Иностранный элемент в налоговых правоотношениях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Соотношение налогового отношения и налогового обязательства

2. Конструкция налогового обязательственного правоотношения

3. Иностранный элемент в налоговых правоотношениях

4. Физическое лицо (резидент) права как субъект налогового обязательства с иностранным элементом (резидентский принцип)

5. Иностранное физическое лицо как субъект налогового обязательства (территориальный принцип)

Заключение

Библиографический список

Введение

Процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции развиваются и ускоряются. Основную роль в правовом регулировании этих процессов играют нормы международного частного права. Они регулируют участие иностранных лиц в гражданских, трудовых и семейных правоотношениях на территории различных государств. В результате участники этих отношений становятся обладателями доходов и имущества, подлежащих налогообложению.

По мере развития и усложнения норм международного частного права государства совершенствуют свои национальные налоговые законодательства, устанавливают правила налогообложения результатов деятельности, которую ведут на их территориях субъекты иностранного права и которую субъекты их собственного (национального) права ведут на территории иностранных государств.

При этом государства руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации).

В качестве основного метода регулирования налоговых отношений с иностранным элементом национальное законодательство использует материально-правовые нормы.

Именно с их помощью определяются наиболее существенные элементы налоговых обязательств. Такой подход объясняется верховенством каждого государства над своей территорией. Так как международные налоговые соглашения всегда регулируют налоговые отношения с иностранным элементом, то они имеют более специфический характер, чем общие налоговые законы.

Таким образом, формируется международное налоговое право, регулирующее налоговые отношения с иностранным (международным) элементом.

1. Соотношение налогового отношения и налогового обязательства

Отечественное законодательство переживает этап бурного развития; этот процесс связан не только со становлением собственных принципов и фундаментальных положений формирующегося налогового права, но и активной рецепцией терминов, понятий и институтов из смежных правовых отраслей; одно из таких понятий - это фундаментальное понятие "обязательство". Сам по себе термин "налоговое обязательство" ("обязательство по уплате налога") встречается в российском законодательстве лишь эпизодически. В большей части этот термин употребляется в практике отечественных судов (например, решение Верховного Суда РФ от 02.10.1998 №ГКПИ 98-448, а также его определение от 31.08.1999 №КАС 99-223; Постановления Президиума Верховного Арбитражного Суда РФ от 09.01.2002 №2635/01 и от 01.02.2000 №2612/99).

При правовом регулировании финансовых отношений законодателем активнее стал использоваться диспозитивный метод. Были заимствованы некоторые правовые категории, технико-юридические приемы, разработанные цивилистами и используемые до этого только в гражданском праве. Так, для правового регулирования финансовых отношений начала использоваться категория обязательства, выделено налоговое обязательство как разновидность финансового правоотношения. Законодатель не решился использовать категорию обязательства для регулирования налоговых правоотношений. В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие "налоговое обязательство", а центральное место занимает такая категория, как "обязанность по уплате налогов и сборов". Такой подход законодателя можно обнаружить в ст. 57 Конституции РФ, где говорится об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В юридической науке наиболее используемо понятие налогового правоотношения. Оно включает в себя целый спектр отношений, регулируемых налоговым правом:

- субъектами государственной власти, находящимися на различном уровне, выступающими носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения;

- государственными органами по налоговому регулированию и контролю и налогоплательщиками при определении налогооблагаемой базы и экономической эффективности по конкретному виду налога;

- различными видами налогоплательщиков и органами налогового регулирования и контроля при реализации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотношений;

- налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля, связанные с определением сроков, места, источника получения доходов;

- налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля по исполнению налоговых обязанностей;

- субъектами налогового контроля (органами исполнительной власти) и налогоплательщиками по осуществлению налогового контроля;

- налоговыми органами и их должностными лицами и налогоплательщиками по порядку обжалования действий или бездействия налоговых органов;

- органами уголовного и административного судопроизводства и налогоплательщиками - нарушителями налогового законодательства в производстве по делам о налоговых нарушениях, а также отношения в области применения мер ответственности со стороны налоговых и судебных органов, органов государственной власти и местного самоуправления за нарушение норм налогового законодательства.

Таким образом, налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, т.е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права -- налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов. Понятие налогового обязательства намного уже, и представляет собой публичное правоотношение имущественного характера, возникающее в ходе воспроизводственного оборота при формировании налоговых доходов публично-территориального образования, в силу которого обязанное лицо должно совершить определенные действия по передаче управомоченному лицу предмета налогового платежа, а последний имеет право требования совершения этих действий под угрозой применения мер государственного принуждения в случае неисполнения данных обязанностей.

2. Конструкция налогового обязательственного правоотношения

Развитие внешнеэкономического сотрудничества, процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции России в международное сообщество определили актуальность вопросов межгосударственных отношений в сфере налогообложения. Особое значение исследование проблем международного налогового права приобретает в контексте развития концепции налогового обязательственного права как центрального звена всей сферы правового регулирования налоговых отношений, в том числе налоговых отношений с иностранным элементом. Конкуренция различных налоговых юрисдикций в условиях расширения международных хозяйственных связей вынуждают усовершенствовать конструкцию налогового обязательственного правоотношения такими категориями, как "налоговая обязанность", которые будут учитывать имущественный признак и экономическую сущность налоговых отношений. В юридической конструкции обязательственного правоотношения всегда выделяются две стороны: кредитор и должник; такой подход применим и к налоговому обязательственному правоотношению. Некоторые авторы вводят в оборот понятие состава налогового обязательства, в который включают субъектов налогового обязательства, объект налогового обязательства и содержание налогового обязательства.

Наименования "налоговый кредитор", "налоговый должник" выражают определенное правовое положение субъекта в правоотношении, его юридическую позицию. На стороне налогового кредитора всегда правомочие требовать от должника предоставления денежных средств в известном объеме, на стороне должника - обязанность предоставить их кредитору. Поскольку налоговые отношения - это отношения, участниками которых являются субъекты, с одной стороны, публичного права, а с другой - частного, можно констатировать, что на стороне налогового кредитора выступают публичные субъекты налогового права (общественно-территориальные образования), а на стороне налогового должника - частные субъекты налогового права (физические лица, организации) Публичный субъект налогового права, участвуя в налоговом правоотношении, имеет определенные интересы, так называемые публичные интересы. Применительно к налогообложению публичный интерес заключается в потребности осуществить экономически обоснованное распределение бремени публичных расходов среди членов общества. Именно этот интерес обусловливает участие публичного налогового субъекта в налоговом обязательственном правоотношении в качестве налогового кредитора.

Публичный субъект налогового права как налоговый кредитор заинтересован прежде всего в реальном исполнении налогового обязательства налоговым должником в полном объеме и в определенные сроки, поскольку, как отмечают некоторые авторы, "целью любого обязательственного правоотношения является надлежащее исполнение обязательства стороной должника". Обязанности налогового должника противостоит право требования налогового кредитора. В связи с этим содержанием налогового обязательственного правоотношения выступают права и обязанности сторон: налогового кредитора и налогового должника. Налоговому кредитору принадлежит право требовать исполнения налогового обязательства, налоговому должнику - обязанность предоставить исполнение в надлежащей форме, т. е. в полном объеме и в необходимые сроки. Эти права и обязанности сторон составляют существо содержания налогового обязательства. Для его реализации стороны должны быть наделены так называемыми факультативными правами и обязанностями, которые также считаются составной частью содержания налогового обязательства, но играют вспомогательную роль, они нацелены на реальное исполнение налогового обязательства. Объект налогового обязательства - то материальное благо, на которое направлено притязание налогового кредитора и по поводу которого возникает обязанность налогового должника. Типичный объект налогового обязательства - денежные средства в определенной сумме. Таким образом, конструкция налогового обязательства представляется в виде публично-правового, срочного, периодически возникающего, обусловленного законом, относительного, имеющего имущественный характер правоотношения, в силу которого налоговый должник, на чьей стороне субъекты частного права - организации и физические лица, обязан совершить в пользу налогового кредитора действия по уплате сумм обязательных установленных законом платежей (налогов), а налоговый кредитор, на чьей стороне субъекты публичного права - публично-территориальные образования, имеет право требовать от налогового должника исполнения его обязанности.

налоговый правоотношение резидент иностранный

3. Иностранный элемент в налоговых правоотношениях

Процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции развиваются и ускоряются. Основную роль в правовом регулировании этих процессов играют нормы международного частного права. Они регулируют участие иностранных лиц в гражданских, трудовых и семейных правоотношениях на территории различных государств. В результате участники этих отношений становятся обладателями доходов и имущества, подлежащих налогообложению.

По мере развития и усложнения норм международного частного права государства совершенствуют свои национальные налоговые законодательства, устанавливают правила налогообложения результатов деятельности, которую ведут на их территориях субъекты иностранного права и которую субъекты их собственного (национального) права ведут на территории иностранных государств.

При этом государства руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). Однако в связи с тем, что эти принципы довольно абстрактны и декларативны, между национальными правовыми системами зачастую возникают конфликтные ситуации в области налогообложения, связанные, в частности, с многократным налогообложением. Поэтому по мере развития норм национального налогового права государства все теснее сотрудничают в области налогообложения, заключая соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их правовыми системами.

Так формируется международное налоговое право, регулирующее налоговые отношения с иностранным (международным) элементом.

Налоговые отношения с иностранным элементом можно объединить в две группы. К первой относятся случаи, когда государство взимает налог с налогоплательщика, являющегося субъектом иностранного права, ко второй -- когда государство требует исчислять налог с объекта налогообложения, возникшего у субъекта национального права за границей. В первом варианте в качестве иностранного элемента выступает субъект, а во втором -- объект налогообложения.

Иностранный элемент по-разному проявляется в резидентских и территориальных налогах, а также в налогах, построенных на смешанном принципе. Территориальные налоги предполагают возникновение только первого вида международных налоговых правоотношений, а резидентские налоги -- только второго.

Так, налог на имущество физических лиц основан на территориальном принципе. Обязанность по его уплате связана с наличием у лица собственности в Российской Федерации, зарубежная собственность налогом не облагается. Следовательно, иностранным элементом может быть признан только налогоплательщик -- например, иностранный гражданин, владеющий собственностью в России.

Если же налог построен на резидентском принципе, то, следовательно, налогоплательщиками могут быть признаны только резиденты (как правило, граждане этой страны, но не иностранцы). Иностранным элементом при этом может быть только объект налога.

И первый, и второй виды налоговых правоотношений с иностранным элементом характерны для налогов, построенных на смешанном принципе. В Российской Федерации к таким налогам в настоящий момент относятся налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество предприятий и подоходный налог с физических лиц. Так, обязанность иностранного юридического лица по уплате налога на прибыль закон связывает с наличием у него объекта налогообложения (прибыли, доходов), который возник на территории России или за границей, но в связи с деятельностью в России. Обязанность же российской организации по уплате налога закон связывает с самим фактом возникновения у него объекта налогообложения, независимо от того, на территории какого государства он возникает.

4. Физическое лицо (резидент) права как субъект налогового обязательства (резидентский принцип)

В Российской федерации налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Объект налогообложения: для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, -- доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ; для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, -- от источников в РФ.

Для целей налогообложения к доходам от источников в РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

в) доходы, полученные от использования в РФ права на объекты интеллектуальной собственности;

г) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

д) доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу);

е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) -- налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

з) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроволочной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в т.ч. при выполнении погрузочно-разгрузочных работ; и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами территории РФ, относятся:

а) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением дивидендов и процентов, оплачиваемых иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией за рубежом;

в) доходы от использования за пределами территории РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

г) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

д) доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося за пределами территории РФ; за пределами территории РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в организации; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами территории РФ);

е) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределами территории РФ;

ж) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств;

з) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока: в т.ч. при выполнении погрузочно-разгрузочных работ; и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления ими деятельности за пределами РФ.

При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком дохода от организаций (предприятий) и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость этих товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж. Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в деятельности организации, определения доходов отдельных иностранных граждан.

Налоговым законодательством установлены: доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения; стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты, а также особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.

Н. на д.ф.л. исчисляется по следующим ставкам:

а) общая налоговая ставка установлена в размере 13%;

б) в размере 35% ставка установлена в отношении следующих доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов);

в) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров выигрышей, призов ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ;

г) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат ставки рефинансирования ЦБ РФ;

д) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставки ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

е) суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения, установленного Налоговым кодексом РФ.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы доходов, полученных за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежание двойного налогообложения.

Налоговые отношения с иностранным элементом можно объединить в две группы. К первой относятся случаи, когда государство взимает налог с налогоплательщика, являющегося субъектом иностранного права, ко второй -- когда государство требует исчислять налог с объекта налогообложения, возникшего у субъекта национального права за границей. В первом варианте в качестве иностранного элемента выступает субъект, а во втором -- объект налогообложения.

Иностранный элемент по-разному проявляется в резидентских и территориальных налогах, а также в налогах, построенных на смешанном принципе.

Территориальные налоги предполагают возникновение только первого вида международных налоговых правоотношений, а резидентские налоги -- только второго. Так, налог на имущество физических лиц основан на территориальном принципе. Обязанность по его уплате связана с наличием у лица собственности в Российской Федерации, зарубежная собственность налогом не облагается. Следовательно, иностранным элементом может быть признан только налогоплательщик -- например, иностранный гражданин, владеющий собственностью в России.

Если же налог построен на резидентском принципе, то, следовательно, налогоплательщиками могут быть признаны только резиденты (как правило, граждане этой страны, но не иностранцы). Иностранным элементом при этом может быть только объект налога.

И первый, и второй виды налоговых правоотношений с иностранным элементом характерны для налогов, построенных на смешанном принципе. В Российской Федерации к таким налогам в настоящий момент относятся налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество предприятий и подоходный налог с физических лиц. Так, обязанность иностранного юридического лица по уплате налога на прибыль закон связывает с наличием у него объекта налогообложения (прибыли, доходов), который возник на территории России или за границей, но в связи с деятельностью в России. Обязанность же российской организации по уплате налога закон связывает с самим фактом возникновения у него объекта налогообложения, независимо от того, на территории какого государства он возникает.

5. Иностранное физическое лицо как субъект налогового обязательства (территориальный принцип)

В Российской Федерации налогообложение доходов иностранных граждан (физических лиц) регулируется налоговым кодексом РФ и действующими международными договорами Российской Федерации. Принято условно считать, что гражданин должен уплачивать подоходный налог в том государстве, где он проживает большую часть календарного года, ведь именно в этой стране находится центр его жизненных интересов. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

Резиденты - это лица, имеющие постоянное местопребывание в определенном государстве. Налоговые резиденты уплачивают налог с дохода, полученного от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Они несут полную налоговую обязанность перед государством своего резидентства и должны платить налог с доходов, полученных, где бы то ни было - как из источников на территории государства своего резидентства, так и на территории любой другой страны. Возникшее двойное налогообложение устраняется международными договорами, избегающими двойного налогообложения, если такие договоры заключены между государствами.

Нерезиденты - это лица, не имеющие постоянного местопребывания в определенном государстве и несущие ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают налог только с того дохода, который получен от источников в Российской Федерации.

Существуют две формы налогообложения иностранных граждан.

Все зависит от периода их пребывания на территории РФ и места получения доходов. Первая -- это налогообложение доходов, получаемых от источников в РФ. Декларирование в налоговый орган доходов иностранными гражданами производится лишь в том случае, если доходы получены из нескольких источников в РФ, а также из источников за пределами РФ в случае, если такие граждане проживают в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Эти граждане рассматриваются как лица, имеющие постоянное местожительство в РФ. Облагаемый налогом доход иностранных физических лиц определяется в том же порядке и по тем же ставкам, что и доход российских граждан. Вторая форма -- это налогообложение доходов иностранных граждан путем расчета налоговыми органами сумм налога на базе представляемых деклараций.

Доходы иностранных физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению налогом, в том случае, если они получены на территории РФ в денежной или натуральной форме. В том случае, когда иностранный гражданин прибывает в РФ в календарном году и намерен оставаться в РФ в общей сложности более 183 дней в этом календарном году, то декларация о предполагаемых доходах должна быть подана им в течение месяца со дня приезда. Точно также, если иностранный гражданин в течение календарного года прекратил свою деятельность на территории РФ и собирается выехать за ее пределы, он обязан за месяц до отъезда сообщить об этом в налоговый орган и представить декларацию о полученных доходах в случае, если его пребывание на территории РФ превысило 183 дня. На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате в размере 75% его налоговых обязательств. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных декларации о фактически полученных им доходах по итогам за год. Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, который производит налогообложение.

Порядок налогообложения полученных доходов, а именно способ уплаты НДФЛ, зависит от самого дохода. Например, если гражданин получает заработную плату за работу в российской организации, то эта организация по отношению к нему является налоговым агентом и, соответственно, на нее возложены обязанности по исчислению и уплате НДФЛ (ст. 226 НК РФ). В случае же если гражданин продал квартиру, находящуюся в РФ, то он сам обязан исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года (ст. 228, 229 НК РФ). Вместе с тем надо помнить, что если международным соглашением об избегании двойного налогообложения, заключенным между РФ и иностранным государством, установлены иные правила налогообложения полученного дохода, то применяются правила международных соглашений (ст. 7 НК РФ).

Заключение

Налогообложение -- одна из наиболее важных сфер в жизни государства.

От регламентации прав и обязанностей субъектов налогового обязательства, зависит не только достижение публичны целей -- своевременное и полное получение денежных средств в счет уплат налогов, но и защита имущественных прав налогоплательщиков. Налоговое обязательство в больше степени, чем иные публичны правоотношения содержи в себе противоречие, выраженное в столкновении публичных и частных интересов. Потому основной задачей на стадии установления и введения налогов, законодательной регламентации содержания налоговых обязательственных правоотношений является найти оптимальный баланс между частным и публичным интересами, установить соответствующий механизм реализации прав и обязанностей субъектов налогового обязательства. Именно с этой целью вводятся основные начала в законодательств о налога и сборах, тщательно регламентируется в законодательстве процедура реализации прав и обязанностей субъектов. Жесткая связь прав и обязанностей в налоговом обязательстве, подробная регламентация реализации данных прав и обязанностей способствовали появлению в налоговом обязательстве большого количества процедурных норм и, соответственно, появления правоотношений процедурного характер в рамка налогового обязательства. Кром того, жесткая регламентация содержания налогового обязательства позволяет исключить злоупотребления с стороны субъектов налогового обязательств и дает возможность осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью внесения налогов в бюджет.

Библиографический список

Литературные источники

1. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Дис. докт. юрид. наук. Екатеринбург: УрГЮА, 2003.

2. Григорьев А.С. ("Российский юридический журнал", 2011, №5) Статья: "конструкция налогового обязательственного правоотношения и проблемы устранения международного двойного налогообложения"

3. С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М.: Инвест Фонд, 2000.

4. И.С. Полищук; Статья: "Особенности прав и обязанностей субъектов налогового обязательства"

5. Богуславский М.М. Международное экономическое право.-- М.

6. Финансовое право Росии: Учеб. пос. под ред. М.В. Карасева, 2012.

7. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С.

8. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: - М.: 2009.

9. Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. Алматы, 2001. С.

Список нормативных актов

1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (редакция от 04.11.2014)

2. ФЗ от 25 июля 2002 г. №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"

3. Соглашение от 16 декабря 1996 года между правительством российской федерации и правительством королевства Нидерландов об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

4. Соглашение о поощрении и взаимной защите инвестиций в государствах - членах Евразийского экономического сообщества от 12 декабря 2008 г.