Негосударственные пенсионные фонды Казахстана

- проверка бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

- получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

- приобретение от предприятий и организаций отчетной и прочей документации в согласованных объемах;

- публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также различных материалов о деятельности фирмы «Инаудит» и пр.

Несмотря на то, что фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными ревизионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями выступали союзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появилось возможность организовать и возглавить собственные фирмы.

В 1989-1993 гг. была принята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В этот период в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищество с ограниченной ответственностью. В 1989 г. при контрольно-ревизионном министерстве финансов КазССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 г. решением правительства организованна первая аудиторская фирма «Хозрасчетный аудиторский центр» и открыты ее территориальные отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских услуг, а также в известной мере рекомендации мировой аудиторской практики позволило в 1992 г. преобразовать хозрасчетный центр в независимую акционерную аудиторскую компанию «Казахстанаудит». Она является первой в республике независимой профессиональной компанией по оказанию аудиторских услуг, основанной на частной форме собственности и имеющей лицензию на право проведения аудита от правительства.

Заслуга компании «Казахстанаудит» в становлении аудита и его популяризации в республике велика. Эта компания стала основным разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей стране и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана.

В учредительных документах указанной фирмы предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия любых организационно-правовых форм и видов собственности в целях подтверждения достоверности и реальности финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение и т.п. Таким образом, уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение в Законе «Об аудиторской деятельности в РК»

На сегодняшний день аудиторская деятельность -- предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профилю деятельности

Функции аудита: экспертная, аналитическая, консультационная и производственная.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

Аудиторская деятельность лицензируется в целях осуществления государственного контроля за соблюдением фирмами требований законодательства РК, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему право заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской деятельности.

Функцию государственного контроля за аудиторской деятельностью выполняет Министерство финансов РК.

Рассмотрим обстановку на рынке аудиторских услуг Казахстана, сложившуюся в настоящий момент.

Первый рейтинг аудиторских групп Казахстана показал: большую часть доходов участникам рейтинга приносят классические аудиторские практики. Однако законодательные инициативы и действия финансового регулятора в отношении аудита могут привести к развитию консалтинговых услуг. Подробный обзор деятельности аудиторских компаний Казахстана, подготовленный рейтинговым агентством «Эксперт РА Казахстан», зафиксировал по итогам 2009 года рост доходов участников рейтинга.

Совокупная выручка аудиторских компаний, принявших участие в рейтинге, увеличилась за 2009 год на 17,6% и составила 2,1 млрд тенге (рисунок 12).

Для кризисного года результаты деятельности казахстанских аудиторских компаний выглядят просто впечатляюще. Во всяком случае, если сравнить результаты работы аудиторских компаний Казахстана с российскими и международными коллегами. Российский рынок аудита находится в стагнации.

В прошлом году темпы роста доходов ста крупнейших аудиторско-консалтинговых групп составили всего 2%, а с учетом инфляционного фона темп и вовсе оказался отрицательным (-9%).

Ситуация с заработками у компаний «большой четверки», т.е. у мировых лидирующих компаний, обстоит не лучше: по итогам 2009 года, в целом по миру, суммарное снижение в доходах у международных фирм составили около 7% (таблица 30).

Рисунок 12. Объем выручки аудиторских компаний Казахстана*

Не смотря на кризисный год, участники рейтинга увеличили свои доходы

Таблица 30. Доходы "большой четверки" за 2007-2009 гг.($, млрд)*

Название компании	2007	2008	2009	08/07, %	09/08, %
PricewaterhouseCoopers International	24,2	28,2	26,2	16,4	-7,1
Deloitte	23,1	27,4	26,1	18,6	-4,7
Ernst & Young Global	21,2	23	21,4	8,7	-6,8
KPMG International	19,8	22,7	20,1	14,6	-11,4
Итого:	88,3	101,3	93,8	14,7	-7,4

В первом официальном казахстанском рейтинге приняло участие пятнадцать компаний. Вот основные особенности, определяющих деятельность аудиторских организаций, их позиционирование и имидж:

Во-первых, согласно закону РК «Об аудиторской деятельности», обязательным условием осуществления аудиторской деятельности для фирм является вхождение в профессиональное объединение аудиторских организаций (ПО). На данный момент в Казахстане таких объединений два: ПО «Палата аудиторов РК» (объединяет 96 аудиторских организаций и 402 аудитора) и ПО «Коллегия аудиторов РК» (40 и 111 соответственно).

Во-вторых, для получения возможности проведения аудита финансовой отчетности размещающихся на фондовой бирже компаний аудиторская фирма должна быть включена в перечень аудиторских организаций, аккредитованных при Агентстве РК по регулированию деятельности регионального финансового центра города Алматы (АРД РФЦА). Согласно последнему перечню, квалификационным требованиям АРД РФЦА соответствует 33 аудиторских организации.

Третье и, наверное, самое главное, на рынке аудита работают компании, которые являются членами международных аудиторских сетей и ассоциаций. Как правило, международный статус позволяет проводить аудит по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и является своеобразным свидетельством качества предоставляемых аудиторских и сопутствующих им услуг. Кроме этого членство в международной сети дает возможность признавать аудит национальных компаний за рубежом.

В целом объем рынка аудиторских услуг в Казахстане на конец 2009 года составил около 15-18 млрд тенге, в 2008 году доходы аудиторов составляли более 20 млрд тенге. В связи с финансовым кризисом на рынке аудиторских услуг произошли существенные изменения. Многие компании, в том числе и крупные, в 2009 году пересмотрели свои бюджеты и сделали выбор в пользу менее крупных аудиторских компаний с умеренной тарифной политикой. Т.е. произошло перераспределение клиентов от международных аудиторских компаний «большой четверки» к крупным местным фирмам Тем не менее, доля большой четверки на рынке по-прежнему высока, и по нашим оценкам составляет около 70-80%. Этот вывод сделан из анализа деятельности компаний, проводящих аудит крупнейших компаний РК (таблица 31).

Так, 60% эмитентов KASE, аудиторские отчеты которых проанализировали, являются клиентами «большой четверки».

Таблица 31. Аудит компаний на бирже*

Аудитор	Кол-во компаний	Компании, аудированные в 2008 году
ТОО Deloitte	29	"Аграрная Кредитная Корпорация", "Международный Аэропорт Алматы", "Альянс Банк", "Астана-Финанс", "ASTEL", "Банк ЦентрКредит""
ТОО Ernst & Young Global	20	"АТФБанк", "БТА Ипотека", "БТА Банк", "Экибастузская ГРЭС-1", "НГСК КазСтройСервис", "КазМунайГаз", "ГПНФ"
ТОО ALMIR CONSULTING	11	"Алматинский Сахар", "AMANAT INSURANCE", "Имсталькон", "Кант", "Атамекен-Агро", "RESMI", "
ТОО KPMG International	11	"Банк Развития Казахстана", Химфарм", "Евразийский банк", "Цесна-Астык"
ТОО BDO Казакстанаудит	9	"Баян Сулу", "Батыс Транзит", "Казахстан Кагазы", "Логиком"
ТОО Pricewaterhouse Coopers International	9	"АлматыЭнергоСбыт", "Альфа-Банк", "Усть-Каменогорская птицефабрика"
ТОО JPA INTERNATIONAL Аудит Гарант	4	"AMF Group", "Сеним Банк"
ТОО ФИНЭКС	4	"Альтернативные Финансы", "Экотон+",
ТОО Центраудит-Казахстан	3	"АБДИ Компани", "Пана Иншуранс"
ТОО СОЛОМОН	3	"Dent-Lux", "MAG"
ТОО БЕЙКЕР ТИЛЛИ ЕЛТАЛ КАЗАХСТАН	3	"ТЕМА Ко.", "Kazcat"
ТОО Азаматаудит	2	"Азия-Электрик"
ТОО HELP	2	"REAL-INVEST.kz"
ТОО Алмат-Аудит	1	"АПК-Инвест"
ТОО МАРКА АУДИТ	1	"Астана Газ Сервис"
ТОО Лира-Аудит	1	"Казахвзрывпром"
ТОО Дана-Консалтинг	1	"PREMIER Страхование"
ТОО САПА-КОНСАЛТИНГ	1	"С. А. С."

По данным участников рейтинга большая часть их выручки (56%) формируется за счет аудиторских проверок (рисунок 13). По сравнению с международным и российским коллегами, структура доходов у аудиторов Казахстана отличается. Это связано с законом «Об аудиторской деятельности», который ограничивает перечень сопутствующих услуг, возможных для оказания аудиторскими фирмами. Например, возможность вести оценочную деятельность. В этих условиях, для расширения спектра консалтинговой деятельности необходимо создавать отдельные фирмы, но поскольку это связано с дополнительными издержками, не многие участники рынка сегодня к этому готовы.

Рисунок 13. Структура выручки аудиторских компаний Казахстана по итогам 2009 года

Основным видом деятельности участников рейтинга, как и остальных национальных компаний, является общий аудит - на него приходится большая часть выручки от аудиторских проверок (рисунок 14). Конкуренция присутствует и в сегментах аудита страховых компаний и инвестиционного аудита, на их долю приходится соответственно 2% и 4% совокупной выручки от аудита участников рейтинга.



Рисунок 14. Структура выручки аудиторских компаний по видам аудита

Существенный вклад в доходы аудиторов внесли сопутствующие аудиту консалтинговые услуги. По итогам 2009 года, компании у которых доля сопутствующих услуг в общем объеме выручки составляет 50-70%, продемонстрировали наиболее высокие темпы прироста доходов.

Наибольшей популярностью у клиентов пользуются услуги в области финансового управления. На их долю приходится 22% совокупных доходов от консалтинга участников рейтинга (рисунок 15). Опыт оказания услуг в области финансового консалтинга имеют практически все участники рейтинга.

Рисунок 15. Структура выручки аудиторских компаний от консалтинга

В условиях кризиса клиенты стремятся к повышению эффективности своей деятельности и, имея опыт работы с аудиторскими фирмами, обращаются к ним за консультированием в области оптимизации издержек и финансового управления. Другим видом консультационных услуг, пользующихся повышенным спросом, является налоговый консалтинг.

По данным компаний участвующих в рейтинге, достаточно высока доля услуг, которую по согласно предложенной нами структуре выручки, относится к разделу «Прочие услуги». Значительная часть доходов здесь приходится на компанию «БЕЙКЕР ТИЛЛИ ЕЛТАЛ КАЗАХСТАН», которые получены в результате оказания услуг, связанных с рекомендациями и обучением автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

3.2 Аудит НПФ АО «Коргау»

НПФ «Коргау», согласно законодательству РК, является субъектом обязательного аудита, т. е. Фонд обязан для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать независимых аудиторов. Это обусловлено повышенным вниманием общественности и значением деятельности НПФ как финансовой организации, наравне с банками, страховыми компаниями и др.

Причины, обуславливающие проведение обязательного аудита:

1) субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;

2) устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объем выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков

3) отличная оценка проверяющего по окончанию проведения обязательного аудита - это своего рода доказательство хорошей репутации и качества, благодаря которым поставщики, инвесторы, покупатели, кредиторы и остальные заинтересованные лица смогут быть уверенными в том, что фирма располагает успешно отлаженной системой учета, правильно проводит бюджетные операции, а риск появления конфликтов с бюджетными учреждениями отсутствует.

Роль аудитора, проводящего обязательный аудит, в последнее время является предметом больших дискуссий по всему миру. Не существует общепринятой точки зрения на роль, положение и ответственность аудитора, проводящего обязательные аудиты, что оказывает негативное влияние на качество аудита и на право осуществления экономической деятельности, а также на право оказания услуг в сфере аудита.

Многочисленные исследования показали, что существует значительные различия между тем, что общество ожидает от аудита, и тем, что аудиторы действительно должны делать. Чем больше эта разница, тем ниже авторитет и репутация, связанная с работой аудитора.

Когда речь идет о потребностях и ожиданиях пользователей финансовой отчетности, их можно счесть обоснованными, если они установлены законодательством; есть заинтересованные лица, которые будут оплачивать услуги аудитора; есть аудитор, который желает оказать услугу по проведению обязательного аудита и при этом является достаточно компетентным.

На практике оказывается, что пользователи финансовой отчетности считают, что аудитор, проводящий обязательный аудит, будет задействован в защите интересов акционеров, кредиторов, пенсионеров, сотрудников и общества. Это отражается в том, чего они ждут от аудиторского отчета:

- Подтверждения точности финансовой отчетности.

Из этого следует, что положительный аудиторский отчет гарантирует материальную точность финансовой отчетности.

Но финансовая отчетность не может быть «точной», несмотря на унификацию ее форм. Причина этому - разнообразие методов, доступных для ведения учета и отражения деловых операций в целом. Речь может идти лишь об объективности отражения реального финансового положения в отчетности и соответствии учетной политики МСФО и законодательству РК.

В случае, когда, по мнению аудитора, финансовая отчетность вводит в заблуждение в результате ошибок и неточностей учета и методов раскрытия, он выражает квалифицированное мнение, которое четко описывает все факторы, которые привели к несоответствиям финансовой отчетности существующему законодательству, и, если это практически возможно, оценку существенности данных искажений.

Далее вытекает еще одно следствие - аудитор, который проводит обязательный аудит и выражает свое мнение о финансовой отчетности за нее и отвечает. Но ведь не аудитор разрабатывает учетную политику и ведет учет всей деятельности предприятия. Он должен выразить свое мнение о соответствии финансовой отчетности букве закона, а не заниматься ее непосредственным составлением.

- Гарантий в состоятельности функционирования компании как действующего предприятия.

Понятие принципа действующего предприятия подразумевает платежеспособность, то есть то, что на дату представления балансового отчёта положение компании было таковым, что она была способна отвечать по всем своим обязательствам в полном размере.

Текущая платежеспособность - это еще не гарантия будущей, и аудитор не обязан выражать свои сомнения в будущей состоятельности предприятия. Это входит в компетенцию руководства, которое берет на себя непосильные в будущем обязательства или принимает экономически неправильные решения, тогда как мнение аудитора основывается на состоянии компании, наблюдавшемся в определенный период.

- Обнаружения всех фактов мошенничества;

Аудит всегда ассоциируются у людей фактами выявления мошенничества. Примерно 75% людей полагают, что обязанностью аудитора, проводящего обязательный аудит, является выявление всех видов мошенничества. А 61% общественности полагают, обязанностью аудитора является лишь активный поиск мошенничества. Однако мошенничество не единственная причина искажений в финансовой отчетности

Законодательством РК к обязательной аудиторской проверке предъявляются следующие безусловные требования:

1) обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

2) обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

3) при обязательной аудиторской проверке необходимо применение соблюдение всех правил и стандартов аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита определенных экономических субъектов.

Рассмотрим все вышеперечисленные условия непосредственно на практике, т. е. на аудите НПФ «Коргау».

Проверка учредительных документов,

лицензии, внутренних правил

Казахстанские накопительные пенсионные фонды осуществляют свою деятельность на основании соответствующей лицензии, выдаваемой АФН, которой гарантируется то, что пенсионный фонд специализируется исключительно на негосударственном пенсионном обеспечении и не отвлекается, например, на торговлю или производство.

Для получения лицензии накопительный пенсионный фонд представляет Агентству нотариально заверенные копии квалификационных аттестатов ее специалистов и документы, подтверждающие, что они не менее двух лет проработали в финансовых институтах.

Накопительные пенсионные фонды создаются в форме АО. Учредителями и акционерами могут быть юридические и физические лица, являющиеся резидентами РК. Государственное предприятие не может быть учредителем или акционером пенсионного фонда.

Внутренние правила Фонда регламентируют порядок заключения, изменения или прекращения договоров о пенсионном обеспечении, порядок и условия осуществления пенсионных взносов и выплат, порядок информирования о состоянии пенсионных накоплений, условия перевода пенсионных накоплений, предоставление сведений об акционерах Фонда и банка-кастодиана, отдельные процедуры системы управления рисками Фонда, ответственность Фонда, а также иные особенности правоотношений между Фондом и вкладчиками.

Проверка соответствия формирования уставного капитала

Уставный капитал Фонда формируется из акций и должен быть оплачен только денежными средствами. При этом для оплаты акций используются средства юридических лиц в пределах их собственного капитала или их чистых доходов. На момент подачи заявления о получении лицензии уставный капитал должен быть полностью оплачен.

Собственный капитал фонда формируется за счет вкладов учредителей (акционеров) в уставный капитал, комиссионных вознаграждений, а также других доходов от размещения собственного капитала и оказания услуг, связанных с выполнением основной деятельности. Он не может быть использован на создание других организаций, для предоставления временной финансовой помощи, в качестве обеспечения обязательств, гарантий.

Проверка договоров о пенсионном обеспечении на соответствие требованиям законодательства РК, внутренним документам фонда.

Типовые формы договора соответствуют типовым договорам, утвержденным АФН, и утверждаются приказом Председателя Правления Фонда. Договор заключается в письменной форме, условия внесения изменений и расторжения определяются в соответствии с законодательством РК

Проверка условий осуществления пенсионных взносов и выплат

Порядок и сроки исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов устанавливаются Правительством РК

Добровольные пенсионные взносы вносятся физическими лицами в свою пользу за счет своего дохода на основании заключенного ими договора, а в пользу третьего лица - и физические, и юридические лица. Ставка добровольных пенсионных взносов, порядок их уплаты устанавливаются по соглашению сторон.

Добровольные профессиональные пенсионные взносы при заключении договора осуществляются за счет собственных средств в пользу работников, перечень профессий которых определяется Правительством РК. Ставка устанавливается по соглашению, но не более 10% от ежемесячного дохода работника.

В случае поступления в Фонд пенсионных взносов или иных сумм после закрытия ИПС Фонд обязан вернуть поступившую сумму в сроки и порядке, установленных Правительством РК.

Пенсионные выплаты из Фонда за счет обязательных и добровольных профессиональных пенсионных взносов осуществляются по установленному графику, путем перевода пенсионных накоплений в страховую организацию на основании договора пенсионного аннуитета или путем изъятия пенсионных накоплений.

Пенсионные выплаты переводятся на банковский счет получателя, реквизиты которого указываются в заявлении на назначение выплат. Оплата банковских услуг, связанных с переводами, зачислениями и выплатами пенсионных накоплений, за исключением сумм их конвертации, производится за счет средств накопительного пенсионного фонда.

Пенсионные выплаты подлежат налогообложению в соответствии с налоговым законодательством РК.

Проверка условий перевода пенсионных накоплений

Вкладчик и получатель имеет право переводить свои пенсионные накопления в другой накопительный пенсионный фонд либо в страховую организацию при наличии договора пенсионного аннуитета. Переводы могут осуществляться не чаще двух раз в год, на основании электронного уведомления Центра в порядке и сроки, установленные законодательством РК. В период перевода не допускается заключение нового договора либо отказ от перевода пенсионных накоплений из одного накопительного пенсионного фонда в другой.

Перевод пенсионных накоплений в страховую организацию осуществляется по личному обращению вкладчика или его поверенного на основании заявления, оформленного и представленного в соответствии с порядком, установленным законодательством РК.

Расходы, связанные с переводом осуществляются за счет средств Фонда.

Проверка достоверности учета и поступления средств на ИПС, выплат и переводов пенсионных накоплений

Достоверность учета и своевременность поступления средств на ИПС, осуществления пенсионных выплат и переводов пенсионных накоплений обеспечиваются за счет:

1) ежедневной и ежемесячной сверки данных аналитического учета с данными синтетического и ежедневной сверкой с банком-кастодианом данных аналитического учета;

2) автоматизации данных процессов и исключения ручного вмешательства при зачислении и учете поступивших сумм взносов, пени, иных поступлений;

3) разграничения прав доступа к программному обеспечению;

4) установления аудита действий пользователя в программном обеспечении, позволяющего сохранять информацию обо всех произведенных операциях;

5) проведения операций ответственными работниками, имеющими право доступа и право осуществления данных операций;

6) ведения электронных и бумажных архивов с целью восстановления полной информации по всем произведенным операциям.

7) системы внутреннего контроля, предусматривающей контроль за производимыми операциями пенсионных выплат.

Проверка соответствия учета пенсионных активов

Пенсионные активы хранятся и учитываются на счетах, открытых в банке- кастодиане. Бухгалтерский учет операций по пенсионным активам автоматизирован и ведется в интегрированной автоматизированной информационной системе. На основании данных подразделений Фонда бухгалтерские проводки по пенсионным активам формируются в автоматическом режиме в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Национальным Банком РК.

Учетная политика Акционерного общества является единым для всех структурных подразделений Фонда документом, определяющим методологию бухгалтерского учета, порядок организации и техники ведения бухгалтерского, финансового и налогового учета, внутреннего и внешнего контроля. Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности Фонда является обеспечение заинтересованных лиц (пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Фонда

Соответствующие подразделения обеспечивают своевременное представление информации по всем движениям, связанным с пенсионными накоплениями и взносами, информацию по движению по финансовым инструментам.

Подразделение учета финансовых инструментов и пенсионных активов обеспечивает своевременное и достоверное отражение операций, связанных с пенсионными активами на соответствующих бухгалтерских счетах на основании полученных первичных документов, осуществляет ежедневную сверку полученных данных и данных бухгалтерского учета.

Учет пенсионных накоплений за счет обязательных пенсионных взносов, добровольных пенсионных взносов и добровольных профессиональных пенсионных взносов на ИПС ведется раздельно в порядке, определяемом уполномоченным органом.

Ежедневно после формирования соответствующих бухгалтерских записей осуществляется сверка с банком-кастодианом в части поступивших и возвращенных сумм пенсионных взносов, накоплений и пени, а также неверно и ошибочно перечисленных сумм.

Ежедневно после формирования соответствующих бухгалтерских записей осуществляется сверка данных бухгалтерского учета с выписками банка-кастодиана по банковским выплатным счетам в национальной и иностранной валюте.

Ежемесячно на дату составления финансовой и регуляторной отчетности осуществляется сверка по движению пенсионных.

Ежедневно подразделением учета финансовых инструментов и пенсионных активов осуществляется сверка текущей стоимости финансовых инструментов, которая включает в себя покупную стоимость финансовых инструментов, начисленное вознаграждение, переоценку по справедливой стоимости, курсовую разницу, движения по финансовым инструментам (покупка, продажа, погашение, выплата вознаграждения) с банком-кастодианом.

Данные сверки подтверждаются лицами, уполномоченными на это внутренними нормативными документами Фонда и банка-кастодина.

Финансовая отчетность по пенсионным активам составляется и представляется в уполномоченный орган в соответствии с МСФО и требованиями, установленными законодательством РК.

Проверка обязательств

Фонд несет ответственность по своим обязательствам только собственным имуществом.

Фонд обеспечивает получение доходности не ниже минимального значения доходности. Если показатель номинальной доходности по пенсионным активам, рассчитываемый на конец календарного года, составляет величину, меньшую минимального значения доходности, то Фонд восстанавливает разницу за счет собственного капитала. Порядок расчета номинальной доходности Фонда по пенсионным активам и минимального значения доходности устанавливается нормативным правовым актом уполномоченного органа.

Фонд осуществляет возврат неправомерно зачисленных пенсионных взносов и накоплений с одновременной уплатой за счет собственных средств неустойки в размере 3,5- кратной ставки рефинансирования Национального Банка РК за каждый день неправомерного использования.

За несвоевременное осуществление пенсионных выплат Фонд обязан уплатить пеню на сумму выплат в пользу лица, чьи права нарушены, в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования Национального Банка РК за каждый день просрочки, включая день выплаты.

Фонд освобождается от ответственности при наличии форс-мажорных обстоятельств, которые возникли или могут возникнуть в местах исполнения Фондом своих обязательств по Договору, препятствуют их исполнению и не зависят от воли Фонда.

Фонд обеспечивает равные условия гражданам, заключившим пенсионный договор с Фондом.

Фонд предоставляет вкладчику информацию обо всех изменениях, затрагивающих его интересы, в том числе о значении показателя номинальной доходности Фонда за истекший год, о смене банка-кастодиана.

По письменному обращению Фонд вправе представлять интересы вкладчика по вопросам, связанным с пенсионным обеспечением в судебных органах, в порядке, предусмотренном законодательством РК.

Проверка взаимодействия Фонда и банка-кастодиана

Инвестиционное управление пенсионными активами осуществляется Фондом самостоятельно в соответствии с лицензией. Пенсионные активы Фонда хранятся и учитываются на счетах в банке-кастодиане в соответствии с кастодиальным договором.

Банк-кастодиан осуществляет контроль за целевым размещением пенсионных активов Фонда и блокирует (не исполняет) поручения Фонда в случае их несоответствия законодательству РК с незамедлительным уведомлением об этом уполномоченного органа и Фонда.

Проверка комиссионного вознаграждения и контроль за правильностью его начисления

Фонд взимает комиссионное вознаграждение в пределах не свыше 15 процентов от начисленного инвестиционного дохода и 0,05 процента в месяц от стоимости пенсионных активов в порядке, определяемом Правительством РК.

Совет директоров Фонда вправе установить размер взимаемого комиссионного вознаграждения менее размера, установленного законодательством РК.

Величина комиссионного вознаграждения может изменяться не чаще одного раза в год и должна объявляться не позднее одного месяца до начала календарного года путем публикации не менее чем в двух периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории РК, на государственном и русском языках.

Комиссионное вознаграждение от инвестиционного дохода (убытка) ежедневно начисляется в течение отчетного месяца и включается в расчет стоимости условной единицы пенсионных активов соответствующего дня.

Комиссионное вознаграждение от пенсионных активов начисляется равными суммами за каждый день в течение отчетного месяца и включается в расчет стоимости условной единицы пенсионных активов соответствующего дня. При этом размер пенсионных активов определяется по наименьшему значению покупной либо рыночной стоимости финансовых инструментов, находящихся в инвестиционном портфеле накопительного пенсионного фонда на начало первого дня отчетного месяца.

Подразделение учета финансовых инструментов и пенсионных активов ежедневно сверяет сумму комиссионного вознаграждения Фонда с банком-кастодианом.

Проверка обеспечения мониторинга соответствия учета пенсионных активов и своевременности инвестирования пенсионных активов требованиям пенсионного законодательства РК

За процедуру, обеспечивающую своевременное инвестирование пенсионных активов, ответственны следующие подразделения Фонда: подразделение управления активами, подразделение учета финансовых инструментов и пенсионных активов, подразделение контроля и сопровождения операций, подразделение по управлению рисками.

Подразделение управления активами для обеспечения своевременного инвестирования пенсионных активов выполняет следующие функции:

1) осуществляет мониторинг текущей структуры портфеля пенсионных активов в части сроков погашения финансовых инструментов для своевременной подготовки предложений по реинвестициям;

2) осуществляет анализ прогноза поступлений/выплат пенсионных активов на текущий год для прогноза суммы пенсионных активов подлежащих к инвестированию;

3) обеспечивает своевременное инвестирование денег, поступающих на инвестиционные счета Фонда.

На основании сформированных портфелей финансовых инструментов за счет пенсионных активов подразделением по управлению рисками оцениваются рыночные и кредитные риски, риск ликвидности и другие показатели, устанавливаются и рассчитываются лимиты инвестирования в порядке, установленном внутренними нормативными документами Фонда.

На основании сформированных данных подразделение управления активами планирует, а Инвестиционный комитет контролирует денежные потоки для соблюдения сроков инвестирования пенсионных активов, установленных законодательством РК. Инвестиционная декларация и все изменения и дополнения в нее, согласованные с Инвестиционным комитетом, утверждаются Советом директоров Фонда и публикуются в периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории РК тиражом не менее пятнадцати тысяч экземпляров.

Проверка системы информирования о состоянии пенсионных накоплений

Вкладчик или получатель вправе получать в Фонде информацию о состоянии пенсионных накоплений на любую запрашиваемую дату. Предоставление информации осуществляется без взимания платы.

Ежегодная обязательная информация включает сведения о:

1) сумме пенсионных взносов, пени, переводов, поступивших с даты заключения договора и за истекший год, с указанием даты их фактического поступления;

2) сумме начисленного инвестиционного дохода (убытка) за каждый месяц истекшего года и общей сумме по состоянию на 1 января текущего года;

3) величине комиссионного вознаграждения от инвестиционного дохода и пенсионных активов;

4) сумме пенсионных выплат и (или) переводов пенсионных накоплений с указанием дат и суммы удержанного индивидуального подоходного налога.

Ежегодное обязательное информирование о состоянии пенсионных накоплений осуществляется в соответствии с выбранным способом:

1) почтовым - отправка корреспонденции на почтовый адрес;

2) электронным - отправка сообщения на электронный адрес;

3) при личном обращении с целью получения сведений, составляющих тайну пенсионных накоплений.

Кроме ежегодного обязательного информирования вкладчик и получатель вправе получать информацию о состоянии пенсионных накоплений на любую запрашиваемую дату.

Проверка рассмотрения жалоб, обращений и претензий

Жалоба или обращение представляет собой письменное заявление вкладчика или Получателя в Фонд о нарушении прав, свобод и законных интересов, неправомерных действиях работников Фонда и иных лиц.

Жалобы и обращения подлежат обязательной регистрации в порядке, предусмотренном внутренними нормативными документами Фонда по делопроизводству.

Заявления, в которых отсутствуют фамилия, имя, отчество (для организаций - полное наименование), почтовый адрес и подпись вкладчика, признаются анонимными и рассмотрению не подлежат.

Заявления рассматриваются и по ним предоставляются ответы в срок до тридцати календарных дней со дня их регистрации, а не требующие дополнительного изучения и проверки - не позднее пятнадцати календарных дней. В тех случаях, когда необходимо проведение дополнительной проверки, сроки могут быть продлены, но не более чем на один месяц, о чем письменно сообщается заявителю.

В случае поступления заявлений, разрешение вопросов по которым не входит в компетенцию Фонда, в срок не позднее пяти рабочих дней данные заявления направляются в соответствующие органы /организации с сообщением об этом заявителю.

Ответ на заявление должен быть полным и обоснованным, со ссылкой на конкретные нормативные правовые акты РК и внутренние нормативные документы Фонда и направляться с использованием доступных средств связи, позволяющих фиксировать дату направления ответа.

Заявления считаются разрешенными, когда рассмотрены поставленные в них вопросы, по ним приняты соответствующие меры и даны ответы..

Проверка организации служб учета и внутреннего аудита

Накопительные пенсионные фонды обязаны обеспечить учет и хранение документов, используемых в бухгалтерском учете и при составлении отчетности. Перечень основных документов, подлежащих хранению, и сроки их хранения устанавливаются уполномоченным органом.

Автоматизированная информационная система должна состоять из следующих обязательных подсистем: администрирование системы, внутренний аудит; пенсионные накопления; отчетность; интерфейс с внешними системами.

Задача «Администрирование системы» должна обеспечиваться выполнением следующих функций: определение групп пользователей информационной системы, разделение их на категории по выполняемым функциям и установление им уровней доступа к информации; аутентификация пользователей; открытие/закрытие операционного дня; смена рабочей даты; блокирование/разблокирование системы; создание архивных и резервных копий данных долговременного хранения.

Задача «Внутренний аудит системы» должна обеспечивать выполнение следующих функций: регистрацию и однозначную идентификацию происходящих в системе событий с сохранением следующих атрибутов: дата и время начала события, пользователь, производивший действие, идентификатор записи, дата и время окончания выполнения бизнес-процесса, результат выполнения бизнес-процесса, дополнительные атрибуты; просмотр справочника бизнес-процессов подсистемы; просмотр справочника системных событий; управление состоянием аудита; назначение пользователям подсистемы аудируемых бизнес-процессов и системных событий; просмотр и сохранение в файл электронного журнала аудита бизнес-процессов; просмотр и сохранение в файл журнала аудита системных событий; перенос записей аудита бизнес-процессов в архив; перенос записей аудита системных событий в архив.

Для пользователей задачи «Внутренний аудит» должна существовать возможность по управлению ведением аудиторского следа. У пользователя - администратора должна быть возможность включить или выключить полностью задачу «Внутренний аудит» или назначить отслеживание только выбранных событий для каждого пользователя подсистемы в отдельности. События по управлению состоянием аудита должны записываться в журнал аудита системных событий постоянно, вне зависимости от того, включена или выключена задача «Внутренний аудит» системы.

Подсистема «Пенсионные накопления» предназначена для ведения персонального учета средств по пенсионным взносам, распределения инвестиционного дохода и учета выплат. Обеспечивает выполнение следующих функций:

1) учет договоров о пенсионном обеспечении: заведение внесение изменений в карточки; сортировка по различным параметрам договоров о пенсионном обеспечении;

2) ведение аналитического и синтетического учета операций с ИПС: открытие ИПС; отражение операций (поступление пенсионных взносов, штрафов, пени, начисление инвестиционного дохода, выплата и перевод пенсионных накоплений); объединение ИПС; формирование выписки.

3) распределение начисленного инвестиционного дохода на ИПС путем ежедневной переоценки стоимости пенсионных активов в условных единицах и расчетом количества условных единиц;

4) осуществление пенсионных выплат: расчет суммы по каждому получателю; удержание подоходного налога; формирование платежных документов; прогнозирование пенсионных выплат на заданную дату

5) осуществление переводов пенсионных накоплений: закрытие ИПС; хранение и передача историй ИПС.

6) сверка с базой данных при чтении списка вкладчиков (получателей) в формате МТ-102 и в случае расхождений в реквизитах или отсутствия ИПС формировать платежное поручение в формате МТ-102 на возврат суммы ошибочно зачисленных пенсионных взносов;

7) учет финансовых инвестиций (инвестиционного портфеля), размещенных за счет пенсионных накоплений, учет инвестиционного дохода;

8) учет финансовых инвестиций за счет собственных активов.

Подсистема «Отчетность» предназначена для формирования отчетности в виде электронных форм, электронных файлов и на бумажных носителях.

Подсистема «Интерфейс с внешними системами» предназначена для обеспечения электронного информационного обмена с филиалами, представительствами; Государственным центром по выплате пенсий; банком-кастодианом; организацией, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами.

Допускается реализация в автоматизированной информационной системе дополнительных подсистем и задач, улучшающих функциональные характеристики системы в целом. Приобретаемое программное обеспечение накопительного пенсионного фонда должно быть лицензионным.

В структуре накопительного пенсионного фонда должно быть предусмотрено соответствующее подразделение, ответственное за создание, внедрение и сопровождение автоматизированной информационной системы.

На основании аудиторских доказательств, полученных в ходе проверки вышеперечисленных вопросов, составляется аудиторский отчет.

Итак, подведем итоги. Для составления мнения о финансовой отчетности НПФ «Коргау» аудитор в обязательном порядке должен провести следующие процедуры:

1. Проверка учредительных документов, лицензии, внутренних правил, на основании которых осуществляется деятельность фонда, и соответствия их законодательству РК.

2. Проверка соответствия формирования уставного капитала фонда требованиям законодательства РК.

3. Проверка соответствия учетной политики, методов и способов оценки активов, обязательств и капитала фонда законодательству РК и МСФО.

4. Проверка правильности применения ТПС бухгалтерского учета

5. Проверка договоров о пенсионном обеспечении на соответствие требованиям законодательства РК, внутренним документам фонда.

6. Проверка учета и своевременности поступления средств на ИПС, выплат и переводов пенсионных накоплений, а также соответствия документов.

7. Проверка рассмотренных претензий по договорам, обоснованности и своевременности восстановления потери пенсионных накоплений в момент перевода или выплаты пенсионных накоплений, а также пенсионных выплат, обоснованности отказов получателям в пенсионных выплатах либо переводах пенсионных накоплений,

8. Проверка состояния учета пенсионных активов и своевременность инвестирования пенсионных активов требованиям законодательства РК.

9. Проверка правильности начисления и выплаты комиссионного вознаграждения.

10. Оценка эффективности внутреннего аудита (контроля) фонда, оценка эффективности информационных систем фонда, в том числе внедрения вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги в автоматизированную информационную систему фонда.

11. Инвентаризация всех счетов бухгалтерского баланса, в том числе, на предмет:

12. Проверка наличия первичных бухгалтерских документов.

13. Проверка своевременности, полноты и точности отражения в учете и отчетности совершенных финансовых и хозяйственных операций.

14. Проверка совершения операций по счету в соответствии с утвержденной учетной политикой, а также внутренними документами фонда.

15. Проверка правильности определения собственной финансовой устойчивости фонда.

16. Проверка полноты и достоверности отражения доходов и расходов фонда.

17. Проверка обоснованности и достоверности ведения учета по требованиям и обязательствам фонда, а также по внебалансовым счетам.

18. Проверка своевременности сверок между фондом, кастодианом и организацией, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами.

19. Проверка полноты и правильности исчисления налоговых платежей.

3.3 Пути совершенствования деятельности пенсионных фондов

Рынок пенсионных услуг - это особая социально-экономическая структура, определенная сфера денежных отношений, где объектом купли-продажи выступает пенсионная услуга.

Особенности совершенствования рынка пенсионных услуг заключаются в следующем:

Пенсионная услуга является и потребительской, и финансовой. Ее покупателями является трудоспособное население, которое приобретает услугу для решения собственных социальных задач в нетрудоспособном возрасте (будущей пенсии). Вкладчик с каждой начисленной заработной платы выплачивает 10% своего дохода, что является платой за услугу.

Услуги пенсионного фонда относятся к финансовым, так как в процессе пенсионного обеспечения происходит перераспределение финансовых ресурсов. Пенсионные накопления вкладчиков инвестируются с целью получения инвестиционного дохода. Следовательно, маркетинг пенсионных услуг относится к финансовым институтам, принимающим взносы от населения, что связано с рисками, присущими финансовому рынку.

На качество пенсионной услуги влияет результат трудовой деятельности человека, зависящий от его таланта и физических возможностей, поэтому рынок пенсионных накоплений носит вероятностный характер, это требует особенного подхода к формированию пенсионного обеспечения, более гибкого и творческого подхода к использованию методов маркетинга, чем на других рынках.

Ввиду многообразия видов пенсионного обеспечения (обязательных, добровольных и добровольно-профессиональных взносов) должны быть разработаны особые маркетинговые мероприятия, направленные на повышение качества пенсионных услуг и инвестиционного дохода, выявление и детализацию потребностей вкладчиков.

Период от начала трудовой деятельности и наступления пенсионного возраста носит долговременный характер, что требует разработки стандарта обслуживания в пенсионном фонде и способов продвижения услуг.

Отмеченные особенности маркетинга в сфере пенсионного обеспечения выступают в качестве теоретической базы, на которой развертывается анализ состояния эффективности функционирования и развития пенсионных фондов, и определение их дальнейшей стратегии.

Возможны три варианта стратегии накопительного пенсионного фонда:

- Стратегия проникновения на рынок - переманивание вкладчиков у конкурентов;

- Стратегия расширения рынка, что предполагает привлечение новых вкладчиков, не вовлеченных в накопительную пенсионную систему;

- Стратегия разработки новых услуг и продуктов пенсионного обеспечения, что обеспечит долговременные отношения с вкладчиком.

Для успешного внедрения новой пенсионной услуги на рынок она должна полностью соответствовать запросам вкладчиков, опираться на его сильные стороны, быть лучше предложений конкурентов, иметь упреждающий стратегический характер.

Политика пенсионных фондов должна быть направлена на:

- непрерывный мониторинг рыночного поведения и спроса вкладчиков на пенсионные услуги и продукты, характеризующиеся высокой степенью инноваций;

- максимальное сокращение временного интервала «научная идея - практическое внедрение - финансовый результат»;

- систематический анализ внедрения и реализации новых видов пенсионных услуг на рынке Казахстана, а также международных рынках.

Исходя из результатов анализа сегодняшнего состояния рынка пенсионных услуг, фондами предлагается широкий ассортимент продуктов и услуг оказываемых населению, перечень которых примерно одинаков.

Таким образом, целью совершенствования ассортимента пенсионных услуг фонда является привлечение новых вкладчиков и удержание существующих через расширение перечня дополнительных бесплатных услуг для вкладчиков и клиентов, внедрение новых технологий и технического обеспечения по оказанию пенсионных услуг (Интернет, банковские карточки, голосовая почта и другие), которые позволяют привлечь дополнительные ресурсы в фонд в виде пенсионных взносов.

В маркетинговой деятельности накопительных пенсионных фондов важное значение имеет стандарт обслуживания, под которым понимают комплекс обязательных для исполнения правил обслуживания вкладчиков, призванных гарантировать установленный уровень качества всех видов оказываемых услуг. Это могут быть, например:

- время обслуживания, (в течение дня после приема заявки о посещении агент должен посетить предприятие);

- сроки обслуживания, через 30 дней осуществляется услуга по переводу пенсионных накоплений из предыдущего фонда, после истечения 15 дней должны быть рассмотрены документы на выплату пенсии, в течении 5 дней осуществлена выплата на погребение и т.д.

- работа с жалобами и претензиями, (жалобы со стороны вкладчиков на работу агента из закрепленных за ним предприятий, влекут за собой расторжение пенсионных договоров);

- наличие в офисе информационно-рекламных материалов;

- требования по оформлению пенсионных договоров и других документов, (для облегчение процедур оформления документов в фонде должны быть вывешены образцы по их заполнению, а также список необходимых документов по оказанию пенсионной услуги, что свидетельствует об уважении к клиентам и об уровне культуры пенсионного фонда).

- максимальное время ожидания ответа по телефону и другие формальные критерии вплоть до требований к одежде и облику сотрудников.

Исполнение стандартов обслуживания вкладчиков зависит от профессионализма сотрудников, поскольку в функции пенсионного маркетинга в системе управления качеством, входит установление обратной связи с вкладчиком. Особое внимание должно быть обращено на сферу клиентского обслуживания, правильный подбор кадров и обучение людей, работающих в этой области. Так как, попытки вернуть уходящих вкладчиков из-за недостаточного обслуживания, пенсионным фондам обходиться дороже, чем удержать уже существующих.

Защита внутрифондового стандарта обслуживания - система контроля качества предоставляемых населению пенсионных услуг. В пенсионных фондах качество предоставляемых услуг отражается в следующих показателях: прирост вкладчиков в фонде; процент уходящих из пенсионного фонда; объем пенсионных переводов; мнения вкладчиков.

Главная цель работы по качеству, с точки зрения пенсионного маркетинга, - сделать услуги пенсионного фонда конкурентоспособными, оперативными, удобными и выгодными для вкладчика.

Маркетинг в деятельности пенсионного фонда предполагает не только решение тактических задач, но и задач по формированию спроса и стимулирования сбыта, повышения эффективности и прибыльности.

Повышение роли сбыта (оказания пенсионных услуг) в маркетинговой деятельности пенсионных фондов обусловлено следующими обстоятельствами: пенсионной системой не охваченно самозанятое население; низкий процент поступлений взносов в пенсионные фонды по добровольным и добровольно-профессиональным договорам; привлечение численности вкладчиков осуществляется «переманиванием» их из других пенсионных фондов.