Совершенствование управления налоговыми рисками на ОАО "Первый хлебокомбинат"
Содержание и виды налоговых рисков, факторы их возникновения. Налоговое планирование как возможность совершенствования налоговой стратегии и тактики предприятия. Методические основы анализа налоговых рисков. Особенности управления налоговыми рисками.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.06.2012 |
| Размер файла | 2,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Описанные выше приемы являются общими приемами финансового риск-менеджмента. Среди специальных приемов, присущих налоговому риск-менеджменту, хотелось бы отметить описанные выше приемы снижения риска в области информационных (оценочных) рисков и рисков процесса [7, 8]:
- совершенствование организационной структуры компании (настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка, максимальная вовлеченность налоговой службы компании в процесс принятия управленческих решений);
- акцент на подтверждение экономической обоснованности сделок при совершенствовании системы документирования хозяйственных операций компании;
- инициация судебного спора (в отсутствие сложившейся практики).
В общем смысле выявлять и предупреждать налоговые риски организаций можно за счет следующих интеллектуальных ресурсов [14]:
- внутреннего;
- внешнего;
- комбинированного (внутреннего и внешнего).
Управление налоговыми рисками за счет внутренних источников подразумевает управление внутри организации без привлечения внешних консультантов. Эффективность такого способа управления налоговыми рисками зависит от множества факторов: от подхода компании к данному вопросу; от количества персонала, занимающегося управлением налоговыми рисками; от квалифицированности персонала; степени вовлеченности персонала в процесс принятия решений.
Если у крупной компании нет отдельного специалиста или подразделения, ответственного за вопросы управления налоговыми рисками, или управлением налоговыми рисками занимается главный бухгалтер, то вполне возможно, что у компании существуют налоговые риски, о которых она даже не подозревает.
Также не самый эффективный вариант, когда у компании существует налоговый отдел, но деятельность его ограничена контролем за составлением налоговой отчетности и проверкой первичных документов. Такой подход не в полной мере может предупредить наличие налоговых рисков.
Наиболее оптимальный вариант управления налоговыми рисками за счет внутренних источников - это максимальное вовлечение персонала (отдела), отвечающего за управление налоговыми рисками, в процесс подготовки к принятию решений.
Управление налоговыми рисками за счет внешних источников осуществляется посредством привлечения сторонних налоговых консультантов. Это может быть налоговая экспертиза или налоговый аудит. Также среди подобного рода налоговых проверок, осуществляемых сторонними консультантами, можно выделить налоговый Due Diligence (должная осмотрительность, предварительное обследование). Как правило, данная процедура сопровождает слияние или поглощение бизнеса.
Консультанты при проведении налоговых проверок проводят всесторонний анализ деятельности компании с точки зрения выявления налоговых рисков. Проведение подобного рода налоговых проверок обусловлено тем, что налоговые органы при проведении мероприятий по налоговому контролю, в том числе выездной налоговой проверки и камеральной проверки, могут доначислить налоги и сборы, а также начислить пени и штрафы, тем самым увеличить обязательства компании перед бюджетом, и это могут быть не самые худшие последствия.
Привлечение сторонних налоговых консультантов - это достаточно эффективный способ, поскольку специалисты с проработанной методикой управления налоговыми рисками могут облегчить процесс принятия решения, предупредить организацию о наличии рисков и выработать рекомендации по их устранению.
Комбинированный способ объединяет в себе внутренний и внешний интеллектуальные ресурсы.
Выбор того или иного ресурса, за счет которого будет осуществляться управление налоговыми рисками, зависит от многих факторов: масштабов бизнеса организации, затрат на обеспечение налоговой безопасности и т.д.
Управление налоговыми рисками, как и любой вид управляющего воздействия, целесообразно осуществлять в виде реализации ряда последовательных этапов. Рассмотрим этапы процесса управления налоговыми рисками.
1) выявление вида и предполагаемого срока выхода конкретного риска за пределы приемлемого (оптимального) уровня (доверительного интервала);
2) оценка его реального или ожидаемого уровня;
3) анализ факторов, оказывающих большое влияние на его уровень;
4) выбор методов управления риском, приводящих к достижению его оптимального уровня для конкретной ситуации;
5) применение выбранных методов;
6) оценка полученных результатов и при необходимости введение оперативных или упреждающих корректировок.
Выявление (предупреждение) налоговых рисков. Поскольку налоговые риски бывают разные, соответственно и способы их выявления инвариантны в зависимости от налогового риска.
Если причиной налогового риска послужила ошибка организации или иная случайная (непредвиденная) причина, то в зависимости от риска способами его выявления могут являться арифметическая проверка налоговой отчетности, сверка налоговой и бухгалтерской отчетности и выявление расхождений. Подобными подходами оперируют налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок. Таким образом, проводя все эти процедуры, организация осуществляет меры превентивного характера.
В случае если речь идет о неясностях в налоговом законодательстве, то способом выявления данного риска может стать мониторинг разъяснений Министерства финансов Российской Федерации и судебной практики. Поскольку расхождения между мнением Министерства финансов России, сложившейся практикой применения Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговыми органами и позицией судебных органов - нередкое дело, мониторинг позволит понять, в чем же причина противоречий.
Во многих европейских странах предусмотрена возможность получения предварительных соглашений с налоговыми органами по вопросам предполагаемых налоговых последствий. Предварительное соглашение позволяет подтвердить у налоговых органов сделку на предмет соответствия текущему налоговому законодательству. Возможности предварительных соглашений с налоговыми органами зависят от того, в какой стране оно получено.
Однако в России такой механизм не предусмотрен. При этом Министерство финансов России в документе "Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" определил как один из инструментов совершенствования контроля за трансфертным ценообразованием введение механизма заключения между налоговыми органами и налогоплательщиками соглашения о ценообразовании.
Что же делать, если у организации давно не было проверки или есть сомнения, что она скоро может быть назначена. Как же предупредить риск проведения выездной налоговой проверки в организации?
Можно применить Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008) [3]. В частности, Концепцией определены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, что делает для организаций процесс выбора объекта выездной налоговой проверки более прозрачным.
Согласно Концепции существуют всего 12 критериев выбора объекта выездной налоговой проверки, при наличии которых возможно ее проведение:
1) налоговая нагрузка;
2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период (доля вычетов по НДС равна либо превышает 89% за 12 мес.);
4) опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
5) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;
6) неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
7) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);
11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
12) ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Следует отметить, что все 12 критериев Концепции планирования выездных налоговых проверок - это лишь рекомендации бизнесу, информация, которая помогает оценить налоговые риски предприятия.
Оценка налоговых рисков. При оценке налоговых рисков нужно определить сумму риска и вероятность его возникновения. Для определения суммы риска достаточно умножить базу для расчета риска на налоговую ставку налога, по которому возник риск. Например, если возник риск по налогу на прибыль в виде отсутствия документального подтверждения расхода, для расчета риска необходимо умножить сумму расходов, по которым нет документального подтверждения, на налоговую ставку.
С оценкой вероятности определения риска сложнее, поскольку в РФ достаточно мало открытой статистической информации о налоговых доначислениях. Поэтому для определения этого критерия в основном используется экспертный метод, т.е. собираются налоговые специалисты и исходя из своего опыта и знаний устанавливают вероятность риска. Данный подход очень субъективен и не всегда отражает действительность, однако пока ничего другого не остается.
Так, при качественной оценке риска организации могут прибегнуть к следующей градации, которая очень распространена во многих консалтинговых компаниях:
- высокий риск - требования налогового законодательства нарушены, позиция налоговых органов и/или Министерства финансов России по сложным вопросам налогового законодательства достаточно обоснована и неблагоприятна для налогоплательщика; арбитражная практика отсутствует либо сложилась не в пользу налогоплательщика;
- средний риск - требования налогового законодательства не нарушены, но позиция налоговых органов и/или Министерства финансов России неблагоприятна для налогоплательщика; арбитражная практика отсутствует либо позиция судов неоднозначна;
- низкий риск - требования налогового законодательства не нарушены, позиция налоговых органов и/или Министерства финансов России неблагоприятна для налогоплательщика, но арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщика.
Выработка мер по нейтрализации (минимизации) налоговых рисков. Существует несколько мер по нейтрализации (минимизации) налоговых рисков:
- устранение налогового риска;
- игнорирование налогового риска;
- снижение налогового риска.
Устранить налоговый риск можно, придерживаясь так называемого консервативного подхода, т.е. начислять налоги независимо от того, что существует неоднозначность в необходимости его начисления или несовершения операции (сделки), которая сопряжена с наличием налоговых рисков. Примеров устранения может быть много, в том числе и подготовка документального обоснования.
С игнорированием риска понятно - просто не брать его в расчет. Однако события последних лет показали, что это неправильные меры.
Примером снижения налоговых рисков может быть подготовка позиции в случае возникновения риска, подготовка документального обоснования (договоры, первичная документация, маркетинговая политика и т.д.).
На этапе применения мер по нейтрализации (минимизации) налоговых рисков, соответственно, организация применяет выбранные меры, например подача уточненной налоговой декларации, запрос документов у контрагентов и т.д. [14].
Специфика прохождения перечисленных этапов управления налоговыми рисками будет зависеть от формы управления налоговым риском, обусловленной моментом управления по отношению к возникновению налогового риска (табл. 2).
Таблица 2 - Формы управления налоговыми рисками
|
Название |
Характеристики управляющего воздействия по |
||||
|
времени |
содержанию |
результатам |
Эффекту |
||
|
активная |
предшествует возникновению риска |
использование всей информации и средств воздействия |
минимизация налоговых рисков |
максимальный |
|
|
адаптивная |
в период несения риска |
адаптация налоговых решений к сложившейся обстановке |
предотвращение части неблагоприятных последствий |
средний |
|
|
консервативная |
с момента рискового события |
нейтрализация влияния риска и ущерба на другие события |
локализация распространения ущерба |
минимальный |
Возможен и другой подход к детализации способов управления налоговыми рисками с точки зрения их разрешения, в соответствии с которым в их составе могут быть выделены четыре способа:
* избежание - простое уклонение от мероприятия, связанного с риском; Избежание риска для компании зачастую означает отказ от прибыли.
* удержание риска - оставление риска за налогоплательщиком, то есть на его ответственности; Совершая сделку или группу сделок, менеджер компании должен быть заранее уверен, что он может за счет собственных средств покрыть возможную потерю (убытки).
* передача риска - налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;
* снижение степени риска -- сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска [24].
При выборе конкретного средства разрешения налогового риска представляется, что налогоплательщик должен исходить из следующих принципов предосторожности:
· необходимо заранее оценивать возможные последствия риска;
· нельзя рисковать слишком сильно, подвергая организацию существенным штрафным санкциям и другим негативным последствиям, которые могут поставить под угрозу успешность существования организации;
· не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради призрачной налоговой экономии в случае сомнительности предполагаемых решений, ведь всегда есть возможность не рисковать, а желание сэкономить обозначает больший риск [24].
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В ОАО "ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ"
2.1 Анализ общей схемы налогового планирования в ОАО "Первый хлебокомбинат"
Открытое акционерное общество - ОАО «Первый хлебокомбинат», зарегистрировано по адресу 454091, г. Челябинск, ул. 3-го Интернационала, д. 107.
На сегодняшний момент ОАО «Первый хлебокомбинат» - ведущий производитель хлебобулочных и кондитерских изделий в Уральском регионе. На предприятии производится более 200 наименований продукции, которая всегда востребована и пользуется неизменным спросом у жителей города и области.
Своей продукцией хлебокомбинат обеспечивает население Челябинска и области, поставляя ее также в другие регионы России.
Налоговое планирование в ОАО "Первый хлебокомбинат" является составной частью финансового планирования - управления финансами. Налоговое планирование также можно рассматривать как легальный способ снижения налоговой базы и минимизации налоговых платежей, а следовательно, и снижения налоговой нагрузки организации. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета (ПБУ).
Налоговое планирование является частью системы планирования на предприятии и позволяет:
- выбрать оптимальный вариант ведения хозяйственной деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня налоговых обязательств;
- прогнозировать налоговые отчисления предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;
- оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками предприятия;
- существенно снизить риск финансовых затруднений, а также избежать налоговых последствии за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.
Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.
Суть налогового планирования заключается в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и финансово-экономической стратегией развития предприятия.
Система налогового планирования предполагает выбор стратегии, установление механизма ее реализации, формирование аппарата, способного решать поставленные задачи. Отсутствие общих целей, понятных и разделяемых всем коллективом, приводит к разобщенности интересов различных групп на предприятии. Данные цели должны быть определены как в части общей стратегии развития предприятия, так и по отдельным направлениям деятельности.
Условия успешного налогового планирования:
- наличие стратегии развития;
- готовность администрации к осуществлению налогового планирования;
- внедрение системы сбора и обработки информации;
- выделение структурного подразделения (специалиста) по налоговому планированию;
- разработка схемы налогового планирования;
- мониторинг налоговых факторов.
Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.
Элементами налогового планирования являются: учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность [9].
Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Система оптимизации налогообложения на ОАО "Первый хлебокомбинат" основывается на определенных принципах.
Наглядно их можно представить следующим образом (рис. 8):
Рис. 8. Система оптимизации налогообложения ОАО "Первый хлебокомбинат"
Рассмотрим перечисленные принципы более подробно.
1. Принцип адекватности затрат.
Стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или расходов на оплату услуг сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.
2. Принцип юридического соответствия.
Суть этого принципа заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах. Если отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться в пользу как налогоплательщика, так и государства, имеется вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств либо необходимости доработки схемы.
3. Принцип конфиденциальности.
Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых минимизаций должен быть максимально ограничен. Желательно, чтобы кроме собственников никто не представлял себе картину полностью. Если каждый будет знать в подробностях только свой этап (участок), этого будет достаточно.
4. Принцип подконтрольности.
Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов влияния на ситуацию.
5. Принцип автономности.
Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.
Как видно, основная цель - это построение общей модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Общие методы внутреннего планирования.
Среди законных методов наиболее действенными можно признать те, что связаны с учетной политикой (методы признания доходов, методы начисления амортизации, методы резервирования), использование льгот и специальных режимов, "договорные" методы (методы замены или разделения отношений), методы отсрочки налогового платежа, работа с оффшорными компаниями [12].
Таким образом, выбор учетной политики ОАО "Первый хлебокомбинат", разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
В качестве основных элементов учетной политики в целях налогообложения обычно называют способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, методы оценки товарно-материальных ценностей, формирование резервов - по сомнительным долгам, гарантийному и текущему ремонту, предстоящим расходам на оплату отпусков, а также перечень прямых расходов на производство, порядок оценки незавершенного производства и порядок формирования стоимости приобретения товаров [9].
Специальные методы налоговой оптимизации.
Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.
1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.
3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
Все методы оптимизации налогообложения складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.
1. Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов.
2. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов.
3. Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации.
4. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу.
5. Безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.
Классификация налогов в целях их минимизации.
Классификация отталкивается от положения налога относительно себестоимости.
1. Налоги, находящиеся "внутри" себестоимости. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.
2. Налоги, находящиеся "вне" себестоимости (НДС). Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.
3. Налоги, находящиеся "над" себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов "внутри" себестоимости.
4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для сохранения этих налогов стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы [19].
Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть, максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.
В качестве ограничений могут служить производственная программа, объем продаж и т.д.
Решать данную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов, методов статистики, математического программирования.
Для оптимизации налогового бремени имеет значение формирование учетной политики организации, выбор показателей:
- начисление амортизации основных средств: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
- начисление амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
- списание товарно-материальных ценностей: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу FIFO (по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей);
- списание накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов. Например, начисления на заработную плату в социальные внебюджетные фонды перечисляются до выдачи ее работникам;
- определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения [9].
При использовании этих методов оптимизации необходимо как можно более четко прописать правовые основы оптимизации, чтобы избежать претензий налогового органа и доначисления налогов.
2.2 Анализ налоговых рисков в ОАО "Первый хлебокомбинат"
Анализ рисков можно подразделить на два дополняющих друг друга вида: качественный и количественный.
Качественный анализ позволяет обозначить факторы и потенциальные области риска, выявить возможные его виды.
Количественный анализ направлен на то, чтобы количественно выразить риски, провести их анализ и сравнение. При количественном анализе риска используются различные методы.
Метод оценки риска - это способ, прием (или их совокупность), с помощью которого может быть проведена оценка риска [27].
В последние годы все чаще для анализа налоговых рисков используется метод коэффициентов. Преимущества его заключаются в том, что он позволяет сгладить влияние инфляционного фактора, оценить налоговые последствия изменения финансовых результатов и налоговых платежей с точки зрения перспектив развития организации и разработки эффективных налоговых мероприятий (табл. 3).
Таблица 3 - Основные коэффициенты налоговой эффективности деятельности организации
|
Наименование показателя |
Формула расчета |
Экономическое содержание |
|
|
Коэффициент налоговой оборачиваемости (Кно) |
Выручка / (средняя за период задолженность перед государственными внебюджетными фондами + задолженность по налогам и сборам) |
Показывает степень оборачиваемости налоговых обязательств и характеризует своевременность погашения долгов |
|
|
Коэффициент рентабельности налоговых затрат (Крнз) |
Прибыль до налогообложения / налоговые затраты |
Характеризует эффективность налоговой политики и оптимальность выбранной системы |
|
|
Коэффициент реальной доходности (Крд) |
Чистая прибыль / выручка |
Раскрывает эффективность финансовой деятельности и долю чистой прибыли в общей сумме выручки |
|
|
Коэффициент налоговой платежеспособности (Кнп) |
Денежные средства / (задолженность перед государственными внебюджетными фондами + задолженность по налогам и сборам) |
Отражает покрытие обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами имеющимися в наличии денежными средствами |
|
|
Коэффициент задолженности (Кз) |
(Задолженность перед государственными внебюджетными фондами + задолженность по налогам и сборам) / среднемесячная выручка |
Характеризует средний срок погашения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами |
|
|
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (Кпто) |
Краткосрочные обязательства- доходы будущих периодов - резервы предстоящих расходов / среднемесячная выручка |
Характеризует срок погашения всех текущих обязательств и степень платежеспособности |
Использованы данные Баланса (Приложение А) и Отчета о прибылях и убытках ОАО "Первый хлебокомбинат" за 2007 - 2008 гг. (Приложение Б) по предложенной методике произведем расчет основных коэффициентов налоговой эффективности деятельности ОАО "Первый хлебокомбинат" (табл. 4).
Таблица 4 - Основные коэффициенты налоговой эффективности деятельности ОАО "Первый хлебокомбинат"
|
Наименование показателя |
2008 |
2007 |
Динамика |
|
|
Коэффициент налоговой оборачиваемости (Кно) |
69,17 |
76,28 |
7,11 |
|
|
Коэффициент рентабельности налоговых затрат |
2,66 |
2,4 |
0,26 |
|
|
Коэффициент реальной доходности (Крд) |
0,07 |
0,06 |
0,01 |
|
|
Коэффициент налоговой платежеспособности (Кнп) |
0,95 |
1,08 |
-0,13 |
|
|
Коэффициент задолженности (Кз) |
0,16 |
0,17 |
-0,01 |
|
|
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (Кпто) |
0,95 |
0,6 |
-0,35 |
Качественный, структурный и коэффициентный виды налогового анализа могут быть дополнены факторным анализом показателей с использованием мультипликативных, аддитивных и кратных факторных моделей для выявления негативного влияния на налоговые потоки организации [17].
Для чего произведем оценку налоговой политики ОАО "Первый хлебокомбинат". Традиционно принято использовать для оценки эффективности налоговой политики индикаторы налогоемкости и эффективности налогообложения (табл. 5). Такая система показателей представляется несколько ограниченной и, более того, она не позволяет выявить и количественно оценить взаимосвязь налоговой политики с результативностью бизнеса - рентабельностью собственного капитала [25].
Таблица 5 - Система индикаторов, рекомендуемых для оценки эффективности налоговой политики малого предприятия
|
Система индикаторов |
Алгоритм расчета |
|
|
Индикаторы налогоемкости |
||
|
Налогоемкость реализованной продукции |
Нр : РП |
|
|
Налогоемкость прибыли |
Нп : П |
|
|
Налогоемкость совокупных доходов |
Н : П |
|
|
Индикаторы эффективности налогообложения |
||
|
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения |
Пч : Н |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности |
Пч : До |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения |
Пч : Нз |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения |
Пч : Н |
|
|
Относительная экономия (перерасход) |
Нф - (Нб x IДо) |
|
|
Обобщающий индикатор эффективности налоговой политики |
Rsc |
Где:
Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации;
РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
Нз - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки;
З - себестоимость товарной продукции или издержки обращения;
Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли;
П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль);
Н - общая сумма налоговых платежей;
Пч - чистая прибыль;
До - доходы от обычных видов деятельности;
Нф - общая сумма налоговых платежей в отчетном периоде;
Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде;
IДо - темпы роста доходов от обычных видов деятельности;
Rsc - рентабельность собственного капитала, определяемая по 7-факторной мультипликативной модели.
Произведем расчет показателей, данные занесем в таблицу 6.
Таблица 6 - Расчет показателей
|
Система индикаторов |
2007 |
2008 |
|
|
Индикаторы налогоемкости |
|||
|
Налогоемкость реализованной продукции |
0,002 |
2,31 |
|
|
Налогоемкость прибыли |
0,27 |
0,27 |
|
|
Налогоемкость совокупных доходов |
0,3 |
0,29 |
|
|
Индикаторы эффективности налогообложения |
|||
|
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения |
2,4 |
2,66 |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности |
154,67 |
84,79 |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения |
28,88 |
277,36 |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения |
2,4 |
2,66 |
Каждый из представленных индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Например, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств.
Как нам представляется, эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного показателя, на наш взгляд, может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле [25]:
Rsc = (Пч : РПбр) x (РПбр : Нз) x (Нз : Нп) x (Нп : РП) x (РП : А) x (А : СК), (1)
где РПбр - выручка-брутто (с учетом косвенных налогов),
А - средняя стоимость совокупных активов,
СК - средняя стоимость собственного капитала.
Пч : РПбр (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) - отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).
РПбр : Нз (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) - отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.
Нз : Нп (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).
Нп : РП (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.
РП : А (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов).
А : СК (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) - мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).
Выступая частными индикаторами, оценки эффективности налоговой политики малого предприятия взаимодействуют с обобщающим индикатором оценки эффективности управления и ведения бизнеса - рентабельностью собственного капитала. С ростом значений частных индикаторов наблюдается возрастание значения обобщающего индикатора, и наоборот. При этом "высвечиваются" наиболее "уязвимые" места налоговой политики с позиции интересов собственника.
Апробация предложенной методики расчета и оценки влияния налоговой составляющей на динамику рентабельности собственного капитала произведена на информационной базе ОАО "Первый хлебокомбинат" (табл. 7).
Таблица 7 - Расчет и оценка динамики показателей, формирующих рентабельность собственного капитала ОАО "Первый хлебокомбинат"
|
Показатели |
2008 г. |
2007 г. |
Изменения |
|
|
Выручка от реализации-брутто, тыс. руб. |
801019 |
443394 |
357625 |
|
|
Выручка от реализации-нетто, тыс. руб. |
1944984 |
1512420 |
432564 |
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
1143965 |
1069026 |
74939 |
|
|
Прибыль от реализации, тыс. руб. |
171240 |
124037 |
47203 |
|
|
Налоги на прибыль, тыс. руб. |
43890 |
29995 |
13895 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
124810 |
89866 |
34944 |
|
|
Средняя стоимость активов, тыс. руб. |
713086 |
776375 |
-63289 |
|
|
Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб. |
533619 |
658429 |
-124810 |
|
|
Отношение Пч к РП бр |
0,16 |
0,2 |
-0,04 |
|
|
Отношение РП бр к Нз |
18,25 |
14,78 |
3,47 |
|
|
Отношение Нз к Нп |
0,01 |
0,1 |
-0,09 |
|
|
Отношение Нп к РП |
0,02 |
0,019 |
0,001 |
|
|
Оборачиваемость активов, обороты |
2,73 |
2,12 |
0,61 |
|
|
Мультипликатор собственного капитала |
2,97 |
5,58 |
-2,61 |
|
|
Рентабельность собственного капитала, % |
0,47 |
6,66 |
-6,19 |
Рентабельность собственного капитала в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизилась на 6,19% и составила 0,47%. Отрицательное влияние на динамику показателя оказало большинство факторов. Ниже приведены значения вкладов в результирующую величину прироста рентабельности собственного капитала (-6,19%) (таблица 8):
Таблица 8 - Значения квладов на рост рентабельности
|
Отношение |
Результат |
|
|
Отношение Пч к РПбр |
-0,04 |
|
|
Отношение РПбр к Нз |
3,47 |
|
|
Отношение Нз к Нп |
-0,09 |
|
|
Отношение Нп к РП |
0,001 |
|
|
Оборачивоемость активов |
0,61 |
|
|
Мультипликатор собственного капитала |
-2,61 |
Влияние системы налогообложения, налоговой политики (т.е. без вклада в результативную величину за счет оборачиваемости активов (0,61%) и мультипликатора собственного капитала (-2,61%) повлияло на снижение рентабельности собственного капитала на -6,19 %, что позволяет сделать вывод о неэффективности политики в области налогообложения. Можно сделать вывод о существенности влияния величины налога на имущество на рентабельность собственного капитала и эффективность бизнеса хозяйствующего субъекта в целом. Высокая стоимость активов не покрывается приростом выручки от продаж, оборачиваемость активов находится на низком уровне, хотя и происходит некоторое ее ускорение (на 0,61 оборота).
Представленная методика оценки налоговых рисков, по нашему мнению, позволяет рассматривать политику в области налогообложения как творческий и системный процесс, выступающий составным элементом системного подхода к формированию общей финансовой политики и экономической стратегии (системы управления) хозяйствующего субъекта.
Таким образом, произведенный налоговый анализ как ключевой элемент системы налогового управления налоговыми рисками может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ СТРАТЕГИИ И ТАКТИКИ ОАО "ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ" ДЛЯ ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
3.1 Совершенствование управления налоговыми рисками на ОАО "Первый хлебокомбинат"
В практической плоскости налоговое планирование - это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации предприятия. Результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, поскольку планирование налогообложения основывается не на прошлых, а на будущих налоговых обязательствах, т.е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений.
Иными словами, налоговое планирование в ОАО «Первый хлебокомбинат» должно начинаться с определения стратегических целей предприятия. Эти цели формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений. В соответствии с ними строится структура предприятия и связи внутри нее.
В ходе анализа, был сделан вывод, о том, что влияние системы налогообложения, налоговой политики и мультипликатора собственного капитала повлияло на снижение рентабельности собственного капитала, что позволяет сделать вывод о неэффективности политики в области налогообложения и неэффективном управлении налоговым рисками.
Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение на предприятии адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды.
В организационной структуре ОАО "Первый хлебокомбинат" следует сформировать специальный отдел налогового планирования.
В состав этого подразделения (группы или отдела) целесообразно ввести:
- финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;
- бухгалтеров, которые анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;
- юристов, которые готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.
Наглядно виды оптимизации в ОАО "Первый хлебокомбинат" можно представить следующим образом (рис. 9).
___________ Распоряжение (задание)
------> Информация
Рис. 9. Виды налогового планирования ОАО "Первый хлебокомбинат"
Каждый из участников оптимизации налоговых платежей в ОАО "Первый хлебокомбинат" должен четко выполнять определенные функции:
- руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации;
- юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами;
- бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить;
- специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера, и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.
Процесс управления, в том числе и налоговыми рисками, предполагает последовательное выполнение всех функций управления, которые реализуются посредством осуществления элементов управленческого цикла, представленного на рис. 10.
Рис. 10. Цикл управления, применительно к налоговому планированию в ОАО "Первый хлебокомбинат"
Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в ОАО "Первый хлебокомбинат" должен включать следующие этапы:
- проверка бухгалтерского и налогового учета;
- обеспечение необходимого объема и качества первичных документов силами самой организации, а также с привлечением аудиторских служб;
- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями (или создание нескольких структур под каждый этап бизнеса);
- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации (например, если вы в целях оптимизации перевели свой бизнес на упрощенную систему налогообложения, то просчитайте для внутреннего анализа, сколько вы уплатили бы налогов по общей системе налогообложения, определите эффект; или если вы разбили свое производство на этапы, зарегистрировав несколько самостоятельных объектов бизнеса, то определите размер сэкономленных налогов в сравнении с налогами холдинга в целом).
Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и/или переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество [19].
Для ОАО "Первый хлебокомбинат", который имеет большое количество полностью самортизированных основных средств, нет смысла уделять чрезмерное внимание вопросам амортизационной политики. Предприятию нецелесообразно усложнять учет, выбирая различные методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете либо применяя более сложные нелинейные методы. Затраты на организацию и ведение такого учета могут быть значительно больше эффекта от его реализации. Исключение составляет вновь вводимое в эксплуатацию оборудование, в отношении которого в налоговой учетной политике может быть предусмотрена 10%-я амортизационная премия. Это означает, что 10% стоимости основного средства может быть списано на расходы в момент ввода в эксплуатацию.
То же самое можно сказать о методах оценки товарно-материальных ценностей. Известно, что метод списания ЛИФО более выгоден в условиях роста цен, чем списание по средней стоимости, а метод ФИФО - тогда, когда товары и материалы дешевеют. Для ОАО "Первый хлебокомбинат", например, переход с метода ФИФО на метод ЛИФО не даст существенного выигрыша, так как срок оборачиваемости товарных запасов сравнительно невелик, а затраты на переналадку программного обеспечения могут быть существенными.
Гораздо большее значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные, способы оценки незавершенного производства и готовой продукции, а также порядок формирования стоимости приобретения товаров, которые в обязательном порядке должны найти свое отражение в учетной политике в целях налогообложения. Налогоплательщику дано право самостоятельно определить перечень прямых расходов для налогового учета, исходя из специфики деятельности. В данном случае важно, что только прямые расходы распределяются на незавершенное производство, готовую продукцию и остатки нереализованных товаров, а косвенные расходы полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль в период их возникновения, что позволяет существенно снизить величину налога на прибыль.
В ОАО "Первый хлебокомбинат" идет обновление и ремонт основных фондов. Следовательно, целесообразно предусмотреть в учетной политике формирование резерва на ремонт основных средств, что позволит равномерно распределять затраты на ремонт в течение нескольких налоговых периодов.
3.2 Рекомендации налогового планирования как возможность совершенствования налоговой стратегии и тактики в ОАО "Первый хлебокомбинат"
Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему, что, в свою очередь, требует от бухгалтерии ОАО «Первый хлебокомбинат», знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.
Процесс формирования налоговой стратегии ОАО «Первый хлебокомбинат» рекомендуется осуществлять по следующим этапам.
1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии
Главным условием его определения служит продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределы этого периода (краткосрочный период формирования налоговой стратегии допустим).
Важным условием определения периода формирования стратегии ОАО «Первый хлебокомбинат» в области налогообложения выступает предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность предприятия. В условиях нынешнего развития экономики страны этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех пяти лет.
Условиями определения периода формирования налоговой стратегии предприятия служит также отраслевая принадлежность предприятия, его размер, стадия жизненного цикла и другие.
2. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства
Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из тезиса, что стратегия в области налогообложения - часть финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие. Также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.
3. Формирования стратегических целей деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат» в области налогового планирования.
Главной целью такой деятельности выступает повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.
Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:
· формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;
· оптимизацию совокупности налогооблагаемых баз;
· приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.
Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях - целевых стратегических нормативов.
В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования ОАО «Первый хлебокомбинат» могут быть установлены:
· минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;
· среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
· процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли. К переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;
· минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность ОАО «Первый хлебокомбинат»;
Подобные документы
Сущность и значение налоговых рисков. Особенности наиболее характерных налоговых рисков по налогу на прибыль организаций. Анализ предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций (на материалах МРИ ФНС России № 1 по Омской области).
дипломная работа [540,4 K], добавлен 20.01.2013Понятие и сущность финансовых рисков, связанных с вероятностью потерь денежных средств. Содержание проблемы управления рисками на предприятии ООО "Моймастер". Совершенствование управления рисками в современных условиях хозяйствования. Страхование рисков.
дипломная работа [214,2 K], добавлен 22.07.2011Классификация финансовых рисков. Финансовые риски как объект управления. Методы анализа и оценки финансовых рисков. Анализ финансовых рисков ООО "Техносервис". Выявление и расчет рисков. Рекомендации по повышению эффективности управления рисками.
дипломная работа [326,5 K], добавлен 21.10.2010Сущность и виды рисков, способы оценки их уровня. Приемы и методы управления финансовым риском. Анализ управления финансовыми рисками на ОАО "Авиалинии Кубани", выявление и обоснование пути совершенствования системы управления рисками на предприятии.
курсовая работа [58,6 K], добавлен 15.08.2011Особенности налогового риска предпринимателя, который связан с возможными изменениями налоговой политики (появление новых налогов, ликвидация или сокращение налоговых льгот), а также с изменением величины налоговых ставок. Управление налоговыми рисками.
контрольная работа [22,0 K], добавлен 22.10.2010Разработка рекомендаций по совершенствованию управления финансовыми рисками строительной организации на примере предприятия ООО "Трест "Татспецнефтехимремстрой" на основе проведения экономического анализа финансовых рисков и методов управления рисками.
дипломная работа [95,9 K], добавлен 05.12.2010Понятие, виды, классификация и особенности финансовых рисков. Алгоритм и основные методы управления финансовыми рисками. Содержание, структура, функции и этапы организации риск-менеджмента. Анализ финансовых рисков на примере предприятия ООО "Вавилон".
курсовая работа [106,4 K], добавлен 28.03.2016Понятие налоговых рисков. Классификация способов налоговой оптимизации. Концепция планирования выездных проверок и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 24.09.2014Сущность и содержание рисков. Процесс управления рисками на предприятии. Предложения по совершенствованию системы управления рисками на предприятии. Анализ деловой среды и рынка предприятия. Бухгалтерский баланс предприятия. Отчет о прибылях и убытках.
дипломная работа [118,5 K], добавлен 06.05.2011Виды инвестиционных рисков, их особенности и характеристика. Методы управления рисками в инвестиционной деятельности. Последовательность действий по регулированию риска. Определение критериев и способов анализа рисков. Мероприятия по снижению рисков.
контрольная работа [27,1 K], добавлен 22.04.2012
