Представленные определения налога и сбора содержа в себе следующие отличия.

Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти - органов государственной власти и местного самоуправления и носят индивидуально безвозмездный характер. Добровольные или принятые на договорной основе денежные взносы к налогам не относятся.

Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов, поэтому главной особенностью сбора является его индивидуальная возмездность. Как правило, поступления сборов обеспечивают покрытие расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора.

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики.

К налогоплательщикам относятся, в частности:

- физические лица и организации, признаваемые в соответствии с настоящим действующим Кодексом налогоплательщиками (плательщиками сборов);

- физические лица и организации, признаваемые в соответствии с действующим Кодексом налоговыми агентами;

- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, а также его территориальные органы). Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е.Н. Жарова, М.Ф. Желтова // Молодой ученый. - 2013. - № 6. - С. 336

Кроме того, следует определить основные элементы налогообложения:

- объект налогообложения, которым выступают операции по реализации товаров (работ и услуг), прибыль, имущество, доход, а также стоимость реализованных товаров или другой объект, имеющий количественную, стоимостную, физическую характеристики, с наличием которого законодательство у налогоплательщика взаимосвязывает возникновение прямой обязанности по уплате налога;

- налоговый период, т.е. календарный год или другой период времени применимо к отдельным налогам, по истечению которого исчисляется сумма налога и определяется налоговая база;

- налоговая база, т.е. физическая, стоимостная или другая характеристика объекта налогообложения;

- налоговая ставка, т.е. величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

- порядок и срок уплаты налога;

- порядок начисления налога.

При этом налогоплательщик исчисляет самостоятельно сумму налога, подлежащую уплате за конкретный налоговый период, но основании налоговой ставки, налоговой базы, а также налоговых льгот.

Налогоплательщики могут быть привлечены к административной, в том числе налоговой, и уголовной ответственности за неисполнение обязанности по уплате налогов.

В ч.1 НК РФ представлен полный перечень налогов и сборов.

В РФ установлены следующие федеральные, региональные, местные виды налогов и сборов.

Следует отметить, что в реестре налогов (сборов) отсутствуют таможенные пошлины, патентные пошлины, портовые сборы, сборы за регистрацию БД ЭВМ и иные, обладающие также признаками обязательности, совершения, ответных значимых юридически действий со стороны государственных органов.

НК РФ устанавливаются следующие специальные налоговые режимы:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

единый налог на вмененный доход.

патентная система. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. - СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2012. - 109 с.

Налогоплательщики (плательщики сборов), согласно ст.21 НК РФ, имеют следующие права:

получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах (сборах), от финансовых органов в субъектах РФ, органов местного самоуправления.

По вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативно-правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах (сборах);

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию (также в письменной форме) о действующих налогах (сборах), законодательстве о налогах (сборах), а также принятых нормативно-правовых актах, порядке исчисления, уплаты налогов (сборов), правах, обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, а также получать необходимые формы налоговой отчетности и подробные разъяснения о порядке их заполнения;

получать рассрочку, отсрочку, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит на условиях и в порядке, установленных НК РФ;

использовать налоговые льготы в порядке и при наличии оснований, установленных законодательством о налогах (сборах);

на возврат или своевременный зачет сумм, излишне уплаченных или взысканных налогов, штрафов, пени;

представлять собственные интересы в налоговых правоотношениях лично или через представителя;

представлять налоговым органам, а также их должностным лицам пояснения как по исчислению, так и по уплате налогов, по актам осуществленных налоговых проверок;

присутствовать при реализации выездной налоговой проверки;

получать копии акта решений и налоговой проверки налоговых органов, а также налоговые требования и уведомления об уплате налогов;

не исполнять неправомерные требования и акты налоговых органов, других уполномоченных органов, а также их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и другим федеральным законам

требовать соблюдения законодательства о налогах и сборах от должностных лиц налоговых органов при совершении ими соответствующих действий в отношении налогоплательщиков;

требовать неукоснительного соблюдения налоговой тайны;

обжаловать акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в установленном порядке;

требовать возмещения в установленном порядке и в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, либо незаконными действиями, а также бездействием их должностных лиц и иные права, установленные действующим налоговым законодательством. Лупарев Е.Б. Проблемы статуса публичных субъектов налоговых споров / Е.Б. Лупарев / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2010. - С. 28

В свою очередь, налогоплательщики обязаны:

встать на учет в налоговых органах в случае, если данная обязанность предусмотрена НК РФ;

уплачивать установленные законом налоги;

вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в установленном порядке, если данная обязанность предусмотрена действующим законодательством о налогах и сборах;

представлять по месту учета в налоговый орган в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязуются уплачивать в случае, если данная обязанность предусмотрена действующим законодательством о налогах (сборах), в том числе бухгалтерскую отчетность согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете";

представлять налоговым органам, а также их должностным лицам в предусмотренных НК РФ случаях, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

нести другие обязанности, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах.

Следует отметить, что в РФ единую линию налогового законодательства образуют Государственная Дума, Президент РФ, Совет Федерации, а также Правительство РФ.

В свою очередь, Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает соответствующие законы о налогообложении, которые после подписи Президента РФ, с одобрения Совета Федерации, вступают в законную силу. Кузнецова О.Н. Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. - 2014. - №21. - С. 354

Налоговые органы действуют в соответствии с законодательством РФ и в пределах своей компетенции. Налоговые органы реализуют свои функции и сотрудничают с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления, государственными внебюджетными фондами путем реализации полномочий, непосредственно предусмотренных НК РФ и другими нормативно-правовыми актами РФ.

Налоговые органы имеют право:

- проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке;

- требовать от налогового агента или налогоплательщика документы по установленным государственными органами, а также органами местного самоуправления формам, непосредственно служащие прямыми основаниями для исчисления, уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе документы и пояснения, подтверждающие своевременность уплаты и правильность исчисления (удержания, перечисления) налогов;

- вызывать в налоговые органы налогоплательщиков на основании письменного уведомления, а также плательщиков сборов, налоговых агентов с целью дачи необходимых пояснений;

- производить выемку документов при осуществлении налоговых проверок как у налогоплательщика, так и у налогового агента;

- обследовать все используемые налогоплательщиком с целью извлечения дохода или непосредственно связанные с общим содержанием объектов налогообложения, вне зависимости от их места нахождения производственные, торговые, складские и другие территории и помещения;

- определять подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет или внебюджетные фонды суммы налогов;

- требовать от налогоплательщиков (налоговых агентов, представителей) полного устранения установленных нарушений законодательства о налогах (сборах), а также контролировать выполнение представленных требований. Лермонтов Ю.М. Правовое регулирование процедуры выездной налоговой проверки / Ю.М. Лермонтов / / Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011. - С. 43

Налоговые органы обязаны:

- осуществлять неукоснительный контроль за соблюдением законодательства о налогах (сборах), в том числе принятых согласно ним нормативно-правовых актах;

- соблюдать законодательство о налогах (сборах);

- вести учет юридических и физических лиц в установленном порядке;

- осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, штрафов и пеней в предусмотренном НК РФ порядке;

- бесплатно информировать налогоплательщиков о существующих налогах (сборах), действующем законодательстве о налогах (сборах), а также принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, порядке уплаты и исчисления налогов и сборов, правах, обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, их должностных лиц, предоставлять формы налоговой отчетности и подробно разъяснять порядок их заполнения.

Таким образом, на основании анализа теоретических основ налоговой системы можно заключить следующий закономерный вывод - налоговый механизм выступает наиболее эффективным и действенным рычагом государственного регулирования. Так, от успешного функционирования налоговой системы, в целом зависит результативность предпринимаемых экономических решений на уровне как федерации, так и регионов. Правовое регулирование налоговой системы РФ реализуется на базе НК РФ и принятых согласно нему нормативно-правовых актов. Основу эффективности налоговой системы формируют принципы ее построение, несоблюдение которых служит причиной значительных проблем.

2. Характеристика налоговой системы РФ на современном этапе

2.1 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы

По мнению современных ученых, действующая налоговая система РФ, выступая важнейшим механизмом регулирования экономики, соответствует не в полной мере сложившимся условиям рыночных отношений. Так, она является запутанной и сложной по начислению налогов, а также по документированию, компьютеризации, составлению отчетности.

Огромное число разнообразных льгот по видам налогов для разнообразных группировок субъектов налога, поправок, дополнений, изменений, вносимых в действующее законодательство, усложняет обработку колоссальных потоков налоговой информации, крайне затрудняет процесс хранения и сбора информации, а также требует расширения штатного состава налоговых служащих и других контролирующих структур, повышения расходов на их непосредственное содержание, обслуживание и закупку аппаратуры, что требует огромных затрат на процесс реализации налогового администрирования. Вместе с низким уровнем социальной ответственности, значительное налоговое бремя выступает главным мотивом ухода субъектов хозяйственной деятельности от уплаты налогов (сборов). Озеров Н.В. Проблемы оценки социально-экономической эффективности деятельности налоговых органов Российской Федерации / Озеров Н.В. // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика. Сборник статей VIII Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: МНИЦ. - 2011. - С. 101

Недостатки, свойственные современной налоговой системе РФ, по мере развития рыночных отношений, приводят к несоответствию проистекающих в государстве и обществе изменений, уходу субъектов налога от уплаты, либо снижению налоговых платежей, выплате заработной платы через "черные кассы", несвоевременности выплат, расширению или углублению сети теневой экономики.

Эффективное решение проблемы стимулирующего воздействия системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развитие производства и в целом экономическое развитие страны являются на сегодняшний день первоочередными задачами государства.

Эффективность налогообложения устанавливается соотношением налоговых поступлений в бюджеты, по сравнению с общими затратами на сбор налогов, также в отношении к каждому отдельному налогу. Успешное налогообложение возможно обеспечить посредством гармоничного сочетания налогового механизма с задачами и целями, которые ставит перед собой государство в процессе управлении экономикой государства.

Действующая система налогообложения слабо учитывает сезонный характер производства и дальнейшего поступления финансовых ресурсов в сельском хозяйстве.

Для действующей налоговой системы РФ присущи следующие особенности:

- нормативная и законодательная база налоговой системы крайне запутана и сложна. Введение налогового учета с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль, книг покупок (продаж) при начислении НДС, а также введение счетов-фактур. Кроме того, работодателям с заменой ЕСН страховыми взносами приходится предоставлять персонифицированные данные по заработной плате работников как в налоговые органы, так и в целевые внебюджетные фонды. Данные решения были ориентированы на облегчение налогового администрирования, однако, значительно усложнили деятельность работодателей по реализации своих налоговых обязанностей;

- высокий уровень возложенного на предприятия налогового бремени. Так, жалобы налогоплательщиков на высокую тяжесть налогового бремени являются общим явлением для всех государств. Однако, величина налога - относительное понятие. Одна и та же сумма для кого-либо может выступать незначительной, а кого-то, наоборот, разорит. В том случае, если продукцию, цена на которую содержит налоги, покупают и у организации остаются средства на инвестирование в развитие и зарплату персоналу, соответственно, и уровень налогообложения приемлем для предприятия. Если налоги, уплаченные в бюджет, при этом обеспечивают высокий уровень жизни тех, кто финансируется за счет них (пенсионеры, бюджетники, инвалиды и т.п.), следовательно, данная налоговая система является эффективной для государства. Недостатки системы налогообложения выступают одной из основных причин развития теневого сектора экономики и коррупции;

- сложность процедур представляет собой одну из главных проблем практически всех сторон общественной жизни. Так, бухгалтерский отчет с его приложениями - десятки страниц текста с расчетами. Книги покупок и продаж с трехкратной записью всех продаж, налоговый учет, который следует вести одновременно с бухгалтерским учетом, письменное оформление возмещения НДС за экспорт - это не полный перечень проблем. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета включает в себя 600 страниц. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист. - 2013. - №5. - С. 29

Кроме того, следует учитывать тот факт, что большинство нормативных документов претерпевают регулярные изменения, что крайне негативно отражается на качестве как бухгалтерского, так и налогового учета.

4. Не учтены взаимосвязи участников общественных отношений, формирующихся в процессе взимания и установления налогов.

Естественное желание большинства населения сократить налоги вступает в острое противоречие с нуждами финансирования хозяйства, развития фундаментальной науки и решения социальных вопросов.

Отечественная система налогообложения выполняет плохо фискальную функцию и практичсеки не выполняет распределительную, стимулирующую и социальную функции. Также она не способствует совершенствованию производства, снижению социального расслоения населения и росту благосостояния.

Увеличение социальных взносов до 34% с 26% предопределяет существенную налоговую нагрузку на фонд оплаты труда работников, что может привести к катастрофическому сокрытию заработных плат.

Актуальной проблемой выступает налоговое администрирование налога на добавленную стоимость, сложные методики расчета которого значительно усложняют работу всем предприятиям.

Действующая сегодня в РФ налоговая система вызывает разнообразные нарекания со стороны экономистов, предпринимателей, государственных чиновников, депутатов, журналистов, а также рядовых налогоплательщиков.

Так, основными предметами для критики являются: отсутствие эффективного стимулирования российских производителей; чрезмерно фискальный характер налоговой системы; низкое налогообложение имущества и чрезмерное налогообложение прибыли (дохода).

Высокое налогообложение физических лиц при маленькой, по сравнению с зарубежными странами, оплате труда; слишком строгие финансовые санкции, по отношению к уклоняющимся от уплаты налога; низкое налогообложение физических лиц, так как в других государствах оно выше; недостаточность реализуемых мер по ликвидации недоимок в бюджет; низкое налогообложение природных ресурсов, а также частые изменения отдельных налогов.

Свести воедино и обобщить все представленные точки зрения невозможно, но в ряде критических предложений и высказываний содержатся рациональные предложения. РФ не хватает остро собственной научной школы или даже нескольких школ в сфере налогообложения, способных как усовершенствовать существующую налоговую систему, так и спрогнозировать все социально-экономические последствия от реализации конкретного комплекса мероприятий.

2.2 Динамика поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней РФ за 2014-2016 гг.

Бюджетная система РФ представляет собой основанную на государственном устройстве РФ и экономических отношениях, регулируемую законодательством РФ совокупность федерального бюджета.

Бюджетная система включает в себя три следующих уровня:

- бюджеты внебюджетных государственных фондов и федеральный бюджет РФ;

- бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты.

Формирование всех уровней в составе консолидированного бюджета РФ (федерального, территориальных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов), а также их исполнение являются достаточно сложным многофакторным процессом, основным результатом которого определяется финансовая обстановка в государстве на последующий финансовый год, а также как на среднесрочную, так и на долгосрочную перспективу. В пределах данной задачи возникают некоторые трудности, связанные с мобилизацией налоговых поступлений и их грамотным планированием. Красноперова О.А. Налоговые освобождения для физических лиц. - М.: ГроссМедиа, 2014. - 211 с.

В основе разграничения налогов по уровням бюджетной системы могут быть положены такие принципы, как:

- степень мобильности облагаемой базы;

- зависимость размера поступления по налогу от результатов деятельности органов власти и органов управления;

- необходимость осуществления функции макроэкономического регулирования;

- экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения.

Для того, чтобы рассмотреть роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней, необходимо разбить доходы по их видам.

Федеральный бюджет увеличивается за счет налоговых доходов от федеральных налогов и сборов, предусмотренных налоговыми режимами.

На основании поступлений в бюджет РФ на начало января 2016 года, налоговые доходы федерального бюджета составили 5142 млн. руб. от общей суммы всех поступлений (налоговых, неналоговых) - 10958 млн. руб. на начало января 2016 года, что соответствует 7,7% от ВВП. Таким образом, что федеральные налоги и сборы (на 1 января 2016 года) составляют ? 46,9 % от общего бюджета государства.

Планируемый доход федерального бюджета на 2016 г. определяется исходя из планируемого объема ВВП в размере 66515 млрд. руб., уровня инфляции 5-6 %. Следовательно, общий прогнозируемый объем дохода федерального бюджета составит 12865 млрд. руб., а общий запланированный объем расходов - 13 387 млрд. рублей. Таким образом, в РФ будет преобладать дефицит в размере 521 млрд. руб.

Рассчитав среднюю долю каждого налогового платежа в качестве дохода в Федеральный бюджет, можно сделать закономерный вывод о том, что наибольший удельный вес принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых (47, 1 %), который в себе объединяет множество различных таможенных пошлин (ввозных и вывозных), применяется в основном при вывозе сырой нефти и газа.

Кроме того, значительное место занимает налог на добавленную стоимость на товары (услуги), реализуемые на территории России (36,67%). Акцизы по подакцизным товарам (продукции), которые производятся непосредственно на территории РФ составляют 6,64%. В свою очередь, доля налога на прибыль организаций составляет 4,33%. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов: http: //base. consultant.ru/

Проанализируем региональные налоги с целью определения их роли в общем бюджете государства в таблице 2.1 Официальный сайт Федеральной Налоговой службы РФ по Ростовской области: https: //www.nalog.ru/rn61/:

Таблица 2.1 - Налоговые доходы регионального бюджета РФ на 1.01.2016 г.

Доходы	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес (%)
Налог на имущество организаций	536 272 187	85,53%
Налог на имущество предприятий	177 832	0,02%
Налог на игорный бизнес	290 879	0,04%
Транспортный налог	90 163 792	14,38%
Прочие налоги и сборы (по отмененным налогам и сборам субъектов Российской Федерации)	45 472	0,007%
Всего доходов:	626 950 162	100%

Таким образом, региональный бюджет в начале 2016 г. составил 626, 95 млрд. руб. от общей суммы всех поступлений, которая, в свою очередь, составляла 10 958,1 млрд. руб.

Налоговые доходы регионального бюджета РФ на 1.01.2016 г. можно представить в виде следующей диаграммы (Рисунок 2.1):

Рисунок 2.1 - Налоговые доходы регионального бюджета РФ на 1.01.2016 г.

В формировании регионального бюджета наиболее важную роль играет транспортный налог 14,38% и налог на имущество организаций, который составляет 85,53%. Тем самым, региональные налоги и сборы на 1 января 2016 года составляют ? 5,7 % от общего бюджета государства в данном периоде.

Проанализируем поступление местных налогов в общий бюджет страны в таблице 2.2 Официальный сайт Федеральной Налоговой службы РФ по Ростовской области: https: //www.nalog.ru/rn61/:

Таблица 2.2 - Налоговые доходы местного бюджета РФ на 1 января 2016 года

Доход	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес (%)
Налог на имущество организаций	3 683 899	31,59%
Налог на имущество предприятий	56 004	0,48%
Транспортный налог	7 898 651	67,75%
Налог на игорный бизнес	8 513	0,07%
Прочие налоги и сборы	11 090	0,095%
Доходов всего:	11 658 157	100%

Таким образом, налоговые доходы местных бюджетов РФ на 1 января 2016 года, составили 11,6 млрд. руб., что представляет 0,1 % от общего бюджета РФ.

Налог на имущество организаций выступает самым значимым источником налоговых поступлений как местного бюджета РФ, так и. Он занимает в общем объеме поступлений налогов наибольшую долю - 31,5%

Налоговые платежи, представляя собой неотъемлемую часть формирования доходной базы консолидированного бюджета РФ в целом, а также бюджетов всех трех уровней в частности. Оптимальное распределение налоговых доходов между бюджетами различных уровней выступает довольно сложной задачей в связи с тем, что изменение темпов экономического развития государства не всегда совпадает с потребностями и интересами региональных властей, что значительно влияет на решение определенного круга поставленных задач. Таким образом, возникает проблема сбалансированности каждого бюджета. Кроме того, эффективное решение задачи о распределении налоговых доходов должно создавать определенный уровень финансовой самостоятельности как местных, так и региональных бюджетов, чего невозможно достичь, если не поддерживать их достаточным уровнем собственных налогов.

Подводя итог значимой роли налогов в формировании федеральных, местных и региональных бюджетов, можно прийти к закономерному выводу о том, что наиболее доходной базой бюджетов разных уровней, выступают доли и суммы отчислений от налогов вышестоящих уровней и поддержка в форме дотаций, субвенций и трансфертов. На основании вышеизложенных фактов, можно с уверенностью заявить, что Федеральный бюджет РФ представляет собой ведущее звено всей бюджетной системы России, выступая главным финансовым планом и ориентиром государства, в котором объединены ключевые финансовые категории.

2.3 Характеристика влияния современной налоговой системы РФ на экономический рост

Созданная в постперестроечный период и подвергавшаяся за последнее десятилетие подчас революционным изменениям, налоговая система РФ далека от идеала.

Схематичное описание налоговой системы РФ представлено на рисунке 2.3 Герберштейн С. «Записки о московитских делах" //Россия 15-17 в. глазами иностранцев. М., 2012. - С. 60:

Рисунок 2.3 - Структура налоговой системы РФ

Налоговая система отдельно взятой страны уникальна. Налоговая система определяется сочетанием законодательно установленных фискальных платежей, организационной структурой по исполнению и контролю за исполнением, а также совокупностью неформальных институтов.

Поведение людей в экономической сфере, равно как в других сферах жизни, учитывает как формальные, так и неформальные институты. Но значение и влияние на поведение людей неформальных институтов гораздо сильнее. Иными словами, формальные институты действуют только в рамках неформальных. Неформальные правила могут изменить результат действия формальных законов вплоть до противоположного.

В современной России это проявляется особенно ярко. Самой сложной является ситуация, когда формальные институты противоречат неформальным. Тогда люди нарушают формальный закон и несут за это ответственность вплоть до уголовной. И наказание никак не уменьшает количество и степень нарушений. И в такой ситуации противоречия формальных и неформальных законов друг другу процветают беззакония и коррупция. Имея два взаимно исключающих варианта действий, человек не может одновременно удовлетворить оба требования. Приняв конкретное решение в определенной ситуации, человек может оказаться в любой момент "неправым" и понести наказание с той или иной стороны. Таким образом, фактором, влекущим за собой наказание конкретного индивида, является не факт нарушения им того или иного закона, а заинтересованность третьего лица во влиянии на этого индивида. Это состояние коллапса законодательной власти.

К сожалению, именно такая ситуация наблюдается сейчас в России, особенно в сфере налогообложения и уплаты налогов.

Согласно ст.57 Конституции РФ, "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

Согласно неформальным правилам:

платить налоги не обязательно, государство справится и без нас;

платить налоги не нужно, так как разворуют в любом случае;

не платить налоги - круто;

платить налоги надо, только в том случае, если невозможно не платить (под угрозой наказаний). Гусева Т.А. Федеральная налоговая служба: статус и право. // Право и экономика. - 2012. - 129 с.

Таким образом, в вопросах уплаты налогов прослеживается явное противоречие.

Следует отметить, что неформальные правила появляются не на пустом месте, в выступают закономерным результатом опыта людей, чаще всего горького. Формирование формальных законов возможно посредством логического абстрактного моделирования, по примеру эффективного решения других государств, а также их сочетанием. В свою очередь, неформальные законы выступают пережитым лично опытом поколений конкретного социума, так как сформировались как нечто ценное и помогающее выжить.

Часть из представленных неформальных правил досталась от советских времен, а часть образовалась в 90-е гг. XX в., но поддерживается их существование непосредственно обстоятельствами современной жизни, а именно:

бездарное и неумелое распоряжение ресурсами со стороны государственного аппарата;

расточительство чиновников;

неверие в возможность эффективного контроля над расходами общественных финансов со стороны граждан;

нежелание граждан активно участвовать в процессах контроля, тратить время и силы на контроль чиновников вместо производительной работы, так называемая слепая вера в "царя-батюшку";

наличие у государства других доходов, кроме налогов. Леса, нефть и другие богатства принадлежат всем гражданам в равной степени;

низкий уровень благосостояния основной массы граждан;

высокая элитарность общества;

высокий уровень материального расслоения общества;

многократное невыполнение государством обязательств, резкие смены общественного строя, а также систем ценностей в течение последних 3 поколений.

Выходить из такой ситуации, по мнению автора, необходимо следующим образом:

1- Диагностика и формулирование неформальных правил поведения в определенной проблемной ситуации, а также описательная формализация института;

2- Сравнение формальных и неформальных законов, а также выявление расхождений;

3- Выявление неформальных правил, непосредственно ограничивающих последующее развитие правил, которые бы следовало изменить;

4- Выявление негативных условий жизни, которые непосредственно поддерживают актуальность данных правил;

5- Анализ установленных отрицательных условий на объективность, а также выяснение, существуют ли они в настоящее время в реальности, или остались лишь в субъективном сознании людей;

6- Влияние на объективно существующие негативные условия в целях их уменьшения (изменения);

7- Информирование населения об изменении условий;

8- Активное вовлечение населения непосредственно в процесс изменений.

На основании этого представим цели налоговой политики в среднесрочной перспектив (рисунок 2.4 Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 2012. - №1. ):

Рисунок 2.4 - Основные перспективные направления налоговой политики РФ

С целью совершенствования налоговой политики РФ правительством РФ одобрены основные направления налоговой политики на 2016 г. и на плановый период 2017-2018 гг. В перспективе на представленные годы сохраняется приоритет недопущения какого-либо увеличения налогового бремени.

Фактический мораторий на увеличение налогового бремени призван обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее инвестиционную привлекательность. Одновременно планируется дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведение антикризисных налоговых мер, а также повышение эффективности системы налогового администрирования.

Налоговая политика РФ будет реагировать на современные глобальные вызовы, среди которых названы санкции, введенные против РФ, и низкие цены на нефть.

Рассмотрим более подробно меры, направленные на легализацию капиталов и активов, в том числе их возврат в Российскую Федерацию.

Первым направлением налоговой политики на ближайшие три года обозначено внесение изменений в законодательство Российской Федерации, которые предусматривают добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу. А также предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 2012. - №1. - С. 50

С 08.06.2015 г. вступил в силу Федеральный закон № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" от 08.06.2015 г. Соответствующие изменения в НК РФ были внесены принятым одновременно Федеральным законом № 150-ФЗ от 08.06.2015.

Налогоплательщики могут задекларировать собственное имущество, а именно ценные бумаги, недвижимость, контролируемые иностранные компании, банковские счета, а также имущество, контролируемое через номинальных владельцев.

Основными целями внедрения программы добровольного декларирования являются:

- создание стимулов с целью добросовестного выполнения обязанностей, установленных действующим законодательством о налогах (сборах).

- обеспечение правовых гарантий сохранности имущества и капитала физических лиц, защите их имущественных интересов, в том числе и за пределами РФ;

Принятый закон предоставляет декларантам следующие гарантии, а именно:

- неиспользование декларируемых сведений как доказательств правонарушений, однако, исключительно в части совершенных до 01.01.2015 г. правонарушений;

- освобождение от административной, налоговой и уголовной ответственности за деяния, связанные с формированием или приобретением капиталов и совершенные до 01.01.2015 г.;

- защита в ФНС России декларируемых сведений (налоговая тайна) и непредставление ее другим государственным органом без соответствующего согласия декларанта;

- возможность передачи имущества без налоговых последствий от номинала фактическому владельцу.

В свою очередь, Декларация представляется на бумажном носителе в налоговый орган лично декларантом или через уполномоченного представителя. Форма Декларации подлежит заполнению от руки или распечатывается на принтере. Следует отметить, что печатная форма Декларации может быть подготовлена с применением программного обеспечения.

Физические лица имеют право представить декларацию непосредственно в ФНС России либо в налоговые органы по месту жительства (месту пребывания) декларанта.

Основные направления налоговой политики предусматривают, что при ликвидации иностранных компаний, принадлежащих российским собственникам, доходы в виде прироста стоимости иностранных активов, возвращаемых в Россию, не будут подлежать налогообложению у российских собственников до момента его реализации.

Далее рассмотрим такую меру экономического регулирования, как увеличение первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения.

В качестве меры поддержки бизнеса с учетом изменившейся стоимости основных средств основные направления налоговой политики указывают на повышение порогового значения стоимости амортизируемого имущества вплоть до 100 тыс. руб. Указанная мера позволит списывать в затраты стоимость недорогого оборудования единовременно в момент его ввода в эксплуатацию, а не через механизм начисления амортизации.

Действующим Законом № 150-ФЗ в п.1 ст.256, а также п.1 ст.257 НК РФ внесены изменения, согласно которым первоначальная стоимость для признания имущества основным средством и амортизируемым имуществом для целей гл.25 НК РФ должна составлять теперь более 100 тыс. руб. (вместо 40 тыс. руб.). На основании ч.4 ст.5 Закона № 150-ФЗ данные изменения с 01.01.2016 г. вступают в силу.

Таким образом, применительно к имуществу, вводимому в эксплуатацию после 01.01.2016 г., возрос размер первоначальной стоимости, воздействующий на отнесение его к амортизируемому имуществу и основным средствам. На сегодняшний день он составляет свыше 100 тыс. руб.

Следует обязательно обратить внимание не тот факт, что внедрение данной меры может повлечь за собой разницу с бухгалтерским учетом, в котором объектом ОС считается имущество стоимостью свыше 40 тыс. руб., в соответствии с п.5 ПБУ 6/01.

Из п.4 ст.259 НК РФ следует, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию, вне зависимости от даты его государственной регистрации.

Учитывая данную норму, вопрос о том, какую именно редакцию п.1 ст.256 НК РФ (действующую до 01.01.2016 г., либо действующую по завершению указанной даты) применять в отношении имущества стоимостью свыше 100 тыс. руб., зависит непосредственно от момента введения его в эксплуатацию.

Подобная ситуация возникала уже в 2008 г., когда в связи с принятием Федерального закона № 216-ФЗ от 24.07.2007 г. повышалась первоначальная стоимость для признания имущества амортизируемым для целей гл.25 НК РФ. В данной ситуации Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/767 от 03.11.2007 г. разъяснил, что имущество, приобретенное организацией, учитывается в целях налогообложения прибыли предприятий в соответствии с порядком, непосредственно действующим на момент введения в эксплуатацию данного имущества.

Используя данные разъяснения Минфина РФ, по аналогии можно заключить, что расходы предприятия на приобретение в декабре 2015 г. имущества стоимостью менее 100 тыс. руб., введенного в эксплуатацию с января 2016 г., учитываются через амортизацию, так как ключевое значение в данной ситуации имеет момент введения этого имущества в эксплуатацию - уже после 01.01.2016 г.

Следует обратить внимание на то, что в отношении амортизируемого имущества, находящегося в эксплуатации по состоянию на 01.01.2016 г., порядок ведения налогового учета данного имущества в составе основных средств, а также механизм начисления амортизации не меняются.

Вносимые Законом № 150-ФЗ изменения касаются исключительно основных средств, вводимых в эксплуатацию после 01.01.2016 г. По амортизируемому имуществу, стоимость которого - до 100 тыс. руб., а также которое было введено в эксплуатацию до 01.01.2016 г., необходимо продолжать начисление амортизации, в том числе в порядке, предусмотренном п.1.1 ст.259 НК РФ, до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

Законность и правомерность представленных выводов подтверждается при аналогии с письмами Минфина РФ № 03-03-06/2/211 от 13.11.2007 г., № 03-03-06/1/296 от 25.04.2008 г., в отношении ситуации, проявившейся в 2008 г., когда в соответствии с принятием Федерального закона № 216-ФЗ от 24.07.2007 г. была повышена первоначальная стоимость в целях признания имущества амортизируемым для целей гл.25 НК РФ до 20 тыс. руб. с 10тыс. руб.

Следует отметить, что это изменение затрагивает также налоговый учет операций по приобретению исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п.1 ст.256 НК РФ.

В случае, если программа для ЭВМ, стоимость которой составляет свыше 40 тыс. руб., но менее 100 тыс. руб., была приобретена до 01.01.2016 г., то она признается нематериальным активом, а расходы на приобретение исключительного права на нее подлежат погашению посредством начисления амортизации.

В том случае, если программа для ЭВМ, стоимость которой составляет свыше 40 тыс. руб., но менее 100 тыс. руб., была приобретена после 01.01.2016 г., то расходы на приобретение данной программы следует относить к прочим расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией, и единовременно в учитывать составе прочих расходов на дату расчетов согласно условиям договора на приобретение исключительного права на программу (п.3 и п.7 ст.272, п.26 и п.1 ст.264 НК РФ).

В целях совершенствования налоговой системы РФ разработаны меры по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы.

Основные направления налоговой политики определяют следующие меры, предлагаемые в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства:

- распространение права на применение 2 - летних "налоговых каникул" по упрощенной системе налогообложения, а также патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

- расширение списка видов деятельности, в отношении которых может быть применена патентная система налогообложения;

- предоставление субъектам РФ права снижения ставки налога для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов (до 1% с 6% в зависимости от категории налогоплательщиков и вида реализуемой предпринимательской деятельности);

- предоставление права законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительным органам муниципальных образований, снижать ставки ЕНВД до 7,5% с 15% в зависимости от категории налогоплательщиков и вида реализуемой предпринимательской деятельности.

Данные изменения фактически внесены в НК РФ в форме Федерального закона № 232-ФЗ от 13.07.2015 г., вступившего в силу с 01.01.2016 г.

Таким образом, перечень видов деятельности, в отношении которых может быть применена патентная система налогообложения, расширяется за счет таких видов деятельности, как:

- оказание услуг по забою, перегонке, транспортировке и выпасу скота;

- услуги общественного питания, реализуемые через объекты организации общественного питания, которые не имеют зала для обслуживания посетителей;

- производство кожи, а также изделий из кожи;

- производство молочной продукции;

- консервирование, сушка и переработка и фруктов и овощей;

- сбор, заготовка пищевых лесных ресурсов, лекарственных растений и недревесных лесных ресурсов;

- выращивание рассады овощных культур, семян трав, производство плодово-ягодных посадочных материалов,;

- товарное и спортивное рыбоводство и рыболовство;

- производство мучных и хлебобулочных кондитерских изделий;

- лесоводство и другая лесохозяйственная деятельность;

- деятельность по уходу за инвалидами и престарелыми;

- деятельность по письменному и устному переводу;

- обработка, сбор, утилизация отходов и обработка вторичного сырья;

- обработка, резка, отделка камня для памятников;

- ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;

- оказание услуг и выполнение работ по разработке программ для ЭВМ и БД (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их модификации и адаптации. Официальный сайт Федеральной Налоговой службы РФ по Ростовской области: https: //www.nalog.ru/rn61/

До текущего момента перечисленные виды деятельности не были указаны в п.2 ст.346.43 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в законную силу № 232-ФЗ).

В письме Минфина России № 03-11-10/37, п.2 ст.346.43 НК РФ от 13.08.2012 указано, что вид предпринимательской деятельности, в отношении которого может быть применена патентная система налогообложения, как "услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей", не предусмотрен.

Таким образом, в соответствии со ст.346.43 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 232-ФЗ) ИП не имеет права применять патентную систему налогообложения в деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей (палатка).

Тем не менее, с 01.01.2016 ИП имеет право использовать патентную систему налогообложения к деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, если законом соответствующего субъекта РФ была введена патентная система налогообложения в отношении подобного вида деятельности как оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Следует отметить, что изменения коснулись также самозанятых и не имеющих наемных работников физических лиц.

Среди главных направлений налоговой политики установлено, что сложные процедуры регистрации, уплаты страховых взносов снятия с регистрации физических лица, не имеющих работодателей и осуществляющих виды индивидуальной, приносящей доход деятельности (самозанятые лица), которые не имеют наемных работников, часто приводят к тому, что данные лица не регистрируются в качестве ИП и, соответственно, не уплачивают в бюджетную систему налоги.

Для упрощения процедуры уплаты налогов данной категорией самозанятых лиц предполагается предусмотреть особенности применения системы патентного налогообложения.

Данная система должна позволить по своему замыслу этим лицам уплачивать налог в связи с применением патентной системы налогообложения, а обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - согласно принципу "одного окна" вместе с регистрацией в качестве самозанятых лиц (вероятно, без получения статуса ИП), а также регистрацией по упрощенной процедуре на тот конкретный срок, за который уплачен соответствующий платеж, а также без права заниматься другими видами деятельности, кроме тех, за которые уплачен платеж.

Подобная система специальной регистрации необходима также и для того, чтобы избежать привлечения к административной и уголовной ответственности за осуществление самозанятыми лицами предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Таким образом, реализация уплаты платежей по принципу "одного окна" в условиях сохранения действующей системы взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, предполагающей уплату взносов по итогам года и в зависимости от совокупного дохода индивидуальными предпринимателями невозможна.

Учет процентных платежей в целях налогообложения является еще одной мерой совершенствования налоговой системы.

С 01.01.2015 ст.269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ была изложена в новой редакции. В соответствии с п.1 ст.269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) является процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ в том случае, если иное не установлено ст.269 НК РФ.

При этом п.1.1 ст.269 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ устанавливает, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п.1.2 ст.269 НК РФ.

При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Согласно п.1.2 ст.269 НК РФ в целях п.1.1 указанной статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п.2 ст.105.14 НК РФ, и оформленным в рублях:

- от 0 до 180% (на период с 01 января по 31 декабря 2015 г.);

- от 75 до 125% (начиная с 01 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России.

Основные направления налоговой политики закрепляют продление действия меры по снижению до нуля минимальной величины процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами, совершаемым внутри РФ, при выходе за которую необходимо обосновывать рыночный уровень процентной ставки. Возможно, данной норме будет придан постоянный характер.

Кроме того, будет рассматриваться возможность внесения в НК РФ понятия направленного на капитализацию дочерних предприятий займа, при котором такой договор займа, где кредитором является российская организация, в налоговых целях расценивается как инвестиция в дочернее общество, а проценты в налоговых целях облагаются как дивиденды, включая при стратегическом участии предоставление льготы. Принятие данного решения снимет часть проблем с налоговым контролем "тонкой капитализации", а также с контролем трансфертного ценообразования по внутригрупповым займам.

Последние исследуемые изменения касаются страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование.

Главные направления налоговой политики предполагают сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2015 года: неперсонифицированного тарифа - 10% и в отношении большинства плательщиков - 30% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ. Кроме того, согласно уже принятым решениям о сроках действия льготных ставок тарифа будет осуществлен постепенный выход отдельных категорий плательщиков на общеустановленный тариф из льготного обложения страховыми взносами.

При этом в случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики могут быть предоставлены иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального страхования.

Таким образом, в современных условиях основным направлением совершенствования налоговой системы должно стать формирование таких законов, которые приведут к повышению эффективности налоговой системы как подсистемы государственной власти. В настоящее время на законодательном уровне закреплены льготы для самых крупных налогоплательщиков и монополий. Необходимо, во-первых, расширить канал обратной связи - сбор, анализ, обобщение и передачу информации от плательщиков до законодательных органов. Во-вторых, уменьшить возможности сотрудников органов законодательной власти использовать служебное положение в корыстных целях. В-третьих, проанализировать совокупность действующих законов в сочетании со статистическими данными на предмет выявления лиц, имеющих возможность использования, и размеры использованных преференций.

3. Основные пути совершенствования налоговой системы РФ

3.1 Предложения по улучшению налогового регулирования