Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

• Введение
• 1. Характеристика финансовых результатов и их роль в оценке хозяйственной деятельности предприятия
• 2. Формирование финансовых результатов и оценка эффективности их использования
• 2.1 Модель формирования и распределения финансовых результатов предприятия
• 2.2 Определение прибыли, ее состав и структура
• 2.3 Распределение прибыли и оценка эффективности ее использования
• 3. Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и возможные направления ее использования
• Заключение
• Список литературы

Введение

Актуальность темы исследования - функционирование отношений в условиях рыночной экономики предъявляет высокие требования к повышению уровня учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Рыночная экономика представляет возможность хозяйствования предприятиям с различными видами собственности и организационно-правовыми формами. В этой связи прибыль выступает как основной источник производственного и социального развития. Прибыль призвана отражать основные финансовые результаты деловой активности производителя и дает ему возможность произвести все выплаты в бюджет, банкам и своим контрагентам. Прибыль является важным источником расширенного воспроизводства, за счет нее осуществляется инвестирование капитального строительства, расширение и реконструкция существующих основных производственных фондов, покрытие оборотных средств, на ее основе финансируются затраты на развитие науки и техники и формируются различные фонды.

В процессе анализа своей деятельности любой производитель определяет свою текущую и перспективную прибыль.

Условия сегодняшней экономической ситуации предъявляют более высокие требования к анализу финансовых результатов, изменяя и дополняя его традиционные подходы.

Актуальность выбранной темы определяется также возможностью использования результатов исследования в организации бухгалтерского учета и экономического анализа на предприятиях.

В условиях роста объема производства, совершенствования организационных структур управления, ускорения развития научно-технических достижений и интенсификации производства актуальными становятся вопросы формирования финансовых результатов и организации технико-экономического анализа по выявлению неиспользованных резервов по повышению эффективности производства.

Целью курсовой работы является изучение порядка анализа формирования и распределения прибыли.

Исходя из поставленной цели, в работе был выделен ряд задач:

1. Рассмотреть теоретические основы формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

2. Провести анализ формирования и распределения прибыли на предприятии.

Объектом исследования является ОАО «УренгойГазТорг».

Предметом исследования является анализ формирования и распределения прибыли данного предприятия.

Методами исследования в данной работе были: анализ, группировка, сравнение. Методика написания курсовой работы основана на анализе учебно-методической литературы и нормативных правовых актов по рассматриваемой проблеме. В этой области получили известность работы ученых Куликова Л. М., Арзумановой Т.И., Щербачевой Е., Юмановой М.А. и др.

1. Характеристика финансовых результатов и их роль в оценке хозяйственной деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода. Только после продажи продукции (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведёнными расходами организации.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

2. прибыль (убыток) от прочих операций;

3. доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень её деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы организации.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень её деловой активности, создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы в организации, финансировать мероприятия по её научно-техническому развитию.

Помимо этого, прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей организации, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности предприятия и его возможностей в будущем.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов.

За счёт прибыли выполняется также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

Прибыль (убыток) отражает конечный финансовый результат деятельности организации.

Прибыль является сложной категорией и классифицируется по источникам происхождения и образования, по назначению, видам предпринимательской деятельности и другим критериям.

Основным финансовым документом, содержащим информацию о финансовом результате, является форма «Отчёт о прибылях и убытках». Этот вид отчётности используется в качестве информации для проведения анализа прибыли и рентабельности.

Прибыль можно рассматривать и как финансовую категорию, выполняющую воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции.

1. Воспроизводственная функция - один из источников финансирования расширенного воспроизводства.

2. Стимулирующая - источник образования поощрительных фондов и социального развития коллектива.

3. Контрольная - один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности организации.

Прибыль - важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется им самостоятельно и направляется в большей части на развитие деятельности. Никакие органы, в том числе и государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли организации.

Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Для оценки эффективности работы организации недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли ещё не означает, что организация работает эффективно. Абсолютная величина прибыли не позволяет судить о доходности и рентабельности организации.

2. Формирование финансовых результатов и оценка эффективности их использования

2.1 Модель формирования и распределения финансовых результатов предприятия

Распределение и получение прибыли - одни из основных прав участников общества, закреплённые в п. 1 ст. 8 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Ст. 28 данного закона определяются формы и порядок распределения. Данная статья поясняет, что распределение прибыли является правом, а не обязанностью общества, в случае отсутствия запретительных норм в уставных документах инициировать рассмотрение данного вопроса может любой участник общества, но решение вопроса находится в компетенции общего собрания участников.

Как уже отмечалось выше, прибыль - это разница между доходами и расходами предприятия. Понятно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения первой задачи, повышение доходов, должны проводиться:

? оценка, анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах;

? ритмичности оказания услуг;

? достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности;

? эффективности ценовой политики;

? влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж;

? критического объема производства по видам услуг.

Вторая задача - снижение расходов - подразумевает оценку, анализ и контроль за исполнением плановых заданий по расходам, а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости услуг.

Управление себестоимостью услуг представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат.

Роль финансовой службы в управлении расходами гораздо более значима по сравнению с управлением доходами. Если уровень доходов в значительной степени определяется конъюнктурой рынка, то видами и уровнем расходов можно управлять путем установления более или менее жестких внутренних нормативов по отдельным статьям расходов.

Прибыль, полученная предприятием, распределяется в следующем порядке. Прежде всего, из нее вносится текущий налог на прибыль и другие аналогичные платежи, в том числе штрафные санкции со стороны налоговых органов. По действующему законодательству прибыль облагается налогом по ставке 20 %.

Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Отчисления от чистой прибыли в резервный фонд производятся до достижения им размера 15% от суммы уставного капитала, который был сформирован в предыдущие годы.

Законодательно предусмотрен основной способ распределения прибыли между участниками - пропорционально долям в уставном капитале. Но возможно и отступление от данного способа. Особый порядок должен быть закреплён в учредительном договоре при регистрации общества либо в процессе осуществления деятельности путём внесения изменений в учредительные документы. Законодательно закреплённое правило о единогласном принятии решения по порядку распределения прибыли гарантирует соблюдение прав всех участников.

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России.

Под распределением прибыли до налогообложения понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы (рисунок 1.1).

Рис.1.1 Распределение прибыли предприятия

Источник: [3,с.122]

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

2.2 Определение прибыли, ее состав и структура

Анализ начинаем с общей оценки динамики величины и состава прибыли. Информация, содержащаяся в отчетной форме «Отчет о прибылях и убытках», позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности, установить структуру прибыли.

Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 1, показывает, что предприятие в отчетном году добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с фактическими данными прошлого года.

Таблица 1

Горизонтальный анализ формирования финансовых результатов

Показатели	2010 год	2011 год	2011/2010, тыс.руб.
Выручка (нетто) от продажи (без НДС)	36123	93188	57065
Себестоимость	15145	34711	19566
Валовая прибыль	20978	58477	37499
Коммерческие расходы	4988	12856	7868
Управленческие расходы	5004	9286	4282
Прибыль (убыток) от продаж	10986	36335	25349
Прочие доходы	17934	18428	494
Прочие расходы	11596	19810	8214
Прибыль (убыток) до налогообложения	17324	34953	17629
Текущий налог на прибыль	8316	16777	8461
Чистая прибыль (убыток)	9008	18176	9168

Из данной таблицы можно сделать вывод, что выручка за 2011 год по сравнению с 2010 выросла на 57065 тыс.руб. Прибыль от реализации уменьшилась в 2010 году на 25349 тыс.руб. и составила на конец года 36335 тыс.руб., в 2011 году происходит рост прибыли, на конец года она составила 36335 тыс.руб. В результате осуществленной деятельности предприятие в 2011 году получило прибыль в размере 18176 тыс.руб. Рост чистой прибыли за 2010 год составило 9168 тыс.руб. или 29,2%. Структура формирования прибыли представлена в табл. 2.

Таблица 2

Структура формирования прибыли

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение 2011/2010
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.
Прибыль от продаж	10986	63,41	36335	103,82	25349
Сальдо по прочим доходам и расходам	6338	36,59	-1382	-3,82	-7720
Прибыль до налогообложения	17324	100	34953	100	17629

Анализ структуры прибыли до налогообложения (вертикальный анализ) позволил установить, что всю ее составляет прибыль от продажи.

Более того, за счет прибыли от реализации перекрыты прочие убытки, которые составили в 2011 году 1382 тыс. руб. В 2010 году прибыль составила 6338 тыс.руб.

Несмотря на рост абсолютной величины прибыли от продаж, её доля в составе прибыли до налогообложения снизилась в 2010 году на 36335 тыс.руб. и составила 63,41%. Это произошло за счет превышения прочих доходами над расходами. Анализ прочих доходов и расходов ОАО «УренгойГазТорг» за 2010-2011 гг. представлен в табл.3.

Таблица 3.

Анализ прочих доходов и расходов ОАО «УренгойГазТорг» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение 2011/2010
Прочие доходы	17934	18428	494
Прочие расходы	11596	19810	8214
Сальдо прочих доходов и расходов	6338	-1382	-7720

Прочие доходы выросли в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 494 тыс.руб. Одновременно прочие расходы выросли по сравнению с прошлым годом на 8214 тыс.руб. Причиной роста явилось то, что предприятие приводило в соответствие свои производственные запасы, были реализованы неликвиды, то есть от этой хозяйственной операции получена прибыль. Если принять не бухгалтерский, а экономический подход к оценке данной операции, то надо отметить, что в данном случае необходимо принять во внимание снижение расходов по хранению реализованных неходовых материалов, потерю их потребительской ценности в результате дальнейшего хранения и т. д.

В 2011 году произошел рост прочих доходов на 494 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом, а также рост прочих расходов на 8214 тыс.руб.

В состав доходов от прочих операций включены кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признанные должником пени за нарушения сроков расчетов, прибыль прошлых лет.

В состав расходов от прочих операций включены убытки по операциям прошлых лет; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров.

2.3 Распределение прибыли и оценка эффективности ее использования

Рассмотрим более детально формирование прибыли от продаж. Порядок формирования прибыли ОАО «УренгойГазТорг» представлен в табл. 4.

Таблица 4

Порядок формирования прибыли ОАО «УренгойГазТорг» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение 2011/2010
Выручка (нетто) от продажи работ, услуг	36123	93188	57065
Себестоимость проданных товаров	15145	34711	19566
Выручка на 1 рубль прямых затрат	2,39	2,72	0,33
Валовая прибыль	20978	58477	37499
Коммерческие расходы	4988	12856	7868
Управленческие расходы	5004	9286	4282
Удельный вес управленческих расходов в общем объеме себестоимости, (%)	33,04	27,04	-6,00
Удельный вес коммерческих расходов в общем объеме себестоимости, (%)	23,78	22,00	-1,78
Выручка на 1 рубль косвенных затрат	3,62	4,19	0,57
Полная себестоимость	25137	56853	31716
Прибыль (убыток) от продаж	10986	36335	25349

В 2011 году происходит рост на 57065 тыс.руб. или 157%. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В 2011 году происходит рост всех показателей: себестоимость выросла на 19566 тыс.руб., управленческие расходы на 7868.руб., коммерческие расходы на 4282 тыс.руб. Прибыль от продаж выросла на 25349 тыс.руб. Данный рост свидетельствует об эффективном управлении на предприятии и своевременных действиях руководства по повышению показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ себестоимости продукции начинается с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам таблица 5.

Таблица 5

Затраты на оказание услуг по статьям ОАО «УренгойГазТорг» в 2010-2011 гг.

№	Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
		2010 год	2011 год	2010 год	2011 год
I	Управленческие и коммерческие расходы	9992	22142	39,75	37,92
1	Оплата труда	4725,76	9551,3	18,8	16,8
2	Отчисления на социальные нужды	1256,85	2444,689	5	4,3
3	Материальные затраты	3871,1	9039,63	15,4	15,9
	в том числе: расходные материалы	3594,59	8243,68	14,3	14,5
	топливо	125,68	341,12	0,5	0,6
	электроэнергия	150,82	454,82	0,6	0,8
4	Амортизация	4147,60	7959,42	16,5	14
5	Прочие затраты	138,30	523,05	0,55	0,92
II	Производственные расходы	15145	34711	60,25	62,08
1	Оплата труда	3091,85	8243,68	12,3	14,5
2	Отчисления на социальные нужды	502,74	2501,53	2	4,4
3	Материалы	7842,74	19784,84	31,2	34,8
5	Прочие затраты	3707,66	4764,28	14,75	8,38
	Полная себестоимость (I+II)	25137	56853	100	100

В ходе расчета представленной таблицы было выявлено, что основную долю в полной себестоимости составляют производственные расходы, данное соотношение обусловлено спецификой деятельности организации. В 2010 году управленческие и коммерческие расходы составили 39,75 %, а в 2011 году их доля снизилась и составила 37,92 %. В свою очередь в структуре управленческих и коммерческих расходов основную часть занимают расходы на материалы и оплату труда.

Анализ по статьям затрат не всегда правильно показывает отклонение себестоимости от плана, для этого необходимо провести анализ комплексных расходов, данные представлены в табл. 6.

Таблица 6

Анализ комплексных расходов ОАО «УренгойГазТорг» в 2011 году

Расходы	2011 год	Отклонение
	План	План, пересчитанный на % выполнение плана	Факт	от плана	от скорректи-рованного плана
Условно переменные расходы	21518	21732	22583	1064	850
Условно постоянные расходы	4099	4140	4269	171	130
Итого	25617	25872	26852	1235	980

Имеющийся перерасход в сумме 1235 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов.

Рост объема производства привел к росту переменных расходов, в результате чего произошел перерасход на сумму 1064 тыс. руб., нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 171 тыс. руб.

План по полной себестоимости, пересчитанный на фактическое выполнение плана по реализации продукции, фактически превышен на 3,8%. Перерасход рассматривается как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

Финансовые результаты от прочей реализации могут быть получены от операций, связанных с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, товарно-материальных ценностей и дебиторской задолженности).

К ним относятся: поступления и расходы, связанные с реализацией основных средств, иного имущества и дебиторской задолженности, списание основных средств с баланса по причине морального износа; сдача имущества в аренду; поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций или связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Доходы и расходы по этим операциям показываются в отчете о прибылях и убытках развернуто по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

При проведении анализа фактические суммы операционных доходов и расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и данными за прошлый период, используя материалы финансового плана и форму № 2, а также данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении убытков от прочей реализации в каждом конкретном случае следует установить причины образования этих убытков.

Так, например, причинами образования убытков от реализации имущества являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения.

Информация о распределении прибыли содержится в финансовом плане, и в форме «Отчет об изменении капитала».

прибыль финансовый результат

3. Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и возможные направления ее использования

Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется спецификой отраслевой принадлежности предприятия. Ее основу составляет производственно- коммерческая деятельность, которая дополняется финансовой и инвестиционной деятельностью.

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются:

- изменение объема продажи продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли;

- изменение структуры ассортимента реализованной продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации приводит к увеличению суммы прибыли. Увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции влияет на уменьшение прибыли;

- изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов;

- изменение цены реализации продукции. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Оценка вышеперечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа. При внешнем анализе в качестве источника информации привлекается бухгалтерская (финансовая) отчетность «Отчет о прибылях и убытках».

Анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг можно провести на основе следующих данных (табл. 7).

Таблица 7

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменение, тыс.руб.	Изменение, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС), тыс. руб.	36123	93188	57065	157,97
Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. руб.	25137	56853	31716	126,17
Коммерческие расходы	4988	12856	7868	157,74
Управленческие расходы	5004	9286	4282	85,57
Прибыль от продажи	10986	36335	25349	230,74
Индекс изменения цен	1	1,15	+0,15	+15
Объем реализации в сопоставимых ценах	36123	81033	+44910	+124,33

Определим влияние факторов на сумму прибыли по следующему алгоритму.

Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж. Основная методическая сложность определения данного фактора связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Чтобы привести объем продаж отчетного периода к сопоставимому виду, необходимо знать индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги. Пересчет осуществляется делением объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

В нашем примере объем реализации за отчетный период в ценах базисного периода составил 81033 тыс. руб. (93188/1,15). С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 224,32% (81033/36123*100%), т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на 124,32%.

За счет увеличения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг выросла:

10986 * 1,2432 = 13657,7952 тыс. руб.

Влияние структуры ассортимента реализованной продукции на прибыль определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

- выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 81033

- фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (25137*2,2432) = 56387,32;

- коммерческие расходы базисного периода 4988;

- управленческие расходы базисного периода 5004;

- прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (81033-56387,32-4988-5004) = 14653,68

Таким образом, влияние сдвигов в структуре продаж на величину прибыли от продаж равно:

14653,68- (10986**2,2432) = -9990,1152 тыс. руб.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

Влияние изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж:

56853 - (25137*2,2432)= 465,6816 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции увеличилась, прибыль от продажи продукции также выросла.

Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет роста размера коммерческих расходов прибыль снизилась на 7868 тыс. руб. (12856- 4988), а за счет роста управленческих расходов - на 4282 тыс. руб. (9286 - 5004).

Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.:

93188 - 81033 = 12155 тыс. руб.

Общее влияние всех перечисленных факторов равно:

- изменение объема продаж +13657,7952;

- изменение себестоимости -465,6816;

- изменение цен реализации +12155.

- общее изменение + 25349.

Значительное удорожание себестоимости реализованной продукции произошло в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением уровня цен на реализованную продукцию, а также снижение управленческих и коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости продукции.

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле 3.1.

 (3.1),

где:

- резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

Пi -плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПk -количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле 3.2.

(3.2)

где:

PV - возможное увеличение объема реализованной продукции;

ПВ - фактическая валовая прибыль;

V - фактический объем реализованной продукции (выручка).

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле 3.3.

(3.3)

где:

- резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

- возможное снижение затрат на рубль продукции;

V - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя формулу 3.4.

(3.4)

где:

- общая сумма затрат;

- объем товарной продукции в ценах реализации.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества определяется по формуле 3.5.

(3.5)

где:

- резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi - отпускная цена i-го вида продукции;

V - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Влияние структурного фактора определяется по формуле 3.6.

(3.6)

где:

П(стр.) - величина влияния структурного фактора;

П(V,стр.) - изменение объема реализации;

П(V) - объем реализации.

Общее изменение суммы прибыли исчисляется по формуле 3.7.

(3.7)

где:

П2010- прибыль от реализации продукции за 2010г;

П2011- прибыль от реализации продукции за 2011г.

Прирост объема реализации определяется по формуле 3.8.

(3.8)

где:

С2010- себестоимость товарной продукции за 2010г;

С2011- себестоимость товарной продукции за 2011г.

Влияние объема продаж на сумму прибыли представлено далее формулой 3.9.

(3.9)

где:

П2010 - прибыль от реализации продукции за 2010г;

ПVр- прибыль, увеличенная за счет повышения объема реализации;

Резервы увеличения прибыли предприятия выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ОАО «УренгойГазТорг» на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за 2010 г за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ОАО «УренгойГазТорг».

PV2010 =36123 • 5% = 128,68 тыс.руб.

П2010 = 10986 тыс.руб.

V2010 = 36123 тыс.руб.

тыс.руб.

Теперь рассчитаем резерв увеличения прибыли за 2011 г. за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ОАО «УренгойГазТорг» аналогичным способом.

PV2011 = 93188* 5% = 4659,4 тыс.руб.

П2011 = 36335тыс.руб.

V2011 = 93188 тыс.руб.

тыс.руб.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5% рассматриваемое нами предприятие в 2010 году могло увеличить свою прибыль на 39,135 тыс.руб., а в 2011 году на 1816,75 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за 2010-2011 гг. (фактически и по плану), представлены в таблице 8.

Таблица 8

Затраты на производство и реализацию продукции фактически и по плану на предприятии ОАО «УренгойГазТорг» за 2010-2011 гг, тыс.руб.

Статьи затрат	2010г	2011г
	план	факт	план	факт
Сырье и материалы	8046,25	7842,744	21045,39	19784,844
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)	3083,28	3091,851	8066,52	8243,685
Прочие производственные расходы	4013,58	3707,665	4912,84	4764,2814
Производственная себестоимость продукции	15297,64	15145	35512,11	34711
Управленческие расходы	5074,58	5004	7403,36	9286
Коммерческие расходы	4350,88	4988	10798,82	12856
Полная себестоимость продукции	24525,39	25137	55676,43	56853

В 2011 году затраты на заработную плату выше плановых на 177,16 тыс.руб. Сумма затрат на коммерческие расходы в 2011 году превышает план на 2057,18 тыс.руб., также выше запланированных управленческие расходы, превышение составило 1882,64 тыс.руб.

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции. Статьи затрат, пересчитанные на 1 рубль произведенной и реализованной продукции представлены таблицей 9.

Таблица 9

Затраты, пересчитанные на 1 рубль товарной продукции фактически и по плану на предприятии ОАО «УренгойГазТорг» за 2010-2011 гг.

Статьи затрат	2010г	2011г
	план	факт	план	факт
Сырье и материалы	0,331	0,324	0,302	0,277
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)	0,221	0,222	0,207	0,207
Прочие производственные расходы	0,037	0,031	0,029	0,027
Производственная себестоимость продукции	0,106	0,104	0,097	0,092
Управленческие расходы	0,097	0,095	0,089	0,108
Коммерческие расходы	0,063	0,078	0,073	0,084
Полная себестоимость продукции	0,956	0,959	0,895	0,891

Как показывают данные таблицы, в 2010 году существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения коммерческих затрат, в 2011 году существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат.

Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции в 2010 г можно рассчитать.

З_в2010 = (0,019+0,078)-(0,011+0,063)= 0,02 руб.

Аналогичным способом рассчитывается возможное снижение затрат на рубль товарной продукции в 2011 г.

З_в2011 = руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2010г составили 0,959 руб. снижение этой суммы на 0,02 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости.

= 0,02•(36123+128,68)= 725,0336 тыс.руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2011 году составили 0,891 руб. снижение этой суммы на 0,03 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

= 0,03•(93188+4659,4)= 2935,422 тыс.руб.

Исходя из расчетов можно подвести итог. В 2010 году резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения коммерческих затрат составляли 725,0336 тыс.руб., а в 2011 году можно сэкономить за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат 2935,422 тыс.руб.

Подведем итог по расчетам резервов увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции на 5%. Рассматриваемое нами предприятие в 2010 г. могло увеличить свою прибыль на 39,135 тыс.руб., а в 2011г на 1816,75 тыс. руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли. Если учитывать оба резерва, то в 2010 году прибыль могла увеличиться на 764,1686 тыс.руб., а в 2011 году - 4752,172 тыс.руб. Таким образом, при грамотном распределении резервов увеличения прибыли можно достичь более лучших финансовых результатов.

Таким образом, проведенный в данной главе анализ, позволил сделать следующие выводы: почти вся прибыль формируется за счет реализованной продукции, прибыль за последний год выросла на 101,77%, рост абсолютной величины прибыли от продаж, увеличил ею доля в составе прибыли до налогообложения с 63,41 % до 103,95%.

Заключение

Проведенный анализ учета финансовых результатов в ОАО «УренгойГазТорг», позволил сделать следующие выводы:

Выручка за 2011 год по сравнению с 2010 выросла на 57065 тыс.руб. Прибыль от реализации также уменьшилась в 2010 году на 14449 тыс.руб. и составила на конец года 10986 тыс.руб., в 2011 году происходит рост прибыли.

Анализ структуры прибыли до налогообложения (вертикальный анализ) позволил установить, что всю ее составляет прибыль от продажи.

Более того, за счет прибыли от реализации перекрыты прочие убытки, которые составили в 2011 году 1382 тыс. руб. Несмотря на рост абсолютной величины прибыли от продаж, её доля в составе прибыли до налогообложения снизилась в 2010 году и составила 63,41%. Это произошло за счет превышения прочих доходами над расходами.

Снижение объема продаж, как уже отмечалось выше, за 2010 год составило 29109 тыс.руб. или 44,62%, в 2011 году происходит рост на 57065 тыс.руб. или 157%.

Основную долю в полной себестоимости составляют производственные расходы, данное соотношение обусловлено спецификой деятельности организации.

Результаты факторного анализа, свидетельствуют о том, что на формирование прибыли предприятия, основное влияние оказали следующие показатели: изменение объема продаж позволило увеличить прибыль на 13657,7952 тыс.руб.; за счет роста себестоимости прибыль уменьшилась на 465,6816 тыс.руб.; рост цен реализации увеличил прибыль на 12155 тыс.руб., общий прирост прибыли составил 25349 тыс.руб.

Расчет резервов увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции на 5%. Рассматриваемое нами предприятие в 2010 г. могло увеличить свою прибыль на 39,135 тыс.руб., а в 2011г на 1816,75 тыс. руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли. Если учитывать оба резерва, то в 2010 году прибыль могла увеличиться на 764,1686 тыс.руб., а в 2011 году - 4752,172 тыс.руб. Таким образом, при грамотном распределении резервов увеличения прибыли можно достичь более лучших финансовых результатов.

Таким образом, проведенный в данной главе анализ, позволил сделать следующие выводы: почти вся прибыль формируется за счет реализованной продукции, прибыль за последний год выросла на 101,77%, рост абсолютной величины прибыли от продаж, увеличил ею доля в составе прибыли до налогообложения с 63,41 % до 103,95%.

Значительное удорожание себестоимости реализованной продукции произошло в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением уровня цен на реализованную продукцию, а также снижение управленческих и коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости продукции.

Список литературы

1. Адеева С.П. Изменения, которые нужно учесть при составлении годовой отчетности // Учет в торговле. - 2012. - № 2.

2. Адеева С.П. Распределяем расходы между разными видами деятельности // Учет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 2.

3. Арзуманова, Т.И. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания: учебник. - М.: Дашков и Ко, 2009. - 276 с.

4. Балдин К.В. Управленческие решения / К. В. Балдин, С. Н. Воробьев, В. Б. Уткин. - М.: Дашков и Ко, 2008.- 494 с.

5. Безбородова Т.И. Калькулирование себестоимости в зависимости от полноты учета затрат // Управленческий учет. - 2011. - № 8. - С.23-26.

6. В чем преимущество структурного метода расчета затрат // Госуслуги: планирование, учет, налоги. - 2012. - № 2.

7. Виноградова Н. Продажа неотделимых улучшений сэкономит арендатору налог на прибыль // Практическое налоговое планирование. - № 10. - 2010.

8. Ильина А. Распределяем расходы на прямые и косвенные / А.Ильина // Бухгалтерия: просто, понятно, практично. - 2012. - № 3.

9. Куликов Л. М. Основы экономической теории: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2009. - 364 с.

10. Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями. Учебное пособие. / Под ред. Д.э.н., профессора А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2009. - 960 с.

11. Строкова Е. Учет доходов и расходов у предпринимателя на общем режиме // Главная книга. - 2011. - № 17. - С.23-25.

12. Учет расходов при налогообложении прибыли (разъяснения ФНС) [Электронный ресурс] - http://www.buhgalteria.ru/article/n68206 (дата 16.11.2012)

13. Шабалина Ю. А. Как уплачивать налог на прибыль в рамках консолидированной группы // Учет в производстве. - 2012. - № 2.

14. Щербачева Е. Отчет о прибылях и убытках. Компоненты совокупного дохода // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2012. - № 2.

15. Юманова М.А. Порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль в 2012 году // Учет в сфере образования. - 2012. - № 1.

Размещено на Allbest.ru