Состояние и пути совершенствования учета и контроля денежных средств в СХПК "Волга"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

контроль учет деньги

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и это является актуальностью темы дипломной работы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Учет и контроль денежных, расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета и контроля на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Целью данной работы является рассмотрение организации учета и контроля денежных средств и пути его совершенствования в условиях нынешней экономической реальности в СХПК «Волга» Цильнинского района Ульяновской области.

Дипломная работа состоит из 3-х глав, в которых раскрываются важнейшие аспекты темы исследования.

В первой главе были изложены теоретические аспекты учета и контроля денежных средств, их сущность и значение.

Вторая глава посвящена характеристике финансового состояния СХПК «Волга».

В третьей главе была рассмотрена система учета и контроля денежных средств; произведено исследование по применению компьютерного бухгалтерского учета и общие принципы автоматизации бухгалтерского учета. На этой основе были рассмотрены возможности и преимущества современных систем автоматизации бухгалтерского учета, в части на примере программы «1С: Предприятие»

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета, а также годовые отчеты предприятия за 2010-2012 гг. СХПК «Волга».

Методологической основой написания дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации в части бухгалтерского учета и контроля, стандарты бухгалтерского учета, типовой план счетов, а также труды ученых экономистов.



1. Теоретические основы учета и контроля денежных средств

1.1 Сущность, значение денег, их виды и функции

По мнению группы соавторов Е.Ф. Жукова, Н.М. Зеленкова, Н.Д. Эриашвили учебника «Деньги. Кредит. Банки» деньги - категория историческая.

Во-первых, они возникли на определенном этапе исторического развития, когда в них возникла объективная необходимость. Во-вторых, они развиваются по мере развития общественного производства: меняются, их формы и виды, способы выполнения денежных функций.

Непосредственные предпосылки появления денег связаны с развитием производительных сил и производственных отношений.

Первая предпосылка - это переход от натурального хозяйства к товарному. При натуральном хозяйстве продукты производятся для собственного потребления (т.е. не являются товарами); при товарном - для обмена.

Переход к товарному хозяйству был обусловлен общественным разделением труда (развитием земледелия, скотоводства, рыбной ловли), которое позволило производить продукцию в объеме, превышающем потребности производителя.

Второй предпосылкой возникновения денег является имущественной обособление собственников произведенных товаров. Благодаря имущественному обособлению одни товаропроизводители могут обменивать принадлежащие им товары других товаропроизводителей. Обособление производителей предопределяет такую особенность обмена как его осуществление по принципу эквивалентности (33, с. 7).

В учебнике, авторами которого являются М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко, отмечено, что основными предпосылками возникновения денег явились следующие:

ь использование денег в качестве посредника, что в процессе обращения способствовало приобретению ими статуса символических денег;

ь развитие кредитных отношений;

ь укрепление государства, которое использовало для покрытия своих расходов неполноценные (бумажные) деньги, введя их на законных обоснованиях в оборот;

ь рост потребности в деньгах в связи с бурным развитием товарно-денежных отношений (55, с. 12).

По мнению автора учебника «Деньги, денежное обращение, кредит» А.С. Нешитой развитие обмена происходило путем смены форм стоимости.

При простой, или случайной, форме стоимости, соответствующей ранней ступени развития обмена, обмен носил случайный характер: одни товар выражал стоимость в другом, противостоящем ему товаре.

Полная, или развернутая, форма стоимости связана с развитием обмена, вызванного первым крупным разделением труда, в связи, с чем в процесс обмена включается множество предметов общественного труда. Это приводит к тому, что в связи со множеством товаров-эквивалентов стоимость каждого товара не получает законченного выражения.

Всеобщая форма стоимости связана с тем фактором, что дальнейшее развитие обмена привело к выделению из множества товаров отдельных товаров, играющих на местных рынка роль главных предметов обмена.

Денежная форма стоимости связана с выделением в результате дальнейшего обмена одного товара на роль всеобщего эквивалента.

Такая роль с развитием обмена закрепилась за благородными металлами (золотом и серебром). Это связано с тем, что данные металлы в наибольшей степени соответствовали тем требованиям, которые рынок предъявляет к товару - деньгам (47, с. 424).

В учебнике «Финансы и кредит», авторами которого являются М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко, отмечены данные требования:

ь делимость, то есть деньги должны быть легко делимыми на более мелкие (дробные) части;

ь портативность, то есть деньги должны быть удобными в использовании;

ь долговременность, то есть деньги должны быть физически долговременными;

ь узнаваемость, то есть деньги должны быть четко отделены от других активов и легко распознаваться;

ь стандартизированность, то есть единообразие (55, с. 11).

Кроме отмеченных выше требований, такой автор как Нешитой А.С. дополняет этот список:

ь трудность получения в необходимом количестве;

ь сохраняемость в течение сколь угодно большого промежутка времени. (47, с. 424).

В учебном пособии «Финансы и кредит» под редакцией О.И. Лаврушина указаны и другие требования:

ь износостойкость;

ь стабильность;

ь однородность;

ь узнаваемость (32, с. 9).

О.И. Лаврушин считает, что бумажные деньги (представители полноценных денег, обязательство государственной власти) наделены государством принудительным курсом. Они могут обесцениваться вследствие смены власти и утраты ею доверия населения, не размениваются на драгоценные металлы, не детерминируются потребностью товарооборота, не используются как средство накопления и мировые деньги. Их эмиссия обусловлена необходимостью финансирования государственных расходов и бюджетного дефицита и может быть чрезмерной (32, с. 10).

М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко придерживаются мнения, что в настоящее время в обращении почти нет бумажных денег, выпускаемых государственным казначейством. В большинстве стран, в том числе в России, обращаются кредитные знаки стоимости, которые рассматриваются как бумажные деньги в широком смысле. Исключение составляют лишь отдельные страны, например США, где эмитируются казначейские билеты, но только в целях размена банкнот.

Кредитные деньги - это знаки стоимости, возникающие на основе кредита. Принципиальное отличие кредитных денег от бумажных заключается в том, что они уже с момента возникновения выступают как знак не только золота, но и кредита. Их появление связано с функцией денег в качестве средства платежа, когда деньги служат обязательством, которое должно быть погашено в заранее установленный срок действительными деньгами. Изначально экономическое значение этих денег заключается в следующем: сделать денежный оборот эластичным, способным отражать потребности товарооборота в наличных деньгах; экономить действительные деньги; способствовать распространению безналичных расчетов.

Кредитные деньги прошли длительный путь развития: вексель - банкнота - чек - деньги безналичного оборота, в том числе электронные деньги (55, с. 17).

Нешитой А.С. дает следующие определения: «вексель - документ, составленный по установленной законом форме и содержащий безусловное, абстрактное денежное обязательство об уплате обозначенной в нем суммы в указанный сроки в указанном месте».

Банкнота - это обязательство банка. Банкнота отличается от векселя по двум важным моментам:

во-первых, по срочности, так как вексель есть срочное долговое обязательство, а банкнота - бессрочное долговое обязательство;

во-вторых, по обеспеченности, то есть вексель выпускается в обращение отдельным юридически или физическим лицом и имеет индивидуальную гарантию, а банкнота выпускается в обращение Центральным банком страны и имеет государственную гарантию.

Чек - это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ чекодателя (владельца счета) кредитному учреждению о выплат держателю чека указанной в нем суммы. То есть фактически чек - это разновидность переводного векселя, который владелец счета выписывает на коммерческий банк (47, с. 427).

Корниенко О.В. считает, что сущность денег проявляется в их функциях, которые отражают возможности и особенности их использования, а также в роли денег, состоящей в достижении с их помощью определенных результатов.

Функциям денег присущи устойчивость, стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.

Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются деньгами (44, с. 113).

Экономистами разработано несколько классификаций функций денег. Чаще всего деньги выполняют пять функций:

ь меры стоимости;

ь средства обращения;

ь средства платежа;

ь средства накопления и сбережения;

ь мировых денег.

Сущность функции денег как меры стоимости подробно рассмотрены в учебном пособии «Финансы и кредит» под редакцией О.И. Лаврушина.

По его мнению понятия «мера стоимости», «масштаб цен», «счетные деньги» выражают стоимость товаров (услуг) в терминах, известных каждому участнику товарообмена, - в национальных денежных единицах. Существует два подхода к объяснению функции денег как меры стоимости:

ь деньги имеют внутреннюю стоимость, поэтому могут представлять стоимость товаров (господствовал, пока в обращении находились полноценные деньги - золотые и серебряные, их заместители);

ь внутренней стоимости у денег нет, они выражают соотношение стоимостей разных товаров (наиболее распространен сейчас) (32, с. 12).

Жуков Е.Ф., Зеленкова Н.М. и Эриашвили Н.Д. в своем учебнике «Деньги. Кредит. Банки» придерживаются мнения, что в функции как средства обращения деньги используются для обслуживания процесса товарного обмена при покупке или продаже товара (услуги) за наличные деньги.

Деньги выступают в качестве посредника в процессе обращения товаров (Т - Д - Т). Эта функция выполняется при покупке или продаже товара или услуги за наличные деньги. Следовательно, в отличие от функции меры стоимости, функцию средства обращения выполняют реальные деньги.

Особенностью функции обращения является то, что при ее выполнении происходит параллельное (встречное) движение товаров и денег. Продавец обменивает свой товар на его денежный эквивалент. Отсюда следует, что количество необходимых для товарного обращения денег определяется, прежде всего, ценами реализуемых товаров и их количеством, то есть суммой цен реализуемых товаров (33, с. 15).

По мнению Нешитой А.С. функция денег как средства платежа возникла в связи с развитием кредитных отношений.

Деньги как средство платежа используются в двух случаях:

ь при продаже товаров в кредит, необходимость которого связана с неодинаковыми условиями производства и реализации товаров, различной продолжительностью их производства и обращения, сезонным характером производства и т.д.

ь при выплате заработной платы рабочим и служащим.

Если при функционировании денег как средства обращения имеет место встречное движение денег и товаров, то при их использовании в качестве средства платежа в этом движении имеется разрыв, то есть, покупая товар в кредит, должник дает продавцу долговое обязательство, которое будет оплачено лишь через определенный срок.

Движение денег как средство платежа можно представить следующим образом: Т - О - Д, где: Т - товары, О - долговое обязательство.

Ускорению платежей, сокращение издержек обращения и повышению рентабельности предприятий способствует введение в платежный оборот электронных денег. Основными элементами этой системы являются автоматизированные расчетные палаты, система автоматизированного кассира и система терминалов, установленных в пунктах покупки (46, с. 431).

С точки зрения О.И. Лаврушина деньги как средство накопления используют стоимость того, что было продано сегодня, для будущей покупки вследствие абсолютной ликвидности денег. Они способны расширять спрос и превращаться в средство платежа. Деньги накапливают предприятия, государственные бюджеты, частные лица. Накопления золотых монет в настоящее время нет (32, с. 14).

М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко отмечают, что развитие товарного производства на основе международного разделения труда стало материальной предпосылкой появления функции мировых денег. В мировом обороте деньги представлены в трех формах:

1. всеобщего покупательного средства;

2. всеобщего платежного средства;

3. материализации общественного богатства.

В первой форме мировые деньги используются при прямой покупке товаров за границей и их оплате наличными.

Во второй форме деньги выступают при расчетах по погашению сальдо платежного баланса.

В третьей форме используются при платежах, не связанных с товарным обращением (55, с. 28).

Выше было упомянуто также о функции мировых денег, которая проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. В новых условиях расчеты между странами стали производится с помощью свободно конвертируемых валют (доллары США, иены, немецкие марки, евро). Это означает, что функцию мировых денег могут выполнять денежные единицы свободно конвертируемых валют. Неконвертируемые денежные единицы такую функцию выполнять не могут.

В соответствии с пунктом 1 статьи 140 Гражданского кодекса Российской Федерации платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам (3).

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс РФ устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников.

Налично-денежный оборот регламентирован Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено Банком России 12.10.2011 №373-П.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данного предприятия; сумма денежных средств, которую можно держать в кассе предприятия, лимитируется. Порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждение банка устанавливается индивидуально по каждому предприятию.

В Российской Федерации функции главного расчетного, кредитного и кассового центра возложены на Центральный банк РФ. Коммерческие банки осуществляют оперативную деятельность по непосредственному обслуживанию предприятий (организаций) и физических лиц, а также контролируют соблюдение кассово-расчетной дисциплины. На Центральный банк РФ возложены функции контроля по всем направлениям деятельности коммерческих банков, координирования их деятельности. Ему вменены разработка и выпуск всех регламентирующих документов по денежно-расчетным операциям (16).

Регулирование денежного обращения осуществляются в соответствии с основными направлениями денежно-кредитной политики, которая разрабатывается и утверждается в порядке, установленном банковским законодательством.

Наличные деньги выпускаются в обращение на основе эмиссионного разрешения - документа, дающего право Центральному банку РФ подкреплять оборотную кассу за счет резервных фондов денежных банкнот и монет. Этот документ выдается правлением банка в соответствии с эмиссионной директивой, то есть предельным размером выпуска денег в обращение, установленным Правительством РФ. Функцию эмиссионного кассового регулирования денежной массы выполняют расчетно-кассовые центры (РКЦ) при главных территориальных управлениях ЦБ РФ. В них по его разрешению создаются резервные фонды денежных знаков и монет.

1.2 Значение и задачи учета и анализа денежных средств

По мнению Белова Н.Г., условиях рыночной экономики практически все общественные отношения опосредуются через действие механизма товарно-денежных отношений, с помощью которого обеспечиваются возобновление и непрерывность воспроизводственных процессов. При этом деньги выступают не только в качестве всеобщего эквивалента, но и абсолютно ликвидного актива, в связи с чем особую роль в сохранности и рациональном использовании денежных средств играет экономический контроль, с помощью которого непосредственно решается задача их сбережения и целевого расходования. Такие свойства денег, как мобильность и всеобщий эквивалентный товар, создают особые условия для потенциальной возможности их хищения, присвоения, неправильного использования, что вызывает необходимость организации такого контроля, который предупреждал бы подобные явления и обеспечивал бы раскрытие их в полном объеме (26, с. 286).

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета. Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства. Такой точки зрения придерживаются соавторы учебного пособия «10 000 и одна проводка» Касьянова Г.Ю. (41, с. 366).

Согласно Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, все организации и учреждения, независимо от организационно-правовой формы обязаны:

ь приходовать полученные наличные денежные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

ь производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной банком России суммы (16).

По мнению Бабаева Ю.А., основными задачами бухгалтерского учета и контроля наличных денежных средств являются:

ь обеспечение контроля за наличием, поступлением и расходованием денежных средств по месту их нахождения;

ь обеспечение контроля за использованием денежных средств по целевому назначению, за соблюдением сметной и финансовой дисциплины;

ь правильное и своевременное документальное оформление движения денежных средств в соответствии с установленными правилами по ведению кассовых и банковских операций;

ь полное и достоверное отражение хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах синтетического и аналитического учета;

ь обращение и представление информации о состоянии денежного оборота;

ь обеспечение сохранности денежных средств, своевременное проведение инвентаризации денежных средств (30, с. 212).

Бычкова С.М. и Бадмаева Д.Г. видят основные задачи учета денежных средств в следующем:

ь современное и полное отражение в учете операций с денежными средствами при строгом соблюдении требований действующего законодательства;

ь правильное документальное оформление операций с денежными средствами согласно установленным правилам ведения кассовых операций;

ь контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием (29, с. 171).

В учебном пособии «Бухгалтерский учет», автором которого является Лебедева Е.М., указаны следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

ь обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств;

ь полный и своевременный учет операций с денежными средствами наряду со строгим соблюдением правил ведения кассовых и банковских операций;

ь правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета (31, с. 27).

Как считает Белов Н.Г., что основными задачами контроля и ревизии денежных средств в сельскохозяйственных организациях являются определение состояния хранения, сохранности, законности и выявление обоснованности и правильности учета денежных средств. В ходе решения этих задач устанавливается соответствие организации кассового хозяйства, сохранности и расходования денежных средств, формирования и использования действующему порядку, на основании чего определяются степень соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка налично-денежных и безналичных расчетов.

Для успешного выявления указанных задач контроль и ревизию денежных средств целесообразно осуществлять в такой последовательности. Сначала выявляют фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе хозяйства путем ее инвентаризации. Затем проверяют соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций, правильность и целесообразность их совершения. После этого подлежат проверке операции по расчетным и другим счетам организации в обслуживающих банках. Заканчивается ревизия или проверка денежных средств обобщением целевого использования денежных средств как по кассе, так и по счетам в банках.

Источниками контрольных данных служат кассовые и расчетные документы, записи в кассовой книге, регистрах аналитического и синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», соответствующие данные бухгалтерской отчетности, а также результаты инвентаризаций кассовой наличности и сверок с выписками банков (26, с. 286).



2. Краткая экономическая характеристика СХПК «Волга» и анализ движения его денежных средств

2.1 Краткая экономическая характеристика условий и результатов деятельности предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Волга» с центром с. Елховое озеро находится в северо-восточной части Цильнинского района Ульяновской области. Общая земельная площадь кооператива составляет 5890 га, из них пашня - 4553 га. Дорожная сеть хозяйства развита хорошо. Транспортную связь с районным центром, пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции, базами материально - технического снабжения хозяйство осуществляет по дороге асфальтного покрытия. Расстояние до районного центра с. Большое Нагаткино - 35 км, до областного центра г. Ульяновск - 50 км. Общая численность работников - 375 человек. Количество населенных пунктов три - с. Елховое Озеро, с. Кайсарово, с. Буденовка. Производственное направление хозяйства - производство зерна, сахарной свеклы, молока. Краткая характеристика природных условий: климат. Климат характеризуется ясно выраженным континентальным климатом: холодной зимой, жарким летом со значительным количеством осадков в теплый период года. Самые холодные месяцы - январь, февраль (-120С), самый теплый - июль (+19,90С). Среднегодовая температура довольно низкая (+3,40С). Период с температурой выше 100С соответствует вегетационному периоду большинства сельскохозяйственных культур. Среднее количество осадков является достаточным (380-400 мм).

В качестве почвообразующих пород доминирующие площади землеиспользования хозяйства занимают желто-бурые глины и тяжелые суглинки. В границах землеиспользования встречаются несколько почвенных разновидностей. Преимущественное распространение имеет выщелоченный среднемощный чернозем глинистого механического состава. По степени кислотности почвы подразделяются по двум классам, однако преобладают нейтральные почвы. По содержанию фосфора общая часть почв имеет среднюю обеспеченность, а по содержанию обменного калия почвы относятся к высоко обеспеченным.

По характеру рельефа территория СХПК «Волга» представляет собой относительно спокойную равнину. Преобладающими элементами рельефа являются слабопологие и пологие склоны с заболоченными блюдцеобразной формы впадинами.

Гидрографическая сеть хозяйства определяется реками: Свияга, Цильна и Кайсаровка. Самая крупная река - Свияга, протекающая с юга на север в восточной части землеиспользования кооператива. В пойме реки Свияга расположено большое количество озер.

На эффективность сельскохозяйственного производства влияет размер предприятия. Наиболее распространенными показателями, характеризующими размеры предприятия являются: стоимость товарной продукции, площадь занимающих сельскохозяйственных угодий, поголовье скота, стоимость основных производственных фондов, среднегодовая численность работников. Перечень данных показателей, характеризующих размеры СХПК «Волга» представлены в ниже приведенной таблице 1.

Таблица 1 - Размеры СХПК «Волга»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г., %, разы
Товарная продукция, тыс. руб. в ценах реализации	43236	60356	67823	в 1,6 раза
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	5483	5483	5483	100
в том числе пашни	4553	4553	4553	100
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	52263	54460	59607	114,1
Среднегодовая численность работников, чел.	202	174	166	82,2
Поголовье скота, гол.
- крупный рогатый скот	1147	1148	1041	90,8
в том числе коровы	500	500	500	100
- лошади	39	32	35	89,7
- овцы	698	699	624	89,4

Рассматривая показатели о размерах предприятия, следует отметить, что СХПК «Волга» относится к средним по размерам предприятиям в Ульяновской области.

Объем товарной продукции в 2012 году по сравнению 2010 годом возрос в 1,6 раза, что объясняется повышением уровня цен и увеличением объема производства. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 14,1%. Среднегодовая численность работников по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 17,8%. Это связано с сокращением численности работников на предприятии. Площадь сельскохозяйственный угодий и пашни не изменились и составили 5483 га и 4553 га соответственно.

Проанализировав размеры предприятия необходимо определить его специализацию, основным показателем которой является структура товарной продукции.

Специализация - объективный, динамичный процесс, обусловленный прежде всего развитием производственных сил сельского хозяйства.

Специализация сельскохозяйственного производства имеет отличительные черты, обусловленные особенностями отрасли. В сельском хозяйстве разделение труда не может быть таким глубоким как в промышленности, где наряду со специализацией производства отдельных видов продукции осуществляется разделение труда по техническим процессам, выпуску частей и деталей. Производство лишь не многих продуктов может быть выделено в качестве совершенно самостоятельного, сосредоточенного на узкоспециализированных предприятиях.

Товарная продукция представляет собой весь объем проданной сельскохозяйственной продукции по всем каналам реализации. Товарная продукция выступает в натуральном и стоимостном выражении. Совокупный объем реализованной продукции предприятия определяется в стоимостной форме. Проанализировав состав и структуру товарной продукции рассматриваемого предприятия, мы сможем определить его основную специализацию. Для этого рассмотрим состав и структуру товарной продукции СХПК «Волга», представленную в таблице 2, в динамике трех лет.

Таблица 2 - Структура и состав товарной продукции СХПК «Волга»

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г., %, разы
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Зерновые и зернобобовые культуры - всего	2616	6,1	6879	11,4	16547	24,4	в 6 раз
в том числе:
- пшеница	1609	3,7	2937	4,9	8988	13,2	в 5,5 раз
- рожь	-	-	534	0,9	-	-	х
- гречиха	-	-	264	0,45	-	-	х
- ячмень	840	1,9	3104	5,1	7494	11,0	в 9 раз
- овес	142	0,3	8	0,01	-	-	х
- прочие зерновые и зернобобовые	25	0,1	32	0,04	65	0,2	в 2,6 раза
Подсолнечник	747	1,7	1207	1,99	855	1,3	114,5
Сахарная свекла	2170	5,0	11023	18,3	12450	18,4	в 6 раз
Прочая продукция растениеводства	7376	17,1	16	0,01	114	0,2	101,5
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	93	0,2	-	х	-	х	х
Итого продукция растениеводства	13002	30,1	19125	31,7	29966	44,2	в 2 раза
Скот и птица в живой массе - всего:	4418	10,2	8324	13,8	7590	11,1	171,8
- крупный рогатый скот	4251	9,8	8119	13,5	6968	10,3	164,0
- овцы и козы	142	0,3	81	0,1	591	0,9	в 4 раза
- лошади	25	0,1	124	0,2	31	0,1	124,0
Молоко	15071	34,9	16631	27,6	14955	22,0	99,2
Шерсть	34	0,1	32	0,1	32	0,1	94,1
Прочая продукция животноводства	1606	3,7	297	0,5	10	0,1	2,2
Прочая продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	446	1,0	806	1,3	1748	2,5	в 4 раза
Итого по животноводству	21575	49,9	26090	43,2	24335	35,9	112,8
Работы и услуги	8659	20,0	15141	25,1	13522	19,9	156,2
Всего по организации	43236	100	60356	100	67823	100	156,9

За рассматриваемый период с 2010 по 2012 год в СХПК «Волга» произошли изменения в составе и структуре товарной продукции. Так, к 2012 году увеличилось в 6 раз производство зерновых и зернобобовых видов продукции по сравнению с 2010 годом. Это обусловлено повышением уровня цен и увеличением объемов производства. Удельный вес к общей товарной продукции достиг 24,4%, когда в 2010 году был всего лишь 6,1%. Увеличение произошло за счет роста производства пшеницы и ячменя в 5,5 и 9 раз соответственно. За три года произошло увеличение удельного веса в общей товарной продукции подсолнечника (на 14,5%) и сахарной свеклы (в 6 раз). За рассматриваемый период производство продукции растениеводства увеличилось в 2 раза. Удельный вес ее в 2010 году составлял 30,1%, но к 2012 году составил 44,2%. Это говорит о том, что в 2012 году отрасль растениеводства стала преобладающей.

В отрасли животноводства с 2010 года по 2012 год также произошли изменения. Выручка от реализации скота и птицы в живой массе увеличилась к 2012 году на 71,8%, что связано с увеличением выручки от реализации в живой массе крупного рогатого скота на 64%, овец и коз - в 4 раза, лошадей - на 24%.

Выручка от реализации молока к 2012 году достигла 14955 тыс. руб., что не значительно меньше значения 2010 года, при этом удельный вес в общей выручке сократился с 34,9% в 2010 году до 22% в 2012 году.

В 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась в 4 раза выручка от реализации прочей продукции животноводства собственного производства, реализованной в переработанном виде.

Удельный вес отрасли животноводства сократился с 49,9% в 2010 году до 35,9% в 2012 году.

Главной отраслью предприятия является производство зерна и молока, так как удельный вес этих видов продукции в выручке составляет в 2012 году - 24,4% и 20% соответственно.

Под основными понимают отрасли, играющие важную роль в экономике хозяйства и имеют наибольшую долю в товарной продукции. Специализация сельскохозяйственного предприятия заключается в выделении главной отрасли и создания условий для ее имущественного развития. Для оценки уровня глубины специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:

К_сп = 100 / ? У_д.в (2 х Н - 1), где:

К_сп - коэффициент специализации;

У_д.в-удельный вес каждого вида товарной продукции в общем ее объеме;

Н - порядковый номер отдельных видов продукции.

Существующая практика показывает следующую классификацию коэффициентов специализации:

- 0,2 специализация слабая;

- 0,2 до 0,4 специализация средняя;

- 0,4 до 0,6 специализация высокая;

- свыше 0,6 специализация углубленная.

К_{сп 2010} = 100 / (34,9 х (2х1 - 1) + 20,5 х (2х2 - 1) + 17 х (2х3 - 1) + 10,2 х (2х4 - 1) + 6,1 х (2х5 - 1) + 5х (2х6-1) + 3,7х (2х7-1)+ 1,7х(2х811)) = 0,26

К_{сп 2011} = 100 / (27,6 х (2х1 - 1) + 20,1 х (2х2 - 1) + 18,3 х (2х3 - 1) + 13,8 х (2х4 - 1) + 11,4 х (2х5 - 1) + 2х (2х6-1) + 1,3х (2х7-1)) = 0,24

К_{сп 2012} = 100 / (24,4 х (2х1 - 1) + 22 х (2х2 - 1) + 19,9 х (2х3 - 1) + 18,4 х (2х4 - 1) + 11,1 х (2х5 - 1) + 2,5х (2х6-1) + 1,3х (2х7-1))= 0,22

Коэффициент специализации в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Волга» составляет в 2012 году 0,22, что показывает средний уровень специализации. Направление деятельности кооператива зерно-молочное.

При этом от года к году за период с 2010 по 2012 год коэффициент специализации СХПК «Волга» уменьшался. Так, в 2010 году коэффициент специализации был равен 0,26, в 2011 году - 0,24, в 2012 году - 0,22. Это связано с тем, что за последние 3 года значительно изменялась структура производимой продукции.

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов, одним из условий является обеспеченность кооператива основными производственными фондами.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на произведенную продукцию частями, по мере износа.

Структура основных фондов - это процентное соотношение различных групп фондов в общей их стоимости, она зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, природно-климатических условий, характера и объема выпускаемой продукции, уровня механизации производственных запасов.

Состав и структура основных фондов представлена в таблице 3.



Таблица 3 - Состав и структура основных фондов СХПК «Волга»

Виды и группы основных фондов	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г., %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Здания и сооружения	14461	27,4	14461	26,6	21282	35,7	147,2
Машины и оборудования	26186	49,7	29156	51,9	29080	43,1	111,1
Транспортные средства	2453	4,7	2453	4,5	2302	4,0	93,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	337	0,6	337	0,6	337	0,5	100
Рабочий скот	188	0,5	161	0,3	161	0,3	85,6
Продуктивный скот	8977	17,0	9566	17,0	9734	16,2	6,4
Другие виды основных средств	92	0,2	92	0,2	92	0,1	100
Итого	52694	100	56226	100	62988	100	119,4

В СХПК «Волга» стоимость основных средств в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 19,4%. Увеличение стоимости произошло за счет роста стоимости зданий и сооружений на 47,2%, машин и оборудования на 11,1%, продуктивного скота на 16,4%.

В структуре основных фондов хозяйства наибольший удельный вес занимают в 2012 году машины и оборудования 43,1%, здания и сооружения - 35,7%, продуктивный скот - 16,2%. Наименьший удельный вес приходится на рабочий скот - 0,3%.

По сравнению с 2010 годом структура основных фондов несколько изменилась. Так, в 2010 году наибольший удельный вес занимали машины и оборудование - 49,7%, на здания и сооружения отводилось 27,4% от общей стоимости основных средств. За три года не изменилась стоимость и удельный вес производственного и хозяйственного инвентаря и других видов основных средств. В СХПК «Волга» основные фонды пополняются, что обеспечивает рост их стоимости.

Интенсификация производства - одна из форм развития расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. Процесс интенсификации означает дополнительные затраты средств производства, а в ряде случаев и живого труда на ту же земельную площадь. Цель интенсификации - обеспечение роста производства продукции с единицы возделываемой земельной площади при одновременной экономии затрат труда и средств на единицу продукции. Основные показатели интенсивности сельскохозяйственного производства в СХПК «Волга» представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства в СХПК «Волга»

Показатели	2010	2011	2012	2012 г. к 2010 г., %, разы
Приходится на 100 га сельхозугодий:
- среднегодовых основных средств, тыс. руб.	953,2	993,3	1087,1	114,1
- производственных затрат в сельскохозяйственных отраслях, тыс. руб.	1023,2	1543,3	1647,4	161,0
- затрат труда в сельскохозяйственных отраслях отраслях, тыс. чел. - час.	4,6	5,2	4,4	95,7
- энергетических средств, л.с.	277,0	276,0	262,0	94,6
В расчете на 1 среднегодового работника:
- основных средств, тыс. руб.	258,7	313,0	359,1	138,8
- энергетических средств, л.с.	75,4	87,0	86,5	114,7

Так, в 2012 году на 100 га сельхозугодий приходилось 1087,1 тыс. руб. стоимости основный фондов, что на 14,1% больше по сравнению с 2010 годом. Это связано с ростом стоимости основных фондов, так как за последние 5 лет земельные площади в хозяйстве не изменялись. Так же увеличились производственные затраты, приходящиеся на 100 га сельхозугодий, по сравнению с 2010 годом рост составил 61%.

В 2012 году сократились затраты труда и количество энергетических средств на 100 га сельхозугодий на 20,7% и 5,4% соответственно.

За рассматриваемый период произошло увеличение стоимости основных средств на 1 среднегодового работника на 38,8%. Рост объясняется тем, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась стоимость основных средств и сократилась численность среднегодовых работников.

Так же в 2012 году из расчета на 1 среднегодового работника увеличилась численность энергетических средств на 14,7% и составила 86,5 лошадиной силы, когда в 2010 году составляла 75,4 лошадиной силы. Это обусловлено сокращением численности среднегодовых работников в СХПК «Волга».

Обеспечение экономической безопасности, особенно продовольственной, является сегодня первейшим условием не только сохранения государственности, но физического выживания населения.

Отрасль растениеводства должна производить столько дешевой продукции земледелия, чтобы обеспечить продовольственную безопасность населения области.

Для оценки экономической эффективности производства СХПК «Волга» используют систему натуральных и стоимостных показателей, отражающих соотношение между достигнутым эффектом и использованными для его получения ресурсами.

Основные экономические результаты деятельности СХПК «Волга» рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 - Основные экономические результаты деятельности СХПК «Волга»

Показатели	2010	2011	2012	2012 г. к 2010 г., %, разы
Товарная продукция - всего, тыс. руб.	43236	60356	67823	156,9
в том числе:
- на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	788,5	1100,8	1237,0	156,9
- на 100 руб. основных средств, руб.	82,7	110,8	113,8	137,6
- на 1 работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, тыс. руб.	235,0	361,4	426,6	181,5
- на 1 чел.-час. затрат труда в сельскохозяйственных отраслях, руб.	170,9	209,6	283,8	166,0
Оплата 1 чел.-часа, руб.	33,2	44,0	56,9	171,4
Произведено на 100 га пашни, ц.:
- зерна	127,9	1122,8	662,6	в 5 раз
Прибыль (убыток) от продажи продукции - всего, тыс. руб.	418	(4005)	(3314)	х
в том числе по отношению:
- к полной себестоимости реализованной продукции, %	1,0	(6,2)	(4,7)	х
- к среднегодовым основным фондам, %	0,8	(7,4)	(5,6)	х
- 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	7,6	(73,0)	(60,4)	х
- 1 чел.-час. в с.-х. отраслях, руб.	1,7	(13,9)	(13,9)	х

Из данных таблицы 5 следует, что к 2012 году стоимость товарной продукции в СХПК «Волга» увеличилась на 56,9%. Это связано с увеличением объема производства, с ежегодной индексацией цен. На 100 га сельскохозяйственных угодий в 2012 году приходится 1237 руб. товарной продукции, что больше на 56,9% значения 2010 года. Увеличение произошло только за счет роста стоимости товарной продукции, так как площадь сельскохозяйственных угодий за три года не изменилась.

На 100 руб. основных фондов СХПК «Волга» приходится в 2012 году 113,8 руб. товарной продукции, что на 37,6% больше, чем в 2010 году.

Увеличилась за рассматриваемый период интенсивность труда в 2 раза, так как произошло увеличение товарной продукции и снижение численности работников. Оплата 1 чел.-часа так же увеличилась в 2012 году на 71,4%.

Противоположная ситуация произошла с показателем прибыли от продаж продукции. Если в 2010 году она составляла 418 тыс. руб., то к 2012 году появился убыток от продаж равный 3314 тыс. руб.

Финансово-экономическое состояние - важнейший критерий деловой активности и надежности предприятия, определяющий его конкурентоспособность и потенциал в эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности.

Для обеспечения эффективной деятельности в современных условиях необходимо уметь реально оценивать финансово-экономическое состояние предприятия (таблица 6).



Таблица 6 - Анализ размера и динамики финансовых результатов в СХПК «Волга» (тыс. руб.)

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г., %, разы
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	43236	60356	67823	156,9
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	42818	64361	71137	166,1
Валовая прибыль	418	-4005	-3314	х
Прибыль (убыток) от продаж	418	-4005	-3314	х
Проценты уплате	1283	1898	-	х
Прочие доходы	14900	7647	9628	64,6
Прочие расходы	13980	1942	3016	21,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	55	508	3298	в 60 раз
Иные платежи из прибыли	30	40	60	в 2 раза
Чистая прибыль (непокрытый убыток)	25	468	3238	в 129 раз

Исходи из данных таблицы 6 следует, что произошло увеличение выручки от продаж в СХПК «Волга» в 2012 году на 56,9% по сравнению с 2010 годом, произошло увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг на 66,1%. Следовательно, снизилась рентабельность продаж.

За рассматриваемый период сократились прочие доходы и расходы СХПК «Волга» на 35,4% и 75,5% соответственно. Стоит отметить, что именно благодаря прочим доходам (субсидии из бюджетов всех уровней: субсидии на поддержку элитного семеноводства, субсидии на компенсацию части затрат по страхованию сельскохозяйственных культур, субсидии на поддержку плесенного животноводства) предприятие не является убыточным, так как в 2012 году темпы снижения прочих доходов в 2 раза ниже темпов снижения прочих расходов.

Оценив показатели интенсификации и эффективности производства необходимо проанализировать показатели, характеризующие имущественное и финансовое состояние предприятия, а именно его платежеспособность (таблица 7).

Из таблицы 7 следует, что в динамике трех лет показатели финансового состояния нашего предприятия очень изменились. Так в 2012 году увеличились все показатели актива: внеоборотные активы увеличились на 46,6%, оборотные - на 24%. При этом денежные средства сократились на 13,3%. Капитал и резервы и долгосрочные обязательства увеличились на 7,9% и 6,8% соответственно, а краткосрочные обязательства возросли в 2,5 раза за счет увеличения кредиторской задолженности в 2,1 раза.

Все указанные изменения привели к шаткому финансовому состоянию СХПК «Волга» в 2012 году. Если в 2010 году коэффициент абсолютной ликвидности предприятия был на нижней границе нормы, то к 2012 году он сократился на 0,10 пункта, т.е. предприятие не готово погасить краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств.

Таблица 7 - Показатели финансового состояния СХПК «Волга» (на конец года)

Показатели	Рекомендуемые значения	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г., %, разы
Внеоборотные активы, тыс. руб.		27319	29304	40053	146,6
Оборотные активы, тыс. руб. в том числе: - запасы - дебиторская задолженность - краткосрочные финансовые вложения - денежные средства		37339 31607 4015 - 1717	39914 34465 4833 - 616	46317 38846 5982 - 1489	124,0 122,9 149,0 - 86,7
Капитал и резервы, тыс. руб.		46698	47166	50404	107,9
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.		6549	3412	6992	106,8
Краткосрочные обязательства, тыс. руб. в том числе: - кредиторская задолженность		11411 4043	18840 9540	28974 8618	в 2,5 раза в 2,1 раза
Валюта баланса, тыс. руб.		64658	69418	86370	131,6
Расчетные показатели:	Отклонения (+,-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,5	0,15	0,03	0,05	-0,10
Коэффициент критической оценки	0,7 - 0,8	0,50	0,25	0,32	-0,18
Коэффициент текущей ликвидности	2	3,27	2,12	1,57	-2,3
Коэффициент автономии	0,5	0,72	0,68	0,58	-0,14
Коэффициент финансовой зависимости	0,5	0,28	0,32	0,42	0,14
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	? 1	0,38	0,47	0,71	0,33

Коэффициент критической ликвидности снизился на 0,18 пункта, и также далек от нормативного значения (в 2012 году 0,3 при норме 0,7-0,8), т.е. предприятие не способно погасить краткосрочную задолженность за счет наиболее ликвидных текущих активов.

Коэффициент текущей ликвидности в 2010 году был равен 3,27, что было нормой. К 2012 году ситуация изменилась, и его значение достигло 1,57, при норме не меньше 2. Это свидетельствует о том, что предприятие не способно погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. В 2010-2012 году значение данного коэффициента в норме.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует зависимость предприятия от внешних займов. Чем больше показатель, тем больше долгосрочных обязательств и тем рискованнее сложившаяся ситуация, которая может привести к банкротству. Так, в 2012 году в СХПК «Волга» данный коэффициент достиг значения 0,48, при нормативе не более 0,5. Но по сравнению с 2010 годом он увеличился 0,14 пункта. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных источников средств в финансировании предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в динамике трех лет соответствует нормативу.

Финансовое состояние СХПК «Волга» за рассматриваемый период ухудшилось: произошел рост доли заемных источников средств, СХПК «Волга» не готово погасить краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств и за счет наиболее ликвидных текущих активов. Предприятие не способно погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов. Зависимость от заемных средств увеличилась к 2012 году.

2.2 Анализ наличия и движения денежных средств в СХПК «Волга»

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства определяется тремя основными причинами:

- рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

- предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

- спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями - с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс, приложение к балансу, отчет о прибылях и убытках. Полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.