Состояние и пути совершенствования учета и контроля денежных средств в СХПК "Волга"

В отчете о движении денежных средств может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия вполне удовлетворительным.

Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в отчете о прибылях и убытках с величиной изменения денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса.

Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Это позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств, поскольку денежные средства считаются наиболее ликвидными активами. Они являются и начальным и конечным пунктом учетного цикла, который включает покупку и производство товаров и услуг, а также их продажу и получение выручки.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловлено несбалансированностью денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным увеличивает остаток свободной денежной наличности и наоборот.

Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно сказываются на финансовом состоянии предприятия. Отсутствие минимального необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. При избытке денежного потока происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции.

Основной формой отражающих величину денежных потоков предприятия является отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью предприятия, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

Оценку изменений в структуре денежных средств предприятия можно получить с помощью вертикального анализа отчета о движении денежных средств, который приведен нами в таблице 8.

На протяжении всего рассматриваемого периода в структуре оборотных средств наибольший удельный вес занимают запасы: 2010 г. - 84,6%, 2011 г. - 85,9%, 2012 г. - 83,9%. При этом их стоимость увеличилась к 2012 году на 22,9%.

Наибольший удельный в структуре запасов занимает в 2012 году животные на выращивании и откорме, при этом их стоимость увеличилась по сравнению с 2010 годом на 57,4%, это привело к росту их удельного веса в структуре оборотных активов на 8 пунктов.

Таблица 9 - Состав и структура оборотных средств в СХПК «Волга» (на конец года)

Виды оборотных средств	Сумма, тыс. руб.	2012 г. к 2010 г., %, разы	Структура оборотных активов, %	Отклонение (+,-)
	2010 г.	2011 г.	2012 г.		2010 г.	2011 г.	2012 г.
1. Запасы - всего	31607	34465	38846	122,9	84,6	86,3	83,9	-0,7
в том числе:
- сырье и материалы	14742	13260	15662	106,2	39,5	33,2	33,8	-5,7
- затраты в незавершенном производстве	4248	3580	5515	129,8	11,3	9,0	11,9	0,6
- готовая продукция и товары для перепродажи	1594	2015	323	20,2	4,3	5,0	0,7	-3,6
- животные на выращивании и откорме	11023	15610	17346	157,4	29,5	39,1	37,5	8,0
2. Дебиторская задолженность краткосрочная	4015	4833	5982	149,0	10,8	12,1	12,9	2,1
3. Денежные средства	1717	616	1489	86,7	4,6	1,6	3,2	-1,4
Итого оборотных активов	37339	39914	46317	124,0	100	100	100	х



Стоимость сырья и материалов в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 6,2%, а удельный вес по сравнению с 2010 годом сократился на 5,7 пункта.

Увеличились затраты в незавершенном производстве в 2012 году на 29,8%. Удельный вес затрат в незавершенном производстве в структуре оборотных активов составил в 2012 году 11,9%, что на 0,6 п.п. выше доли 2010 года.

Дебиторская краткосрочная задолженность увеличилась на 49% в 2012 году по сравнению с 2010 годом. Денежные средства сократились на 13,3%.

В целом за рассматриваемый период стоимость оборотных активов составила 24%.

В процессе финансирования и кредитования оборотных средств решающую роль играет их стоимостная оценка. Ведущее место в совокупной стоимостной оценке оборотных активов занимает оценка запасов товарно-материальных ценностей. По фактической себестоимости оцениваются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара. Фактическая себестоимость материальных ресурсов подвержена существенным колебаниям даже по одному и тому же сырью, материалу и т.п.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы (таблица 9,10).

Таблица 9 - Движение денежных средств по видам деятельности в СХПК «Волга»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Поступило, тыс. руб.	Использовано, тыс. руб.	Изменения (+,-)	Поступило, тыс. руб.	Использовано, тыс. руб.	Изменения (+,-)	Поступило, тыс. руб.	Использовано, тыс. руб.	Изменения (+,-)
Текущая деятельность	47231	46431	+800	87694	88795	- 1101	102046	101173	-873
Инвести-ционная деятельность	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Финансовая деятельность	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	47231	46431	+800	87694	88795	- 1101	102046	101173	-873

По данным таблицы 9 мы видим, что на анализируемом предприятии движение денежных средств осуществлялось только по текущей деятельности, движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельностям в рассматриваемом периоде отсутствовали.

Изменение чистых денежных средств от текущей деятельности в 2012 году составило 873 тыс. руб., что на 73 тыс. руб. больше, чем в 2010 году. При этом, в 2011 году было использовано денежных средств больше, чем их поступило в результате текущей деятельности (отток денежных средств).

Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности связано с получением выручки от реализации товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг; а также авансов от покупателей и заказчиков; расходование - с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы, отчислений в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом (таблица 10).

Таблица 10 - Анализ поступления и расходования денежных средств в СХПК «Волга» (тыс. руб.)

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения(+,-)
Остаток денежных средств на начало отчетного года	917	1717	616	-301
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	32363	60356	67823	+35460
Полученные бюджетные субсидии	14791	7349	9628	-5163
Полученное страховое возмещение	77	19989	24595	+24518
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	28333	18793	45000	+16667
на оплату труда	11846	16908	18672	+6826
проценты по долговым обязательствам	-	-	15232	+15232
на расчеты по налогам и сборам	4298	6677	60	-4238
прочие выплаты, перечисления	1954	46417	22209	+20255
Чистые денежные средства от текущей деятельности	800	(1101)	873	+73
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Прочие поступления	-	-	-	-
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности	-	-	-	-
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-	-	-	-
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	-	-	-	-
Погашение займов и кредитов (без процентов)	-	-	-	-
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	-	-	-	-
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	1717	616	1489	-228

По данным таблицы 10 видно, что СХПК «Волга» остаток денежных средств на начало отчетного года в 2010 году составил 917 тыс. руб., 2011-1717 тыс. руб., 2012 - 616 тыс. руб. Приток денежных средств в 2012 году увеличился на 14352 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом и увеличился на 54815 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Преобладающую долю в поступлении денежных средств занимают поступления от покупателей и заказчиков.

Изменился приток бюджетных субсидий в хозяйство и в 2012 году они составили 9628 тыс. руб., а это больше на 2279 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом и меньше на 5193 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом.

Полученное страховое возмещение в 2012 году составило 24595 тыс. руб., что на 4606 тыс. руб. больше по сравнению с 2011 годом и на 24518 тыс. руб. больше по сравнению с 2010 годом.

Отток денежных средств в 2012 году составил 101173 тыс. руб., что на 12378 тыс. руб. меньше чем в 2011 году и на 54743 тыс. руб. больше, чем в 2010 году. Основную долю денежных средств на предприятии направляют на оплату приобретенных товаров, работ и услуг. Увеличение затрат на приобретение товаров, работ и услуг связано с ежегодным увеличением цен на них.

В 2010 и 2011 годах остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1717 тыс. руб. и 616 тыс. руб. соответственно, а в 2012 году составил 1489 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в 2012 году приток денежных средств преобладает над оттоком. Это по сути страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Поскольку денежные средства находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии в пределах безопасного минимума.

Благодаря горизонтальному анализу, можно сделать вывод, что СХПК «Волга» абсолютно не занимается инвестиционной и финансовой деятельностью. Единственная и главная деятельность на предприятии - это текущая деятельность.

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

- прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

- косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Анализ движения денежных потоков прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Достоинства прямого метода заключается в том, что он позволяет:

1) показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

2) делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;

3) устанавливать взаимосвязь между объемом реализации продукции и денежной выручкой за отчетный период;

4) идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств;

5) контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой и иными документами).

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета позволяет оценить ликвидность и платежеспособность предприятия. Недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств.

Для анализа движения денежных средств косвенным методом используются данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. При косвенном методе устанавливается, как изменения по каждой статье баланса отразились на состояние денежных средств предприятия и его чистой прибыли. При этом выясняется, какая статья баланса является источником образования денежного потока, и какая вызывала его расход. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи обязательств организации либо уменьшение оборотных активов.

Потребление денежных средств представляет собой любое уменьшение счетов обязательств, собственного капитала либо увеличение активных статей баланса.

При анализе используется следующая модель баланса:

(ВНА - износ ВНА)+ПЗ+ДС+ДЗ=СК+КЗ+КР, где:

ВНА - внеоборотные активы;

ПЗ - производственные запасы;

ДС - денежные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность;

СК - собственный капитал;

КЗ - кредиты и займы;

КР - кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Отсюда:



ДС=(СК+КЗ+КР+ износ ВНА) - (ВНА+ПЗ+ДЗ).

Следовательно,

ДДС=(ДСК+ДКЗ+ДКР+Д износ ВНА) - (ДВНА+ДПЗ+ДДЗ)

В свою очередь, изменение СК можно представить суммой чистой прибыли и увеличением собственного капитала (СК) за счет прочих источников: ДСК= ПЧ+ДСК. Подставив это выражение в формулу, получим:

ДДС=ПЧ+(ДСК+ДКЗ+ДКР+Д износ ВНА) - (ДВНА+ДПЗ+ДДЗ)

Последняя формула характеризует взаимосвязь изменений денежных средств и чистой нераспределенной прибыли за период.

Следует сделать вывод, что для определения изменений денежных средств за период, необходимо к чистой прибыли прибавить приращенный собственный капитал за счет прочих причин, приращение кредитов и займов, приращение кредиторской задолженности и прочих пассивов, приращение износа внеоборотных активов минус приращение внеоборотных активов (по первоначальной стоимости), производственных запасов и дебиторской задолженности.

Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и движением имущества источников его образования. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия (скопления иммобилизованных денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации.

Недостатки метода:

1) высокая трудоемкость при составлении аналитического отчета внешним пользователем;

2) необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учета (главная книга).

Анализ движения денежных потоков прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Для оценки движения денежных средств в СХПК «Волга» прямым методом рассмотрим таблицу 11.

Таблица 11 - Аналитический отчет о движении денежных средств СХПК «Волга» (прямой метод) (тыс. руб.)

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Приток денежных средств	Отток денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
Денежные потоки по текущей деятельности
Основные виды притоков денежных средств (средства, полученные от покупателей и заказчиков)	32363	х	60356	х	67823	х
Прочие поступления в ходе обычной текущей деятельности	14868	х	27338	х	34223	х
Основные виды оттоков денежных средств (на оплату товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам, отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на выдачу подотчетных сумм)	х	44477	х	42378	х	78964
Прочие выплаты в ходе обычной текущей деятельности	х	1954	х	46417	х	22209
Величина валового денежного потока по обычной текущей деятельности	47231	46431	87694	88795	102046	101173
Величина чистого денежного потока по текущей деятельности	800			1101	873
Денежные потоки по инвестиционной деятельности
Выручка от реализации активов долгосрочного характера использования Прочее	-	-	-	-	-	-
Приобретение активов долгосрочного характера использования Прочее	-	-	-	-	-	-
Величина валового денежного потока по обычной инвестиционной деятельности	-	-	-	-	-	-
Величина чистого денежного потока по инвестиционной деятельности	-	-	-	-	-	-
Денежные потоки по финансовой деятельности
Рост заемного капитала	-	-	-	-	-	-
Уменьшение величины собственного капитала	-	-	-	-	-	-
Величина валового денежного потока по обычной финансовой деятельности	-	-	-	-	-	-
Величина чистого денежного потока по финансовой деятельности	-	-	-	-	-	-
Денежные потоки в целом по организации
Величина валового денежного потока по всем видам деятельности	47231	46431	87694	88795	102046	101173
Величина чистого денежного потока по всем видам деятельности	800			1101	873

При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств на предприятии за расчетный период.

Большинство отечественных экономистов считают, что косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия или куда вложены «живые деньги». Он базируется на изучении отчета о прибылях и убытках снизу вверх. Поэтому иногда его называют «нижним».

Отчет о движении денежных средств - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации (таблица 12).

Таблица 12 - Аналитический отчет о движении денежных средств СХПК «Волга» (косвенный метод) (тыс. руб.)

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Чистая прибыль	25	468	3238
Изменение собственного капитала	-	-	-
Изменение долгосрочных обязательств	+400	-3137	3580
Изменение краткосрочных обязательств	-795	+7429	10134
Изменение износа основных средств	862	3532	6762
Изменение первоначальной стоимости основных средств	737	13063	17511
Изменение производственных запасов	-410	-2858	4181
Изменение дебиторской задолженности	-629	-818	1149
Изменение денежных средств	800	-1101	873

За период с 2010 по 2012 год в СХПК «Волга» движение денежных средств изменилось. Увеличилась чистая прибыль на 3213 тыс. руб. Произошло увеличение собственного капитала на 3238 тыс. руб. при этом заемные обязательства на 13714 тыс. руб.

Денежные средства в 2012 году составили 873 тыс. руб., что больше на 73 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом и на 1974 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Это видно исходя и косвенного метода анализа отчета о движении денежных средств.

Косвенный метод позволяет определить скрытый денежный поток, то есть поток, который нельзя видеть при анализе отчета прямым методом.

Однако, проведение анализа движения денежных средств косвенным методом по данным бухгалтерской отчетности, как считают многие отечественные экономисты, малоинформативно и недостаточно объективно.

Для оценки объективного потока и оттока денежных средств отчетных данных недостаточно, поскольку они не учитывают текущего движения денежных средств. Применение данного метода возможно лишь при условии привлечения внутренних данных бухгалтерского учета.

Для проведения анализа движения денежных потоков внешними пользователями целесообразно применять прямой метод, который поощряется Международными стандартами финансовой отчетности (п. 19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»).



3. Состояние и пути совершенствования учета и контроля денежных средств в СХПК «Волга»

3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в СХПК «Волга» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах хозяйства, их движении, путем сплошного непрерывного документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с законодательством РФ по данному сектору экономики.

В своей работе главный бухгалтер и остальные работники бухгалтерии и расчетного отдела руководствуются учетной политикой предприятия, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Налоговым кодексом, другими законодательными актами по бухгалтерскому учету и отчетности, приказами и распоряжениями руководителя, Правления и Общего собрания акционеров, а также Уставом организации.

Содержание учетной политики в хозяйстве оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Учетная политика составляется главным бухгалтером, утверждает и несет ответственность за ее содержание и исполнение руководитель. В СХПК «Волга» действует приказ об учетной политике (приложение 1).

Структура бухгалтерской службы организуется по следующим принципам:

- бухгалтерский учет предприятия ведет бухгалтерия, являющаяся самостоятельной структурой подразделения совместно с другими подразделениями;

- работники бухгалтерии участвуют в составлении планов и анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- работники должны инструктироваться должностными инструкциями, разработанными главным бухгалтером, утвержденными руководителем предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь) все права и обязанности главного бухгалтера переходят к его заместителю. Главный бухгалтер СХПК «Волга» обеспечивает правильную постановку и достоверность учета, контроля за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, осуществлением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета. В обязанности главного бухгалтера также входит составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в налоговые органы, в пенсионный фонд, выявление финансовых результатов деятельности предприятия, ведение Главной книги. При выполнении своих обязанностей главный бухгалтер руководствуется должностной инструкцией (приложение 2).

Заместитель главного бухгалтера в СХПК «Волга» составляет статистическую отчетность, сводит затраты по основному производству, распределяет общехозяйственные и общепроизводственные расходы, ведет учет финансовых результатов деятельности предприятия.

Кассир выполняет функции расчетно-кассового учета, в своей работе руководствуется Положением о порядке ведения кассовых операций в РФ, подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме без применения какой-либо системы компьютерной обработки первичной документации.

Организация бухгалтерского учета централизованная, то есть учетный аппарат сосредоточен в центральной единой бухгалтерии.

Первичные документы сдаются в бухгалтерию в течение не более трех дней после совершения хозяйственной операции, а по учету денежных средств - в день совершения операции. В СХПК «Волга» нет четкого графика документооборота, что является недостатком в организации бухгалтерского учета. Следует отметить, что без четкого плана документооборота по различным документам не может быть выстроена отлаженная работа по предоставлению документов и их обработки.

Для учета и отчетности в хозяйстве применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК (приложение 3) и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. №654.

На каждом предприятии для хранения документов предусмотрена организация архива. В СХПК «Волга» для архива выделен кабинет, который оборудован стеллажами и сейфом для хранения конфиденциальной информации. Архив также снабжен противопожарными средствами. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в архив. Доступ к материалам, находящимся в архиве хозяйства, должен регулироваться правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем предприятия. Для большинства видов бухгалтерских документов и регистров установлен срок хранения 5 лет. Только расчетно-платежные ведомости, заменяющие лицевые счета рабочих и служащих, хранятся до достижения им 75 лет.

Таким образом, нами рассмотрена общая характеристика организации учетной работы в СХПК «Волга», выявлены основные ее недостатки. Теперь необходимо перейти к изучению организации бухгалтерского учета денежных средств.

3.2 Учет кассовых операций

Для работы с наличными денежными средствами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. В СХПК «Волга» для текущих хозяйственных расходов часть своих денежных средств хранится в кассе.

Основные правила ведения кассовых операций.

1. Все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное-материально ответственное лицо - кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе (приложение 4).

2. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

3. Руководство СХПК «Волга» создало необходимые условия для нормальной работы кассира:

- выделено отдельное (изолированное) помещение;

- кабинет оснащен сейфом для хранения всех ценностей;

- в помещение кассы подведена сигнализация и «тревожная кнопка»;

- окна зарешечены;

- вход посторонним лицам в кассу запрещен;

- по окончанию рабочего дня сейф закрывается, входная дверь пломбируется (опечатывается), включается сигнализация.

4. В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководителем устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от величины выручки. Для СХПК «Волга» лимит равен 50 000 руб. превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы в течение 5 дней с момента поступления денег из банка.

5. В соответствии с указанием Банка России от 2 июня 2007 года №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами между экономическими субъектами в рамках одной сделки могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.

Основными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.

Прием наличных денег в кассу СХПК «Волга» оформляется приходным кассовым ордером (форма №КО-1), который подписывается главным бухгалтером (приложение 5). Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: ордера и квитанции к ордеру.

Квитанция является отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью (штампом).

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма №Ко-2). Он подписывается главным бухгалтером и руководителем СХПК «Волга» (приложение 6).

После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы погашают штампом «Получено» или «Оплачено».

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3). Заполнение кассовых ордеров и журналов регистрации в СХПК «Волга» ведется ручным способом, что доставляет неудобства (приложения 7, 8).

Заработная плата, премии работникам выдаются в СХПК «Волга» по платежным ведомостям форма №Т-53 (приложение 9).

Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными, которое состоит из трех частей: объявление, квитанция, ордер (приложение 10). В каждой части указываются данные СХПК «Волга» (номер расчетного счета, банковский индивидуальный номер), данные банка, сумма, которую предполагается сдать в банк.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир СХПК «Волга» записывает в кассовую книгу (форма №КО-4). Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов заверено подписями руководителя СХПК «Волга» и главного бухгалтера (приложение 11).

Каждый лист кассовой книги, состоящий из двух частей, сгибается с вложением внутрь листа копировальной бумаги и заполняется шариковой ручкой.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». В конце дня кассир подсчитывает итоги за день по приходу и расходу и вычисляет остаток на конец рабочего дня.

В СХПК «Волга» для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 «Касса» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на начало периода.

Дебетовый оборот показывает поступление денежных средств, кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы.

В СХПК «Волга» к счету 50 «Касса» субсчета не открыты.

Основные корреспонденции по счету 50 «Касса» в СХПК «Волга»:

Дт 50 Кт 51 - денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;

Дт 50 Кт 60 - поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы;

Дт 50 Кт 71 - возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

Дт 50 Кт 73-1 - денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу;

Дт 50 Кт 90-1 - поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги).

В СХПК «Волга» синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере №1 (кредитовый оборот) и в ведомости №1 (дебетовый оборот) (приложения 12, 13). Основанием для бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.

3.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации.

Для открытия счета в кредитной организации СХПК «Волга» предоставляет следующие документы:

- заявление об открытие счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально;

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- выписку из приказа о назначении должностных лиц;

- наториально заверенные образцы подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати организации;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Для обобщения информации о наличии денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации используется счет 51 «Расчетные счета».

СХПК «Волга» имеет два расчетных счета в разных банках: ОАО «Россельхозбанк» и ОАО «Сбербанк России».

В СХПК «Волга» при проведении безналичных расчетов используются платежные поручения (Приложение 14). Оно представляет собой письменное распоряжение плательщика (владельца счета) обслуживающему его банку о переводе платежа (денежной сумы) на счет получателя средств в соответствующем банке. Списание денежных средств с расчетного счета осуществляется банком только на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между клиентом и банком.

Счет 51 «Расчетные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Поступления денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счет 51:

Дт 51 Кт 50 - внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации;

Дт 51 Кт 60 - поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства;

Дт 51 Кт 68 - суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 86 - поступили на расчетный счет средства целевого финансирования;

Дт 51 Кт 91-1 - поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

Дт 51 Кт 98-1 - получены доходы будущих периодов.

Списание денежных средств с расчетных счетов СХПК «Волга» отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета»:

Дт 50 Кт 51 - денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;

Дт 60 Кт 51 - погашена задолженность перед поставщиком, выдан аванс поставщику;

Дт 62 Кт 51 - возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства, возвращен с расчетного счета полученный ранее от покупателя аванс;

Дт 67 Кт 51 - списаны денежные средства в погашение долгосрочного кредита и процентов по нему;

Дт 68 Кт 51 - уплачены налоги и сборы;

Дт 91-2 Кт 51 - уплачены расходы на оплату услуг банка, согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание, уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ее банком (приложение 15).

Синтетический учет по счету 51 ведется в СХПК «Волга» в журнале=ордере №2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот) (приложение 16). Записи производятся на основании выписок банка. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

3.4 Учет денежных средств на прочих счетах

Наряду с расчетным счетом организация имеет право на открытие иных счетов, например, валютных счетов, специальных счетов.

Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие счета:

- транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;

- специальный транзитный - для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) показывает наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счет; по кредиту - расход денежных средств со счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Основные корреспонденции по счету 52 «Валютный счет»:

Дт 52-2 Кт 62, 76 - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов;

Дт 57 Кт 52-2 - валютные средства направлены на продажу;

Дт 51 Кт 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дт 91-2 Кт 57 - списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2 - отражены расходы по продаже валюты;

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства на покупку валюты

Дт 52-3 Кт 57 - приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2, 57 - удержано банком вознаграждение за покупку валюты;

Дт 60, 76 Кт 52-1, 52-3 - валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей;

Дт 50 Кт 52-1, 52-3 - наличная валюта получена в кассу;

Дт 52 Кт 91-1 - положительная курсовая разница;

Дт 91-2 Кт 52 - отрицательная курсовая разница.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной «Ведомости учета валютных средств», которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.

Наличие и движение денежных средств в валют РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах учитывают на счете 55 «Специальные счета в банке» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот отражает поступление денежных средств на специальные счета, кредитовый оборот отражает расход денежных средств со специальных счетов.

Конечное сальдо (по дебету) отражает остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.

Субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.

Если предприятие имеет свободные денежные средства, то оно может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.

Основные корреспонденции по счету 55 «Специальные счета в банках»:

Дт 55-1 Кт 51 (52) - переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив;

Дт 55-1 Кт 66 - открыт аккредитив за счет банковского кредита;

Дт 60, 76 Кт 55-1 - перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика;

Дт 51 (52) Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет;

Дт 55 - Кт 51 - депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации;

Дт 55-2 Кт 66 - депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита;

Дт 60, 76, 71 Кт 55-2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Дт 55-3 Кт 51 (52) - перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит;

Дт 51 (52) Кт 55-3 - зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета;

Дт 76 Кт 55-3 - начислены проценты по депозитному вкладу.

Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, каждой чековой книжке и по каждому вкладу. Синтетический учет ведут в журнале-ордере №3 (кредитовый оборот) и в ведомости №3 (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок из банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

По мимо использования валютных и специальных счетов, организация может использовать счет 57 «Переводы в пути». На нем учитываются:

- денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые были сданы в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление производится только на следующий день;

- денежные средства, которые перечисляются с одного счета на другой, если перевод осуществляется более одного дня.

Счет 57 «Переводы в пути» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) отражает наличие денежных средств, находящихся в пути на начало отчетного периода.

По дебету отражается зачисление денежных средств в переводы в пути, по кредиту - зачисление средств из переводов на соответствующие счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств, находящихся в пути на конец отчетного периода.

Основные корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути»:

Дт 57 Кт 50 - осуществлены денежные переводы из кассы, ещё не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 51 - осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 52 - перечислена банку валюта для продажи;

Дт 57 Кт 76-1 - страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 90-1 денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации;

Дт 50 Кт 57 - поступили в кассу наличные средства, находящиеся в пути;

Дт 51 Кт 57 - денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 62 Кт 57 - получен почтовый перевод.

Синтетический учет по счету 57 ведут в журнале ордере №3 (кредитовый оборот) и в ведомости №3 (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами или другие подобные документы.

3.5 Составление отчета о движении денежных средств

Следует отметить, что в настоящее время не установлены однозначные требования для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Например, выплаченные и полученные дивиденды могут относиться как к операционной, так и к финансовой и инвестиционной деятельности. Каждая организация самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о движении денежных средств для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности организации.

Поэтому, прежде чем приступать к составлению отчета, необходимо четко определить свою позицию по отражению тех или иных денежных потоков.

При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности. Информация о денежных потоках финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.

Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности организации по ее дальнейшему существованию и развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки текущей деятельности являются определяющими.

Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо знать:

· их величину за определенное время (месяц, квартал, год);

· их основные элементы;

· виды деятельности, которые генерируют поток денежных средств.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года №67н.

По статьям «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного года» в графе 3 показывают, сколько денег было у организации на 1 января отчетного года в кассе и на счетах в банках. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути», соответственно на начало и конец года. В 2012 году в СХПК «Волга» остаток денежных средств на начало года составила 616 тыс. руб., что на 1101 тыс. руб. меньше по сравнению с 2011 годом и на 301 тыс. руб. меньше по сравнению с 2010 годом.

Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели. Это основная (уставная) деятельность организации - непосредственная реализация продукции, товаров, работ и услуг.

При заполнении строк отчёта о движении денежных средств у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств).

По статье «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение отчетного года от покупателей и заказчиков. Это, оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг. В СХПК «Волга» за последние три года поступление денежных средств увеличилось с 32363 тыс. руб. в 2010 году до 67823 тыс. руб. в 2012 году, отраженная ранее проводками Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка».

Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности.

По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с основной деятельностью организации.

Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную проводкой дебет 50 «Касса» кредит 90 «Продажи».

Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.

По этой строке показываются:

· денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

· денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

· возвращенные поставщиками авансы;

· возвращенные из бюджетов суммы налогов;

· поступление денежных средств от учредителей и др. Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие - получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.

Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе будут отражены следующей бухгалтерской записью:

Дт 50 «Касса», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счет банках Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

В анализируемом предприятии в динамике трёх лет количество полученных бюджетных субсидий уменьшилось с 14791 тыс. руб. в 2010 году до 9628 тыс. руб. в 2012 году.

По статье «Денежные средства направленные» показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.

В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках. По этой строке в графе 3 указывают денежные средства которые в течение отчетного года. были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия коммунальные услуги и так далее в предыдущем году. Обычно эти обороты отражены проводками:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В СХПК «Волга» расходы, связанные с текущей деятельностью, от года к году изменяются. Так в 2010 году они составили 28333 тыс. руб., в 2011 - 18793 тыс. руб., а в 2012 - 45000 тыс. руб. Это связано в большей степени с повышением уровня цен и изменением объемов производства.