Характеристика финансового состояния МУП "Городские теплицы"
Характеристика и сущность оптимизации налогообложения. Анализ финансового состояния МУП "Городские теплицы" за 2010-2012 года. Особенности влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Основные пути оптимизации налогообложения.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | контрольная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 23.02.2014 |
Размер файла | 99,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В начале анализируемого периода предприятие имело убыток от основной деятельности в размере 2604314 руб. Результат от прочих видов деятельности при этом составил -80563 руб. В конце анализируемого периода предприятие имело убыток от основной деятельности в размере 4687864 руб., несмотря на то, что бюджетное финансирование составило 1871333 руб., что превысило собственные доходы организации на 40%.
От осуществления всех видов деятельности в конце анализируемого периода предприятие получило убыток в размере 3010298 руб., что на 12,12% больше убытка в начале периода, составившего 2684877 руб. Отсутствие в анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли свидетельствует о том, что у него не было источника пополнения оборотных средств.
Прибыль от реализации продукции зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Анализ первых трех факторов, проведенный выше, показал их негативное влияние на финансовый результат.
Высокая конкуренция не позволила предприятию повысить цену за продукцию.
Так, среднегодовая цена в 2012 году по видам культур составила:
· огурец - 27,6 руб. за кг.;
· томат - 30 руб. за кг.;
· капуста - 2,5 руб. за кг.
Следующим этапом анализа финансовых результатов является расчет показателей рентабельности, доходности активов и другие.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной).
Расчет показателей рентабельности:
· Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.
Формула: Чистая прибыль / Выручка от продаж * 100%;
· Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 руб. затрат.
Формула: Чистая прибыль / (Себестоимость проданной продукции + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) * 100%;
· Рентабельность совокупного капитала показывает эффективность использования капитала. Динамика рентабельности собственного капитала оказывает влияние на динамику котировок акций.
Формула: (Долгосрочные финансовые вложения - Прочие внеоборотные активы) / (Сумма активов - Фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров - Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал) * 100%;
· Рентабельность собственного капитала показывает, сколько прибыли приходится на единицу собственного капитала организации.
Формула: Чистая прибыль / Среднюю величину собственного капитала * 100%;
· Период окупаемости собственного капитала показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данную организацию.
Формула: (Итог по разделу III - Фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров - Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал) / (Долгосрочные финансовые вложения - Прочие внеоборотные активы) * 100%;
Доход от продаж является отношением чистой прибыли к валовому объему продаж * 100%;
Рентабельность активов показывает способность активов генерировать прибыль независимо от источника их привлечения.
Формула: Чистая прибыль / Совокупные активы * 100%.
Таблица 2.6. Показатели рентабельности МУП «Городские теплицы» за 2010-2012 гг.
Показатель |
2010 год |
2011 год |
2012 год |
|
Рентабельность продаж |
-1,584 |
-1,384 |
-3,483 |
|
Рентабельность основной деятельности |
-0,613 |
-0,580 |
-0,777 |
|
Рентабельность совокупного капитала |
0,000 |
-0,041 |
-0,110 |
|
Рентабельность собственного капитала |
-0,237 |
-0,112 |
-0,479 |
|
Период окупаемости собственного капитала |
-4,225 |
-8,937 |
-2,087 |
|
Доход от продаж |
-1,633 |
-0,470 |
-2,237 |
|
Рентабельность активов |
-0,027 |
-0,010 |
-0,029 |
Все показатели рентабельности на протяжении анализируемого периода оставались отрицательными. Сопоставление динамики всех показателей рентабельности показывает их снижение по годам, что свидетельствует о негативных изменениях в финансовом состоянии предприятия.
Доходность капитала - индикатор прибыльности. Определяется делением величины чистого дохода за последние 12 месяцев на собственный капитал. Результат выражается в процентах.
Эффективность реализации производственной продукции снижается в год, так как доходная часть формируется большей частью за счет реализации производственной продукции, в первую очередь, следует выработать стратегию работы по данному направлению.
В анализируемом периоде у предприятия наблюдается увеличение себестоимости, что является отрицательной тенденцией для деятельности предприятия. Увеличение себестоимости связано с удорожанием сырья, материалов, полуфабрикатов, а также повышения зарплаты рабочим и служащим.
Учитывая показатели рентабельности, предприятие является непривлекательным для инвесторов. Руководство предприятия должно принять решение о постановке качественного планирования на предприятии, например, с помощью системы бюджетирования, установлении жесткой финансовой дисциплины и контроля за исполнением планов. Также на предприятии необходим новый, более качественный уровень менеджмента и маркетинга. Учитывая, что предприятие является муниципальным, целесообразно рассмотреть финансовую и методическую поддержку со стороны Администрации города.
2.3 Оценка финансового состояния МУП «Городские теплицы»
2.3.1 Анализ ликвидности и платежеспособности баланса
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как временная величина, необходимая для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:
· наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;
· отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы компании можно разделить на следующие группы:
· А1= Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства;
· А2 = ДЗ (?12);
· А3= Запасы + НДС + ДЗ (>12 мес.) + Прочие оборотные активы;
· А4 = Внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
· П1 = Кредиторская задолженность;
· П2 = Краткосрочные заемные средства + Прочие краткосрочные обязательства;
П3 = Итог по разделу IV + Задолженность перед учредителями по выплате доходов + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов;
П4 = Итог по разделу III.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
· А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.
Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву.
В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.
Дальнейшее сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
Текущая ликвидность (ТЛ), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств.
Перспективная ликвидность (ПЛ) - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
· ПЛ = А3 - П3
Проводимый по изложенной схеме анализ бухгалтерской отчетности и ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов.
Показатели ликвидности и платежеспособности:
· Общий показатель ликвидности - с помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности.
Формула: L1 = (А1 + 0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3); L1 > 1;
· Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных заёмных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет денежных средств.
Формула: L2 = Денежные средства / Краткосрочные пассивы; L2 [0,2-0,5];
· Коэффициент быстрой ликвидности показывает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Формула: L3 = (Оборотные средства - Запасы) / Краткосрочные пассивы; L3 [0,7-0,8];
· Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств.
Формула: L4 = Оборотные средства / Краткосрочные пассивы; L4 [1-2];
· Коэффициент обеспеч-ти собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.
Формула: L5 = Собственные оборотные средства / Величина материальных запасов и затрат; L5 > 0,5;
· Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается за период в 6 месяцев, если хотя бы один из двух рассмотренных выше коэффициентов меньше нормативной величины. Следует отметить, что коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если коэффициент принимает значение меньше 1, то это свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет возможности восстановить платежеспособность.
Формула: L6 = L4кон.пер. + 6 / (L4кон.пер. - L4нач.пер.) /2; L6>1;
· Коэффициент маневренности собственных оборотных средств характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность.
Формула: L7 = Денежные средства / Собственные оборотные средства; L7 [0-1];
· Доля оборотных средств в активах характеризует долю собственных оборотных средств в общей величине хозяйственных средств.
Формула: L8 = Оборотные средства / Итог Активов баланса; L8 > 0,5;
· Коэффициент покрытия запасов рассчитывается соотнесением величины источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.
Формула: L9 = Краткосрочные обязательства / Запасы; L9 > 1.
Ниже приведена таблица, в которой активы предприятия распределены по степени ликвидности за анализируемый период.
Таблица 2.7. Активы и пассивы МУП «Городские теплицы», тыс. руб.
2010 год |
2011 год |
2012 год |
||
Наиболее ликвидные активы (А1) |
4 |
471 |
2907 |
|
Быстрореализуемые активы (А2) |
548793 |
877469 |
981838 |
|
Медленнореализуемые активы (А3) |
635873 |
970467 |
1919071 |
|
Труднореализуемые активы (А4) |
23862763 |
23495243 |
24380661 |
|
Наиболее срочные обязательства (П1) |
9303518 |
11400669 |
16601794 |
|
Краткосрочные пассивы (П2) |
0 |
250000 |
0 |
|
Долгосрочные пассивы (П3) |
4400000 |
4400000 |
4400000 |
|
Постоянные пассивы (П4) |
11343325 |
9292981 |
6282683 |
Соотношения активов и пассивов выглядят следующим образом:
· в 2010 году: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4;
· в 2011 году: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4;
· в 2012 году: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4.
Из приведенных соотношений выполняется только второе, что говорит о неликвидности баланса. Если обязательства третьей группы можно погасить активами второй группы, то обязательства первой группы покрыть активами второй группы быстро покрыть невозможно. Таким образом, если кредиторы одновременно предъявят свои требования, предприятие не сможет их удовлетворить.
Целесообразно провести более детальный анализ (таблица 2.8).
Таблица 2.8. Анализ показателей финансового состояния МУП «Городские теплицы» за 2010-2012 гг.
Показатель |
2010 год |
2011 год |
2012 год |
|
Общий показатель ликвидности |
0,0437861 |
0,0568554 |
0,0596786 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0 |
0 |
0,0001751 |
|
Коэффициент быстрой ликвидности |
0,05898812 |
0,0753553 |
0,0593156 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
0,1273357 |
0,158652 |
0,1749098 |
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
-6,8537551 |
-5,3030864 |
-4,717233 |
|
Коэффициент восстановления платежеспособности |
0,0714969 |
0,0833905 |
||
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств |
-4,9271407 |
-4,0951405 |
-0,000212 |
|
Доля оборотных средств в активах |
0,04729723 |
0,0729337 |
0,1064274 |
|
Коэффициент покрытия запасов |
0,63895935 |
1,0951975 |
0,8507366 |
Коэффициент абсолютной ликвидности в течение всего периода остается на уровне нуля. В российских условиях функционирования предприятий данный показатель не является значимым. Даже при не большом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.
Коэффициент быстрой ликвидности предполагает погашение не только высоколиквидные активы, но и дебиторскую задолженность, которую достаточно быстро возможно взыскать. В балансе она отражена по строке 240, однако, в действительности у предприятия имеются дебиторы, вероятность взыскания задолженности с которых достаточно низка. Поэтому реально данный показатель еще ниже.
Коэффициент текущей ликвидности имеет низкие значения по сравнению с нормативным значением 2. Однако он имеет положительную тенденцию к увеличению.
Анализируя данные таблицы 2.8 можно сделать вывод о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала, который на конец анализируемого периода составил -4,7. Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.
Коэффициент восстановления платежеспособности, хотя и имеет тенденцию к росту, все-таки говорит о невозможности предприятия в ближайшее время восстановить свою платежеспособность.
Не беря во внимание нормативное значение коэффициента маневренности, следует отметить, положительную динамику его изменения, что связано с увеличением денежных средств на расчетном счете и кассе предприятия.
Коэффициент покрытия запасов находится близко к нормативному значению.
2.3.2 Анализ финансовой устойчивости и структуры капитала
Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов.
Самым простым и приближенным способом оценки финансовой устойчивости является соблюдение соотношения:
Производственные запасы (стр.210+стр.220) < Текущие оборотные средства (стр.490-стр.252-стр.244+стр.590-стр.190-стр.230).
Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не зависит от внешних кредиторов. Но такая ситуация не может считаться нормальной, поскольку означает, что администрация либо не умеет, либо не желает, либо не имеет возможности использовать внешние источники для осуществления основной деятельности. Поэтому более справедливым является соотношение:
Производственные запасы (стр.210+стр.220) < Текущие оборотные средства (стр.490-стр.252-стр.244+стр.590-стр.190-стр.230) + Краткосрочные заемные средства (стр.610) + Расчеты с кредиторами по товарным операциям (стр.621+стр.622+стр.627).
Это самый простой и приближенный способ оценки финансовой устойчивости.
Таблица. Данное соотношение для МУП «Городские теплицы» выглядит следующим образом:
Производственные запасы |
Текущие оборотные средства |
|||
2010 год |
635873 |
? |
406297 |
|
2011 год |
970467 |
? |
1062853 |
|
2012 год |
1919071 |
? |
1632624 |
По данному показателю соотношение выполнялось только в 2011 году, когда у предприятия были краткосрочные заемные средства.
Таким образом, в первом приближении можно сделать вывод, что производственные запасы были обеспечены текущими оборотными активами только в 2011 году, по остальным годам наблюдался недостаток текущих оборотных средств.
Кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты, которые приняты в мировой и отечественной учетно-аналитической практике.
Показатели финансовой устойчивости:
· Коэффициент капитализации дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия и указывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств.
Формула: U1 = Долгосрочные обязательства / (Долгосрочные обязательства + Собственный капитал); U1 < 1,5;
· Коэффициент финансовой независимости (или концентрации собственного капитала) характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.
Формула: U2 = Сумма собственного капитала / Сумма капитала организации; U2 > 0,5;
· Коэффициент концентрации заемного капитала показывает долю заемного капитала в общей сумме источников формирования капитала и отражает тенденцию зависимости предприятия от заемных источников формирования капитала.
Формула: U3 = Заемный капитала / Общая величина финансовых ресурсов предприятия (валюта баланса); U3 ? 0,4;
· Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом.
Формула: U4 = Собственные оборотные средства / Собственный капитал; U4 [0,2-0,5];
· Коэффициент финансовой устойчивости показывает обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования.
Формула: U5 = (Собственный капитал + Долгосрочные кредит и займы) / Валюта баланса; U5 [0,8-0,9].
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:
· Наличие общих собственных оборотных средств (СОС):
- СОС = Итог раздела III - Внеоборотные активы;
· Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или общий функционирующий капитал (СДЗ):
- СДЗ = СОС + Итог IV раздела;
· Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ИФЗ):
- ИФЗ = СДЗ + Краткосрочные заемные средства .
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:
· ?СОС = СОС - Запасы - НДС;
· ?СДЗ = ?СОС + Итог IV раздела;
· ?ИФЗ = ?СДЗ + Краткосрочные заемные средства (без КЗ).
Определение типа финансовой ситуации
· Абсолютная независимость - этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости:
- Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (?СОС) ? 0;
- Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (?СДЗ) ? 0;
- Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (?ИФЗ) ? 0.
· Нормальная независимость - гарантирует платежеспособность:
- ?СОС<0; ?СДЗ?0; ?ИФЗ?0.
· Неустойчивое состояние - сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:
- ?СОС<0; ?СДЗ<0; ?ИФЗ?0.
· Кризисное состояние - предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования:
- ?СОС<0; ?СДЗ<0; ?ИФЗ<0.
Анализ данных показателей приведен ниже, в таблице 2.9.
Норматив коэффициент капитализации выдерживался только в 2010 году, по остальным годам показатель значительно превышает нормативные значения. Значения коэффициента 1,72 и 3,34 в 2011 и 2012 годах, соответственно, говорят о сильной зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, то есть в 2012 году на 1 рубль собственного капитала приходилось в 3 раза больше заемного, что значительно снизило финансовую устойчивость предприятия.
Таблица 2.9 Анализ финансовой устойчивости МУП «Городские теплицы» за 2010-2012 гг.
Показатель |
2010 год |
2011 год |
2012 год |
|
Коэффициент капитализации |
1,208069 |
1,72718 |
3,342807 |
|
Коэффициент финансовой независимости |
0,452875 |
0,36668 |
0,230266 |
|
Коэффициент концентрации заемного капитала |
0,547105 |
0,63332 |
0,769734 |
|
Коэффициент маневренности собственного капитала |
-0,71574 |
-1,0548 |
-2,18028 |
|
Коэффициент фин. устойчивости |
0,628543 |
0,54029 |
0,39153 |
Соответственно, коэффициент финансовой независимости не удовлетворяет нормативным значениям, за исключением 2010 года, когда его значение находилось в пределах 0,4-0,6. Следующие два коэффициента находятся в зависимости от двух предыдущих и также показывают неустойчивое финансовое положение. Сильная зависимость предприятия от внешних контрагентов не позволяет свободно маневрировать капиталом.
Подобные документы
Факторы, влияющие на финансовое состояние организации. Технология разработки управленческого решения по оптимизации финансового состояния ООО "УРАЗ". Прогноз результатов реализации решения по оптимизации финансового состояния предприятия на 2012-13 годы.
дипломная работа [842,5 K], добавлен 23.07.2012Содержание и принципы финансового состояния. Особенности влияющие на финансовое состояние организации. Алгоритм анализа финансового состояния предприятия. Технология разработки управленческого решения по оптимизации финансового состояния ООО "УРАЗ".
дипломная работа [990,2 K], добавлен 23.08.2012Изучение причин, принципов, методов и пределов налоговой оптимизации. Исследование финансового состояния и налоговой нагрузки предприятия ЗАТ "Колос" за 2006-2008 гг. Перевод предприятия на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
дипломная работа [466,1 K], добавлен 10.11.2010Виды финансового анализа, классификация его методов и приемов. Методы диагностики вероятности банкротства и пути финансового оздоровления. Методика анализа и оценка финансового состояния предприятия, мероприятия по оптимизации финансового состояния.
курсовая работа [436,2 K], добавлен 12.09.2013Оптимизация налогообложения как важная составляющая деятельности предприятия. Анализ финансового состояния Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации. Рекомендации оптимизации налогообложения при разхличных системах налогообложения.
дипломная работа [107,3 K], добавлен 24.08.2008Сущность и функции налогов. Характеристика налоговых платежей и отчислений. Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия. Анализ и оценка системы налогообложения МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы ее оптимизации.
курсовая работа [48,3 K], добавлен 11.05.2014Общая характеристика (критерии оценки) финансового состояния организации и методов его анализа. Исследование методов финансового менеджмента по оптимизации финансового состояния ООО "ЭНКИ". Разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния.
дипломная работа [769,9 K], добавлен 08.10.2014Цели анализа финансового состояния предприятия. Общая характеристика имущества и источников финансирования. Рекомендации по оптимизации и снижению дебиторской задолженности ООО "Электровеньоборудование". Мероприятия по стабилизации финансового состояния.
дипломная работа [80,7 K], добавлен 08.05.2013Нормативно-правовое регулирование налогообложения организации. Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Красноярская Строительная Компания", оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации. Мероприятия по оптимизации налогообложения.
дипломная работа [206,5 K], добавлен 29.11.2013Сущность анализа финансового состояния предприятия, его значение и основные методы проведения. Анализ финансового состояния на примере ООО "СП", специализирующегося на ремонте автотранспорта и грузоперевозок, разработка мероприятий по его улучшению.
дипломная работа [214,1 K], добавлен 26.12.2012