Налоговая выгода

Заключение

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета

На основании определения налоговой выгоды можно говорить о следующих способах ее получения:

* уменьшение налоговой базы,

* неправомерное применение налогового вычета,

* неправомерное использование налоговых льгот,

* применение пониженной налоговой ставки.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Кроме того, такие обстоятельства как:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

К числу основных признаков налоговой выгоды следует отнести:

* отсутствие экономической обоснованности расходов

* отсутствие документального подтверждения расходов

* несоответствие экономической сущности сделки ее юридической форме, и как следствие, налоговая переквалификация

* отсутствие деловой цели заключения сделки

* отсутствие физической возможности осуществления сделки

* отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами.

Проблема налоговой выгоды с правовой точки зрения насколько типична, настолько и сложна. Типична потому, что речь, по сути, идет об элементарной налоговой оптимизации, с которой любой налогоплательщик сталкивается ежедневно, решая, каким образом снизить свою налоговую нагрузку и иным образом улучшить свое положение в налоговой сфере. Одним из самых распространенных способов снижения такой нагрузки называют "оптимизацию через договор" - выбор вида договора, его условий с тем, чтобы вызвать наиболее благоприятные налоговые последствия. К примеру, вместо приобретения основных средств в собственность налогоплательщик может выбрать финансовую аренду, которая позволяет быстрее уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на понесенные расходы, а не заставляет использовать механизм амортизации, распределяющий уже потраченные ресурсы на расходы в течение длительного времени.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации / СПС "Консультант Плюс"

2. Гражданский кодекс Российской Федерации / СПС "Консультант Плюс"

3. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации/ СПС "Консультант Плюс"

4. Постановление № 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"//Пленум ВАС РФ

5. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). Под ред. Борисова А.Д.. - М., 2014 г.

6. Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. - СП б: Питер, 2010.

7. Теория и практика налогообложения. /Под ред. Малис А.А. 2-е издание, переработанное и дополненное, Москва, 2013.

8. Толкачев Р.А. Злоупотребление правом в сфере налогообложения // Налоги. 2011. № 3

Размещено на Allbest.ru