Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.

Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу - доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела.

Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов, и необходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.

Особого внимания заслуживает принцип надлежащего выбора объектов обложения в соответствии с учетом объективных экономических реалий. В современных условиях развития российской экономики из под налогового обложения должны быть максимально выведены: изготовление средств производства и предметов потребления первой необходимости, продукции сельского хозяйства; наука; культура; здравоохранение; образование. Кузнецова О.Н. Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. - 2014. - №21. - С. 353-355

Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико; часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок; нередко отмечается фиктивное применение льгот.

Почти каждое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось принятием дополнительных мер, призванных полностью компенсировать возможные потери бюджета от реформы. Введение плоской шкалы подоходного налога фактически вылилось в рост минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этого налога по-прежнему составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль до 20 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, которые позволяли заметно сокращать эффективную ставку налога. Результатом налоговых преобразований, ориентированных, прежде всего на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, напротив, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).

Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно

Предложения по совершенствованию налогового регулирования:

Ввести прогрессивную шкалу подоходного налога, практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.

Отменить предельную величину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются. С 2011-го повышены социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда. Велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничего не даст бюджету. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.

Повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. Например, сумма дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний. Поскольку эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.

Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции. Как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.

Следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей.

Необходимо снизить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией. Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Между тем объем налогового отчета можно сократить до 1-2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. О целесообразности сокращения объема налоговых деклараций писали и говорили многие эксперты. В сегодняшнем отчете ничего не видно. Зато много никому не нужной информации.

3.2 Меры по совершенствованию налоговой системы

В трехлетней перспективе 2014-2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, а также деятельности в области образования и здравоохранения. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов: http: //base. consultant.ru/

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2012-2014 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть.

Основными направлениями налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов, одобренными в 2014 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

2. Налог на прибыль организаций.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

5. Введение налога на недвижимость.

6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков).

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

8. Водный налог.

9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

10. Налоговое администрирование.

11. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц

12. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

Налоговое стимулирование инновационной деятельности. Роль налоговой системы в поддержке инновационной активности заключается в создании условий для спроса на инновационную продукцию, для модернизации, то есть для инвестиций в новые технологии. Также налоговая система не должна создавать препятствий для предложения инноваций - деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторских работ, приводящих к увеличению производительности труда. При этом целесообразно говорить не о новых налоговых льготах, а о корректировке механизма налогообложения, настройке налоговой системы с учетом современных вызовов, а также потребностей инновационных предприятий.

При подготовке системы мер, направленных на поддержку инновационной деятельности в экономике, был проведен анализ основных инструментов налоговой поддержки спроса и предложения инноваций, используемых в развитых государствах с инновационным сектором экономики. Результаты такого анализа показали, что основные инструменты поддержки в странах с развитой экономикой включают в себя следующие:

вычет с повышающим коэффициентом расходов на НИОКР и аналогичных расходов из базы корпоративного налога на прибыль;

предоставление налогового кредита на сумму затрат на проведенные НИОКР;

ускоренная амортизация (вплоть до немедленного списания и включения в текущие расходы) для отдельных видов оборудования, используемых в инновационной деятельности;

перенос убытков в прошлое и в будущее для всех налогоплательщиков или отдельных инновационных компаний;

освобождение от имущественных налогов инновационных компаний или отдельных видов имущества, используемых для проведения НИОКР. Власова Ю.А., Толкачева К.С. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). - СПб.: Заневская площадь, 2014. - С. 114.

С учетом проведенного анализа поддержка инноваций в РФ с помощью инструментов налоговой политики может быть реализована по следующим направлениям:

поддержка спроса на инновации (формирование стимулов для предприятий к потреблению инноваций, научных разработок, а также модернизации);

поддержка предложения инноваций (формирование стимулов для эффективной деятельности предприятий, образующих предложение инновационной продукции).

С целью достижения представленной цели необходимо реализовать комплекс мер по следующим ключевым направлениям:

- уточнение порядка учета расходов на опытно-конструкторские разработки или научные исследования, в связи с чем предлагается закрепить в Кодексе порядок ведения налогового учета расходов на НИОКР, который не должен содержать противоречий и неясностей, ликвидировав различия в порядке учета для различных видов работ в расходах затрат на НИОКР. Предоставление налоговой субсидии по данным расходам без ясного определения перечня статей в законодательстве о налогах и сборах может привести к серьезным злоупотреблениям, проявляющимся в отнесении части общехозяйственных и общепроизводственных расходов (косвенных расходов) к расходам на НИОКР, что приведет, в свою очередь, к дискредитации самой льготы и созданию неверных стимулов;

- корректировка тарифов страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование. Инструментом поддержки инновационного сектора, реализованным уже в ближайшее время, выступает снижение на продолжительный период (до 2015 г., а для отдельных категорий - до 2020 г.) совокупного тарифа страховых взносов для отдельных категорий плательщиков (до 14% в рамках годового страхуемого заработка);

- сокращение реестра документов, необходимых для подтверждения правомерности применения при экспортных операциях нулевой ставки НДС. Организация возмещения НДС, также при применении нулевой ставки налога, выступает ключевой в целом для обеспечения эффективности функционирования НДС. В отсутствие эффективно налаженной системы возмещения НДС, основанной на традиционной схеме начисления и уплаты, для некоторых групп налогоплательщиков проявляются значительные издержки, связанные с надлежащим исполнением законодательства о налогах (сборах); Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.: «Волтерс Клувер», 2014. - 129 с.

- формирование благоприятных условий налогового администрирования, которые имеют особенное значение для инновационных компаний. В первую очередь, с учетом высокой мобильности капитала в данной сфере, необходимо обеспечить конкурентоспособность отечественной налоговой системы в отношении инновационных компаний (несмотря на то, что повышение качества налогового администрирования выступает актуальной задачей для всех налогоплательщиков). Таким образом, предполагается внедрение как новых инструментов налогового администрирования (формирование специальных инспекций для инновационных организаций, снижение периодичности и сроков проведения проверок, переход к обслуживанию налогоплательщиков в электронной форме, единое окно подачи деклараций по всем налогам и постановки на учет). Так и использование неформальных инструментов и регламентов (особый отбор сотрудников, добросовестное исполнение обязанностей по информированию налогоплательщиков о способах исполнения законодательства о налогах и сборах, отсутствие очередей, удобные часы работы инспекций и т.д.).

Налог на прибыль организаций.

1. Должны быть внесены изменения в Кодекс, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные Кодексом. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики "недостаточной капитализации". Под практикой "недостаточной капитализации" понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов. Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия "недостаточной капитализации" следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц.

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций (данный способ используется по выбору налогоплательщика). В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

2. Необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ; по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями.

3. Редакция Налогового Кодекса, содержащая положения, направленные на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить виды деятельности, по которым на доходы (убытки) распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е.Н. Жарова, М.Ф. Желтова // Молодой ученый. - 2013. - № 6. - С. 338 с.

Налог на добавленную стоимость.

1. Необходимо разрешить оформление счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов при предоставлении скидок.

2. Необходимо установить порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции)

Введение налога на недвижимость.

Для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Помимо этого для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

Налог на добычу полезных ископаемых.

В целях дальнейшего совершенствования налогообложения НДПИ добычи углеводородного сырья предполагается следующее.

1. Необходимо изменить порядок налогообложения НДПИ объемов добычи природного газа, закачиваемых обратно в пласт для поддержания пластового давления в пределах одного участка недр в целях повышения коэффициента извлечения газового конденсата при разработке газоконденсатных месторождений с применением технологии сайклинг-процесса.

3. В целях создания стимулов для разработки малых месторождений нефти следует провести анализ целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными начальными извлекаемыми запасами.

4. Следует продолжить работу по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного с учетом динамики цен на газ.

Водный налог.

Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования (водоемкость производства в России в несколько раз выше в сравнении с промышленно развитыми странами). Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки пользователей водными объектами в 2015-2016 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 г. необходима индексация ставок водного налога. Для решения данной проблемы будет продолжена работа по подготовке предложений, предусматривающих проведение индексации ставок водного налога.

Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

Предусмотренные в настоящее время специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения на основе патента и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) нуждаются в реформировании. Сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена. Налоги и налоговое право. / Под ред. БрызгалинаА.В. - М.: Дрофа, 2014. - 110 с.

Налоговое администрирование.

1. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения. В условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано такими процессами. При осуществлении налогового контроля одной из основных задач налоговых органов является недопущение потерь бюджетной системы РФ от использования трансфертных цен. Новое законодательное регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием направлено, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами с целью уклонения от налогообложения, с другой стороны, не должно формировать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков.

2. Введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков, а также особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников данных групп. Основное направление налоговой реформы связано с созданием и введением в РФ института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций. Институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций и налогообложение доходов семьи широко применяются в зарубежных странах. Консолидированной группой налогоплательщиков следует признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основании договора с целью консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль организаций. Консолидированная группа налогоплательщиков образует единую налоговую декларацию, выражающую сведения о консолидированной расчетной базе, установленной как в целом по группе, так и о налоговой базе каждого участника группы.

3. Совершенствование порядка учета налогоплательщиков. Сохраняют на сегодняшний день особенную актуальность вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах предприятий (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков.

4. Ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения. Важнейшей мерой в области налоговой политики будет выступать внесение изменений Кодекс в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также для создания налоговых стимулов, направленных на переход организаций из оффшорных зон в юрисдикцию РФ.

5. Внедрение системы электронных счетов-фактур. Использование счетов-фактур в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбора информации, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков, в целом положительно скажется на эффективности администрирования НДС.

Кроме того, в период 2016-2017 годов предусматривается осуществление следующих мер, в том числе направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования и налогового контроля:

упорядочение осуществления налоговыми органами контроля исполнения кредитными организациями, иными платежными агентами обязанностей по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;

улучшение качества и обеспечение действенности налогового контроля, в том числе в отношении крупного бизнеса, российских, иностранных организаций - участников транснациональных образований и иностранных граждан, осуществляющих деятельность в Российской Федерации;

урегулирование в Кодексе порядка уплаты налогов и сборов с использованием электронных платежных средств;

продолжение последовательного расширения электронного документооборота в налоговой сфере, упорядочение взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;

совершенствование положений Кодекса о зачете, возврате сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов, а также об уточнении налоговых платежей;

совершенствование порядка досудебного урегулирования споров между налоговыми органами и другими участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

совершенствование информационной и разъяснительной работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами;

расширение и повышение результативности взаимодействия российских налоговых органов с налоговыми органами иностранных государств, для целей налогового контроля.

3.3 Перспективы совершенствования налоговой системы в международном сотрудничестве

В современных условиях глобализации экономики международные экономические отношения играют ключевую роль. Субъекты международных экономических отношений при этом становятся одновременно участниками международных налоговых отношений.

Международные налоговые отношения представляют собой отношения между государствами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции, т.е. сферы применения налогового законодательства, и другим вопросам налогообложения. Данное регулирование необходимо, так как субъекты международных экономических отношений оказываются вовлечены в систему налогообложения разных стран, что, в первую очередь, связано с появлением проблем двойного налогообложения и ухода от налогов. Власова Ю.А., Толкачева К.С. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). - СПб.: Заневская площадь, 2014. - С. 112

Вместе с тем, международные сделки как часть международных экономических отношений, часто являются крупными, являясь важным источником доходов для бюджетов соответствующих стран. Кроме того, излишнее развитие международных экономических отношений не должно негативно влиять на национальные экономики, т.е. зарубежные партнеры не должны подавлять отечественных наемных работников и товаропроизводителей. Формировать необходимый баланс в этой сфере должна грамотная система международных налоговых отношений, так как налоги могут выполнять как стимулирующую, так и дестимулирующую функции.

К числу основных сфер международных налоговых отношений относят следующие:

- использование таможенных пошлин и иных налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами таможенных границ;

- налогообложение доходов, получаемых резидентами из-за рубежа (например, в соответствии с налоговым законодательством РФ, резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В международной практике система резидентства применяется также и в отношении юридических лиц);

- налогообложение международных перевозок, а также услуг по экспедированию и хранению товаров;

- налогообложение доходов нерезидентов (физических или юридических лиц), получаемых из источников, которые расположены на территории государства;

- налогообложение имущества, расположенного за пределами территории данной страны, а также доходов от реализации указанного имущества;

- налогообложение услуг в области международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле (страховых, банковских, инвестиционных и т.д.);

- налогообложение полученных из-за рубежа наследств и дарений;

- установление привилегий и иммунитетов для международных организаций, дипломатических представительств, консульских учреждений, a также их сотрудников в отношении таможенных пошлин, налогов нa доходы и имущество, в отношении отдельных видов внутренних налогов нa потребление и сборов различного рода;

- сотрудничество налоговых властей в сфере использования норм международных договоров, а также применения мeр против укрывательства oт налогов (международные соглашения о взаимной помощи и сотрудничестве пo вопросам соблюдения действующего налогового законодательства).

В РФ применяются следующие основные виды налогов в сфере международные налоговых отношений:

- "ввозной" НДС (с дифференцированными налоговыми ставками: 10 %, 18 %);

- "ввозные" акцизы, перечень которых чрезвычайно разнообразен в соответствии с видами подакцизных товаров);

- налог на прибыль организаций (применяются различные налоговые ставки: 0 %, 9 %, 10 %, 15 % и 20 %);

- НДФЛ (используются дифференцированные налоговые ставки: 9 %, 13 %, 15 % и 30 %);

- налог на имущество организаций (применяются налоговые ставки от 1 % до 2,2 %). Кузнецова О.Н. Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. - 2014. - №21. - С. 353

К числу традиционных проблем международных налоговых отношений следует отнести следующие:

- унификация порядка исчисления налогооблагаемой прибыли юридических лиц, а также налогооблагаемых доходов физических лиц, полученных за пределами страны постоянного пребывания;

- практические проблемы реализации односторонних (двусторонних, многосторонних) соглашений об избежании двойного налогообложения;

- воздействие изменений валютного курса на налогооблагаемый доход (проблема налогообложения курсовых разниц);

- влияние инфляции на налогообложение и применение методов индексации налогов;

- использование налоговых льгот в целях привлечения иностранного капитала;

- ликвидация налоговых препятствий международному движению капитала, а также формирование условий для успешной международной экономической интеграции;

- избежание дискриминации в международном и национальном налогообложении;

- зачет понесенных в одном государстве убытков для целей налогообложения прибыли в другой стране;

- унификация внутренних налогов на потребление;

- трансфертное ценообразование и применение мeр против укрывательства налогов, как при отсутствии, так и при наличии информации о сравнимых рыночных ценах;

- налогообложение объектов интеллектуальной собственности, а также доходов от ее эксплуатации в международных экономических отношениях (налогообложение экспорта и импорта технологий, ноу-хау, патентов и прочих неосязаемых активов и технической помощи);

- проблемы в трактовке для целей налогообложения понятия "постоянное представительство";

- международные налоговые проблемы насчет взаимного участия в капитале и реорганизаций иностранных дочерних компаний;

- налоговые проблемы международного сотрудничества как развитых, так и развивающихся стран (использование режимов предоставляемых развивающимся государствам - пользователям схемой преференций и наименее развитым государствам - пользователям схемой преференций, режима наиболее благоприятствуемой нации, а также предоставление иностранного налогового кредита получающим доходы из развивающихся стран лицам);

- тонкая капитализация и единообразное применение мeр при выплате процентов против избежания налогов;

- стандартизация мeр по борьбе с укрывательством от налогов, используемых в отношении дивидендов, роялти, процентов, выплачиваемых взаимозависимым лицам;

- налогообложение недвижимого имущества, а также доходов oт его использования и продажи в международных экономических отношениях;

- избежание двойного налогообложения доходов oт капитала в международных экономических отношениях при использовании в стране - источнике дохода и стране - регистрации фирмы (государства постоянного места жительства физического лица) разных методов налогообложения;

- устранение двойного международного налогообложения наследств и дарений при различиях методологии налогообложения в государстве постоянного проживания донора и государстве постоянного проживания реципиента;

- разграничение понятий "уклонение от налогов" и "избежание налога" для целей применения норм национальных налоговых законодательств, международных соглашений o сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Также следует выделить следующие новейшие проблемы международного двойного налогообложения:

- использование мер против избежания налогов в отношении налогоплательщиков, применяющих схемы с участием предприятий и международных трастов, учрежденных в офшорных зонах и государствах (территориях) с льготными режимами налогообложения;

- проблема защиты конфиденциальности информации, используемой в пределах международного сотрудничества налоговых властей различных государств;

- налогообложение компьютерного программного обеспечения, а также доходов от его реализации (продажа, сдача в аренду);

- налогообложение инвестиционных фондов, а также доходов от вложений в данные фонды;

- налогообложение доходов от операций c производными финансовыми инструментами.

Важнейшим направлением ликвидации представленных проблем выступает разработка и заключение разнообразных международных налоговых соглашений. РФ на сегодняшний день активно участвует в данном процессе.

В настоящее время действует Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между РФ и другими странами, в число которых входит большое количество государств: Австрия, Австралия, Аргентина, Германия, Бельгия, Греция, Египет, Дания, США, Франция, Армения, Белоруссия, Азербайджан и т.д.

Кроме того, Приказом Минфина РФ утвержден Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (так называемые офшорные зоны): Княжество Андорра; Ангилья; Королевство Бахрейн; Гренада; Бермуды; Белиз; Гибралтар; Китайская Народная Республика: Специальный административный район Макао (Аомынь) и Специальный административный район Гонконг (Сянган); Республика Мальта; Мальдивская Республика и т.д. Романовский М., Врублевский О. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. - Спб.: Питер, 2013. - 117 с.

К числу важнейших нормативных актов в области международных налоговых отношений, действующих на территории РФ, относятся:

- Письмо Минфина России № 03-00-РЗ/16236 "О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения" от 09.04.14;

- Письмо Минфина России № 03-08-РЗ/12843 "О порядке налогообложения прибыли организаций в случае оказания российской компанией услуг японской организации" от 24.03.2014г.;

- Письмо Минфина России № 03-08-РЗ/12851 "О порядке налогообложения дохода белорусской организации от лизинговых операций" от 24.03.2014г.;

- Письмо Минфина России № 03-08-РЗ/9491 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на рекламу российской организации, одним из учредителей которой является резидент Германии" от 06.03.2014 и др.

Вместе с тем, на сегодняшний день необходимо оптимизировать систему налогообложения иностранных юридических лиц, а также наемных работников, имеющих имущество и получающих доходы непосредственно на территории Российской Федерации. Кроме того, РФ следует включиться в систему международного обмена налоговой информацией с оффшорными зонам. В современных условиях соответствующих соглашений между РФ и оффшорами нет. Однако, именно на данных территориях часто создаются условия для ухода от налогообложения. Таким образом, международные налоговые отношения на сегодняшний день нуждаются в дальнейшем совершенствовании нормативно-правового обеспечения.

Заключение

Налоги и сборы являются обязательными платежами, взимаемыми государством с граждан и хозяйствующих субъектов по ставкам, определенным в законодательном порядке. Налоги выступают в обществе необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства. Следует отметить, что налоги представляют собой основную форму доходов государства.

С учетом эволюционного развития налогов и научного представления о них, налоговую систему можно представить как совокупность налоговых отношений, характеризующуюся их совместным сбалансированным фискальным и регулирующим воздействием на социально-экономические процессы. Налоговая система конкретного государства уникальна, так как является продуктом особых условий формирования общественных отношений и национального хозяйства, а на ее развитие оказывают влияние не только национальные исторические, политические и экономические традиции, но и мировой опыт.

В современных условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим возрастают значение и роль налогов как регулятора рыночной экономики, развития и поощрения приоритетных отраслей народного хозяйства. Государство через налоги может проводить активную политику в ликвидации убыточных предприятий и развитии наукоемких производств.

На сегодняшний день сохраняется курс на совершенствование налогового администрирования с параллельным повышением прозрачности и стабильности налоговой системы в целом, снижение административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков.

Таким образом, несмотря на то, что налоги гораздо чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одна страна существовать не сможет.

Федеральное налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ "О налоговых органах в Российской Федерации", а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: "О соглашениях о разделе продукции", "О закрытых административно-территориальных образованиях".

Для современной налоговой системы Российской Федерации характерно:

1. Высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия. Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее, величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

2. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС. А также с заменой ЕСН страховыми взносами работодателям приходится представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и в целевые внебюджетные фонды - вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов. Эти решения были направлены на облегчения налогового администрирования государственными органами, но усложнили деятельность работодателей по осуществлению своих налоговых обязанностей.

3. Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями - это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт - это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц.

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета.

4. Не учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов.

наиболее доходной базой бюджетов разных уровней, выступают доли и суммы отчислений от налогов вышестоящих уровней и поддержка в форме дотаций, субвенций и трансфертов. На основании вышеизложенных фактов, можно с уверенностью заявить, что Федеральный бюджет РФ представляет собой ведущее звено всей бюджетной системы России, выступая главным финансовым планом и ориентиром государства, в котором объединены ключевые финансовые категории.

В современных условиях основным направлением совершенствования налоговой системы должно стать формирование таких законов, которые приведут к повышению эффективности налоговой системы как подсистемы государственной власти.

В настоящее время на законодательном уровне закреплены льготы для самых крупных налогоплательщиков и монополий. Необходимо, во-первых, расширить канал обратной связи - сбор, анализ, обобщение и передачу информации от плательщиков до законодательных органов.

Во-вторых, уменьшить возможности сотрудников органов законодательной власти использовать служебное положение в корыстных целях.

В-третьих, проанализировать совокупность действующих законов в сочетании со статистическими данными на предмет выявления лиц, имеющих возможность использования, и размеры использованных преференций.

На сегодняшний день важнейшей задачей, направленной на совершенствование налоговой системы РФ, выступает оптимизация системы налогообложения иностранных юридических лиц, а также наемных работников, имеющих имущество и получающих доходы непосредственно на территории Российской Федерации.

Кроме того, РФ следует включиться в систему международного обмена налоговой информацией с оффшорными зонам. В современных условиях соответствующих соглашений между РФ и оффшорами нет. Однако, именно на данных территориях часто создаются условия для ухода от налогообложения. Таким образом, международные налоговые отношения на сегодняшний день нуждаются в дальнейшем совершенствовании нормативно-правового обеспечения.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2015.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" № 117-ФЗ от 05.08.2000: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2013.

3. Бачурин А.В. Прибыль и налог с оборота в СССР. - М.: Госфиниздат, 2012.

4. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.: "Волтерс Клувер", 2014.

5. Виговский Е.В. Налоговый контроль: взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов. // Налоговые споры. Теория и практика. - 2011.

6. Владимирова Г.А. Налоговые споры с участием организаций-банкротов. // Налоговые споры. Теория и практика. - 2011.

7. Власова Ю.А., Толкачева К.С. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). - СПб.: Заневская площадь, 2014. - С.111-115.

8. Гашенко И.В. Анализ механизма налогообложения в развитых странах // Налоговая политика и практика. - 2012. - №10.

9. Гашенко И.В. Методологические основы налогового регулирования // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 9.

10. Герберштейн С. "Записки о московитских делах" // Россия 15-17 в. глазами иностранцев. М., 2012.

11. Гудков Ф.А. Лукавые разъяснения. Кто должен нести ответственность? / Ф.А. Гудков // Налоговые споры. Теория и практика. - 2009.

12. Гурова С.Ю. Сильвестрова Т.Я. Основные проблемы функционирования налоговых органов. // Перспективы развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации. - Чебоксары, 2011.

13. Гусева Т.А. Федеральная налоговая служба: статус и право. // Право и экономика. - 2012.

14. Дворецкий А.Л. Налоговая система государства. Налоги и их виды. - М.: Лаборатория книги, 2012

15. Денисаев М.А. Особенности вынесения решений по результатам налоговых проверок. // Закон. - 2011.

16. Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е.Н. Жарова, М.Ф. Желтова // Молодой ученый. - 2013. - № 6. - С.336-339

17. Захарова С. Камеральная проверка. // Аудит и налогообложение. - 2011.

18. Иванов И.С. Выполнение налогоплательщиками письменных разъяснений налогового законодательства: правовые последствия. // Налоговые споры. Теория и практика. - 2009.

19. Карасев М.Н. Налоговый механизм и правовое регулирование налогообложения в России. М., Ризо-пресс. 2012.

20. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. - 2013. - №2.

21. Красноперова О.А. Налоговые освобождения для физических лиц. - М.: ГроссМедиа, 2014.

22. Крюков С.Е. Неисполнение процедурных обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками. // Бухгалтерский учет. - 2011.

23. Крюков С.Е. Признание сделок недействительными по искам налоговых органов / С.Е. Крюков // Бухгалтерский учет. - 2012.

24. Кузнецова В.В. Принципы действия налогового механизма // Российское предпринимательство. - 2012. - № 1.

25. Кузнецова О.Н. Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. - 2014. - №21. - С.353-355

26. Лермонтов Ю.М. Правовое регулирование процедуры выездной налоговой проверки / Ю.М. Лермонтов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011.

27. Лупарев Е.Б. Проблемы статуса публичных субъектов налоговых споров / Е.Б. Лупарев // Налоговые споры. Теория и практика. - 2010.

28. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2011.

29. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. - СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2012.

30. Налоги и налоговое право. / Под ред. БрызгалинаА.В. - М.: Дрофа, 2014.

31. Наумова Е. Администрирование крупнейших налогоплательщиков: итоги и перспективы / Е. Наумова // Налоги. - 27/10/2009.

32. Озеров Н.В. Проблемы оценки социально-экономической эффективности деятельности налоговых органов Российской Федерации / Озеров Н.В. // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика. Сборник статей VIII Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: МНИЦ. - 2011.

33. Окунева Л.П. "Налоги и налогообложение в России". - М.: Финстатинформ, 2012.

34. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 2012. - №1.

35. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система зарубежных стран. Учебник. - М.: Статистика, 2013.

36. Панченков А.А. Добрая налоговая совесть / А.А. Панченков // Налоговые споры. Теория и практика. - 2012.

37. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист. - 2013. - №5.

38. Пепеляев С.Г. Об учете крупнейших налогоплательщиков / С.Г. Пепеляев // Налоговый вестник. Общероссийское издание. - 2011.

39. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие для экономических специальностей вузов и колледжей / А.И. Пономарев, П.И. Ковалев, Д.В. Николаев. - Ростов н/Д: Мини Тайп, 2011.

40. Романовский М., Врублевский О. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. - Санкт-Петербург.: "Питер", 2013.

41. Самуэльсон П.А., Нордхаус В.Д. Экономикс Пер. с англ. - М.: Вильямс, 2012. - 1360 с.

42. Саттарова Н.А. Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения / Н.А. Саттарова // Налоги. - 24/ 2/2010.

43. Смит А. Исследование о природе и причина богатства народов Эксмо, 2011. - 488 с.

44. Теслюк Б. А Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. - 2013. - №3.

45. Томина О.С. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков: сроки реализации услуг / О.С. Томина // Налоговое планирование. - 2011.

46. Тюпакова Н.Н. Налоговое бремя как индикатор эффективности налогового механизма // Налоговый вестник. - 2014. - №5.

47. Харланов И.И., Самарина Т.П. Проблемы налоговой реформы в современной России Пер. с англ. - М.: Вильямс, 2011. - 704 с.

48. Циндяйкина М.В. Оценка влияния налоговой нагрузки на деятельность промышленного предприятия / М.В. Циндяйкина, Л.М. Макарова // Молодой ученый. - 2013. - №3.

49. Чернова Ю.В. Об администрировании государственной пошлины / Ю.В. Чернова // Налоговый вестник. Общероссийское издание. - 2012. - N10.

50. Чучалина Е. Обслуживать налогоплательщиков будут по стандартам: [комментарии к Единому стандарту обслуживания налогоплательщиков (ЕСОН), утвержденного приказом Федеральной налоговой службы N САЭ-3-25/425 от 2 сент. 2011г.] / Е. Чучалина // Налоги. - 13/10/2011.

51. Шумпетер Й. Теория экономического развития Эксмо, 2011. - 864 с.

52. Экономика: учебник Под ред.А.С. Булатова. - М.: Проспект, 2008. -

53. Экономическая теория (политэкономия) учебник / Под ред.В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. - М.: ИНФРА-М, 2011.

54. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов: http://base. consultant.ru/

Размещено на Allbest.ru