НДСвосст(ам) = (Вэксп: Вобщ) (НДСвыч: N)

где:

НДСвосст(ам) - сумма НДС, по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащей восстановлению в налоговом периоде

НДСвыч - сумма НДС к вычету

N - срок полезного использования для целей налогового учета.

Так, в марте 2009 г. было приобретено погрузочное устройство первоначальной стоимостью 131 100 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и сроком полезного использования для целей налогового учета 36 месяцев. После принятия его на учет к вычету была принята сумма НДС 20 000 руб. Если воспользоваться данными о величине экспортной и общей реализации, то в сентябре 2009 г. необходимо восстановить сумму НДС

(756 797: 1 513 594) (20 000: 36) = 278 руб.

Эта сумма должна учитываться в специальном регистре учета восстановленного НДС по операциям с амортизируемым имуществом до момента, когда будет полностью собран пакет документов, подтверждающих экспорт.

3.2 Использование технологии учета НДС по экспортным операциям в ПО «1С: Бухгалтерия 8»

Отражение операций по учету экспортного НДС может быть значительно облегчено путем применения пакета прикладных программ «1С: Бухгалтерия 8».

Для этого необходимо сделать следующие предварительные установки: в регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0%.

Дальнейшие действия при экспортных операциях представлены в таблицах 3.8 и 3.9. Они зависит от того, подтверждена или нет ставка 0%.

Таблица 3.8. Алгоритм действий при подтвержденном применении ставки 0%

Таблица 3.9. Алгоритм действий при неподтвержденном применении ставки 0%

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке «Заполнить» в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0% (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Подтверждение нулевой ставки НДС

Документ «Регистрация оплаты от покупателей для НДС» - предназначен для регламентной регистрации в системе учета НДС поступлений денежных средств и иного имущества от покупателей (заказчиков) за реализованные товары (работы, услуги). Данный документ не предназначен для регистрации полученных авансов (авансы регистрируются с одновременной выпиской счетов-фактур при помощи обработки) «Регистрация счетов-фактур на аванс».

Регистрация должна выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и предназначенные для ведения расчетов с покупателями субсчета счета 76-76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками», 76.26 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в инвалюте» и 76.36 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (у.е.)»).

После этого происходит заполнение документа «Регистрация оплаты поставщику для НДС», который позволяет связать отраженные в информационной базе факты поступления материальных ценностей (услуг) от поставщиков с фактами оплаты поставщикам для правильного отражения НДС.

Регистрация должна выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и предназначенные для ведения расчетов с поставщиками субсчета счета 76 - 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в инвалюте» и 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (у.е.)»).

Так как поступали товары и услуги по разным ставкам, то необходимо провести распределение входящего НДС по разным ставкам. Для этого предназначен документ «Распределение НДС косвенных расходов» предназначен для регламентного распределения в системе учета НДС сумм налога, предъявленного поставщиками, по ценностям, которые невозможно прямо отнести либо к операциям, облагаемым НДС, либо к операциям, не облагаемым НДС, либо к операциям, по которым предполагается применение ставки НДС 0%.

В учетной политике организации для налогообложения (регистр сведений «Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)») предусмотрено ведение сложного учета «входного» НДС (то есть, установлен флаг «Наличие операций без НДС или с НДС 0%»).

При автозаполнении документа (по кнопке «Заполнить» на закладке «Косвенные расходы») в табличную часть заносятся данные, накопленные в регистре «НДС по косвенным расходам» за указанный в шапке документа период. При этом, выбрав определенную строку табличной части в качестве текущей, на закладке «Счета учета расходов» можно увидеть, как соответствующие затраты были отражены в бухгалтерском учете.

На закладке «Выручка от реализации» задается база распределения НДС - выручка от реализации (согласно ст. 170 НК РФ). По кнопке «Рассчитать» производится расчет и автоматическое заполнение реквизитов «Сумма реализации с НДС», «Сумма реализации без НДС», «Сумма реализации с НДС 0%».

После задания базы распределения (выручки) можно вернуться на закладку «Косвенные расходы» и по кнопке «Распределить» произвести распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ и услуг, отнесенных к косвенным расходам, между разными операциями.

Завершающим этапом является формирование документов «Формирование записей книги покупок» и «Формирование записей книги продаж».

В документе «Формирование записей книги покупок» табличная часть «Вычет НДС по приобретенным ценностям» предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 171-172 НК РФ. [2]

Документ имеет два режима:

- принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для «обычных» операций, облагаемых НДС (то есть облагаемых по ставкам 18%, 10% и т.п., кроме ставки 0%);

- принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0%;

Выбор режима осуществляется при помощи флага «Предъявлен НДС к вычету 0%» (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Документ «Формирование записей книги покупок»

При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0%, Общество обязано начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». На закладке «Документы реализации» в колонке «Событие» выбрать значение - «Не подтверждена ставка 0%». Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в «Учетной политике организаций».

Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (рис. 3.3):

Рис. 3.3 Порядок определения суммы НДС

- НДС выделяется с выручки;

- НДС рассчитывается сверху.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 - Кредит 68.02 - начислен НДС по реализации;

Дебет 91.02 - кредит 68.22 - списана сумма НДС на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж - для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги продаж», указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

В режиме принятия к вычету по операциям, связанным с применением ставки НДС 0%, анализируется выполнение совокупности следующих условий:

- предъявление суммы НДС поставщиком (или уплата НДС на таможне);

- наличие счета-фактуры (только для НДС от поставщиков);

- оплата (только для НДС от поставщиков);

- подтверждение или неподтверждение права применения ставки 0%;

- отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее в связи с операциями, по которым применялась ставка 0%.

При автозаполнении отражается состояние расчетов с покупателями а также данные регистра «НДС с авансов».

В связи с этим пользоваться документом рекомендуется только после того, как:

- расчеты с покупателями по авансам полученным будут проверены;

- в системе налогового учета будут зарегистрированы счета-фактуры на авансы полученные.

При наличии в отчетном периоде фактов зачета авансов полученных и регистрации счетов-фактур на авансы предлагается принять НДС с авансов к вычету (соответствующая строка заносится в табличную часть документа).

При проведении документа формируются:

- формируются записи по регистрам учета НДС;

- бухгалтерские записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 76.АВ «НДС по авансам».

Документ «Формирование записей книги продаж» предназначен для регистрации сумм НДС которые непосредственно связаны с начислением НДС к уплате в бюджет.

В случае если установлен флаг «По реализации со ставкой 0%» в табличную часть попадают только строки по реализации со ставкой 0%, по которым была подтверждена или не подтверждена такая ставка (документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»).

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС и бухгалтерские проводки по дебету счета 76.Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС.

После этого формируются отчеты «Книга покупок» и «Книга продаж» и налоговая декларация по НДС.

Вывод. ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» должно самостоятельно выработать методику ведения учета НДС по экспортным и внутренним операциям. Возможность правильного исчисления НДС, приходящегося на материальные ресурсы, использованные при производстве экспортируемой продукции, обеспечивает раздельный учет. Предлагаемый метод учета предполагает ведение трех налоговых регистров:

1) регистра учета сумм восстановленного НДС;

2) регистра учета сумм НДС, принятых к вычету;

3) регистра учета фактов подтверждения экспорта.

Значительно облегчает учет применение программы «1С: Бухгалтерия 8». Алгоритм работы программы меняется в зависимости от того, подтверждена или нет нулевая ставка НДС. Происходит распределение входящего НДС по разным ставкам, распределение НДС косвенных расходов, формирование записей книги покупок и книги продаж.

Заключение

НДС это косвенный налог, участвующий в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Плательщиком этого налога является конечный потребитель. Объект налогообложения - добавленная стоимость, которая определяется на всех стадиях технологической цепочки. Отдельные виды операций не подлежат обложению НДС, остальные облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

При экспортных операциях, с целью их стимулирования, применяется нулевая ставка НДС. Суммы НДС, уплаченные экспортером и относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции, подлежат возмещению из бюджета. Для возмещения НДС организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию и ряд других документов. Если камеральная проверка не выявила нарушений, экспортный НДС возмещается.

ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» занимает ведущее место среди российских производителей, специализирующихся на переработке бумаги и картона и производстве упаковок.

Анализируя динамику финансово-экономических показателей, можно сделать вывод, что деятельность предприятия является рентабельной. Показатели ликвидности и финансовой устойчивости, несмотря на некоторое снижение, остаются в целом удовлетворительными. Ухудшение динамики показателей можно отнести на влияние мирового финансового кризиса 2008-2009 гг., и связанное с ним общее ухудшение экономической конъюнктуры.

Налогообложение по НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» осуществляется в соответствии с Учетной политикой для целей налогового учета.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса.

Для применения нулевой ставки ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» должно представить в налоговую инспекцию полный комплект документов, подтверждающих проведение экспортной операции.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении Обществом товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документов (таможенная декларация и др.);

- документов (договор, инвойс и др.), подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3.6-8 статьи 171 НК РФ.

Для учета входного НДС по экспортным операциям на предприятии применяется специальный порядок расчета стоимости сырья и материалов, используемых для производства товаров.

Анализ проблем, возникающих у организации осуществляющей экспортные операции, показал, что основные трудности связаны с отражением таких операций в бухгалтерском и налоговом учете. При этом ключевым вопросом для бухгалтерии организации-экспортера является вопрос совершенствования методики ведения раздельного учета и отражения ее в учетной политике организации.

Предложенный в третьей главе работы метод раздельного учета предполагает ведение трех налоговых регистров:

1) регистра учета сумм восстановленного НДС;

2) регистра учета сумм НДС, принятых к вычету;

3) регистра учета фактов подтверждения экспорта.

Значительно облегчает учет применение программы «1С: Бухгалтерия 8». Алгоритм работы программы меняется в зависимости от того, подтверждена или нет нулевая ставка НДС. Происходит распределение входящего НДС по разным ставкам, распределение НДС косвенных расходов, формирование записей книги покупок и книги продаж, вывод данных для налоговой декларации.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3: офиц. текст: (принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с последними изм. и доп. по состоянию на 1 апр. 2005 г.). - М.: Эксмо, 2005. - 510 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: - М.: Ось-89, 2008. - 526 с. - (Кодекс).

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ.: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ» Режим доступа http://www.consultant.ru.

4. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98.: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ» Режим доступа http://www.consultant.ru.

5. О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 (ред. от 22.07.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации. 15.12.2003. №50. Ст. 4859.

6. Абрамов А.Д. О совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации / А.Д. Абрамов // Налоговые споры: теория и практика. - 2009. - №12. - С. 62-70.

7. Басин Н.С. Заявительный порядок возмещения НДС / Н.С. Басин, Г.В. Пахарева // Налоговая политика и практика. - 2010. - №2.-С. 8-14.

8. Белова М.С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, А.А. Ялбулганов. - М.: Academia, - 2008. - 406 с.

9. Бондаренко Н.П. Таможенно-тарифное регулирование ВЭД / Н.П. Бондаренко. - М.: МарТ, 2007. - 235 с.

10. Брызгалин В.В. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова.-М.: Индекс Медиа, 2007. - 456 с.

11. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование / Л.И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

12. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2008. -304 с.

13. Ефремова Е.С. Об ответственности за незаконное получение возмещения НДС из бюджета / Е.С. Ефремова // Налоговые споры: теория и практика. 2007. №4.

14. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / И.В. Караваева // Финансы. - 2008. - №5. - С. 35-38.

15. Мелоян В.С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике / В.С. Мелоян, Н.А. Саттарова // Финансовое право. - 2008. - №1. - С. 25-27.

16. Пансков В.Г. Налоги налоговая система Российской Федерации: Учебник / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

17. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России / В.Г. Пансков // Финансы. - 2006. - №12.-С. 24-27.

18. Пансков В.Г. Совершенствование администрирования НДС: решение принято, но проблемы остаются / В.Г. Пансков // Финансы. - 2010. - №2.-С. 29-29.

19. Погорелецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: Учеб.пособие / А.И. Погорелецкий. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 320 с.

20. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации»/Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Городец, 2007. - 207 с.

21. Рыкунова В.Л. Практические аспекты изменения методики НДС / В.Л. Рыкунова // Управленческий учет. - 2010. - №1. - С. 79-88.

22. Свинухов В.Г. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебник / В.Г. Свинухов, Т.Н. Оканова. - М.:Магистр, 2008. - 447 с.

23. Сёмкина Т.И. О возможностях НДС / Т.И. Сёмкина // Налоговая политика и практика. - 2010. - №2. - С. 28-32.

24. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС / Н.И. Сидорова // Финансы. - 2008. - №2. - С. 36-40.

25. Харисов И.Ф. Налоговая политика в России в кризисный период/ И.Ф. Харисов // Финансовое право. - 2009. - №9. - С. 26-29.

26. Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть): учебное пособие / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2008 - 410 с.

Размещено на Allbest.ru