведомость в системе 1С	Формирование данных о движении готовой продукции, произведенной для отгрузки на экспорт	Данные о выпуске и данные об отгрузке готовой продукции в течение месяца
5.	Плановый отдел	Расчет	Расчет количества продукции отгруженной на экспорт из производства предыдущего месяца и из производства отчетного месяца	Данные об отгрузке готовой продукции
6.	Плановый отдел	Расчет	Расчет расхода сырья на готовую продукцию для экспорта отчетного месяца и расхода сырья на продукцию в остатках	Данные расчета количества продукции отгруженной на экспорт
7.	Плановый отдел	Расчет	Определение стоимости сырья, используемого для производства продукции, отправляемой на экспорт	Данные расчета расхода сырья
8.	Бухгалтерия	Таблица «Данные о возмещении входного НДС»	Формирование данных о возмещении входного НДС по материальным ценностям, использованным на производство экспортной продукции	Виды, количество и стоимость сырья, данные счетов - фактур

Работники планового отдела на основании сводок по сдаче готовой продукции на склад, формируют материальную ведомость, в которой отражается фактический расход на выпуск готовой продукции за месяц.

Работник бухгалтерии на основании данных о фактическом расходе сырья и данных о выпуске готовой продукции формирует производственный отчет в электронной системе 1С, где отражаются данные о фактическом расходе каждого вида сырья в количественном и суммовом выражении на каждый вид продукции. Таким образом, формируются данные о фактическом расходе сырья на производство продукции отгружаемой на экспорт, произведенной в течение месяца.

На основании данных о выпуске и данных об отгрузке готовой продукции в течение месяца, работники планового отдела формируют в электронной системе 1С материальную ведомость, в которой отражены данные об остатках готовой продукции на начало месяца, приход, отгрузка и остаток на конец месяца по каждому наименованию продукции. Таким образом, формируются данные о движении готовой продукции, произведенной для отгрузки на экспорт.

Поскольку выпуск продукции и отгрузка на экспорт в течение месяца могут отличаться по количеству (произведено больше, чем отгружено или отгружено больше, чем произведено при условии остатка данной продукции на складе на начало месяца) производится расчет количества продукции отгруженной на экспорт из производства предыдущего месяца и из производства отчетного месяца.

Далее производится расчет расхода сырья на производство продукции, отгруженной на экспорт в отчетном месяце пропорционально расходу сырья на количество продукции, подлежащей отгрузке на экспорт произведенной в отчетном месяце, а также расход сырья на продукцию, которая осталась в остатках и будет отгружена в следующем месяце.

На основании данных о расходе сырья на производство продукции отгруженной на экспорт и на основании данных об остатках сырья на начало месяца, данных о поступлении и расходе сырья в течение месяца производится выборка конкретных поставок сырья, используемого для производства продукции на экспорт. Определяется стоимость этого сырья, исходя из цены поставщика по каждой поставке.

Определив виды, количество и стоимость сырья, номера счетов - фактур, по которым это сырье получено, составляются таблица «Данные о возмещении входного НДС по материальным ценностям, использованным на производство экспортной продукции».

На основании этих таблиц делаются записи, отражающие, что НДС по сырью, использованному на производство продукции, отгруженной на экспорт, не принимаемый к зачету из бюджета по декларации по ставке 18%, отражаются на соответствующих листах декларации по НДС по ставке 0% как предполагаемые к возмещению.

В бухгалтерском учете делаются записи, отражающей НДС по сырью, использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт в разрезе каждого контрагента, запись будет сторнирующая:

Дт сч 68.2 - Kт сч. 19.10 (НДС расчетным путем по материалам)

НДС, подлежащий возмещению из бюджета, по сырью, использованному для производства продукции, отгруженной на экспорт, числится на сч. 19.10 и предъявляется в Разделе 5 «Налоговой Декларации», при условии что собран полный пакет документов для подтверждения Экспорта, в сроки установленные действующим Законодательством.

Сумма НДС определяется расчетным методом, то есть налоговая ставка определяется как процентное отношение 18 процентов, принятой за 100 и увеличенной на 18 в следующих случаях:

- при удержании налога налоговыми агентами;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; а также в иных случаях;

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового Кодекса [2].

При реализации товаров, работ, услуг в соответствии с пунктом 3 статьей 168 НК РФ Общество оформляет и выставляет счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, а также лицами, которым делегировано право подписи, на основании приказа [2].

Все полученные от продавцов оригиналы счетов-фактур регистрируются и хранятся в журнале полученных счетов-фактур и хранятся. Учет счетов-фактур осуществляется по мере их поступления. Налоговые вычеты производятся по мере их поступления. Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных счетов-фактур в отчетном периоде, к которому относится дата их поступления.

Журнал учета оригиналов поступивших счетов-фактур ведется централизованно. Все счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов. Журнал учета регистрации поступивших счетов-фактур ведется в хронологическом порядке в электронном виде, с возможностью его последующей печати, просмотра и т.д., но без возможности изменения.

Счета-фактуры на авансы, полученные от покупателей, выписываются только в электронном виде. Они могут быть просмотрены, распечатаны. Но возможность внести в них изменения исключена.

Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных счетов-фактур в отчетном периоде, к которому относится дата их поступления.

Вычеты по счетам-фактурам с неверно указанной суммой налога применяются не ранее момента получения переоформленного или исправленного счета-фактуры, поскольку только в этот момент может быть определена сумма НДС, подлежащая вычету. К таким счетам-фактурам относятся счета-фактуры полученные по факсу, с арифметическими ошибками, либо НДС выделен только в товарно-транспортной накладной. НДС по таким документам не принимается к вычету, и отражается на специальных счетах 19.2 и 19.12. В период получения правильно оформленных документов, НДС предъявляется в бюджет для возмещения. Указанные выше счета-фактуры регистрируются в журнале поступления.

Вычеты НДС по имеющим незначительные технические недостатки счетам-фактурам, которые позволяют: идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, применяют в момент их первоначального получения с последующим исправлением таких счетов-фактур, но без корректировки ранее заявленного вычета (при условии соблюдения требований ст. 171 и 172 НК РФ). [2]

Налоговая база по НДС определяется, исходя из всех доходов Общества, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав). Общая сумма налога исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам (контрактам), обязательства по которым выражены в иностранной валюте (условных денежных единицах), учитываются при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления оплаты (окончательного формирования налоговой базы). При увеличении курса валюты положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. При уменьшении курса валюты отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. Налоговая база периода отгрузки не корректируется. Вычеты НДС, заявленные в периоде отгрузки, не корректируются.

При оформлении счета-фактуры в иностранной валюте в периоде оплаты счет-фактуры на суммовую разницу не выписываются. Вычет НДС с положительной суммовой разницы осуществляется в периоде оплаты на основании счета-фактуры, полученного в периоде отгрузки. Расчет суммы уменьшения налоговых вычетов и непосредственно суммы налога, подлежащего вычету, оформляются бухгалтерской справкой, которая является основанием для внесения записи в книгу покупок.

Отгрузка товаров на экспорт облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Для применения этой ставки ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» должно представить в налоговую инспекцию полный комплект документов, подтверждающих проведение экспортной операции. В этот комплект входят: контракт с иностранным лицом на поставку товара на экспорт; выписка банка; таможенная декларация; товаросопроводительные документы.

В контракте должны быть указаны банковские реквизиты сторон. Налоговые органы могут проверить, действительно ли движение выручки происходило именно по тем счетам, которые указаны в контракте. Если нет, то в применении нулевой ставки может быть отказано на том основании, что экспортер не подтвердил поступление экспортной выручки, даже несмотря на наличие банковской выписки.

Банковская выписка подтверждает фактическое поступление выручки от экспортной операции. Иногда сумма, указанная в выписке, может не совпадать с суммой по контракту, если банк, к примеру, удержал комиссионный сбор с суммы, перечисленной иностранным покупателем. Поэтому Общество представляет доказательства, которые обоснуют выявленное расхождение (выданный банком мемориальный ордер на списание комиссии).

Таможенная декларация должна содержать необходимые отметки таможни.

Транспортные, товаросопроводительные или иные документы с отметками пограничных таможенных органов должны подтверждать вывоз товаров за пределы Российской Федерации. Если указанные документы составлены на иностранном языке, налоговые органы могут потребовать их перевода на русский язык.

Общество представляет комплект документов на экспорт в течение 180 календарных (плюс 90 рабочих) дней со дня таможенного оформления.

Для правильного учета экспортного НДС ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» осуществляет на уровне аналитического учета по покупателям и заказчикам следующее разделение:

- покупатели и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0 процентов;

- покупатели и заказчики, приобретающие товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18 процентов.

При этом предусмотрен отдельный субсчет к счету 19 «Расчеты по НДС», «НДС по товарам (работам, услугам) для таможенных режимов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ». К этому счету предусмотрен также аналитический учет «НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к реализации за месяц». Такая детализация связана с необходимостью включения в налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов именно той суммы налога к возмещению, которая относится к операциям, по которым будет собран полный пакет документов, предусмотренный пунктом 4 статьи 165 НК РФ. [2]

Дополнительно определяется удельный вес каждой экспортной операции в общем объеме экспортных операций за текущий налоговый период. Это вызвано необходимостью распределения сумм налога, предъявленного по счету-фактуре, между всеми экспортными операциями текущего налогового периода.

Такое деление позволяет с большей точностью определить сумму налога, относящуюся к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций по реализации, облагаемых по ставке 0 процентов.

Динамика предъявленных вычетов по НДС в 2008-2009 гг., в том числе по экспортным операциям, представлена на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Поквартальная динамика предъявленных вычетов по НДС

При такой организации аналитического учета сумма налога, остающаяся после распределения на конец определенного налогового периода, будет включаться в состав налога, подлежащего возмещению, только по факту сбора полного пакета документов соответствующего налогового периода.

Декларация состоит из титульного листа и семи разделов:

1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ»;

4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;

5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;

7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

В разделе 1 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Раздел 2 заполняется по каждому юридическому лицу, налоговым агентом которого является налогоплательщик.

В него включены:

- покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества;

- органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В разделе 3 рассчитываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10 и 18%, а также по операциям, при которых ставка определяется расчетным методом (18/118 и 10/110).

Отдельно отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0% (строка 100). В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем при возврате денежных средств, уплаченных поставщику и в пределах сумм, ранее принятых к вычету на основании авансового счета-фактуры. [2]

Строки 130-210 предназначены для информации о налоговых вычетах.

Для операций, облагаемых по ставке НДС 0%, выделены разделы 4-6. В разделе 4 рассчитывается сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена), рассчитываются в разделе 5. Это случаи, когда право на вычет сумм налога, отраженных в декларациях прошедших налоговых периодов, возникает в квартале заполнения декларации. В разделе 6 отражаются суммы налога по операциям, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена.

Вывод. ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» является ведущим производителем по переработке бумаги, картона и производству упаковок. Несмотря на то, что финансовые показатели организации снизились в 2009 г. в связи с экономическим кризисом, общество получило чистую прибыль 3 478 тыс. руб., баланс организации ликвиден, финансовая устойчивость удовлетворительная.

Часть продукции организации экспортируется. Общество облагается по этой продукции нулевой ставкой НДС и имеет право на возмещение НДС, относящегося к затратам на ее производство. Работники бухгалтерии и планового отдела при расчете входного НДС по экспортным операциям используют программу «1С: Бухгалтерия». Для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию предоставляют: контракт, выписку банка; таможенную декларацию; товаросопроводительные документы.

3. Совершенствование механизма возмещения НДС по экспортным операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

3.1 Совершенствование ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

В соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 НК РФ). [2]

Однако способ, с помощью которого можно исчислить сумму налога, не указан. Определение такого способа остается за фирмой-экспортером: она должна самостоятельно выработать методику ведения учета сумм налога на добавленную стоимость по экспортным и внутренним операциям. Закрепить положения выработанной методики необходимо в учетной политике организации.

При этом главной проблемой является возможность применения налогового вычета НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, которые в дальнейшем либо экспортируются либо участвуют в производстве экспортной продукции. Таким образом, выработка методики должна быть направлена на наиболее объективное отражение НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для производства продукции либо реализации товара на внутреннем рынке России и на экспорт.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ закрепляется право организации-налогоплательщика самостоятельно определять суммы налога, относящиеся к товарам, работам, услугам, приобретенным для производства экспортной продукции.

Рассмотрим возможность совершенствования существующей в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» методики ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям.

При изготовлении продукции ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» использует товары и материалы, которые предназначены только для экспортной продукции, а также те, которые предназначены как для продукции внутреннего рынка, так и для экспорта. По тем товарам, работам, услугам, материалам, которые используются только для экспортных операций, выполнить требование раздельного учета не составляет труда. Но нередко при закупке товаров, работ, услуг еще не известно, как будет реализована произведенная с их помощью продукция - на внутреннем рынке или на экспорт. Если налог по ним уже был принят к вычету, то после того, как стало ясно, что они будут использованы для экспортных операций, эту сумму необходимо восстановить.

Раздельный учет НДС должен обеспечивать возможность правильного исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы, фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции. Методика раздельного учета затрат должна предусматривать порядок распределения материальных ресурсов и соответствующих сумм НДС на группы:

1) по принадлежности к экспорту:

- на предназначенные для производства и реализации продукции на внутреннем рынке;

- на предназначенные для производства и реализации продукции на экспорт;

2) по признаку оплаты:

- на оплаченные поставщикам материальные ресурсы (работы, услуги);

- на не оплаченные поставщикам материальные ресурсы (работы, услуги);

3) по признаку подтвержденности экспорта:

- на материальные ресурсы (работы, услуги), направленные на производство и реализацию продукции, экспорт которой подтвержден;

- на материальные ресурсы (работы, услуги), направленные на производство и реализацию продукции, экспорт которой не подтвержден.

Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по продукции, экспорт которой подтвержден, может быть предъявлена к вычету.

При позаказном методе учета производства объектом учета и калькулирования в нем является отдельный заказ.

Метод раздельного учета затрат предполагает ведение трех налоговых регистров:

1) регистра учета сумм восстановленного НДС. В нем отражаются суммы НДС по расходам, которые списаны в себестоимость заказов, реализованных на экспорт. Эти суммы подлежат восстановлению из-за отсутствия комплекта документов, подтверждающих полный или частичный экспорт;

2) регистр учета сумм НДС, принятых к вычету. В нем отражается информация о заказах, по которым в соответствующих налоговых периодах полностью или частично подтвержден экспорт (представлен комплект документов, подтверждающих экспорт);

3) регистр учета фактов подтверждения экспорта. В нем содержится информация о наличии по заказам комплекта документов, подтверждающих полный или частичный экспорт. Эта информация представляет собой числа от 0 до 1, которые показывают, экспорт какой части заказа от общей суммы заказа подтвержден комплектом документов. Например, по экспортному заказу планируется отгрузить продукцию на сумму 1 000 000 руб. В налоговом периоде получен полный комплект документов, подтверждающих фактический экспорт продукции на сумму 300000 руб. Коэффициент подтвержденности заказа составит: 300000 руб.: 1000000 руб. = 0,3.

Все три регистра заполняются в двух вариантах: за каждый налоговый период по отдельности и нарастающим итогом с начала выполнения заказа. Первые два регистра можно вести на отдельных субсчетах к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе аналитики по заказам.

Рассчитаем в соответствии с методикой суммы НДС, подлежащие восстановлению и возмещению в сентябре 2009 г. Исходные данные, необходимые для проведения расчетов, исчисленные нарастающим итогом по каждому заказу на конец августа 2009 г., хранятся в соответствующих регистрах (табл. 3.1). «Входной» НДС оплачен полностью.

Таблица 3.1. Данные регистров по каждому заказу нарастающим итогом на конец августа 2009 г.

Заказ	Регистр учета сумм восстановленного НДС, руб.	Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, руб.	Регистр учета фактов подтверждения экспорта, руб.
1	100 000	75 000	0,75
2	60 000	54 000	0,90
3	28 000	7 000	0,25
ИТОГО	188 000	136 000	-

В сентябре в производство по экспортным заказам были списаны материальные ресурсы. Относящиеся к ним суммы НДС приведены в соответствующем регистре (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Регистр учета сумм восстановленного НДС за сентябрь 2009 г.

Заказ	По прямым расходам, руб.	По косвенным расходам, руб.	Всего, руб.
1	100 000	20 000	120 000
2	20 000	4 000	24 000
3	50 000	10 000	60 000
ИТОГО	170 000	34 000	204 000

Кроме того, в сентябре 2009 г. факт экспорта продукции по заказам частично подтвержден комплектами документов (табл. 3.3).

На основании данных из приведенных регистров формируется регистр учета сумм НДС, принимаемых к вычету (табл. 3.4).

Таблица 3.3. Регистр учета фактов подтверждения экспорта за сентябрь 2009 г.

Заказ	Коэффициент подтверждения экспорта
1	0,05
2	0,10
3	0,15
ИТОГО	-

Таблица 3.4. Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, за сентябрь 2009 г.

Заказ	Расчет	Сумма НДС, принимаемая к вычету, руб.
1	100 0000,05+120 000 (0,75+0,05)	101 000
2	60 0000,1+24 000 (0,9+0,1)	30 000
3	28 0000,15+60 000 (0,25+0,15)	28 200
ИТОГО	-	159 200

Строка «Итого» показывает, какую сумму в сентябре ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» вправе принять к вычету в связи с тем, что имеется комплект документов, подтверждающих экспорт продукции полностью либо частично.

Результаты проведенных расчетов используются при заполнении соответствующих граф регистров, содержащих информацию нарастающим итогом (табл. 3.5).

Сравнивая регистр учета сумм восстановленного НДС с регистром учета сумм НДС, принятых к вычету, нетрудно заметить, какие суммы НДС по заказу остались не принятыми к вычету (разность между соответствующими колонками данных регистров). Кроме того, предлагаемая методика не позволит принять к вычету сумму НДС, большую, чем была восстановлена.

Таблица 3.5. Данные регистров по каждому заказу нарастающим итогом на конец сентября 2009 г.

Заказ	Регистр учета сумм восстановленного НДС, руб.	Регистр учета сумм НДС, принятых к вычету, руб.	Регистр учета фактов подтверждения экспорта, руб.
	на конец августа	на конец сентября	на конец августа	на конец сентября	на конец августа	на конец сентября
1	100 000	220 000	75 000	176 000	0,75	0,80
2	60 000	84 000	54 000	84 000	0,90	1,00
3	28 000	88 000	7 000	35 200	0,25	0,40
ИТОГО	188 000	392 000	136 000	295 200	-	-

В соответствии с этой методикой косвенные расходы распределяются пропорционально экономически обоснованному показателю. Таким показателем может служить, например:

- величина всех прямых затрат по соответствующим видам продукции (заказам), реализуемым на экспорт;

- величина прямых затрат, являющихся определяющими (наиболее весомыми) в себестоимости продукции, реализуемой на экспорт.

На момент осуществления расходов по материальным ресурсам (работам, услугам), относящимся к косвенным расходам, их невозможно разделить на расходы, связанные с производством экспортной продукции, и расходы, связанные с производством прочей продукции. В этом случае необходимо определить долю НДС, подлежащего восстановлению, исходя из выбранного экономически обоснованного показателя. Таким показателем могут служить прямые затраты, списанные на себестоимость продукции в общеустановленном порядке методом прямого счета, либо выручка.

В этом случае сумма НДС, относящегося к производству экспортной продукции и подлежащего восстановлению в налоговом периоде, определяется по формуле:

НДСвосст(кос) = НДСкос Вэксп: Вобщ

где:

НДСвосст(кос) - сумма НДС, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по косвенным расходам;

Вэксп - выручка от реализации по экспортным заказам в налоговом периоде;

Вобщ - общая выручка от реализации в налоговом периоде;

НДСкос - сумма НДС по всем расходам, отнесенным в налоговом периоде на счета учета косвенных расходов.

Если косвенные расходы разделяются между заказами пропорционально материальным затратам, сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывается по формуле:

НДСкос(эксп) = НДСвосст(кос) НДСпр(эксп): НДСпр

где:

НДСкос(эксп) - сумма НДС, восстановленная в налоговом периоде по косвенным материальным затратам, приходящимся на экспортный заказ;

НДСпр(эксп) - сумма НДС, восстановленная в налоговом периоде по прямым материальным затратам, приходящимся на экспортный заказ;

НДСпр - сумма НДС, восстановленная в налоговом периоде по всем прямым материальным затратам, осуществленным на производство экспортной продукции;

Выручка от реализации по экспортным заказам в сентябре 2009 г. составила 756797 руб., а общая выручка на предприятии от реализации продукции - 1513594 руб. Сумма НДС по всем расходам, отнесенным в сентябре на счета учета косвенных расходов, - 68000 руб.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в сентябре 2009 г. по косвенным расходам, представлены в табл. 3.6.

Таблица 3.6. Сумма НДС, подлежащая восстановлению по косвенным расходам, руб.

Заказ	Расчет	Сумма НДС, подлежащая восстановлению
1	34 000 100 000: 170 000	20 000
2	34 000 20 000: 170 000	4 000
3	34 000 50 000: 170 000	10 000
ВСЕГО	68 000 756 797:1 513 594	34 000

На основании полученных данных заполняется еще один регистр - учета сумм НДС, восстановленных по косвенным расходам (табл. 3.7).

Таблица 3.7. Регистр учета сумм НДС, восстановленных по косвенным расходам

Заказ	Сумма НДС, восстановленного в налоговом периоде по косвенным расходам, руб.	Всего восстановлено НДС по косвенным расходам, руб.
1	40 000	20 000	60 000
2	20 000	4 000	24 000
3	9 000	10 000	19 000

Данные из приведенного регистра переносятся в регистр сумм НДС, принятых к вычету, и сводный регистр учета сумм НДС по экспортным заказам.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет. Если «входной» НДС принят к вычету в полном объеме, то в части, приходящейся на экспортную продукцию, его необходимо восстановить. Принять к вычету этот НДС можно только после того, как собран пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ. Сумма НДС по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащая восстановлению в налоговом периоде, может быть определена по формуле: