10159,0

11104,0

+ 945,0

Функционирующий капитал (КФ)

10509,0

11859,0

+ 1350,0

Общая величина источников (ВИ)

10509,0

12359,0

+ 1850,0

± ФС = СОС - З

4777,0 >> 0

5445,0 >> 0

+ 668,0

± ФТ = КФ - З

5127,0 >> 0

6200,0 >> 0

+ 1073,0

± ФО = ВИ - З

5127,0 >> 0

6700,0 >> 0

+ 1573,0

Трехкомпонентный показатель типа

финансовой устойчивости S(Ф)

{1; 1; 1}

{1; 1; 1}

-

На основании результатов оценки динамики показателей, характеризующих типы финансовой устойчивости предприятия, можно сделать следующие выводы. На протяжении всего анализируемого периода ООО «Мой дом» имело абсолютный тип финансовой устойчивости S(Ф) = {1; 1; 1}. Это свидетельствует об абсолютном уровне платежеспособности предприятия, т.е. ООО «Мой дом» в любой момент может погасить все свои обязательства без особого ущерба для текущей деятельности. Как уже было указано выше, это достаточно редкое явление для современной экономической ситуации в России.

Причем, необходимо отметить следующее: налицо положительная тенденция роста значений показателей, характеризующих тип финансовой устойчивости предприятия. Правда, в 2013 г. их темп роста несколько снизился по сравнению с уровнем 2012 г.

Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Мой дом» за анализируемый период и на основании результатов анализа полученных расчетных данных (табл. 8) сделаем необходимые выводы.

Таблица 8

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Мой дом» за период 2012-2013 гг.

Показатель	Нормативное значение	Значение показателя	Изменение (+; -)
		2012 г.	2013 г.
Коэффициент капитализации (U1)	? 1,5	0,11	0,20	+ 0,09
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)	? 0,1	0,79	0,67	- 0,12
Коэффициент финансовой независимости (U3)	? 0,4ч0,6	0,89	0,83	- 0,06
Коэффициент финансирования (U4)	? 0,7	8,53	4,99	- 3,54
Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	? 0,6	0,91	0,85	- 0,06

На основании результатов анализа динамики показателей, сгруппированных в табл. 8 можно сделать следующие выводы. Значения всех коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «Мой дом» намного отклоняются от рекомендуемых (нормативных) значений, причем в положительную сторону.

Так, например, при нормативном значении обеспеченности собственными источниками финансирования U2 > 0,1 (оптимальное значение ? 0,5) в 2013 г. U2 = 0,67, т.е., ООО «Мой дом» на 67% обеспечивает текущую хозяйственную деятельность за счет собственных финансовых ресурсов.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) в 2013 г. составлял U3 = 0,83, т.е. в структуре совокупного капитала ООО «Мой дом» собственный капитал составляет 83%.

Коэффициент финансирования при рекомендуемом оптимальном значении U4 ? 1,5 в 2013 г. был U4 = 4,99, т.е. соотношение величины собственного капитала к величине заемного капитала примерно 5:1.

Все это свидетельствует об очень высоком уровне финансовой независимости (устойчивости) предприятия, с одной стороны, но, в то же время, как было указано выше, о нерациональной кредитно-финансовой политике.

Рассчитаем коэффициенты, характеризующие показатели деловой активности ООО «Мой дом», полученные результаты сгруппируем в аналитические таблицы (табл. 9) и сделаем необходимые выводы.

Таблица 9

Динамика показателей деловой активности ООО «Мой дом» за период 2012-2013 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменение (+; -)
	2012 г.	2013 г.
ОБЩИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ
Общая оборачиваемость капитала, d1; (об/год)	4,85	4,09	- 0,76
Оборачиваемость оборотных средств, d2; (об/год)	9,57	7,77	- 1,80
Отдача нематериальных активов, d3; (об/год)	-	-	-
Фондоотдача, d4; (об/год)	9,97	9,09	- 0,88
Отдача собственного капитала; d5; (об/год)	5,42	4,85	- 0,57
ПОКАЗАТЕЛИ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ АКТИВОВ
Оборачиваемость запасов, d6; (дней)	15,72	16,17	+ 0,45
Оборачиваемость денежных средств, d7 (дней)	7,10	3,68	- 3,42
Оборачиваемость дебиторской задолженности, d8; (об/год)	24,48	13,03	- 11,45
Срок погашения дебиторской задолженности, d9; (дней)	14,71	28,39	+ 13,68
Оборачиваемость кредиторской задолженности, d10; (об/год)	53,99	29,83	- 24,16
Срок погашения кредиторской задолженности, d11; (дней)	6,67	12,07	+ 5,4

На основании результатов анализа динамики показателей, характеризующих деловую активность ООО «Мой дом» за анализируемый период можно сделать выводы о наличии отрицательной тенденции, указывающей на снижение значение, как общих показателей оборачиваемости, так и показателей оборачиваемости активов.

Все это свидетельствует о снижении уровня деловой активности предприятия, или, другими словами, об увеличении временного периода, в течение которого финансовые средства предприятия, вложенные в производственно-коммерческие операции, возвращаются в финансовый кругооборот в виде выручки. Для исправления сложившейся ситуации необходима оптимизация сбытовой политики ООО «Мой дом».

2.2 Организация внутреннего финансового контроля на предприятии

Основным видом внутреннего финансового контроля на предприятии является оперативный финансовый контроль. Он осуществляется в отношении текущих операций.

Рассмотрим процедуру оперативного финансового контроля выполнения планов сбыта (планов продаж, планов оказания услуг) в ООО «Мой дом».

Данный контроль осуществляет экономист отдела сбыта. Ежедневно ему поступают данные об отгрузке товаров и данные по расчетам за оказанные услуги. Экономист составляет отчеты о выполнении планов продаж за день и с начала отчетного периода (пятидневки, декады, месяца, квартала, года), а также ежедневные отчеты (рапорты) о выполнении оперативно-календарных планов (графиков) сбыта.

В отчетах об отгрузке указываются плановые и фактические данные по видам отгрузки, видам транспортировки, по времени, затраченному на осуществление погрузочно-разгрузочных работ, непосредственно транспортировку и обратный пробег автотранспорта.

Отчеты представляются начальнику отдела сбыта. Он проводит анализ полученных отчетов (рапортов), устанавливает причины отклонений, выявляет виновников, принимает меры в пределах своей компетенции

Еженедельно начальник отдела сбыта составляет и представляет на оперативных совещаниях руководителей организации отчеты о выполнении планов продаж (плановые и фактические данные по продажам за день, с начала декады, месяца, квартала и года) и отгрузок, оперативные сводки (рапорты) по неустраненным отклонениям, в том числе по отклонениям, для устранения которых требуется принятие мер другими подразделениями организации (при их взаимодействии с отделом сбыта). Вместе с приложенными подтверждающими материалами (документами, расчетами и т.д.) он представляет их на рассмотрение на совещаниях руководителей организации, где по неустраненным отклонениям принимаются необходимые управленческие решения.

Таким образом, методом первичной отчетности осуществляется действенный оперативный контроль сбыта продукции.

Далее рассмотрим процедуру контролирования уровня дебиторской и кредиторской задолженности. Один из наиболее действенных методов внутреннего контроля над образовавшейся задолженностью - метод первичной отчетности.

Оперативный учет дебиторской задолженностью в ООО «Мой дом» ведется методом документальной сверки, в ходе которого осуществляется контроль за своевременностью и полнотой оплаты продукции покупателями (плательщиками). Его осуществляет экономист финансового отдела. На основании банковских выписок и оправдательных документов указанный работник делает соответствующие отметки об оплате в регистрах (файлах) расчетов с покупателями. Также им ведется учет отказов (полный отказ или частичный отказ) от оплаты (т.е. уведомлений об отказе в оплате или отказов от акцепта платежных требований-поручений) с указанием даты поступления отказа, его суммы и причин.

Данные по оплате из финансового отдела передаются в бухгалтерию. Работник бухгалтерии подтверждает или не подтверждает отмеченные отклонения.

Аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю и каждому договору с учетом каждого предъявляемого к оплате счета и обеспечивает получение данных по возникновению задолженности, срокам и способам ее погашения (в том числе по задолженности, обеспеченной векселями).

Одновременно с занесением данных по оплате работником учета расчетов с дебиторами осуществляется бухгалтерский контроль методом сверки оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить: уложился ли покупатель в срок, на который ему была предоставлена скидка (при ее предоставлении); полноту и своевременность погашения задолженности; неверные записи по статьям дебиторов (ошибки при вводе данных по дебиторской задолженности покупателей); неучтенную ранее дебиторскую задолженность покупателей (и, соответственно, неучтенные поставки).

Еще одним эффективным приемом контроля за дебиторской задолженностью в ООО «Мой дом» являются выборочные проверки с покупателями. Выборочная проверка задолженности покупателей производится начальником финансового отдела. Для этого покупателям направляются акты сверки, подписанные начальником финансового отдела и скрепленные печатью организации.

Выборочная проверка дебиторской задолженности покупателей, осуществляемая финансовым отделом, является методом дополнительного оперативного упреждающего (упреждающего неплатежи) контроля за платежной дисциплиной покупателей.

Акты сверки содержат данные по календарному графику погашения задолженности покупателей на предстоящий период за отгруженную им продукцию, т.е. суммы оплаты по календарным датам (срокам) с указанием оснований для оплаты (номера и даты заключения договоров (их соответствующих приложений или дополнений), номера и даты выписки отгрузочных документов, даты (и, при почасовых графиках отгрузок, точное время) совершенных отгрузок, номера и даты выписки соответствующих счетов-фактур), а также по согласованию с начальником договорно-правового отдела данные по просроченной задолженности и суммы неустойки по просроченным счетам в соответствии с договорными условиями (указанные сверки проводятся независимо от хода претензионной работы по взысканию просроченной задолженности покупателей).

Результаты выборочной проверки расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименование предприятий и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов, по которой истекли сроки исковой давности. Результаты выборочной проверки оформим в таблицу 10.

По проверенным суммам с дебиторами выявлено, что ООО «Гефест-Центр» отсутствует акт, и предприятие не признает задолженность, по ООО «Ратим-инфо-М» имеются расхождения на 10 тыс. руб.

В целом, проведенная выборочная проверка показала, что по данным на 30.06.2013 г. имеется задолженность на сумму 603,7 тыс.руб., однако должники признают только 479,3 тыс.руб.



Таблица 10

Данные выборочной проверки расчетов с покупателями в ООО «Мой дом» по состоянию на 30.06.2013 г.

Наименование покупателей	дата образования задолжен-ности	по данным ООО «ПРОМ-СЕРВИС»	по данным дебитора	примечание
1. ООО «Гефест-Центр»	июль 2010	1144 тыс. руб.	-	Акт отсутствует
2. ОАО «Цветмет»	ноябрь 2010	112.8 тыс.руб.	112,8 тыс.руб.	Акт присутствует
3. ОАО «Ратим-инфо-М»	февраль 2011	278,0 тыс.руб.	268,0 тыс.руб.	Акт имеется, однако суммы не совпадают
4. ООО «Энергетик»	май 2012	98,5 тыс.руб.	98,5 тыс. руб.	Акт имеется, однако суммы не совпадают
ИТОГО		603,7 тыс. руб.	479,3 тыс. руб.

Результаты проверки были оформлены актом за подписью начальник финансового отдела и представлены руководству предприятия. Были приняты следующие решения:

- начальнику финансового отдела провести дополнительную проверку задолженности ОАО «Гефест-Центр», а так же провести сплошную проверку расчетов по выявлению других отклонений;

- начальнику договорно-правового отдела подготовить и направить необходимые документы в арбитражный суд на взыскание задолженности с ОАО «Цветмет», так как срок исковой давности истекает в июле 2013 г.

Финансовый контроль за кредиторской задолженностью проводится аналогично.

Далее рассмотрим процесс осуществления контроля за закупочными ценами в ООО «Мой дом». Данный контроль осуществляет экономист по закупочным ценам финансового отдела.

Экономист еженедельно собирает данные из договорно-правого отдела и бухгалтерии по заключенным договорам на поставку и выставленным счетам. Результаты сводятся в акт с указанием всех выявленных отклонений в закупочных ценах, который предоставляется начальнику финансового отдела. Начальник финансового отдела выборочно проверяет данные акта и докладывает руководству о подтвержденных отклонениях.

Данные о выборочной проверке закупочных цен в рамках договорных отношений с поставщиками и подрядчиками представим в таблице 13.

Таблица 13

Данные выборочной проверки закупочных цен в рамках договорных отношений ООО «Мой дом» с поставщиками и подрядчиками
за 1 полугодие 2013 г.

Наименование поставщика	№ и дата договора	Цены	Регистрация
ОАО «Контур+»	№ 145 от 13.02.2013 г	Соответствуют заключенным договорам	Зарегистрировано в журнале учета заключенных договоров
ООО «Стройсервис»	№ 289 от 03.03.2013 г	Соответствуют заключенным договорам	Зарегистрировано в журнале учета заключенных договоров
ЗАО «Игрис»	№305 от 09.04.2013 г.	Не соответствуют договорам	Зарегистрировано в журнале учета заключенных договоров
ООО «Петрович»	№492 от 31.05.2013 г.	Соответствуют заключенным договорам	Зарегистрировано в журнале учета заключенных договоров
ЗАО «Рыков и К»	№502 от 01.06.2013 г	Не соответствуют заключенным договорам	Зарегистрировано в журнале учета заключенных договоров
ООО «Стройсервис»	№ 523от 29.06.2013 г	Соответствуют заключенным договорам	Зарегистрировано в журнале учета заключенных договоров

Выборочная проверка показала, что в основном договора заключены в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, товарно-материальные ценности поставляются в соответствии с заключенными договорами в срок. Однако следует обратить внимание на несоответствие цен в двух случаях. Результаты проверки были представлены руководству ООО «Мой дом». Начальнику договорно-правового отдела было приказано выяснить причины расхождения цен и принять необходимые меры.

В заключение отметим, что представленная методика финансового контроля предполагает выстраивание на предприятии работоспособной, гибкой информационной инфраструктуры, достаточно надежной для создания и постоянного поддержания необходимых условий для качественного выполнения данной управленческой функции.

Однако выявлены и следующие недостатки:

- при проведении внешнего финансового контроля необходимо более внимательно относится к организации выездных налоговых проверок для защиты предприятия от предвзятого отношения налоговых работников;

- необходимо тщательно подходить к выбору независимой аудиторской фирмы, так как от компетенции и честности ее работников зависит оценка деятельности фирмы;

- при анализе внутреннего контроля выявлено отсутствие контрольно-ревизионной комиссии, которая раз в полгода должна проводить ревизию на предприятии. Так как наличие ежегодного аудиторского контроля недостаточно;

- необходимо обратить внимание на работников и применить метод периодического перераспределения обязанностей между работниками;

- целесообразно внедрить систему бюджетирования;

- необходимо совершенствовать контроль при планировании продаж;

- необходимо применить ранжирование к заказчикам и сформировать базу данных на покупателей (заказчиков);

- необходимо внедрить контроль экономичности закупочных цен;

- внедрить контроль за злоупотреблениями ответственных лиц;

- неиспользование автоматизированных систем учета для подготовки управленческих решений значительно тормозит не только осуществление контроля, но отрицательно сказывается на общем финансовом анализе деятельности предприятия.

Для совершенствования финансового контроля на предприятии целесообразно разработать мероприятия по устранению вышеуказанных недостатков.

2.3 Совершенствование внутреннего финансового контроля на предприятии

Предлагаю ряд мер для повышения эффективности функционирования системы внутреннего финансового контроля для ООО «Мой дом».

1. Для осуществления внутреннего аудита в ООО «Мой дом» необходимо создать внутренний контролирующий орган - ревизионную комиссию.

Ревизионная комиссия осуществляет проверку деятельности общества и докладывает результаты проверки генеральному директору. В случае выявления угрозы интересам предприятия ревизионная комиссия обязана уведомить совет учредителей. Ревизионная комиссия составляет заключения по квартальным и годовым отчетам и балансам и представляет их учредителям общества. Ревизионная комиссия осуществляет проверку по утвержденному плану на календарный год. Планы работы целенаправленны, реальны и конкретны. Требования к планированию заключаются в создании условий обеспечивающих своевременность, высокое качество и эффективность проводимых ревизий и тематических проверок.

Ревизионная комиссия создается приказом генерального директора. В нее могут входить заместитель главного бухгалтера, начальник отдела сбыта, коммерческий директор, главный инженер, начальник отдела кадров и другие лица. При этом исполнительный директор не может быть включен в состав ревизионной комиссии.

Основной обязанностью ревизионной комиссии является проведение ревизии хозяйственной и финансовой общества, в целом за отчетный период, в соответствия определенной программой, которую тоже утверждает генеральный директор. В Приложении 1 приведена примерная программа ревизии ООО «Мой дом».

По окончании ревизии делается отчет (акт). В нем в надлежащей форме отражаются полученные сведения. Информация, данная в отчете, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной и правдивой.

По результатам проведенной ревизии в финансовой политике предприятия производятся необходимые коррекции, направленные на устранение выявленных недостатков.

2. Метод периодического перераспределения обязанностей между работниками ООО «Мой дом».

Во избежание злоупотреблений, а также для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически проводить перераспределение обязанностей финансовых специалистов ООО «Мой дом», имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

Например, целесообразно ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии и экономистов финансового отдела по эквивалентным, с точки зрения оплаты труда, участкам учета. Стоит отметить, что недостаточная квалификация не должна рассматриваться как основание не применять данную рекомендацию, если принять во внимание современные требования к бухгалтеру и экономисту при приеме на работу, а также помощь перераспределяемым работникам со стороны внутренних аудиторов.

По моему мнению, в результате периодического перераспределения обязанностей бухгалтеров будут достигнуты следующие результаты:

1) снизится возможность длительных злоупотреблений;

2) снизится вероятность необнаружения ошибок -- в результате взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;

3) снизится вероятность ошибок и повысится производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета;

4) появится возможность более гибко использовать бухгалтерский учет.

3. Метод внедрения системы бюджетирования

Основной рекомендаций совершенствования системы бюджетирования для ООО «Мой дом» - создание обособленного (самостоятельного) структурного подразделения по бюджетированию или должности. Бюджетирование рассматривается нами как процесс, который возникает на пересечении деятельности менеджера и бухгалтера, поэтому сотрудника, ответственного за решение задач системы бюджетирования, целесообразней будет называть бухгалтер-менеджер.

В процессе перераспределения задач бюджетирования важно найти «золотую середину» между максимальной приближенностью к месту событий и способностью обеспечить единство и сквозной характер выстраиваемой системы. Перераспределение задач является первым шагом по направлению к развитию новых тенденций системы бюджетирования - самоуправления и самоконтроля. В основе самоуправления лежит передача части функций, связанных с процессом информационного обеспечения, планирования и контроля, от бухгалтера-менеджера в обязанности руководителей подразделений. Учитывая тот факт, что руководители хорошо знают специфику своих участков, данное направление развития вполне перспективно. Бухгалтер-менеджер будет выполнять функции консультирования, координации и содействия руководителям в процессе их самоуправления. Так же бухгалтер-менеджер будет проводить сравнения бюджетных и фактических показателей, устанавливать по ним отклонения, вводить данные в аналитическую систему поддержки.

Также предполагается внедрение автоматизированной программы по бюджетированию.

В каждой успешно развивающейся компании рано или поздно наступает момент, когда средств Excel (или другой обычной компьютерной программы) уже не хватает для эффективного и грамотного бюджетирования и приходится задумываться о приобретении специальной системы. Сотрудники экономического, финансового подразделений и даже управленцы тратят огромную часть своего драгоценного времени на решение технических проблем при составлении бюджетов в электронных таблицах, вместо того, чтобы полностью сосредоточиться на содержательных проблемах бюджетного процесса (бюджетирования), повышая его качество и эффективность.

В настоящий момент на предприятии разработан полный пакет документов, регламентирующих бюджетные процессы: «Положение о сводном бюджете», «Положение о планировании», методические рекомендации по составлению бюджетов, «Положение об учетной политике», утверждены формы первичных документов. Возникла необходимость в создании общей для предприятия информационной системы, обеспечивающей полную автоматизацию важных этапов бюджетного процесса: Планирования, Контроля и Анализа

Рабочей группой проекта по автоматизации были сформулированы требования к Автоматизированной Системе Бюджетирования:

Возможность ведения учета договоров.

Автоматизация полного цикла бюджетного процесса.

Гибкость и простота настройки по требованию руководства предприятия и в соответствии с изменениями в законодательстве РФ.

Возможность консолидации данных как по округам, так и по предприятию в целом.

В результате внедрения системы бюджетирования предприятие получает:

Четкую и прозрачную система управления финансами предприятия.

Сокращение сроков и трудозатрат на подготовку отчетности при одновременном повышении надежности итоговых данных.

Повышение контролируемости расходования и использования денежных средств.

На рынке систем бюджетирования сейчас представлено более десятка программ как отечественных, так и западных производителей. Они отличаются разными функциональными особенностями, стоимостью внедрения, масштабом предприятий или компаний, на которых они могут работать - приложение 2.

Мы рассмотрели наиболее используемые программные продукты в области бюджетирования, как иностранных, так и отечественных разработчиков с высоким показателем успешности внедрения - приложение.

При выборе программы мы учитывали, какая корпоративная бухгалтерская система установлена на предприятии. К тому же решения российских разработчиков обычно отличаются более низкой ценой и лучшей интегрированностью с существующей программой бухгалтерского учета, процесс внедрения более прост. Программные продукты по бюджетированию, основанные на платформе 1С, наиболее привычны по интерфейсу и логике работы, не требуют длительного обучения пользователей. При выборе программы «Инталев» или «Управление корпоративными финансами», при условии организации бухгалтерского, налогового учета в единой программе, не потребуется дополнительных процедур переноса фактических данных, что обеспечит оперативность получения данных и их достоверность, а так же снизит дополнительные затраты по проекту. Продукт на платформе 1С представляется наиболее мотивированным для персонала организации, являясь наиболее используемым на территории РФ.

Рассмотрим ее функционал подробнее.

Решение представляет собой совокупность конфигураций Бухгалтерия Предприятия 8 и подсистем "Бюджетирование", "МСФО", управления процессами работы с договорами.

Эта программа - долгожданный и удачный симбиоз решений для бухгалтерской и финансовой службы организации.

Программа позволяет

вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с текущим законодательством

планировать денежные средства и финансовое состояние предприятия, составлять и контролировать мастер-бюджет компании, контролировать соответствие плановых и фактических данных установленным целевым показателям (бюджетирование)

транслировать проводки из РСБУ в МСФО, вести финансовый учет в соответствии с МСФО, вести сквозной аналитический учет в разрезе проектов

подготавливать данные для выгрузки в конфигурацию программы "1С:Консолидация 8" с целью получения консолидированной отчетности по РСБУ и МСФО, а также для план-фактного анализа и контроля бюджетов.

Рисунок 3 - Взаимодействие с программами

Подсистема бюджетного планирования

Подсистема бюджетного планирования представляет собой единую систему планирования, контроля и анализа денежных потоков, а также финансовых результатов.

Подсистема бюджетирования предоставляет возможности составления оптимальной системы финансовых и операционных планов, взаимосвязанных между собой. Данная система может включать в себя:

Мастер-бюджет предприятия (основной, генеральный, сводный), в состав которого входит:

Бюджет движения денежных средств (БДДС).

Бюджет доходов и расходов (БДР).

Бюджет по балансовому листу (ББЛ).

Инвестиционный бюджет, или бюджет капитала.

Функциональные бюджеты:

Бюджет продаж.

Бюджет производства.

Бюджет закупок.

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Прочие бюджеты

Бюджеты проектов.

Бюджеты могут составляться как на ближайшие месяцы (текущее или уточненное планирование), так и на более длительные периоды времени (стратегическое или укрупненное планирование).

Подсистема бюджетирования является инструментом финансового планирования на предприятии, соответствующим универсальной бюджетной модели. С помощью подсистемы бюджетирования реализуются следующие функции:

планирование движения средств предприятия на любой период в разрезе временных интервалов, подразделений предприятия, проектов, контрагентов, номенклатуры и т.д.;

финансовое планирование по нескольким сценариям; формирование текущих бюджетов на основе стратегических бюджетов и с коррекцией по фактическому исполнению бюджета в завершенном периоде;

мониторинг фактической деятельности предприятия в тех же разрезах, в которых проводилось планирование;

составление сводной отчетности по результатам мониторинга;

контроль соответствия заявок на расходование денежных средств рабочему плану на период;

финансовый анализ;

анализ доступности денежных средств;

анализ отклонений плановых и фактических данных.

Фактические данные в системе представлены в том же формате, что и плановые - в виде оборотов по статьям бюджетов с указанием аналитических измерений: ЦФО, проект, номенклатура (номенклатурная группа), контрагент, сценарий. В качестве фактических данных по бюджетам в системе бюджетирования могут быть использованы данные регистров бухгалтерского, налогового и управленческого учета, сформированные при проведении документов других подсистем

эффективности проведения запланированных мероприятий будет проводиться исходя из полученных данных и условий приведенных выше.

4. Метод совершенствования контроля при планировании продаж.

При нынешней динамике экономической ситуации необходимым условием выживания коммерческой организации является завоевание и сохранение предпочтительной доли рынка. На это и направлена оптимизация планирования продаж.

Основным критерием оптимальности планирования продаж в рыночных условиях является учет и соотнесение (совмещение) следующих параметров контроля:

- избранная модель развития организации (в том числе стратегия рыночной конкуренции);

- максимальный возможный объем продаж, определенный на основе рыночной конъюнктуры;

- оптимальный с точки зрения максимизации прибыли в соответствии с возможностями организации объем выпуска продукции (при котором обеспечивается равенство предельного дохода и предельных издержек);

- оптимальные продуктовые программы;

- увязка планов продаж с планами производства, в том числе с оперативно-календарными графиками выпуска готовой продукции для обеспечения выполнения планов продаж и отгрузок в установленные сроки номенклатуре, а также для формирования и увязки показателей финансовых планов организации.

Руководству ООО «Мой дом» необходимо принять во внимание данные рекомендации и скоординировать работу отдела сбыта, возможно даже привлечь для этого еще одного экономиста.

5. Метод присвоения группы риска заказчику и определение параметров коммерческого кредита.

В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам (в частности по договорам поставки продукции на условиях коммерческого кредитования заказчиков) и недопущения ухудшения результатов деятельности организации из-за неверного их выбора каждому покупателю (заказчику) целесообразно присваивать категорию риска. Ранжирование покупателей по категориям риска (классы риска: высокий, средний, низкий) должно производиться начальником договорно-правового отдела по разработанному алгоритму и на основе следующих условий:

а) степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета рассчитывается степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам - критерии рыночного сегментирования.

б) наличие и содержание первичной информации (материалов) о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и другое).

Установление параметров кредитования целесообразно возложить на руководителей сбытовой и финансовой служб. Параметры кредитования по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе "Положения о сбытовой политике". Принятие решения по превышению параметров кредитования по конкретным заказам должно входить в компетенцию заместителя директора по экономическим вопросам.

6. Формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков). Структура досье на покупателей (заказчиков) разрабатывается одним из руководителей отдела сбыта. Форма досье утверждается заместителем директора по коммерческим вопросам по представлению начальника отдела сбыта. Формирование досье на заказчика целесообразно возложить на одного из работников отдела сбыта.

Для удобства использования и быстрого доступа к данным досье целесообразно использовать возможности программы Exel-2010. эта программа предоставляет широкие возможности по составлению таблиц и расчетов в них.

7. Метод контроля экономичности закупочных цен позволит контролировать цены на приобретаемые товары, оценить их рост и выбрать оптимальное соотношение цены и качества. Рассмотрим данный метод на примере закупки доски деревянной струганной. В число основных материальных ресурсов данного предприятия входит данная товарная позиция. Затраты на ее закупку составили 5% от удельного веса затрат на материалы данного предприятия в проверяемом периоде. Фактический объем закупки доски за месяц составляет 14 000 куб.м. Исходные данные для проверки представлены в таблице 14.



Таблица 14

Отчет о динамике цены товарной позиции

Доска деревянная струганная в июне 2013 г.

Наименование показателя	Цена, тыс.руб/куб.м.
На начало месяца по норме	4,0
На конец месяца по норме	4,3
Среднерыночная цена в течение месяца	5,0
Закупочная цена фактическая	4,1

Первым шагом согласно рассматриваемой методике является стоимостная оценка изменения нормативной цены Ин в течение проверяемого периода. Это изменение мотивировало увеличение плановых цен на закупку ТМЦ в размере 4200 руб.:

Ин = (4,3 - 4) х 14 000 = 4200.

Второй шаг предполагает определение отклонения фактической цены от нормативной Оф, установленной на конец проверяемого периода. Данное отклонение мотивировало экономию затрат на закупку на сумму 2800 руб.:

Оф = (4,1 - 4,3) х 14 000 = -2800.

На третьем шаге производится расчет отклонения фактической цены от среднерыночной Ор, принимаемой за условный норматив. Это отклонение позволило условно сэкономить средства в размере 1200 руб.:

Ор = (4,1 - 5) х 14 000 = -1260.

Третий шаг предполагает вычисление интегрированного результирующего показателя ИРП. В данном случае его значение составляет 140 руб.:

ИРП = 4200 - 2800 - 1260 = 140.

Вместе с тем этот результат свидетельствует, что перерасход средств на закупку проверяемой позиции ТМЦ перекрыл запланированное увеличение бюджета. При этом факт роста нормативной цены в течение проверяемого периода обычно связывается с относительно низким качеством планово-финансовой деятельности в снабжении. В ходе осуществления закупочных цен важно констатировать наличие отклонений, но и оценить их уровень, проанализировать причины их возникновения и принять меры к тому, чтобы они впредь не возникали.

В результате применения модели можно установить пороги закупочных цен и указать соответствующие управленческие действия (табл. 15 и 16).

Таблица 15

Уровни существенности отклонений закупочных цен ТМЦ

Уровень допустимости отклонений	Значения отклонений (%), +/-
Допустимый	0 - 5
Допустимый с минимальными отклонениями	6 - 10
Допустимый со средними отклонениями	11 - 15
Допустимый с высокими отклонениями	16 - 20
Недопустимый	Свыше 20

Таблица 16

Уровни существенности и управленческих действий

Уровень существенности отклонений	Управленческие действия
Допустимый	Нет
Допустимый с минимальными отклонениями	Ретроспективный анализ отклонений, выявление экономических причин возникновения отклонений, оценка частоты их возникновения, разработка мероприятий по недопущению отклонений, в том числе корректировка методики формирования нормативных и фактических цен, проверка существующего порядка организации и ведения массива нормативных цен
Допустимый со средними отклонениями	Выявление экономических причин возникновения отклонений, разработка мероприятий по устранению и профилактике их возникновения, в том числе проведение проверки качества методики и способов реализации закупочного ценообразования и его контроля, анализ состава коммерческих клиентов, выявление виновников отклонений
Допустимый с высокими отклонениями	Оперативное выявление причин возникновения, разработка срочных мероприятий по устранению и профилактике возникновения отклонений, в том числе проведение инвентаризации нормативных и фактических закупочных цен, проверка достоверности представленных маркетинговой службой среднерыночных цен, усиление административного контроля за текущими закупочными ценами, аудит качества планирования закупок, инвентаризация базы коммерческих клиентов, выявление виновников отклонений
Недопустимый	Оперативное выявление причин возникновения отклонений, аудит снабженческой и финансовой деятельности, срочное выявление виновников, разработка и реализация мер административного воздействия на них, сплошная инвентаризация всех показателей и методик формирования закупочных цен, аудит качества управления хозяйствующим субъектом, принятие мер антикризисного характера

8. Использование автоматизированных систем учета для подготовки управленческих решений (позиционирование товара на рынке, выбор эффективных методов рекламы, управление товарно-материальными запасами, выбор поставщиков и покупателей, ценовая и ассортиментная политика, составление прогнозов продаж в количественном и суммовом выражении с учетом существующих условий, конкурентоспособность продукции и т.д.) позволит эффективно управлять предприятием. Качество внедряемых программных продуктов должно быть достаточно высоким, чтобы исключить ошибки в аппаратных или программных средствах, которые могут привести к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Можно посоветовать ООО «Мой дом» обратить внимание на программы фирмы «ИНЭК». Программы серии "Аналитик" предназначены для анализа финансового состояния, финансово-экономической деятельности, мониторинга и сравнения, планирования и план-фактного финансового контроля на предприятиях различных видов деятельности. Большим плюсом данных программных продуктов является их совместимость, после небольшой доработки, с применяемыми программами на предприятии.

9. Меры по предотвращению несанкционированного доступа к активам и файлам. Следующие меры препятствуют несанкционированному доступу к активам и файлам:

а) организация контроля за несанкционированным проникновением в помещения - охрана, пропускной режим, сигнализация, технические средства наблюдения и т.д.

б) организация контроля за несанкционированным доступом к компьютерной и некомпьютерной информационной базе - система компьютерных паролей, инициирование изменений в файлах, сейфах, мероприятия по блокированию несанкционированного получения информации с помощью технических средств (защита от наблюдения и фотографирования, подслушивания, перехвата) и т.д.

в) организация системы контроля и допуска сотрудников к ознакомлению и работе с документами и бездокументарными носителями информации конфиденциального характера. Такая система должна включать: схему выдачи разрешений на доступ сотрудников к сведениям, составляющим коммерческую тайну; оформление обязательств о неразглашении сведений, составляющих коммерческую тайну; формальное установление порядка работы с документами с грифом "КТ" (коммерческая тайна); контроль и ведение досье на сотрудников, допущенных к работе с документами и материалами, составляющими коммерческую тайну; учет и анализ нарушений режима работы с документами, содержащими коммерческую тайну, а также различного рода попыток несанкционированного доступа к конфиденциальным документам традиционного и автоматизированного исполнения (базы данных и др.).

г) установление лимитов полномочий при заказе товаров (работ, услуг). Решения по заказам, превышающим установленный уровень, должны приниматься на совете директоров (правлении) либо на собрании (оперативном совещании) управленческих работников верхнего звена (заместителей директора по экономическим, коммерческим, финансовым, производственным вопросам и др.).

д) документальное подтверждение выполнения контрольной работы. Должностные лица должны регулярно делать отчеты в письменной форме и за своей подписью представлять их в координационный центр. Лицо, проверяющее данные отчеты, также должно ставить свою подпись, свидетельствующую о том, что они проверены. Выполнение этого правила позволяет координировать и контролировать работу звеньев системы внутреннего контроля.

е) перераспределение обязанностей между внутренними контролерами (ревизорами, внутренними аудиторами, бухгалтерами). Во избежание злоупотреблений и для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к соответственным видам работ: например, ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным с точки зрения оплаты труда (данное условие необязательно) участкам учета.

Так же следует отметить, что в целях совершенствования системы финансового контроля целесообразно сочетать жесткие (привязанные к конкретным плановым периодам) и гибкие (не привязанные к определенным срокам действия и меняющиеся достаточно произвольно по мере изменений внутренних и внешних условий функционирования организации) системы планирования деятельности организации. Сочетание двух систем планирования позволяет совершенствовать разработку стратегических и годовых планов. При таком сочетании долгосрочные планы определяют базовые целевые установки по направлениям деятельности, а краткосрочные конкретизируют эти цели.

Система финансового контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования предприятия, обеспечить возможность ее расширения и модернизации.



Заключение

Финансовое состояние предприятий строительного комплекса характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность. Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов являются характерной чертой и тенденцией во всем мире. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа и контроля, основным содержание которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятий строительного комплекса и факторов, влияющих на их развитие, с целью оценки степени финансовых рисков, прогнозирования уровня доходности капитала и возрастания его рыночной стоимости.

Контроль как одна из функций управления представляет собой целенаправленное воздействие на объект управления с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения. Финансовый контроль представляет собой составную часть общего внутреннего контроля в организации, охватывающего все стороны ее деятельности, осуществляемого на всех уровнях управления. Обеспечивая руководителей своевременной и надежной информацией, внутренний контроль способствует достижению качественного результата управленческой деятельности, служит непременным условием принятия и реализации эффективных управленческих решений. При этом финансовый контроль выступает как базовый элемент внутреннего контроля. Эта его роль определяется способностью финансов количественно отображать ход конкретной деятельности организации, что позволяет эту деятельность контролировать практически полностью. Экономическая природа внутреннего финансового контроля такова, что он органично встроен в процесс управления, непосредственно и оперативно влияет на ход этого процесса. Поэтому такой контроль должен быть процессом постоянным. Как таковой он требует внимательного планирования, тщательного выполнения, самокритичного отношения и постоянного совершенствования.

Внутренний финансовый контроль в ООО «Мой дом» осуществятся в рамках финансовой политики и призван обеспечить достаточный уровень обеспеченности финансовыми ресурсами всех подразделений предприятия.

Основным видом внутреннего финансового контроля на предприятии является оперативный финансовый контроль. Он осуществляется в отношении текущих операций:

- контроль выполнения плана сбыта;

- контроль уровня дебиторской и кредиторской задолженности.

- контроль за закупочными ценами.

В процессе изучения проведения внешнего и внутреннего финансового контроля на предприятии были выявлены следующие недостатки:

- отсутствие должного внимания к проведению налоговых проверок;

- необходимо тщательно подходить к выбору независимой аудиторской фирмы;

- отсутствие внутренней контрольно-ревизионной комиссии;

- необходимо совершенствовать контроль при планировании продаж;

- необходимо применить ранжирование к заказчикам и сформировать базу данных на покупателей (заказчиков);

- необходимо внедрить контроль экономичности закупочных цен;

- внедрить контроль за злоупотреблениями ответственных лиц;

- неиспользование автоматизированных систем учета для подготовки управленческих решений значительно тормоозит не только осуществление контроля, но отрицательно сказывается на общем финансовом анализе деятельности предприятия.

Мной были разработаны следующие рекомендации по проведению финансового контроля.

Для осуществления внутреннего аудита в ООО «Мой дом» необходимо создать внутренний контролирующий орган - ревизионную комиссию, закрепить ее состав и режим работы приказом за подписью генерального директора. Разработать план работы комиссии.

Необходимо периодически перераспределять обязанности между экономическими работниками ООО «Мой дом». Это позволит работникам не зацикливаться на одном виде работы, не допускать ошибки, не злоупотреблять своим положением на предприятии.

Метод внедрения системы бюджетирования позволит разработать бюджет для каждого подразделения фирмы, стимулирует работников на получение запланированного результата, даст более полную картину финансового состояния предприятия, покажет его слабые места.

Метод присвоения группы риска заказчику и определение параметров коммерческого кредита, а так же формирование базы данных на покупателей (заказчиков) позволит отсеять ненадежных клиентов и поставщиков и является прекрасным методом регулирования дебиторской и кредиторской задолженности.

Метод контроля экономичности закупочных цен позволит отслеживать ценовую политику поставщиков и положительно скажется на планировании закупок.

Использование автоматизированных систем учета для подготовки управленческих решений позволит получать быстрее, точнее и нагляднее результаты финансового контроля. Что в свою очередь даст возможность более оперативно вносить коррективы в деятельность как отдельных отделов, так и предприятия в целом.

Применение мер по предотвращению несанкционированного доступа к активам и файлам защитит всю информацию предприятия, не даст произойти утечке данных, относящихся к коммерческой тайне.

Подведя итог вышесказанному можно сделать вывод. Управление организацией и ее развитие при наличии необходимых для этого ресурсов невозможно без эффективного всестороннего контроля над всеми ее звеньями. При планировании контрольных мероприятий необходимо всесторонне рассматривать экономический, юридический, научно-технический, производственно-коммерческий и социальный блоки.

Система финансового контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования предприятия, обеспечить возможность ее расширения и модернизации.



Список литературы

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2014)

3. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014)

4. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"

5. Распоряжение Правительства РФ от 17 июля 2002 г. № 983-р «Об утверждении рекомендаций по разработке правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

6. Абрютина М.С., Гоачев А.В. Финансовый менеджмент. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 192 с.

7. Алгазин А. И. Мошенничество и методы борьбы с ним. М.: Дело, 2013.

8. Аняреев А.Ф. Организация и управление предприятиями строительного комплекса / А.Ф. Аняреев : Учебное пособие. Часть 2. - М.: Строительство. - 2012

9. Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 536 с.

10. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 112с.

11. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый финансовый механизм: учебное пособие / И.А. Белобжецкий - М.: ЮНИТИ, 2012. - 279 с.

12. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: Ника-Центр, 2009.

13. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 208 с.

14. Бренц А.Д. Организация, планирование и управление предприятиями строительного комплекса: Учебник для вузов -- 2-е изд, перераб. и доп / -- М.: Недра - 2011.

15. Быковская О.А. Формирование стратегии эффективного управления финансами предприятия // Известия Тульского государственного университета. Серия: Экономические и юридические науки. - 2012. - № 1. - С. 104-108

16. Газиян С. Аудит системы внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ // Бухгалтерия и банки. 2009. № 3.

17. Глушко И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- М.: «Кнорус», 2009.- 1056с.

18. Данилин В.Н., Данилина Е.И. Управление финансами предприятия в кризисных условиях // Проблемы современной экономики. - 2010. - № 3. - С. 120-123.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности.-4-е изд., перераб. И доп.. -- М.: Издательство «Дело и сервис», 2012. - 304 с.

20. Дунаев В.Ф. Экономика предприятий строительного комплекса / - Строительство. - 2011. - 352 с.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. И доп. -- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2012. - 352 с.

22. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. И доп. -- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2012. - 352 с.

23. Каменецкий В. А., Патрикеев В. П. Капитал. От простого к сложному. - М.: Атисо, 2009. - 164 с.

24. Ковалев В.В., Вит.В. Ковалев Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (Основы балансоведения). Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2012. - 432 с.

25. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика - 2012.

26. Косариков Ю.А. Реструктуризация системы управления активами организаций строительного комплекса в условиях интеграционных процессов в отрасли Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05, 08.00.10. - Ярославль. - РГБ, 2011.

27. Ларионова И.А. Диагностика стратегий управления финансами // Вестник ИНЖЭКОНа. Серия: Экономика. - 2009. - Т. 28. - № 1. С. 133-138

28. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие. - М.: Изд-во Проспект, 2012.

29. Мулкиджанян В.С. Системный подход к разработке механизма реализации финансовой политики в области управления финансами на предприятии // Известия Южного федерального университета. Технические науки. - 2009. - Т. 92. - № 3. - С. 57-62.

30. Никулина Н. Н., Березина С. В. Организация и планирование аудита в организациях // Организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 3.

31. Овсянников Л.Н. Внутренний финансовый контроль в организациях // Академия бюджета и казначейства Минфина России. Финансовый журнал. - 2010. - № 3. - С. 137-146.

32. Павловская А.В. Планирование на предприятиях строительного комплекса / А. В. Павловская. - Ухта: УГТУ, 2010. - 208 с.

33. Петрова Ю.М. Управление финансами предприятия в условиях кризиса // Вестник экономической интеграции. - 2009. - Т. 1. - № 11-12. - С. 103-105

34. Романов А.П., Кириллина О.В. Системные аспекты управления собственными финансами // Актуальные инновационные исследования: наука и практика. - 2012. - № 1. - С. 25-25

35. Рябова Е.В. Управленческий аспект и роль финансового контроля в современных условиях // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2010. - № 24. - С. 312-317.