· предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

4. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.

В процессе конкретизации целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии ОАО «Первый хлебокомбинат», а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.

Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между собой.

5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений. Этот этап формирования финансовой стратегии можно считать наиболее ответственным.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии ОАО «Первый хлебокомбинат» в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями ОАО «Первый хлебокомбинат» необходимо разработать политику управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, и др.) и т.п.

6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии

В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование в ОАО «Первый хлебокомбинат» «центров налоговой ответственности» разных типов, а также определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования и кроме того необходимо обеспечить разработку системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей ОАО «Первый хлебокомбинат», мы рекомендуем выделить следующие:

· обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде;

· составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

· варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;

· составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

· письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения налоговых последствий;

· варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

Одной из проблем анализа налоговых рисков является недостаточно полная информация о ней в отчетности. В этой связи представляется целесообразным фиксировать в ОАО "Первый хлебокомбинат" в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" такие данные:

- в составе расходов выделить отдельную строку, например 101 "Начислено налогов и отнесено на финансовые результаты";

- отражать выручку, включая косвенные налоги (НДС и др.), возмещаемые за счет цены реализации продукции, работ, услуг, а затем отдельной строкой выделить в том числе общую сумму косвенных налогов.

Нам представляется, что налоговый план ОАО "Первый хлебокомбинат" должен иметь следующие разделы:

· календарь налогоплательщика по каждому налогу;

· перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

· график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

· график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

Заключительным этапом постановки налоговой стратегии на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Теоретический анализ литературы, позволил сделать вывод, что и для государства в лице его уполномоченных органов, и для налогоплательщиков общим в вопросе о налоговом риске является то, что причиной его возникновения выступают недостатки в законодательстве, которые нередко провоцируют возникновение спорных ситуаций, когда интересы компаний сталкиваются с интересами налоговых органов.

Для ответа на вопрос, каким же образом оценить величину возможных потерь от налогового риска в работе были рассмотрены существующие способы анализа рисков, что позволило выбрать те из них, которые могут быть использованы для оценки налоговых рисков ОАО "Первый хлебокомбинат".

Для анализа налоговых рисков в работе был использован метод коэффициентов. Преимущества его заключаются в том, что он позволяет сгладить влияние инфляционного фактора, оценить налоговые последствия изменения финансовых результатов и налоговых платежей с точки зрения перспектив развития организации и разработки эффективных налоговых мероприятий.

Коэффициентный вид налогового анализа рисков был дополнен нами факторным анализом показателей с использованием мультипликативных, аддитивных и кратных факторных моделей для выявления негативного влияния на налоговые потоки организации.

Была произведена оценка налоговой политики ОАО "Первый хлебокомбинат".

Представленная в работе методика оценки налоговых рисков, по нашему мнению, позволила рассмотреть политику в области налогообложения как творческий и системный процесс, выступающий составным элементом системного подхода к формированию общей финансовой политики и экономической стратегии (системы управления) хозяйствующего субъекта.

В ходе анализа был сделан вывод, о том, что влияние системы налогообложения, налоговой политики и мультипликатора собственного капитала повлияло на снижение рентабельности собственного капитала, что позволяет сделать вывод о неэффективности политики в области налогообложения и неэффективном управлении налоговым рисками.

Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение на предприятии адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды.

В организационной структуре ОАО "Первый хлебокомбинат" следует сформировать специальный отдел налогового планирования.

В состав этого подразделения (группы или отдела) целесообразно ввести:

- финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

- бухгалтеров, которые анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

- юристов, которые готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.

Произведенный налоговый анализ как ключевой элемент системы налогового управления налоговыми рисками может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.

Таким образом, всесторонняя оценка налоговых рисков приведет к росту налоговой дисциплины и снижению количества и объема налоговых споров.

По нашему мнению, процесс формирования налоговой стратегии ОАО «Первый хлебокомбинат» рекомендуется осуществлять по следующим этапам.

1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии

2. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства

3. Формирования стратегических целей деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат» в области налогового планирования.

4. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.

5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей ОАО «Первый хлебокомбинат», мы рекомендуем выделить следующие:

· обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде;

· составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

· варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;

· составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

· письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения налоговых последствий;

· варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

Заключительным этапом постановки налоговой стратегии на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 9 марта 2010 г.) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2010. N 11. Ст. 1169.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 5 апреля 2010 г.) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2010. N 15. Ст. 1737

3. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008) // Экономика и жизнь. 2007. N 23 (июнь); 2008. N 43 (октябрь).

4. Артемьева А.Н. Оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2009. N 6. С.

5. Бернар П., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология / Пер. с франц. В 2-х т. Т. 2. М.: Международные отношения, 1994. С. 500.

6. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. 2009. N 1. С. 20 - 25.

7. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика. 2008. N 2. С. 12 - 15.

8. Гордеева О.В. Налоговые риски: классификация и приемы управления // Налоговое планирование. 2007. N 4. С. 3 - 8.

9. Горлов В.В. Налоговое планирование в организациях потребительской кооперации // Налоговое планирование. 2009. N 1. С. 5 - 9.

10. Горлов В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития // Налоговое планирование. 2009. N 2. С. 14 - 16.

11. Доронин Е. Государство как генератор налоговых рисков // inform@finansmag.ru.

12. Ефимов С.В., Мелешев Р.С. Риски налогового планирования, или схемы, которые мы выбираем // Налоговая политика и практика. 2006. N 11. С. 7 - 10.

13. Иванян А.Г., Че А.Ю. О налоговых рисках // Налоговый вестник. 2007. N 10. С. 6 - 9.

14. Назаров Р.А. Управление налоговыми рисками организаций // Все для бухгалтера. 2009. N 4. С. 4 - 9.

15. Павленко Н.А. Как классифицировать налоговые риски // Ваш налоговый адвокат. 2008. N 12. С. 9 - 16.

16. Пансков В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государство //Налоговый вестник. 2009. N 1. С. 10 - 14.

17. Парушина Н.В. Налоговый анализ и его роль в управлении финансово-хозяйственной деятельностью организации // Налоговая политика и практика. 2009. N 12. С. 3 - 8.

18. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы. 2009. N 2. С. 10 - 14.

19. Попков Д.В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги. 2007. №5. С. 16.

20. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. 490 с.

21. Родионов И. Можно ли снизить налоговые риски? // Консультант. 2010. N 1. С. 14 - 16.

22. Родионов И. Управление налоговыми рисками в условиях финансового кризиса // Финансовый директор. 2009. № 5. С. 18 - 22.

23. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000. 540 с.

24. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков // Российский бухгалтер. 2007. 20 ноября. С. 2.

25. Филобокова Л.Ю. Налоговая политика малого предприятия: оценка эффективности // Аудиторские ведомости. 2008. N 5. С. 5 - 9.

26. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 600 с.

27. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ. М.: Дело, 2006. 720 с.

28. Цыркунова Г.А., Мигунова М.И. Налоговые риски: сущность и классификация // Финансы и кредит. 2005. N 33. С. 12 - 14.

29. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. М.: Статут, 2007. 510 с.

Приложение А

Бухгалтерский баланс

Размещено на Allbest.ru