Характеризуя законодательные изменения в установлении системы налогов и сборов, можно выявить следующие тенденции в процессе проведения налоговой реформы, отмены старых и установлении новых публично-правовых платежей: 1) некоторые природоресурсные платежи из статуса сбора (платы) переведены в статус налога, например земельный налог, водный налог; 2) часть природоресурсных платежей хотя и были запланированы на определенном этапе развития налогового законодательства в качестве налоговых платежей, до сих пор остаются за пределами правового регулирования налогового законодательства, например плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом; 3) некоторые природоресурсные платежи были отменены либо объединены в единый налоговый платеж, например налог на добычу полезных ископаемых, заменивший собой отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественными ресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельный налог и т.д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могут перераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами.

На данный момент налоги на природные ресурсы являются источником дохода бюджетов различных уровней. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всех поступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечивает компенсирующее воспроизводство природных ресурсов. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

В России экономически значимая часть природных ресурсов пока остается в собственности государства, поэтому для решения вопроса об обеспечении условий получения существенного рентного дохода от эксплуатации ресурсов необходимо серьезное изменение законодательства, регулирующего платность природопользования.

В настоящее время в Российской Федерации практически не решена одна из основных проблем в сфере природопользования - получение государством рентных доходов. Система рентных платежей в настоящий момент носит разрозненный и не систематизированный характер, что наносит существенный ущерб государству и снижает определенность и эффективность всей системы публично - правовых платежей.

В настоящее время в РФ в сфере природопользования отсутствует единая концепция, а следовательно, и единообразие правового регулирования природоресурсных платежей. Однако, несмотря на несовершенство законодательной базы, представляется обоснованным говорить о двух относительно самостоятельных видах природоресурсных платежей, таких как плата за негативное воздействие на окружающую среду (иными словами, отечественный аналог экологического налога) и различного рода платежи за природопользование, которые по своему содержанию отвечают основным характеристикам рентных платежей.

Осмысление новой концепции развития системы платежей за пользование природными ресурсами и выработка соответствующей системы приоритетов является необходимым условием для дальнейшего вовлечения природных ресурсов в хозяйственную деятельность, упорядочения правового регулирования финансово-экономических отношений в области природопользования и достижения экологически сбалансированного развития отечественной экономики.

Для стимулирования природоохранной деятельности планируется предусмотреть возможность установления налоговым и бюджетным законодательством: - временных налоговых льгот, залоговой стоимости на некоторые виды отходов потребления, экологических депозитов, - экологических фондов (для ликвидации накопленного экологического ущерба прошлых лет, государственных кредитов и государственных заказов на выполнение работ, направленных на охрану окружающей среды, и др.

Интеграция страны в мировую экономику, присоединение к международным организациям требует гармонизации российского налогового законодательства с законодательством стран - экономических партнеров, подписания международных соглашений, принятия обязательств в области международного сотрудничества налоговых и таможенных органов, обмена информацией.

Соглашения в налоговой сфере должны предусматривать, в числе прочего, меры, позволяющие ограничить доступ к предоставляемым ими льготам для лиц, не являющихся реальными налоговыми резидентами стран - сторон соглашений.

Все вышеназванные меры направлены на достижение целей налоговой реформы, которые в обобщенном виде могут быть сформулированы как создание конкурентоспособной налоговой системы.

Список использованных источников

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 22 ноября 2008 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 22 ноября 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 24 ноября 2008 г.) // "Российская газета" от 12 августа 1998 г. N 153-154.

5. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (с изменениями 30 декабря 2008 г.) // "Парламентская газета" от 30 октября 2001 г. N 204-205.

6. Водный кодекс Российской Федерации от 3 июня 2006 г. N 74-ФЗ(с изменениями от 23 июля 2008 г.) // Российская газета от 8 июня 2006 г. N 121.

7. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (с изменениями от 18 декабря 2006 г., 5 февраля, 26 июня 2007 г.) // "Российская газета" от 12 января 2002 г. N 6.

8. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-I "О недрах" (с изменениями от 23 июля 2008 г.) // Российская газета от 5 мая 1992 г., N 102.

9. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (с изменениями от 7 января 6 июня 2003 г., 29 июня, 29 декабря 2004 г.) // Российская газета от 11 января 1996 г.

10. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире" (с изменениями от 6 декабря 2007 г.) // Российская газета от 4 мая 1995 г., статей 37-61.

11. Федеральный закон от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" (с изменениями от 29 июля 2004 г.) // Парламентская газета от 10 июня 2003 г. N 105.

12. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с изменениями от 22 июля 2008 г.) // Российская газета от 31 декабря 2006 г. N 297.

13. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 июля 2007 г. N 31 ст. 4013.

14. Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" // Российская газета от 26 ноября 2008 г. N 242.

15. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" (с изменениями от 27 июля 2006 г.) // Парламентская газета от 14 августа 2001 г. N 152-153.

16. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Российская газета от 29 июля 2006 г. N 165.

17. Постановление Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. N 764 "Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности" // Российская газета от 20 декабря 2006 г.

18. Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 876 "О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности" (с изменениями от 1 декабря 2007 г.) // Российская газета от 12 января 2007 г. N 4.

19. Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 12 марта 2007 г. N 11

20. Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (с 7 марта 2005 г., 26 июня 2007 г.) // Российская газета от 30 октября 1991 г. (с 1 января 2006 применяется с ограничениями)

21. Акилова Е., Налог на добычу полезных ископаемых // Аудит и налогообложение.- № 10, октябрь 2008.- С. 19-23.

22. Александров И.М., Налоговые системы России и зарубежных стран. - «Бератор-Пресс», 2007. - 690 с.

23. Алланина Л.М., Особенности правового регулирования рентных отношений в недропользовании // Юрист, 2008.- № 4.- С. 63-68.

24. Арустамов Э.А. Природопользование: Учебник-5-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007 - 312с.

25. Березин М.Ю., Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.: Издательство «Волтерс Клувер», 2008. - 588 с.

26. Бехтерева Е.В., Новое в налоговом законодательстве. - М.: Издательство «Юстицинформ», 2009. - 450 с.

27. Бугорская М.В., НДПИ - методологический аспект // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.- № 16, октябрь 2008. - С. 68-71.

28. Валентей С.Д., Бухвальд Е.М., Реформирование недропользования: как избежать крайностей? // Законодательство и экономика. - № 5, май 2007. - С. 24-39.

29. Видимкина Е., Особенности уплаты водного налога // Финансовая газета. Региональный выпуск. - № 43, октябрь 2008. - С. 84-88.

30. Викри У., Земельный налог в современных условиях // Российский налоговый курьер. -2007- № 1.- С.95-103.

31. Герасименко Н.В., О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами // Законодательство и экономика. - №9, 10, сентябрь, октябрь 2007. - С. 77-82, 64-67.

32. Гирусов Э.В., Экология и экономика природопользования: Учебник для вузов/Под ред. проф. Э.В. Гирусова; -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007 - 455с.

33. Голованов Г.Р., История развития законодательства о налогообложении недропользования в России // Журнал российского права. - № 9, сентябрь 2008. - С. 83-88.

34. Голованов Г.Р., Особенности правового регулирования налога на добычу полезных ископаемых при добыче драгоценных металлов // Налоговый вестник.- № 2, февраль 2008.- С. 39-42.

35. Голованов Г.Р., Правовые проблемы определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых // Законодательство.- № 9, сентябрь 2008.- С. 27-30.

36. Голубева Н. В., О земельном налоге // Налоговый вестник.- 2007. -№ 6. -С. 99-112.

37. Гуев А.Н., Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая: Раздел VIII: Главы 25-26. - М.: Издательство "Экзамен", 2007. - С.290-375.

38. Гусев В. В., Реформа местного самоуправления и земельный налог // Российский налоговый курьер. 2008. -№ 1- С. 86-93.

39. Заболонкова О., Земельный налог // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. -№ 8, август 2008. - С. 21-25.

40. Иловайский С. И. Учебник финансового права (издание 4-е). - Одесса, типо-хромо-литография А. Ф. Соколовского, 1904 г. - 359 с.

41. Колесник М.А., О специфике понятия "полезное ископаемое" для целей налогообложения // Российский налоговый курьер.- № 24, декабрь 2007.- С. 26-28.

42. Колчин С.П., Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, Москва. 2006.-254с.

43. Кошкин Р.Л., Петрунин В.В. Водный налог и плата за пользование водными объектами в 2008 году // Российский налоговый курьер. № 12, июнь 2008. - С. 53-56.

44. Кузьмин Г.В., Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты. - М.: Издательство «Вершина». - 2008. - 438 с.

45. Лисица В.Н., Рентный характер налогообложения в сфере недропользования // Законодательство и экономика. - № 8, август 2008. - С. 60-64.

46. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: 14 изд.- М.: ИНФРА-М, 2003.-С. 58-60.

47. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. - М.: Издательство «КноРус», 2009. - С. 257- 265

48. Налоги и налогообложение. - 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2008. - С.157-169.

49. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Н23. Под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 352 с.

50. Петелин А.В., О развитии в России системы рентных платежей за пользование природными ресурсами // Все о налогах. - № 7, 2008. - С. 28-33.

51. Петрунин В.В., Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами // Налоговый вестник. - № 2, февраль 2008. - С. 59-62.

52. Петрунин В.В., Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2007 году. Комментарий к Закону о бюджете на 2007 г. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - № 2, февраль 2008. - С. 38-45.

53. Петухова Н.Е. История налогообложения в IX-XX вв. Учебник для вузов. - М.: Вуз. учеб. - 2008. - 416 с.

54. Правовое регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие (под общ. ред. проф. А.А. Ялбулганова). - "Юстицинформ", 2008.-648 с.

55. Природоресурсные (рентные) платежи в 2009 году: вопросы и особенности правового регулирования / Под ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Издательство «Финансы и статистика». - 2009. - С. 158-164.

56. Пудыч Ю.В., Эффективность правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых // Налоговый вестник.- № 2, февраль 2008. - С. 67-71.

57. Разгулин С., О совершенствовании налоговой политики // Бюджет.- № 7, июль 2008. - С. 20-24.

58. Разгулин С., Основные направления налоговой политики в Российской Федерации // Бюджет. - № 6, июнь 2008. - С. 28-33.

59. Разгулин С.В., Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник.- № 6, июнь 2008. - С. 30-34.

60. Салина А.И., Налогообложение природных ресурсов // Налоговый вестник. - № 9, сентябрь 2008. - С. 42-48.

61. Семенова О.В., О водном налоге // Налоговый вестник. - № 2, февраль 2008. - С. 41-44.

62. Серова А.И., О налоге на добычу полезных ископаемых // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- № 19, октябрь 2008.- С. 82-84.

63. Скрипниченко В., Налоги и налогообложение. - "Питер", "БИНФА", 2008.- С. 268-272.

64. Толкушкин А.В. история налогов в России. - М.: Издательство «Юристъ». - 2005. - 441 с.

65. Тютюрюков Н.Н, Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. - М.: «Дашков и К».- 2004. - 176 с.

66. Шаповалов С., О понятии добытого полезного ископаемого // эж-ЮРИСТ.- № 37, сентябрь 2008. -С. 18-21.

67. Шмелева Н.А. Понятие налога в российском законодательстве // Правоведение. - 2006. -№ 5.- С. 106-108.

68. Юмаев М.М., Платежи за пользование природными ресурсами. - "Статус-Кво 97", 2008.- С.10-16, 94-155.

69. Юмаев М.М., Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы // Налоговая политика и практика. - № 1, январь.- 2009. - С. 69-75.

70. Ялбулганов А.А. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей (на примере платежей за пользование недрами) // Реформы и право: Сб. ст. / Отв. ред. Ю.А. Тихомиров. М., 2008.-563 с.

71. Ялбулганов А.А. Природоресурсные платежи как комплексный правовой институт (постановка вопроса)//Финансовое право. 2008. - № 3.- С. 25-26.

72. Ялбулганов А.А., Налоги и сборы России в схемах и таблицах. - М.6 Издательство «Финансы и статистика». - 2008. - 385 с.

73. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы - www.nalog.ru

Размещено на Allbest