Построение налоговой системы в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы построения налоговой системы в РФ

1.1 Понятие налоговой системы, принципы её построения

1.2 Общая характеристика уровней налоговой системы

1.2.1 Первый уровень налоговой системы - федеральные налоги

1.2.2 Второй уровень налоговой системы - региональные налоги

1.2.3 Третий уровень налоговой системы - местные налоги

1.3 История становления налоговой системы

1.4 Современный этап в развитии налоговой системы

1.5 Проблемы развития налоговой системы

2. Порядок расчета основных налогов

2.1 Методы налогообложения добавленной стоимости

2.2 Порядок определения суммы акциза

2.3 Исчисление таможенной пошлины

2.4 Расчет налога на имущество физических лиц

2.5 Определение платы за пользование водными объектами

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налоговая система является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики. Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других. В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов. Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство: финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве; финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.; обеспечивает свою оборону и безопасность; содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления; предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В современных условиях налоговая система является одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

Цель работы - закрепить теоретические знания по курсу «Финансы, денежные обращения, кредит», получить практические навыки в исследовании налоговой системы в России, сформировать экономическое мышление.

Значение курсовой работы состоит в том, что она способствует развитию навыков самостоятельного изучения и систематизации основных вопросов, связанных с проблемами российских финансов.

Задачи курсовой работы:

1. закрепить навыки самостоятельной работы с литературными, нормативными, электронными источниками информации;

2. научиться самостоятельно подбирать и систематизировать конкретный материал по исследуемой проблеме - построения и развития налоговой системы в России, производить практические расчеты в процессе исчисления основных налогов, делать на их основе соответствующие выводы;

3. научиться применять полученные теоретические знания в процессе анализа фактического состояния исследуемой проблемы - построения и развития налоговой системы в России;

4. научиться правильно оформлять практические работы используя таблицы, формулы, расчеты.

1. Теоретические основы построения налоговой системы в РФ

1.1 Понятие налоговой системы, принципы её построения

Налоговая система Российской Федерации представляет собой:

- во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов, и внебюджетных фондов;

- во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей;

- в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты.

С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов, не рассматривая законодательство и подзаконные нормативные акты, а последние - вне зависимости от институтов, которые их принимают и администрируют.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (см.приложение 1).

Первый уровень - федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги).

Третий уровень - местные налоги, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Формально определенный законом статус того или иного налога еще не определяет бюджет, в который этот налог поступает. В практике организации налоговых систем сложились определенные критерии, позволяющие определить, какие именно налоги следует (или предпочтительнее) использовать в качестве федеральных налогов, а какие - на более низком уровне бюджетной иерархии.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые были определены Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы, в Российской Федерации». Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1) Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).

2) Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо (принцип однократности уплаты налога).

3) Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).

4) Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5) Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).

6) Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

1.2 Общая характеристика уровней налоговой системы

1.2.1 Первый уровень налоговой системы - федеральные налоги

К федеральным налогам Российской Федерации относят:

- Налог на добавленную стоимость;

- Единый социальный налог;

- Акциз;

- Налог на доходы физических лиц;

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на добычу полезных ископаемых;

- Сборы на пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- Водный налог;

- Государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в России действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. НДС - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

С 1 января 2001 г. введена в действие гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». Этот налог предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. В нем консолидируются взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

Акциз - косвенный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) - налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода. В России, в частности, от него освобождены доходы по пенсиям. Введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). В России налог действует с 1992 года. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - прямой налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками признаются пользователи недр - организации и индивидуальные предприниматели. В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства.

Водный налог -- налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Государственная пошлина - денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. Введена Федеральным законом от 02.11.2004. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины.

1.2.2 Второй уровень налоговой системы - региональные налоги

К региональным налогам Российской Федерации относят:

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- налог на имущество организаций.

Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. С 1 января 2003 года введен в России. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

В Российской Федерации налог на игорный бизнес впервые введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». Налог на игорный бизнес - налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

Налог на имущество организаций - это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Был введен в России в 1992 году. Плательщиками указанного налога являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 процента.

1.2.3 Третий уровень налоговой системы - местные налоги

К местным налогам Российской Федерации относят:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Земельный налог - уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Действует в России с 1991 г.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

-для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Льготы предусмотрены:

- Героям Советского союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордера Славы;

- Ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, ветеранам и инвалидам боевых действий;

- физическим лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

инвалидам, имеющим вторую и третью степени ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют первую и вторую группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

инвалидам с детства;

- физических лиц, принимавших участие в составе подразделений особого риска участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок.

Земельный налог исчисляется юридическими лицами самостоятельно по состоянию на 1 января каждого года. Исчисление земельного налога для физических лиц производится налоговыми органами.

Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения.

Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Ставки налога на строения, помещения, сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в пределах, представленных в таблице (см.приложение 2).

Ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое то помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичное, блочное или построено из дерева и т.п. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождению объекта налогообложения.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней;

- инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.;

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидация аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

1.3 История становления налоговой системы РФ

До начала перестройки в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовала налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы.

Государство определяло все без исключения потребности предприятия в финансовых ресурсах и изымало на этой основе все оставшиеся свободные средства. В связи с отсутствием основополагающих принципов налогообложения неуместно говорить о наличии в СССР налоговой системы. Речь может идти исключительно о системе изъятия финансовых ресурсов, политика которой по отношению к конкретному предприятию менялась ежегодно.

Первые признаки формирования налоговой системы появились только во второй половине 80-х гг., когда начали образовываться предприятия таких форм собственности как акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и другие, и началось постепенное изменение экономического строя общества.

С 1 января 1991 г был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14 06 1990 г., в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. Следует отметить следующие характерные особенности реализации действовавшего налогового законодательства. На территории Российской Федерации была установлена «одноканальность» сбора налогов. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения.

Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, снизить уровень инфляции.

1.4 Современный этап в развитии налоговой системы РФ.

Современный этап в развитии отечественной налоговой системы принято считать ее реформой. К началу 2006 г. в налоговую систему было внесено значительное количество изменений, многие из которых носили радикальный характер.

Среди основных мер, которые были реализованы в процессе реформирования в 1999-2005 гг., можно отметить следующие:

- отмену «оборотных налогов» как оказывающих крайне негативное влияние на экономическую активность хозяйствующих субъектов (в частности, налога на пользователей автодорог);

- снижение общего (суммарного) уровня налогообложения заработной платы для работодателей и работников -- введение единого социального налога вместо действовавшей ранее системы страховых платежей в государственные внебюджетные фонды и переход к плоской шкале налогообложения индивидуальных доходов физических лиц;

- снижение налоговой ставки по налогу на прибыль и расширение круга расходов, принимаемых к вычету при формировании облагаемой прибыли при практически полной отмене налоговых льгот;

- введение налога на добычу полезных ископаемых как основного способа изъятия природной ренты в добывающих отраслях промышленности;

- отмену с 2004 г. налога с продаж;

- отмену некоторых незначительных по объемам формируемых бюджетных доходов налогов;

- пересмотр ряда положений, относящихся к определению ставок государственной пошлины, упорядочение госпошлины и замена ею целого ряда различных сборов.

В настоящее время просматривается четыре основных направления ее дальнейшего реформирования.

Первое направление -- снижение налоговой нагрузки. Здесь планируется:

- поэтапное понижение ставки налога на добавленную стоимость до 16%;

- снижение ставки единого социального налога, включая тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Второе направление -- более равномерное распределение налогового бремени между налогоплательщиками. Для этого предполагается:

- уточнить порядок налогообложения имущества, сократить количество налоговых льгот при его обложении;

- скорректировать обложение налогом на добычу полезных ископаемых;

- сохранить специфическую ставку НДПИ для нефтедобычи до 2011 г.;

- отмененный акциз на природный газ (с 2004 г.) заменить повышенной ставкой таможенной пошлины (с 5 до 20%);

- уточнить порядок обложения природного газа налогом на добычу полезных ископаемых;

- пересмотреть и уточнить порядок обложения акцизами нефтепродуктов.

Третье направление -- реформирование отдельных налогов, их «осовременивание», ликвидация пробелов в действующем законодательстве:

- реформировать налогообложение имущества физических лиц с целью приближения налоговой базы к реальной (рыночной) стоимости;

- уточнить порядок налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, налогом на прибыль, доходов от доверительного управления имуществом и некоторых других вопросов.

Четвертое направление -- ограничение числа налогов.

В части оптимизации распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы с 2004 г. повышена ставка налога на имущество организаций (с 2 до 2,2%).

1.5 Проблемы развития налоговой системы РФ

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы.

Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2010 году их размер составляет 26%, а с 2011 года их ставка возросла до 34%). Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги, да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

2.Порядок расчета основных налогов

2.1 Методы налогообложения добавленной стоимости

Теоретически могут существовать два подхода или метода налогообложения добавленной стоимости. Первый - прямой, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога из этой величины. Например, если считать, что цена товара складывается из трех основных компонентов: материальных затрат, заработной платы персонала и прибыли, то элементами добавленной стоимости являются только заработная плата и прибыль. Соответственно, в рамках данного (прямого) подхода сумма НДС рассчитывалась бы следующим образом:

НДС=(ОТ+П)n,

где НДС - сумма налога, подлежащего уплате, ОТ - оплата труда персонала, П - прибыль, n-ставка НДС.

Однако использовать данный подход для определения суммы НДС достаточно сложно. Поэтому на практике исходят из второго - косвенного метода расчета суммы налога. Согласно этому методу, в самом общем виде, цена товара все также складывается из трех основных компонентов: материальных затрат (МЗ), оплаты труда (ОТ) и прибыли (П):

Ц=МЗ+ОТ+П.

Отсюда добавленная стоимость (ОТ+П) представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство:

ОТ+П=Ц-МЗ.

Домножая обе составляющих данного равенства на налоговую ставку и раскрывая скобки в правой части, получаем:

НДС=(ОТ+П)n=(Ц-МЗ)n=Цn-МЗn.

Именно таким образом и выглядит на самом общем плане большинство современных систем обложения НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база для обложения НДС определяется суммой:

-таможенной стоимости товара;

-подлежащей уплате таможенной пошлины;

-подлежащих уплате акцизов(в случае подакцизных товаров).

Таким образом, структура цены импортируемого товара:

Ц=ТС+ТП+НДС,

где ТП=ТС*у,

НДС=(ТС+ТП)n,

где Ц - цена товара, ТС - таможенная стоимость, ТП - таможенная пошлина, у - ставка таможенной пошлины, n - ставка НДС.

Таким образом, цена импортируемого товара:

Ц=ТС+ТС*у+(ТС+ТС*у)n.

При реализации товара налогоплательщик (продавец) дополнительно к цене товара (тарифу услуги) обязан предъявить покупателю и удержать соответствующую сумму НДС.

Пример. Предприятие, реализующее швейные изделия на сумму 200 тыс.руб., обязано выставить в счете покупателю сумму цены товара 20 тыс.руб. и сумму НДС в 40 тыс.руб. ( 20% от 200 тыс.руб.). если в данной партии товара половину составляют товары детского ассортимента, по которым установлена пониженная ставка НДС, и по ним предприятие-продавец имеет отдельный учет, то сумма налога, выставляемая в счете покупателю, будет складываться из двух элементов: 20% и 10% от 100 тыс.руб. итого 30 тыс.руб.

Таким образом, в первом случае предприятие продавец швейных изделий, продавая свою продукцию по цене 200 тыс.руб., фактически должен получить с покупателя сумму в размере 240 тыс.руб., из которых 40 тыс.руб. составляет НДС.

При этом данное предприятие само при покупке предметов, потребляемых в процессе производства (тканей, фурнитуры и т.п.), уплатило их продавцам соответствующую сумму НДС. Уплаченный при приобретении сырья, комплектующих и иных составляющих издержки производства НДС на издержки производства не относится и не подлежит вычету при формировании дохода для целей налогообложения прибыли (дохода) предприятия. Суммы уплаченного поставщикам налога принимаются к зачету при расчетах с бюджетом по НДС. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, полученного от покупателя, на величину НДС, которую он уплатил при приобретении товаров (работ, услуг), используемых им для производственной деятельности, облагаемой этим налогом.

Зачет «входящего» налога осуществляется следующим образом. Швейное предприятие, получив от покупателя 40 тыс. руб. НДС, вносит в бюджет не всю данную сумму полностью, а вычитает из нее сумму налога, которую само уплатило при покупке ткани и других предметов труда (допустим 16 тыс.руб.). То есть в бюджет должно быть перечислено 40 тыс.-16тыс.=24 тыс.руб.

Отдельную проблему представляет ситуация, когда налогоплательщик вынужден определять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, расчетным образом. Такая задача может возникнуть, когда процесс реализации товаров (продукции, работ, услуг) не позволяет выставить НДС в счете. Чтобы провести все расчеты по НДС с бюджетом, необходимо выделить НДС расчетным образом. Для этого используется расчетная ставка НДС:

nрасч=НДС/ЦНДС,

где НДС - сумма НДС в цене товара, ЦНДС - цена товара с учетом НДС, или цена, которую оплачивает покупатель.

Таким образом, для установленной законодательством ставки НДС 20% расчетная ставка составляет 20 : (100+20)=16,67%. А для ставки НДС 10% расчетная ставка составит 10 : (100+10)=9,09%.

Рассмотрим механизм использования расчетной ставки НДС на примере.

Пример. Допустим, что в течение месяца организация получила следующие денежные суммы:

- аванс по заключенному договору - 100 тыс.руб.;

- оплату за научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы с финансированием из средств Российского фонда фундаментальных исследований - 80 тыс.руб.;

- проценты по предоставленному товарному кредиту - 27 тыс.руб. (исходная сумма предоставленного кредита составляла 83 тыс.руб.)

Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров и услуг и подтвержденная необходимыми документами, составила 12,2 тыс.руб.

Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам месяца.

В облагаемый оборот из приведенных не включается лишь сумма, полученная по договору о НИОКР, т.к. по данного вида операциям имеет место освобождение от уплаты налога. Остальные доходы формируют налоговую базу по данному налогу. В состав облагаемого оборота включаются:

- вся сумма аванса по заключенному договору - 100 тыс.руб.;

- сумма, полученная в виде процентов по предоставленному товарному кредиту сверх установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования (27 тыс. -83 тыс. *0,28 =3,76 тыс.руб.).

Итого сумма, полученная предприятием и содержащая НДС, составляет по итогам месяца 103,76 тыс.руб.

В этом случае величина НДС, содержащаяся в этой сумме, определяется умножением облагаемого оборота на расчетную ставку НДС: 103,76 тыс.*0,1667=17,3 тыс.руб.

С учетом НДС, подлежащей зачету в размере 12,2 тыс.руб., в бюджет должно быть внесено 17,3 тыс.-12,2 тыс.=5,1 тыс.руб.

2.2 Порядок определения суммы акциза

налоговый таможенный акциз пошлина

Некоторые из ставок акцизов, установленных Налоговым кодексом РФ в отношении подакцизных товаров, приведены в приложении 3.

Как видно из таблицы, подавляющее большинство ставок акцизов носит специфический характер и установлены в рублях и копейках за единицу физического измерения предмета налогообложения.

Рассмотрим порядок определения суммы акциза в цене подакцизных товаров. Этот порядок различается для подакцизных товаров из группы алкогольной продукции всех видов и в отношении иных видов подакцизных товаров.

По группе алкогольной продукции Налоговый кодекс РФ выделяет два возможных варианта исчисления сумм акцизов. Первый относится к реализации подакцизной продукции, кроме поставок ее на акцизные склады. Второй - к поставкам подакцизной продукции на акцизные склады. Под акцизным складом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад и до момента ее отгрузки покупателям.

Рассмотрим на примере порядок определения суммы акциза.

Пример. Допустим, что предприятие производит ювелирные изделия и оказывает услуги населению по реставрации и производству ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения из бывших в употреблении изделий.

По итогам налогового периода было произведено ювелирных изделий на общую сумму 456,8 тыс.руб., а также оказано услуг населению (выручка от оказания услуг) на 68,4 тыс.руб.

Определим сумму акцизов и НДС, подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового периода.

1. Сумма акцизов, исходя из произведенного объема продукции: 456,8 тыс. (объем производства)*0,05 (ставка акциза)=22,84 тыс.руб.

2. Сумма НДС составит (456,8 тыс.+22,84 тыс.)*0,2 (ставка НДС)=95,9 тыс.руб.

3. Таким образом, отпускная цена данной партии ювелирных изделий, включая акциз и НДС, составит 575,54 тыс.руб., в том числе акциз - 22,84 тыс.руб., а НДС - 95,9 тыс.руб.

4. Сумма акциза, которая должна быть уплачена по результатам оказания услуг населению, составит 68,4 тыс.*0,05=3,42 тыс.руб.

5. Сумма НДС по этому виду деятельности составит (68,4 тыс.=3,42 тыс.)*0,2=14,4 тыс.руб.

6. Таким образом, полная оплата услуг населением составит 86,22 тыс. руб., в том числе 3,42 тыс.руб. акциз и 14,4 тыс.руб. НДС.

7. Общая сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, равна 33,84 тыс.+3,42 тыс.=26,26 тыс.руб.

Рассмотрим, что будет происходить, если подакцизная продукция не направляется на реализацию конечному потребителю - в розничную торговлю и далее населению, а используется при производстве другой продукции.

Пример. Предприятие производит подакцизную продукцию - крепкие настойки, используя спирт. Объем реализации в торговую сеть по итогам налогового периода составил 1500 л напитков крепостью 38 градусов. В процессе производства данной партии товара был использован спирт. Величина акциза по использованной в производстве партии спирта составила 7400 руб. какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет предприятием?

1. Определим сумму акциза в цене произведенной партии напитков.

Расчетная норма акциза для конкретного напитка по установленной ставке [38 (процентное содержание спирта)*88,2 руб. (ставка акциза за 1 л безводного спирта)] : 100 (процентное содержание спирта в безводном спирте)=33,5 руб. за 1 л.

Сумма акциза по всей партии 1500*33,5=50,25 тыс.руб.

2.Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет с учетом зачета «входящего» налога. Для этого из суммы акциза, рассчитанной для реализованной партии товара, вычтем акциз, содержащий в цене использованного для производства этой продукции спирта.

Итого к уплате в бюджет подлежит 50,25 тыс.-7,4 тыс.=42,85 тыс.руб.

2.3 Исчисление таможенной пошлины

Методы исчисления таможенной пошлины зависят от того, какие ставки таможенных пошлин установлены для конкретного товара, валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявляется таможенная стоимость облагаемого товара.

При установлении ставок как адвалорных таможенную пошлину исчисляют по формуле:

ТПа =ТС*СТПа : 100,

где ТПа - таможенная пошлина, исчисленная по адвалорным ставкам; ТС - таможенная стоимость товара; СТПа - адвалорная ставка таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости товара.

НДС, который при этом необходимо также уплатить, рассчитывается следующим образом:

НДС=n*(ТС+ТПа).

Пример 1. Предположим, импортируются две партии пищевых мясных субпродуктов. Ставка таможенной пошлины 5%. Производителем является голландская фирма, одно из предприятий которой расположено в Голландии, а второе - в одной из развивающихся стран, в отношении которой применяется префенциальный тариф. Каждое из этих предприятий отгружает по партии. Таможенная стоимость первой партии (из Голландии) 48 тыс.долл., второй - 31 тыс.долл. определим таможенные пошлины и НДС, которые необходимо уплатить при пересечении этими партиями товаров таможенной границы.

1. Таможенная пошлина по партии товаров из Голландии составит 48 тыс.*0,05=2,4 тыс.долл.

2. НДС по этой партии (48 тыс.+2,4 тыс.)*0,2=10,08 тыс.долл.

3. Таможенная пошлина по второй партии товаров, происходящих из одной из развивающихся стран, равна 31 тыс.*0,05*0,75=1,1625 тыс.долл. поскольку данная партия товаров с территории развивающейся страны, то применяется преференциальный тариф, допустим 75% от базовой ставки.

4. НДС по этой товарной партии составит (31 тыс.+1,1625 тыс.)90,2=6,433 тыс.долл.

Если товар облагается по специфической ставке таможенной пошлины, то налоговая база будет исчисляться в единицах физического объема (масса, объем, количество штук и т.д.), определяющих количество товара. В этом случае величина таможенной пошлины равна:

ТПс=КТ*СТПс*ОКевро:ОКвк,

где ТПс - таможенная пошлина, исчисленная по специфическим ставкам; КТ - количество товара, измеренное в единицах физического объема; СТПс - специфическая ставка таможенной пошлины; ОКевро - официальный курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации; ОКвк- официальный курс валюты контракта, установленный ЦБ РФ (официальный курс валюты, в которой заявляется таможенная стоимость товара).

Рассмотрим два примера, иллюстрирующих применение ввозных и вывозных пошлин, установленных по специфическим ставкам.

Пример 2. фирма осуществляет импорт частей мебели из дерева. Заявленная таможенная стоимость партии товаров 12 тыс.долл., а масса 1270 кг. Предположим, что по данной товарной позиции установлена ставка таможенной пошлины 0,35 евро за 1 кг. Допустим, что на момент подачи таможенной декларации официальный курс ЦБ РФ евро к рублю составлял 23,35 руб., а доллара - 27,91 руб. определим сумму таможенной пошлины и НДС, подлежащих уплате в бюджет.

1. Таможенная пошлина составит 1270*0,35*23,35:27,91=371,88 долл.

2. НДС тогда составит (12000+371,88)*0,1=2,47 тыс.долл.

Пример 3. предположим, что фирма экспортирует сырую нефть. Объем экспортируемой партии 2000 т, таможенная стоимость партии 378 тыс.долл. ставка таможенной пошлины установлена в размере 34 евро за 1т. Сумма таможенной пошлины должна составлять 2000*34*23,35:27,91=56,89 тыс.долл.

2.4 Расчет налога на имущество физических лиц

Налоговая база по налогам на имущество физических лиц, в частности строений, исчисляется на основе их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Так как объектом налогообложения налогами на имущество физических лиц является имущество, находящееся в собственности, для определения налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество в собственности:

- у одного физического лица;

- общей долевой;

- общей совместной.

Для налогов на имущество физических лиц в части строений действует следующие правила:

1. Если имущество находится в собственности одного физического лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут быть получены этим лицом, и к ней применяется соответствующая налоговая ставка.

Пример 1. Допустим, что инвентаризационная стоимость квартиры, находящейся в собственности гражданина, составляет 350 тыс.руб. Местные власти установили ставки налога на строения по максимальным значениям, предусмотренным федеральным законодательством. Тогда сумма налогов на имущество на имущество физических лиц в части налога на строения составит 300000*0,001+50000*0,003=450 руб.

2. Если имущество, подлежащее налогообложению, находится в общей долевой собственности, то для каждого из физических лиц - его совладельцев определяется его доля в имуществе и рассчитываемая сумма налога.

Пример 2. Допустим, что та же квартира находится в собственности двух физических лиц, причем одному из них принадлежит 2/3 стоимости квартиры. Тогда сумма налога должна определяться по каждому из налогоплательщиков отдельно. Для налогоплательщика, в собственности которого находится 1/3 часть квартиры, сумма налога составит 350000:3*0,001=116 руб.67коп. Для того налогоплательщика, в чьей собственности находится 2/3 квартиры, сумма налога составит 350000*2/3*0,001=233 руб.33 коп.

3. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Пример 3. Допустим, что та же квартира находится в общей совместной собственности трех физических лиц, одно из которых является пенсионером в соответствии с российским законодательством. В этом случае сумма налога должна рассчитываться по каждому из налогоплательщиков отдельно, исходя из того, что они несут равную налоговую ответственность. Таким образом, два налогоплательщика, которые не являются пенсионерами, должны будут уплатить в бюджет налог в размере 350000:3*0,001=116 руб.67 коп. каждый. Тот же налогоплательщик, который является пенсионером, не будет платить этот налог, так как в отношении него законодательством предусмотрены льготы.

2.5 Определение платы за пользование водными объектами

Специальным правительственным постановлением установлены ставки платы за пользование водными объектами как минимальные и максимальные по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам, так и в зависимости от характера пользования, типа водного объекта.

Так, например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна Волги установлены минимальная ставка за 1 тыс.куб.м забора воды 64 руб. и максимальная - 89 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 61 и 88 руб. Аналогично разнятся и ставки за сброс сточных вод в пределах установленного лимита. Для Северо-Западного района и бассейна Волги минимальные ставки 8,9 руб., а максимальные - 10,8 руб. за 1 тыс.куб.м сброса. В Центрально районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб. за 1 тыс.куб.м сброса соответственно. Наиболее высокие ставки установлены для бассейна Байкала (93 - 176 руб. за 1 тыс.куб.м), а самые низкие - для бассейна Лены на территории Дальневосточного экономического района (30 - 74 руб. за 1 тыс.куб.м).

Указанные ставки применяются к объему забора воды в пределах установленных лимитов. Если организация превышает лимиты водозабора или сброса сточных вод, то применяемые ставки увеличиваются в пять раз.

Пример 1. предположим, предприятие теплоэнергетики в отчетном периоде забрало 12 тыс.куб.м воды для технологических нужд, 8 тыс.куб.м для нетехнологических нужд и сбросило сточных вод 7 тыс.куб.м. Допустим, что размеры ставок платы для данного предприятия в регионе:

- по забору воды для технологических нужд - 15 руб. за 1 тыс.куб.м;

- по забору воды для нетехнологических нужд - 30 руб. за 1 тыс.куб.м;

- за сброс сточных вод - 3,9 руб. за 1 тыс.куб.м.

Определим сумму платы за пользование водными объектами: 12 тыс.*15+8 30+7 тыс.*3,9=180+240+27,3=447,3 руб.

Пример 2. предположим, что ГЭС на Дону выработала 6 млн кВт*ч электроэнергии. Ставка платежей за пользование водными объектами для предприятий, эксплуатирующих гидроэлектростанции в этом регионе, составляет 4,5 руб. за 1 тыс.кВт*ч выработанной электроэнергии.

Определим плату за пользование водными объектами: 6 тыс.*4,5=27 тыс.руб.

Заключение

Курсовая работа на тему «Налоговая система РФ и ее развитие в условиях рыночных отношений» состоит из: введения, теоретической и практической частей, заключения, приложений.

Во введении была доказана актуальность выбранной темы, которая состоит в том, что налоговая система является важнейшим механизмом системы регулирования экономики, государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства. В современных условиях налоговая система является одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов. Также, во введении были сформулированы: цель, значение и задачи курсовой работы.

Теоретическая часть состоит из пяти разделов. В первом подразделе дано понятие налоговой системы, рассмотрены принципы ее построения. Налоговая система Российской Федерации представляет собой: во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет. Основные принципы построения налоговой системы следующие: уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика; однократный характер налогообложения; обязательность уплаты налогов.

Во втором подразделе была рассмотрена общая характеристика уровней налоговой системы. В России введена трехуровневая система налогообложения: первый уровень - федеральные налоги, второй - региональные налоги, третий - местные налоги.

В третьем подразделе описывается история становления налоговой системы. Первые признаки формирования налоговой системы появились только во второй половине 80-х гг. С 1 января 1991 г был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В четвертом подразделе дано описание современного этапа в развитии налоговой системы, который принято считать ее реформой. В настоящее время просматривается четыре основных направления дальнейшего реформирования. Первое - снижение налоговой нагрузки. Второе - более равномерное распределение налогового бремени между налогоплательщиками. Третье - реформирование отдельных налогов.

В пятом подразделе рассмотрены проблемы развития налоговой системы. Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства. Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность.

Практическая часть состоит также из пяти подразделов. В первом подразделе представлены методы налогообложения добавочной стоимости. Теоретически могут существовать два подхода или метода налогообложения добавленной стоимости: прямой и косвенный.

Во втором подразделе показан порядок определения суммы акциза. Налоговый кодекс РФ выделяет два возможных варианта исчисления сумм акцизов. Первый относится к реализации подакцизной продукции, кроме поставок ее на акцизные склады. Второй - к поставкам подакцизной продукции на акцизные склады.

В третьем подразделе рассмотрено исчисление таможенной пошлины. Методы исчисления таможенной пошлины зависят от того, какие ставки таможенных пошлин установлены для конкретного товара. Рассмотрим пример, иллюстрирующий применение ввозных и вывозных пошлин, установленных по специфическим ставкам: предположим, что фирма экспортирует сырую нефть. Объем экспортируемой партии 2000 т, таможенная стоимость партии 378 тыс.долл. ставка таможенной пошлины установлена в размере 34 евро за 1т. Расчет производится по формуле: ТПс=КТ*СТПс*ОКевро:ОКвк, где ТПс -таможенная пошлина, исчисленная по специфическим ставкам; КТ - количество товара; СТПс - специфическая ставка таможенной пошлины; ОКевро - официальный курс евро к рублю; ОКвк- официальный курс валюты контракта. Сумма таможенной пошлины должна составлять 2000*34*23,35:27,91=56,89 тыс.долл.