Развитие системы финансового контроля на предприятии

Коэффициент рентабельности активов составляет в 2014 году 20,06%, в 2015 году - 10,06%, в 2016 году - 9,13% и показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источника привлечения этих средств. Снижение данного показателя может свидетельствовать о падающем спросе на продукцию предприятия или о перенакоплении активов, в том числе производственных мощностей, оборудования, запасов, или их неэффективном использовании.

Коэффициент рентабельности текущих активов составляет в 2014 году 31,56%, в 2015 году - 28,25%, в 2016 году - 30,44% и показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, вложенного в текущие активы. Значение данного показателя снизилось к концу 2016 года на 2,19 пункта и составило 30,44. Это является отрицательной тенденцией, однако данный показатель остается выше среднерыночного.

Коэффициент рентабельности собственного капитала составил в 2014 году 21,63%, в 2015 году - 19,86%, в 2016 году - 21,32%. Этот коэффициент позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственником, например, с целью сравнения с другими возможными способами получения дохода от инвестиций.

Коэффициент рентабельности инвестиций имеет тенденцию к снижению. Данный коэффициент важен для целей разработки инвестиционной политики.

Предприятие к 2016 году в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждого рубля средств вложенных в его совокупные активы, в 2016 году получено прибыли на 1,77 коп. (9,13-10,90) меньше чем в 2015 году. Значительно повысилась эффективность использования оборотных средств: вместо 28,25 коп прибыли, получаемой с рубля текущих активов в 2015 году, отдача с каждого рубля средств, вложенных в текущие активы в 2016 году, составила 30,44 коп. На 1,46 пункта (21,32-19,86) увеличилась рентабельность собственного капитала в 2016 году. Существенным для такого изменения стало увеличение стоимости заемных средств и изменение структуры капитала.

Таким образом, 2016 год для ООО «Стройград» завершился значительным повышением экономического результата - чистая прибыль увеличилась. финансовый контроль внутренний экономический

Анализ коэффициентов рентабельности выявил, что показатели в динамике принимают вполне удовлетворительные значения. Итак, предприятие достаточно эффективно управляет своей деятельностью и в результате получило прибыль, достигло приемлемого уровня управления своими активами.

Однако для успешного развития производственной деятельности предприятию необходимо использовать возможные резервы роста финансовых результатов, то есть прибыли, рентабельности.

В таблице 2.3 приведены результаты расчета показателей финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 2.3

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Стройград»

Анализ коэффициента автономии выявил, что данный показатель в 2016 году оказался ниже среднеотраслевого значения. Так, его значение в 2016 году составило 0,32, что на 0,59 пунктов меньше, чем в 2014 году, и на 0,24 пункта в 2015 году.

Коэффициент автономии показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности. В 2014-2015 гг. значение данного показателя оказалось выше среднеотраслевого, то есть у предприятия были высокие шансы справиться с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в рыночной экономике.

В 2016 году значение данного показателя оказалось ниже нормативного значения, то есть не все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.

Снижение показателя коэффициента автономии свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия, увеличении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, понижает гарантированность предприятием своих обязательств.

Анализ коэффициента маневренности за рассматриваемый период, показал, что этот показатель имеет отклонение от нормы, т.е. состояние показателя характеризуется как неудовлетворительное. Так, на 1 января 2017 года значение данного коэффициента составило (-0,52 пункта).

Следовательно, у предприятия отсутствует возможность маневрировать собственным капиталом, что отрицательно характеризует его финансовую устойчивость. Низкое значение этого показателя означает, что значительная часть собственных средств предприятия закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, а, следовательно, не могут быть в течение короткого времени преобразованы в денежные средства.

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости имеет благоприятную тенденцию к увеличению, и в динамике лет выше нормативного значения. Таким образом, предприятие достаточно финансово независимо.

На протяжении анализируемого периода значение коэффициента структуры долгосрочных вложений находится ниже предела нормативного значения.

Коэффициент обеспеченности активами в динамике лет имеет тенденцию к уменьшению, однако данный показатель находится в пределах нормативного значения. Таким образом, на предприятии заемный капитал обеспечен активами, однако близость коэффициента к единице свидетельствует о незначительной возможности привлечения заемного капитала.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости за 2014-2016 гг. выявил не очень благоприятную тенденцию. Таким образом, предприятие находится в неустойчивом финансовом положении.

Рассмотрев динамику изменений основных технико-экономических показателей ООО «Стройград» за 2014-2016 гг., можно отметить, что предприятие имеет неплохие экономические показатели хозяйственной деятельности.

Анализ коэффициентов рентабельности выявил, что показатели в динамике лет принимают вполне удовлетворительные значения. Таким образом, предприятие достаточно эффективно управляет своей деятельностью и в результате получило прибыль, достигло приемлемого уровня управления своими активами.

В целом, проведенный анализ предприятия позволяет утверждать, что в ООО «Стройград» необходима разработка и внедрение мероприятий, направленных на повышение эффективности управления массой и динамикой прибыли.

Конкретным проявлением действия контрольной функции финансов в ООО «Стройград» является составление и отслеживание графика выполнения финансовых мероприятий, возникновения дебиторской задолженности, возврата кредита и др. Структура внутреннего контроля ООО «Стройград» подразделена на три составляющих: контрольная среда - набор характеристик, который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии; система бухгалтерского учета ООО «Стройград» - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций; процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия.

Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают ООО «Стройград» предотвращение, выявление и исправление существующих ошибок информации и ее искажения. В процессе контроля есть три четко различимых этапа: выработка стандартов и критериев, сопоставление с ними реальных результатов и принятие необходимых корректирующих действий. На каждом этапе реализуется комплекс различных мер. Существует много различных процедур контроля, каждая из которых должна предотвращать ошибки определенного вида (или нескольких видов) и искажений информации, представленной в Приложении 1. Вместо длинных перечислений процедур контроля на данном этапе в ООО «Стройград» исследуются направления, для достижения которых применяются процедуры контроля. Хозяйственные операции всех видов должны контролироваться по семи основным направлениям, обозначенным в Приложении 2.

Процедура контроля ООО «Стройград» состоит в сверке документов об отгрузке со счетами-фактурами до того, как продажа зафиксирована. Предполагается, что эта процедура предотвратит запись, неподтвержденную документами (возможно, фиктивной) продажи.

Полнота. Посредствам процедур контроля проверятся не пропущены ли при регистрации фактически совершенные операции если товары отгружены, то каждый документ об отгрузки должен сверяться со счетом-фактурой. Документы, подтверждающие операцию (в данном случае документы об отгрузке), часто нумеруются. Учет последовательности номеров документов об отгрузке - соответствующая процедура контроля.

Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены. Примером может служить, санкционировалась ли продажа в кредит. В некоторых случаях санкционирование операций не так очевидно, например, какая «санкция» нужна для регистрации полученного предприятием платежа? Обычно ни какой. Однако, для предоставления скидки какому-либо заказчику поле того, как сроки предоставления формально истекли, нужна санкция, ответственного за продажу. Система контроля должна предотвращать регистрацию несанкционированных операций в учетной системе.

Точность. Применятся процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности отраженного в накладной отгруженной продукции, цены единице продукции и итоговых данных является примером такого рода процедуры.

Классификация. Реализуются процедуры контроля того, что операции отнесены на определенные субсчета соответствующих заказчиков. Классификацию иногда сравнивают с точностью записей, однако отличие состоит в том, что точность относится исключительно к правильности записанных сумм.

Источником информации финансового учета являются только данные бухгалтерского учета и элементы системы налогообложения. Исходными данными управленческого учета служат также нормы расхода материальных ресурсов, технологические карты, результаты исследований рынка и др.

Результаты финансового учета (финансовая отчетность) представляется по установленным формам, результаты управленческого учета - по произвольной форме, удобной для внутренних пользователей [3, С.35].

Финансовая информация представляется в денежных измерителях, а в управленческом учете используются любые показатели, включая натуральные, трудовые, денежные. Учет включает в себя контрольные процедуры проверки того, что полностью ли завершен учет данных операций и соответствует ли учет общепринятым бухгалтерским стандартам.

Классификация подразумевает проверку правильности отнесения сумм на соответствующие счета и субсчета, а точность - проверка правильности сумм на этих счетах. Если конкретное направление контроля может быть отнесено на одно из вышеперечисленных видов, то, скорее всего оно относится к контролю системы учета предприятия. Периодизация предполагает контроль того, чтобы операции записывались в том периоде, в котором были совершены.

Это направление контроля тесно связано с проблемой реальности и полноты отражения операций после балансовой даты. Таким образом, в ООО «Стройград» используют многочисленные процедуры контроля и учета. Все эти процедуры, так или иначе, направлены на предотвращение, выявление и исправленное ошибок и искажений информации семи основных видов, которые могут возникнуть в финансовых отчетах.

Среда внутреннего контроля ООО «Стройград»» определяется как внутренними, так и внешними факторами. В числе внутренних факторов можно выделить следующие:

- стиль работы руководителей (включая конкретные действия по организации на предприятии системы внутреннего контроля);

- организационный статус отдела внутреннего контроля;

- определение и документальное закрепление процедур контроля;

- налаженность системы информационного обеспечения управления;

К внешним факторам, определяющим среду внутреннего финансового контроля на предприятии, относятся:

- уровень развития экономики;

- развитие законодательной базы;

- налоговая политика государства;

- соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля;

- риск, присущий деятельности данного предприятия, и ряд других факторов [1, С.270].

Также важными элементами внутреннего финансового контроля являются применяемые на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета. Наряду с выявлением проблем в области финансового планирования ООО «Стройград» выявлены и ряд проблем в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота.

Таким образом, реформирование определенных элементов системы финансового контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих системы финансового планирования, а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну.

2.3 Повышение эффективности внутреннего контроля на предприятии

Рис. 2.1. Стадии и основные функции управления ООО «Стройград»

На первом этапе управления формулируется цель управления, разрабатываются прогнозы и планы ее достижения. На втором этапе выполняются все действия, которые обеспечивают возможность достижения цели: организация, стимулирование, мотивация персонала. На третьем этапе, этапе контроля, состояние объекта управления сравнивается с поставленной целью, оцениваются и анализируются отклонения и на основе этого принимается решение о новой цели и управленческий цикл повторяется снова. Каждая управленческая функция тоже представляет собой процесс, потому что также состоит из серии взаимосвязанных действий, включающих контроль как фундаментальный элемент процесса управления. Ни планирование, ни создание организационных структур, ни мотивацию нельзя рассматривать полностью в отрыве от контроля, поскольку в каждой функции управления присутствует элемент контроля и фактически все они являются неотъемлемыми частями общей системы контроля организации.

Предлагается ряд методов повышения эффективности функционирования СВК для ООО «Стройград».

Метод 1. Периодическое перераспределение обязанностей между работниками ООО «Стройград».

Во избежание злоупотреблений, а также для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически проводить перераспределение обязанностей финансовых специалистов ООО «Стройград», имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

Например, целесообразно ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным, с точки зрения оплаты труда, участкам учета. Стоит отметить, что недостаточная квалификация не должна рассматриваться как основание не применять данную рекомендацию, если принять во внимание современные требования к бухгалтеру при приеме на работу, а также помощь перераспределяемым работникам со стороны внутренних аудиторов.

В реальной практике распространение получила предметная структура организации работы бухгалтерского аппарата ООО «Стройград»: отдельные группы бухгалтеров выполняют комплекс работ по определенным участкам учета (материальная группа, группа учета оплаты труда, группа учета готовой продукции и ее реализации и другие). Здесь возможны как злоупотребления в результате сосредоточения бухгалтерского контроля над определенным типом хозяйственных операций в функциях одного лица, так и ошибки в результате повышенной утомляемости от определенной монотонности работы.

Кроме того, если в ООО «Стройград» отсутствует возможность проводить регулярные проверки работы бухгалтеров, такие ошибки могут обнаружиться несвоевременно либо вообще не обнаружиться, что чревато искажением всей отчетности. По нашему мнению, в результате периодического перераспределения обязанностей бухгалтеров будут достигнуты следующие результаты:

1) снизится возможность длительных злоупотреблений;

2) снизится вероятность необнаружения ошибок -- в результате взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;

3) снизится вероятность ошибок и повысится производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета;

4) появится возможность более гибко использовать бухгалтерский персонал.

Метод 2. Внедрение системы бюджетирования. Целью внедрения системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности предприятия. Критерием эффективности является превышение доходов предприятия над его затратами при выполнении функций, возложенных на предприятие (его миссии).

Эффективность повышается за счет следующих факторов.

Во-первых, сводится в единый баланс все множество финансовых потоков, связанных с формированием доходов и затрат. Решается проблема их согласования, как на уровне предприятия, так и его отдельных подразделений. Создается полная ясность о том, как каждый рубль бюджета появляется на предприятии, как он движется и используется.

Во-вторых, закрепление бюджетов за подразделениями переносит значительную часть ответственности за уровень заработной платы работников с директора предприятия на руководителей этих подразделений. Руководители среднего звена получают возможность управлять доходами и затратами своих подразделений в рамках общего бюджета предприятия.

В-третьих, реализуется принцип материальной заинтересованности всего персонала в результатах работы как своего подразделения и предприятия в целом. Фактический фонд заработной платы подразделения рассчитывается в конце бюджетного периода по остаточному принципу как неиспользованная часть установленного ему лимита затрат. Лимит растет с ростом доходов. Становится выгодным повышать доходы и снижать затраты, так как при этом будет расти зарплата.

В-четвертых, бюджетный процесс реализует на предприятии все функции управления финансами, а именно - планирование, организацию, мотивацию, учет, анализ и регулирование. Причем управление финансами ведется в режиме реального времени.

В-пятых, становится возможным ориентировать финансовую политику на решение конкретных проблем.

Подход исполнительного органа к контролю оказывает в ООО «Стройград» наибольшее влияние на контрольную среду. Благоприятная управленческая среда характеризуется системой управления, обеспечивающей высокий уровень внутренней системы коммуникаций, способствующей эффективной работе исполнительного органа, использующего систему бюджетов и отчетов об исполнении, обеспечивающую эффективность внутреннего контроля.

В-шестых, в основу финансового планирования закладывается план производства продукции, материально-технического и кадрового обеспечения. Система бюджетирования становится основой комплексного управление всеми направлениями деятельности предприятия представлены в Приложении 3.

Комплектность персонала, осуществляющие контрольные функции, является важнейшей характеристикой системы внутреннего контроля.

Система бюджетирования предполагает воссоздание в ООО «Стройград» не только финансового, но и производственного планирования, планирования материально-технического и кадрового обеспечения.

Учетный и аналитический блоки системы должны полностью сопрягаться с плановым. Состав учетной и плановой информации должны быть полностью одинаковы. Анализ должен сопоставлять плановую и отчетную информацию и выявлять причины отклонений. Обязательным условием является адекватное использование администрацией аналитических данных и выработка ответных регулирующих воздействий.

Выводы и предложения