Налогообложение малого бизнеса в торговле

Важно отметить, что при значительных льготах может происходить дробление малого бизнеса ради их использования, увеличивается дестимулирование развития бизнеса: если увеличение масштабов деятельности приводит к значимому для предприятия снижению льгот, предприятие может сделать выбор не осуществлять инвестиции в развитие, хотя в отсутствие льгот оно было бы заинтересовано в таком проекте.

Кроме того, заметим, что если целью является снижение барьеров для конкуренции, важно определить не только и не столько то, какие выгоды создает налоговая система для уже действующих участников рынка, сколько то, как она влияет на решения потенциальных участников.

Также видится нецелесообразным использование множественных режимов налогообложения, поскольку в этом случае расширяются возможности уклонения от налогообложения как предприятий, для которых эти режимы разрабатывались, так и тех, которым они по замыслу не предназначены. В то же время совокупность действующих режимов крайне выгодна мелкооптовой и розничной торговле и предприятиям, оказывающим некоторые виды услуг, особенно уже закрепившимся на рынке.

В связи с этим в долгосрочной перспективе целесообразно отказаться от множественности специальных налоговых режимов, сохранив два.

Для индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не оказывающих услуги другим предприятиям, можно применять либо налог, аналогичный патенту или вмененному налогу, или налог с оборота (налог, аналогичный упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы»). При этом возникает проблема, как поступать с доходами, полученными от организаций, если услуги им все же были оказаны. Возможно, специальный режим должен распространяться только на заявленную основную деятельность, причем исключительно на те операции, которые выполнены в интересах конечного потребителя. Если же заключается договор с предприятием, т.е. оформляется сделка, дающая право этому предприятию вычесть из налоговой базы осуществленные расходы, доход, полученный предпринимателем, применяющим специальный режим, должен декларироваться и облагаться в обычном порядке в соответствии с правилами главы «Налог на доходы физических лиц» и правилами главы «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

Вопрос о том, какие виды деятельности следует включить в облагаемые таким налогом, зависит от выбора режима. Но в любом случае это должны быть виды деятельности, обложение которых иным способом затруднительно (например, мелкий ремонт бытовой техники).

Для более крупных предприятий, юридических и физических лиц, имеющих наемных работников, в идеале целесообразно использовать общий порядок налогообложения при условии снижения издержек, связанных с исполнением налогового законодательства. Если перейти к годовому отчетному периоду, применять амортизацию в составе укрупненных групп, оказывать малому бизнесу консультационные услуги в части применения налогового законодательства, ведения учета, использования бухгалтерских программ, то применение общего режима может быть вполне реалистичным. В связи с этим возможно введение для малых предприятий налога на реальные денежные потоки. Применение вместо налога на реальные денежные потоки действующей в настоящее время упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» не является рациональным решением. Кроме того, применение данного режима должно сопровождаться адекватными правилами идентификации налогоплательщика, учитывающими аффилированность.

В настоящее время совершенствование налоговой системы также следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов. Введение в действие положения о возможности осуществления расчётов между экономическими субъектами наличными денежными средствами привело не только к нарушению денежного оборота и разрушению финансовой системы, но и возникновению значительной части неучтённого дохода, скрытого от налогообложения. По сведениям ряда независимых источников доля неучтённого дохода достигает до 40% денежного оборота страны, что приводит к недобору налоговых платежей в бюджет не менее чем 20-25%, или 60-70 трлн. руб. Восполнение указанных потерь возможно только на основе совершенствования учётной политики в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и приведения в соответствие порядка расчётов.

Существенную поправку следует внести в практику налогообложения физических лиц. До 1994г. предприниматели (физические лица) наряду с уплатой подоходного налога уплачивали налог на добавленную стоимость. Его отмена была вызвана только сложностью учёта оплаченных сумм НДС (как потребителя) и, следовательно, неточностями в определении конечного дохода предпринимателя. Однако бюджетная система в связи с этим понесла существенные необоснованные потери, т.к. деятельность индивидуального предпринимателя мало чем отличается от деятельности лица, занимающегося тем же в сфере предпринимательства, но с использованием организационно-правовой формы - юридического лица. Такое послабление привело к резкому притоку мелких коммерческих структур, действующих как юридические лица, в группу лиц, занятых индивидуальной предпринимательской деятельностью. В связи с этим, с точки зрения экспертов, целесообразно для лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью, установить повышенную ставку отчислений подоходного налога по отношению к ставкам подоходного налога для лиц, занятых на рабочих местах в производственных структурах или ввести дополнительный налог, например, налог с продаж в пределах 5% от суммы реализованной продукции.

Останавливаясь на рациональном, с вышеизложенной точки зрения, перечне мер, направленных на устранение несовершенств действующего порядка налогообложения малого предпринимательства с точки зрения критериев (размещения ресурсов, справедливости налогообложения, снижения барьеров входа в отрасль, снижения издержек администрирования и потерь бюджета от уклонения от налогообложения) существуют основания установить переходный период. Не все существующие малые предприятия уклоняются от налогообложения. Те, кто инвестировал средства в расчете на сохранение действующего режима, могут понести серьезные убытки вплоть до разорения, если внезапно режим будет изменен. Поэтому следует спланировать последовательность перехода.

Прежде всего, следует изменить упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», построив ее как классический налог на реальные денежные потоки. Это даст возможность использовать упрощенный режим производственным предприятиям, относительно капиталоемким.

Одновременно с этим необходимо отменить вмененный налог, возможно, сохранив его как минимальный, если в некоторых местностях не могут администрировать иные правила для отдельных видов деятельности. Важно, что сумма минимального налога, превышающая обязательства по применяемому предприятием основному режиму, должна приниматься в будущие периоды к зачету в счет налоговых обязательств (а не к вычету из налоговой базы, как в настоящее время в рамках упрощенной системы).

В те же сроки следует ввести правила идентификации, учитывающие аффилированность предприятий.

После окончания переходного периода возможно рассмотрение разрешения регистрации налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим, в качестве плательщиков НДС.

При перестройке налоговой системы должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем, при одновременном учёте приоритета общегосударственных интересов.

Предположительно, такие меры будут способствовать не только снижению уклонения от налогообложения, но и снижению барьеров вхождения в рынок для новых малых предприятий.

Заключение

Главное значение малого предпринимательства в РФ на современном этапе состоит в том, чтобы окончательно ликвидировать монополистическую систему хозяйства, превратить монополизированную экономику в подлинно рыночную, развить свободную конкуренция на товарном и финансовом рынках и рынке труда.

По оценкам Министерства экономического развития и торговли малый бизнес генерирует около 15-17% ВВП. По данному показателю Россия отстает не только от развитых стран, где этот показатель составляет 50-60%, но и от многих стран Восточной и Центральной Европы с переходной экономикой.

В связи с этим особенно важна роль малого бизнеса в формировании конкурентной среды и становлении рыночного равновесия спроса и предложения. С одной стороны, это формирование условий эффективного насыщения емкого, эластичного спроса, а с другой - создание эффекта превышающего предложения, активно формирующего механизм свободной конкуренции. В свою очередь через механизм формирования конкурентной среды малое предпринимательство оказывает существенное влияние на повышение качества продукции, работ, услуг.

На современном этапе развития Российской Федерации страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов.

Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

Основными целями государственной политики в области развития предпринимательства в Российской Федерации является обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого бизнеса, оказание им содействия с целью увеличения занятости населения, развития самозанятости и увеличения доли уплаченных налогов и сборов малым бизнесом в доходах бюджетов различных уровней.

Проблемы налогообложения всегда актуальны, и как основной источник поступления денежных средств в бюджет государства и во внебюджетные социальные фонды имеют непреходящее значение. Именно поэтому налоги и налоговая система постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве.

Налогообложение малого предпринимательства должно максимально учитывать возможность добровольного выбора налогоплательщиком того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общему режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога). Гражданский кодекс Российской Федерации, как и иные нормативно-правовые акты, не содержит четкого определения «малое предпринимательство», «малый бизнес», что приводит к неоднозначности подходов различных авторов к сущности этих понятий в экономической литературе.

С целью идентификации малого бизнеса определяются субъекты предпринимательской деятельности, которых по определенным критериям относят к субъектам именно малого предпринимательства.

Современное состояние налогообложения малого бизнеса в России характеризуется взаимодействием нескольких параллельно действующих систем: общей для всех предприятий, упрощенной и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентной системы, а также в виде единого налога для сельхозпроизводителей, что в принципе позволяет учесть специфику малых форм предпринимательства.

В известной степени налогообложение может быть охарактеризовано как исторически эволюционирующий процесс обмена между людьми и государством части приобретаемых или создаваемых людьми материальных ценностей на все большую меру свободы этих людей. В этом видится место и роль налогов в историческом процессе свободы и права. налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями развития общества. Налоговые поступления необходимы государству для выполнения им соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной и т.д.

Налоговые преференции малому бизнесу призваны в определенной степени устранить налоговую дискриминацию, которая проявляется в следующих основных направлениях.

Во-первых, относительные издержки, связанные с уплатой налогов, для малого бизнеса существенно выше, чем для крупного.

Во-вторых, при равных ставках налогообложения, при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации, возможности списания основных средств в момент ввода в эксплуатацию) у малых предприятий меньше.

Дополнительным стимулом развития малого бизнеса могут послужить льготы в части уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования.

Кроме того, некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки.

При перестройке налоговой системы должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем, при одновременном учёте приоритета общегосударственных интересов.

Предположительно, такие меры будут способствовать не только снижению уклонения от налогообложения, но и снижению барьеров вхождения в рынок для новых малых предприятий.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

5. Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»

6. Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год»

7. Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713 «О сроках подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения».

8. Письмо ФНС РФ от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 «О направлении заявления в налоговый орган».

9. Аронов А.В., В.А. Кашин. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 544 с.

10. Е.Ф. Чеберко Теоретические основы предпринимательской деятельности (макроэкономический аспект): курс лекций. - СПБ.: Изд-во СПбГУП, 2009., С.230.

11. Ендовицкий Д.Л., Рахматуллина P.P. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. - М: КНОРУС,2010.-255.

12. Кумбашева Ю.А. Экономические и социальные проблемы современной России [Электронный ресурс]: учебник / Ю.А. Кумбашева. - 2-е изд., стереотип. - М.: ФЛИНТА, 2011. - 316 с.

13. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов. / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов, - ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

14. Налоги и налогообложение. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Вектор, М, - 2011.

15. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011.

16. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов. / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов, - ЮНИТИ-ДАНА, 2011

17. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

18. Е. Гайдар, Н. Главацкая, К. Рогов, С. Синельников-Мурылев, В. Стародубровский, Л. Фрейнкман. Экономика переходного периода. Часть 1. Сборник избранных работ. 2003-2009.-М.: Издательство «Дело» АНХ,2010.

19. В.Г. Пансков Налоги и налоговая система Российской Федерации. - М.: «Финансы и статистика», 2009.

20. Раджабова З.К. Мировая экономика: Учебник - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 304 с.

21. Щеренко М.В. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений// под ред.Г.Ю. Касьяновой. - М.: Информцентр XXI века.- 2005.

22. Южанов И.А. Расширение доступа малого бизнеса к финансированию в России, Тасис СМЕРУС 9803 в рамках проекта «Поддержка развития малого предпринимательства».-2002.

23. Налоговый учёт: учебник/Нестеров Г.Г., А.В. Терзиди, - М.: Рид Групп, 2011.

24. Основы налогового планирования. - / Е.Н. Евстигнеев. - Спб.: Питер, 2007.

25. Способы оптимизации налогообложения - // Кузьминых А.Н. - Электронная версия учебника - 2011.

26. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М,:ИНФРА

27. Юрзинова И.Л. «Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы»// Налоговая политика и практика. - 2007. - №5 (53).

Размещено на Allbest.ru