Определение путей оптимизации налогов и платежей организации ТЭР ДУП "Гомельжелдортранс"

Налоговые проверки по видам подразделяют на камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной налоговой проверки устанавливается правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение плательщиками (иными обязанными лицами) установленного порядка формирования уставного фонда, а также соответствие стоимости чистых активов плательщика (иного обязанного лица) размеру уставного фонда, установленному в учредительных документах.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам данной налоговой проверки.

В случае установления фактов нарушений налогового законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решений и их обжалования устанавливается применительно к требованиям, предъявляемым к проведению выездных налоговых проверок.

При взыскании с плательщика пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства не требуется оформления акта камеральной проверки.

В целях сокращения числа проверок одного и того же плательщика налоговые органы, как правило, совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово - хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц. Такая проверка является выездной.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика либо в помещении инспекции МНС путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением фактических размеров сумм налогов, определенных в ходе проверки, с отраженными плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу, в период проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, тематическими, встречными и рейдовыми.

Выездная налоговая проверка может быть комплексной и тематической:

-при проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика за период;

-с даты государственной регистрации плательщика в случае, если он не проверялся налоговыми органами с момента регистрации, либо с даты фактического начала предпринимательской деятельности (в случае осуществления такой деятельности без государственной регистрации и без постановки на учет в налоговых органах);

-с даты, установленной законодательством для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, следующей за периодом, охваченным предыдущей проверкой, и до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых деклараций (расчетов) перед датой начала текущей выездной проверки.

В случае, когда проверка проводится по требованию правоохранительных и других контролирующих органов, период проверки и дополнительные вопросы, подлежащие проверке, определяются по согласованию с указанными органами.

В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика, а также другие вопросы, отнесенные законодательством к компетенции налоговых органов.

Тематические выездные налоговые проверки изучения причин образования задолженности по налогам, а также выявления имущества и активов плательщика для обращения их в погашение образовавшейся задолженности по налогам оформляются актом (справкой) произвольной формы и на них не распространяется порядок рассмотрения и принятия решений.

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете проверяемого плательщика хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль над соблюдением налогового и иного законодательства.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков и связана:

-с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

-производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг);

-хранением и перемещением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов.

Целями рейдовой проверки являются: контроль над соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций; установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия); сбор оперативной информации; проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

В ходе выездной проверки могут использоваться методы документальной и фактической проверки.

При использовании метода документальной проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки:

-изучение действующей у проверяемого плательщика системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

-проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

-анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их соответствия установленным требованиям;

-сопоставление данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

-сличение в необходимых случаях выписок банка по текущим (расчетным, валютным и другим) счетам с подлинными записями по этим счетам, имеющимся у проверяемого плательщика в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, сопоставления их с копиями;

-сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика, и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц.

При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие формы налогового контроля:

-проведение встречных проверок, т.е. сличение записей, документов, имеющихся у проверяемого плательщика, с документальными данными, находящимися у других плательщиков, а также сличение данных документа, предъявленного плательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах документа, предъявленного плательщиком, и находящихся в разных подразделениях проверяемого плательщика или у других плательщиков;

-сличение в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, копий платежных документов, имеющихся у проверяемого плательщика, с платежными документами, хранящимися в банке;

-осмотр территорий или помещений, используемых для осуществления деятельности плательщика, либо объектов налогообложения;

-проведение личного досмотра физических лиц, находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств, в порядке, установленном законодательством;

-контрольный обмер объемов выполненных работ;

-взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

-назначение инвентаризации имущества плательщика;

-контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установление норм их расходов, сопоставление фактических и заправочных данных;

-проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

-создание налоговых постов;

-контрольная закупка товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг;

-проведение мониторинга на предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью, с целью установления объектов налогообложения;

Учитывая программу проверки, проверяющий самостоятельно определяет методы и приемы проверки, состояния бухгалтерского учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского учета проверяемого плательщика.

Проверка документов может осуществляться двумя способами:

1)сплошной проверкой, проверяющей полноту определения плательщиком объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

2)выборочной проверкой, анализирующей частично документы бухгалтерского учета, оформленные в подтверждение финансово-хозяйственных операций, проведенных плательщиком.

Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.

При использовании выборочной проверки в акте проверки указывается, какие документы и за какой период подвергались проверке. Документы бухгалтерского учета плательщика, подвергавшиеся выборочной проверке, по усмотрению проверяющего могут быть помечены подписью проверяющего или специальным клише.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности и соответствия бухгалтерским записям осуществляется сплошным или выборочным способом.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции эксперт составляет и подписывает заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, которое должны подписать проверяющий и плательщик, ознакомившись с ним. Первый экземпляр заключения передается проверяющему, второй -- плательщику или его представителям.

В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (например, выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), то используются калькуляции организации и (или) индивидуального предпринимателя, производящих аналогичную продукцию.

На основании заключения о фактическом расходе сырья и материалов, составленного экспертом, проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки.

В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при нем вещей (в том числе денежных средств), документов, ТМЦ и транспортных средств.

Личный досмотр является исключительной формой контрольного мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства. До начала проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить проверяемому физическому лицу в добровольном порядке предъявить имеющиеся при себе вещи, документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ и обеспечить доступ к осмотру транспортного средства.

При проведении досмотра составляется акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств. При изъятии имущества, принадлежащего физическому лицу, составляется акт изъятия.

При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе и (или) у подотчетных лиц производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо у материально-ответственного и (или) у подотчетного лиц истребовать письменное подтверждение о том, что все приходные документы на денежные средства и иные ценности сданы в бухгалтерию и все денежные средства (иные ценности), поступившие под его ответственность (под отчет), оприходованы, а выбывшие -- списаны в расход.

Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (кассовом помещении) и(или) у подотчетного лица. В данном акте указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки. При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного (подотчетного) лица о том, что денежные средства и иные ценности, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении (в подотчете).

По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (у подотчетного лица) от данных бухгалтерского учета и(или) учета доходов и расходов материально ответственное (подотчетное) лицо обязано представить проверяющему письменное объяснение причин излишков или недостач.

Назначение инвентаризации заключается в получении точной информации о наличии имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и его соответствии данным бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на одну и ту же дату. Инвентаризации подлежат не только имущество (обязательства) плательщика (иного обязанного лица), но и его финансовые обязательства.

Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции и обоснованности установленных норм.

Контрольный обмер объемов выполненных работ осуществляется проверяющим с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, являющихся основанием для оплаты этих работ.

Контрольной закупкой признаются ситуации, искусственно созданные должностными лицами налоговых органов, -- контрольное приобретение ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Контрольная закупка осуществляется с целью установления фактов осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации (не указанной в учредительных документах), либо без получения специального разрешения (лицензии), уклонения от уплаты налогов (в том числе путем не отражения в учете плательщика ТМЦ (работ, услуг), нарушения установленного порядка приобретения, транспортировки и хранения ТМЦ, порядка приема наличных денежных средств.

В целях получения заключения о соблюдении плательщиком законодательства по вопросам (отдельным хозяйственным операциям), выходящим за пределы компетенции налоговых органов, налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке может привлечь эксперта или специалиста, обладающего специальными знаниями по данному вопросу.

По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляется заключение. С учетом экспертного заключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма сокрытых (заниженных) объектов налогообложения, либо указывается об отсутствии нарушений. К акту проверки прилагаются заключение и все расчеты, производимые на основании экспертного заключения, объяснения должностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения налогового и иного законодательства.

По итогам проверки проверяющими составляется акт или справка.

Акт (справка) выездной проверки -- документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки. Акт состоит из нескольких частей.

В первой части акта, во введении, указываются общие сведения о проверенном плательщике, физическом лице, в том числе:

-основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

-даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки;

-должности, фамилии и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо, руководитель организации, главный бухгалтер (бухгалтер), имеющие право подписи в банке и налоговых декларациях (расчетах), представляемых налоговым органам, в порядке, установленном законодательством, с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

-наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого плательщика, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя (иного физического лица), их учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;

-наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

-кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной проверке и тематических проверках, проведенных в проверяемом периоде);

-какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

-иные сведения (формирование уставного фонда, наличие специальных разрешений (лицензий) и т.д.).

Во второй части акта, состоящей из двух разделов, излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки).

В третьей, итоговой, части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком, и (или) суммы экономических санкций, подлежащих применению в соответствии с законодательством за допущенные нарушения, а также требования по устранению плательщиком допущенных нарушений налогового и(или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилии, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства.

Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком -- организацией в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом, начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения плательщику

В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика, не подтвержденных документами.

В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие методологическому разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и иных органов государственного управления, то в акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующем разъяснением.

По результатам выездной проверки организации или индивидуальных предпринимателей, в результате которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт выездной проверки. Если в результате проверки организации не установлено нарушений налогового и иного законодательства, то составляется справка выездной проверки.

При проведении тематической проверки налогового агента по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления им в бюджет подоходного налога с физических лиц составляется акт проверки.

Результаты выездной тематической проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом.

Акт (справка) выездной проверки должен быть составлен проверяющими не позднее пяти рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением актов рейдовых проверок).

Акты (справки) подписываются проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) в лице руководителя (иного лица, уполномоченного в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией уполномоченного лица, его представителя) и лицом, выполняющим функции главного бухгалтера. Подписание акта (справки) проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку [6, c. 143].

При наличии возражений по акту проверки подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в инспекцию МНС, назначившую проверку. По истечении пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Материалы проверок в делах проверок плательщиков (иных обязанных лиц) хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты составления акта проверки.

Решение по акту налоговой проверки может быть обжаловано в порядке и в сроки, установленные главой 11 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ТЭР ДУП “ГОМЕЛЬЖЕЛДОРТРАНС”

2.1 Технико-экономическая характеристика ТЭР ДУП “Гомельжелдортранс”

налог контроль система уплата

Транспортно-экспедиционное республиканское дочернее унитарное предприятие “Гомельжелдортранс” создано в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 №11 (с изменениями и дополнениями), Гражданским кодексом Республики Беларусь, приказом Начальника Белорусской железной дороги от 16.12.2002 № 309Н, зарегистрировано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 09.04.2003 №235 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 490313134.

Учредителем является транспортное республиканское унитарное предприятие «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», зарегистрированное решением Гомельского областного исполнительного комитета от 10.04.2001 № 247 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных принимателей за № 400052406, расположенное по адресу: Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Ветковская, 5, п./и 246022, именуемое в дальнейшем Учредитель.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе по искам о взыскании причитающихся Белорусской железной дороге провозных платежей за перевозку грузов, багажа, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, иные печати и штампы.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» действует на основе законодательства Республики Беларуси, нормативных актов Белорусской железной дороги и настоящего Устава.

Имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Имущество является собственностью Республики Беларусь и принадлежит данному на праве хозяйственного ведения.

Место нахождения ТЭРДУП «Гомельжелдортранс»:

Республика Беларусь, г. Гомель, Грузовой двор ст. Центролит, п./и 246044.

Основными целями деятельности ТЭРДУП «Гомельжелдортранс» являются:

-осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов собственника имущества, работников;

-своевременное и качественное удовлетворение потребностей народного хозяйства и населения республики в обслуживаемом регионе в работах и услугах, связанных с перевозками, повышение качества и культуры обслуживания;

-повышение эффективности хозяйственной деятельности;

-обеспечение безопасности движения поездов;

-комплексное развитие материально-технической базы и социальной сфера предприятия;

-содержание в исправном состоянии сооружений, устройств и технических средств;

-охрана окружающей среды от загрязнений и других вредных воздействий.

Предметом деятельности ТЭРДУП «Гомельжелдортранс» является обеспечение народного хозяйства и населения республики в обслуживаемом регионе в работах и услугах, связанных с перевозками и иная деятельность в соответствии с законодательством.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 “Виды экономической деятельности” ТЭРДУП «Гомельжелдортранс»осуществляет следующие виды экономической деятельности:

60100	Деятельность железнодорожного транспорта
60240	Деятельность автомобильного грузового транспорта
63110	Транспортная обработка грузов
63120	Хранение и складирование
63211	Деятельность по эксплуатации и содержанию железных дорог
63213	Деятельность терминалов
63214	Услуги автомобильных стоянок
63400	Организация перевозок грузов
64200	Электросвязь
20101	Распиловка и строгание древесины
20301	Производство столярных изделий
28120	Производство строительных металлических изделий
28520	Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения
28730	Производство изделий из проволоки
29225	Производство прочего подъемно-транспортного, погрузочно-разгрузочного и складского оборудования
28759	Производство прочих металлических изделий, не включенных в другие группировки
29229	Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание подъемного и такелажного оборудования
31109	Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электродвигателей, генераторов и трансформаторов
32209	Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание передающей аппаратуры
35209	Ремонт и техническое обслуживание железнодорожных локомотивов и подвижного состава
45500	Аренда строительного оборудования
45112	Земляные работы
45340	Установка прочего инженерного оборудования
50200	Техническое обслуживание и ремонт автомобилей
51539	Оптовая торговля прочими строительными материалами
70200	Сдача в наем собственного недвижимого имущества
71210	Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования
71320	Аренда строительных машин и оборудования
74600	Проведение расследований и обеспечение безопасности
74700	Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств
74850	Предоставление секретарских услуг и услуг по переводу
80424	Прочее образование для взрослых и прочее образование, не включенное в другие группировки

ТЭРДУП «Гомельжелдортранс»осуществляет следующие виды деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии):

а) деятельность в области промышленной безопасности;

б) деятельность в области связи;

в) деятельность в области автомобильного, внутреннего водного, морского транспорта (исключая внутриреспубликанские перевозки для собственных нужд);

г) транспортно-экспедиционная деятельность;

д) деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» имеет право на профессиональную подготовку персонала по обслуживанию грузоподъемных машин и сооружений.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Уставный фонд Предприятия полностью сформирован за счет имущества и составляет 2 444 194 (Два миллиона четыреста сорок четыре тысячи сто девяносто четыре) рубля.

Увеличение уставного фонда ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется по согласованию с Учредителем за счет собственных источников, а при их недостаточности - Учредителем.

Уставный фонд не должен быть ниже минимального размера, установленного законодательством Республики Беларусь.

В случае принятия Учредителем ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» решения об уменьшении уставного фонда, ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Кредитор вправе требовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» и возмещения убытков.

Имущество ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Предприятия.

Источниками формирования имущества ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» являются:

-денежные и неденежные вклады Учредителя;

-выделяемые бюджетные средства;

-доходы, полученные от реализации работ, услуг;

-доходы от ценных бумаг;

-кредиты банков и других кредиторов;

-безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования юридических и физических лиц;

-иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.

Валюта, получаемая от внешнеэкономической деятельности по транспортно-экспедиционной деятельности, осуществляемой непосредственно ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс», зачисляется на валютный счет ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» .

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» уплачивает налоги в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

К ним относятся:

-налог на добавленную стоимость;

-экологический налог;

-земельный налог;

-обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;

-отчисления в инновационные фонды;

-налог на недвижимость;

-налог на прибыль;

-местные налоги.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» перечисляет в республиканский и местный бюджеты часть прибыли в порядке и на условиях, определяемых законодательством Республики Беларусь.

Прибыль, остающаяся у ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное распоряжение ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» и распределяется им в соответствии с учетной политикой Белорусской железной дороги.

Руководство деятельностью ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется Начальником, назначаемым и освобождаемым от должности Начальником РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» на контрактной основе. Он самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда своих работников на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Начальником Белорусской железной дороги;

Начальник несет ответственность за результаты работы, соблюдение требований настоящего Устава, выполнение обязательств перед Учредителем и работниками. Ответственность Начальника перед Учредителем устанавливается в контракте.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь, в соответствии с законодательством предоставляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность.

Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляются уполномоченными в соответствии с законодательством Республики Беларусь контролирующими органами в пределах их компетенции.

Реорганизация и ликвидация ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» может быть осуществлена по решению его Учредителя. В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, реорганизация и ликвидация Предприятия осуществляется по решению хозяйственного суда либо регистрирующего органа.

Реорганизация и ликвидация ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

На основе данных за 2008-2009 гг., составляется таблица 1, в которой рассчитываются основные показатели развития ТЭР ДУП “Гомельжелдортранс”.

Таблица 1 - Основные показатели развития Транспортно-экспедиционного республиканского дочернего унитарного предприятия ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» за 2008-2009гг.

Показатели	Единица измерения	Факт 12 месяцев 2008 года	План 12 месяца 2009 года	Факт 12 месяцев 2009 года	Факт 2009 года к плану	Факт 2009 года к факту
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации продукции (доходы от ПВД) с НДС, всего	млн.руб.	14 058	14 633	15 081	103,1	107,3
в том числе выручка, оплаченная:	млн.руб.	12 850	13363	13 975	104,6	108,8
денежными средствами	млн.руб.	12 778	13340	13 948	104,6	109,2
неденежными средствами	млн.руб.	42	23	27	117,4	64,3
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по ПВД	млн.руб.	9 981	11 181	11217	100,3	112,4
расходы на оплату труда	млн.руб.	2 846	3 199	3 299	103,1	115,9
отчисления на социальные нужды	млн.руб.	1176	1341	1431	106,7	121,7
материалы	млн.руб.	806	942	927	98,4	115,0
амортизация	млн.руб.	1027	1153	1081	93,8	105,3
прочие	млн.руб.	3 476	3 719	3 626	97,5	104,3
Прибыль от реализации продукции по ПВД	млн.руб.	1582	972	1318	135,6	83,3
Уровень рентабельности реализованной продукции всего, в том числе	%	15,9	6,6	11,75	5,2	-4,2
по подсобно-вспомогательной деятельности	%	15,9	6,6	11,75	5,2	-4,2
Сальдо операционных доходов и расходов	млн.руб.	4	4,0	179	4 475,0	4 475,0
Сальдо внереализационных доходов и расходов	млн.руб.	-526	-472	-839	177,8	159,5
Прибыль до налогообложения	млн.руб.	1060	504,0	658	130,6	62,1
Чистая прибыль	млн.руб.	433	31,0	54	174,2	12,5
Использование чистой прибыли по направлениям (расшифровка в табл. 9 )	млн.руб.	57,0	2,000	54,0	2 700,0	94,7
Остаток нераспределённой прибыли	млн.руб.	376,0	29,000	0,0	0,0	0,0
Сумма просроченной кредиторской задолженности на конец отчетного периода	млн.руб.	23	19	31	163,2	134,8
Удельный вес просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности	%	3,7	2,8	4,8	2,0	1,1
Сумма просроченной дебиторской задолженности на конец отчетного периода	млн.руб.	272	240	297	123,8	109,2
Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебит задолжен	%	15,3	14,9	18,1	3,2	2,8
Средства организации на отчетную дату, всего	млн.руб.	20 604	19177	21035	109,7	102,1
в том числе оборотные активы	млн.руб.	5 160	3235	4 896	151,3	94,9
внеоборотные активы	млн.руб.	15444	15942	16 139	101,2	104,5
Численность работников в среднем за период	чел.	407	407	395	-12	-12
Размер тарифной ставки 1-го разряда	рублей	126 604	141 620	147 143	103,9	116,2
Среднемесячная заработная плата 1-го раб	тыс.руб.	720876	897767	839700	93,5	116,5
Доходы с НДС	тыс.руб.	14058000	14633000	15081238	103,1	107,3
Среднесписочная численность	чел.	388	388	377	-11	-11
Производительность	т.р./чел.	36232	37714	40003	106,1	110,4
Индекс производительности труда к соответствующему периоду предыдущего года	%	112,9	100,0	106,1	6,1	-6,8
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,9	0,8	0,6	-0,2	-0,3
Коэффициент текущей ликвидности		8,3	5,7	2,3	-3,4	-5,9
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами		0,03	0,03	0,1	0,07	00,7
Инвестиции в основной капитал	млн.руб.	1050	1940	1906	98,2	181,5
Экспорт услуг	|тыс.долл.	601,8	963	559,3	58,1	92,9

Из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что большинство показателей в 2008 году по отношению к 2008 году увеличились. За 2009 год среднемесячная зарплата составила 897 797 руб., при плановом задании 839 700 руб. В 2008 году среднемесячная зарплата составила 720 876 руб., что меньше на 170 000 руб. [Приложение А, Б].

Большое внимание уделяется на предприятии подсобно-вспомогательной деятельности. Так, за 2008 год оказано платных услуг населению на сумму 69,4 млн.руб. Помимо этого на предприятии производится ремонт электродвигателей и изготовление чалочных приспособлений. От этого вида деятельности получено 27,6 млн.руб. Использование тракторных погрузчиков в дорожно-строительных организациях позволило получить за 2009 год 32,7 млн.руб., что на 14,9 млн.руб. больше чем в 2008 году.

За 2009 году автотранспортом предприятия оказано услуг населению на сумму 28,5 млн.руб., что на 7,5 млн. руб. больше, чем в 2007 году. Предоставлено транспортно-экспедиционных услуг на сумму 148, 7 млн. руб. За использование автокранов в других предприятиях получено 82, 4 млн. руб., что на 8,2% меньше, чем в 2008 году.

За 2008 год и за 2009 год капитальный ремонт на предприятии не проводился.

Наличие основных средств предприятия на 1.01.2008 год составляет 61 8141, 0 млн.руб., а на 1.01.2009 год составляет 73 307, 4 млн.руб. Неустановленного оборудования нет.

Таблица 2 - Источники получения доходов за 2008 и 2009 годы:

Показатели	2008 год, тыс.руб.	2009 год, тыс.руб.
Подача и уборка вагонов	5 113 007	5 091 951
Погрузоработы	5 151 968	6 450 406
Транспортно-экспедиционное обслуживание	478 190	431 976
Прочие	819 864	560 994
ИТОГО:	11 563 029	12 535 327

За 2008 год предприятием получена прибыль от подсобно -вспомогательной деятельности в сумме 1 582 428 тыс. руб., а в 2009 году в сумме 1 318 172 тыс. руб., в том числе от следующих видов деятельности, представленных в таблице 3:

Таблица 3 - Прибыль, полученная от подсобно-вспомогательной деятельности от основных видов деятельности в 2008 и 2009 годах.

Виды деятельности	2008 год, тыс.руб.	2009 год, тыс.руб.
От погрузо-разгрузочных работ	+119 819	+456 876
От подачи и уборки вагонов	+1 639 237	+1 471 858
От остальных видов деятельности	+76 628	-610 562
От операционных доходов и расходов	+3 859	+179 099
От внереализационных операций	-525 841	-839 495

Налоги от прибыли в 2008 году составили 627 835 тыс.руб., что на 24 302 тыс.руб. или на 4% больше, чем в 2009 году. Рентабельность в 2008 году составила 15, 9%, а в 2009 году 11,8%.

Чистая прибыль в 2008 году составила 432 611 тыс.руб., а в 2009 году только 54 243 тыс.руб., что на 378 368 тыс. руб. или на 87,5 % меньше по сравнению с 2008 годом.

2.2 Порядок исчисления, учета и уплаты косвенных налогов и сборов (на примере налога на добавленную стоимость)

Основным косвенным налогом, уплачиваемым в ТЭР ДУП “Гомельжелдортранс”, является налог на добавленную стоимость (НДС). На примере его, рассматривается порядок исчисления, учета и уплаты налога.

Налоговая база по перевозкам Белорусской железной дороги определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги (пункт 9 статьи 7 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость»).

Налог на добавленную стоимость по иным видам деятельности, операционным и внереализационным доходам и расходам организации основной деятельности Белорусской железной дороги рассчитывают и уплачивают самостоятельно.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, как внутрисистемные, обороты по реализации Белорусской железной дорогой (ее предприятием) транспортных работ и услуг организациям основной деятельности Белорусской железной дороги, выступающих в качестве грузоотправителей (грузополучателей). Аналогичным образом учитываются обороты по реализации дополнительно предоставляемых услуг при перевозке грузов. Организация основной деятельности Белорусской железной дороги, выступающая в качестве грузоотправителя, отправляя груз в адрес сторонней организации грузополучателю), включает понесенные ею транспортные расходы в стоимость товаров отдельной строкой либо отдельным счетом и начисляет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В случаях передачи объектов по внутрисистемному обороту, между организациями входящими в баланс основной деятельности учет расчетов производится по фактической себестоимости без рентабельности с использованием счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты” с одновременной передачей налоговых вычетов по этим объектам их получателю. Право на передачу вычетов внутри юридического лица, т.е. между структурными подразделениями одного юридического лица определяется согласно положений, принятых по юридическому лицу Учетной политикой.

В бухгалтерском учете производятся записи:

- у передающей организации на стоимость переданных материальных ценностей, топлива, энергии, других товаров, выполненных работ, оказанных услуг и на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 79;

Кредит 10,11,20,23,29,41,18 и др.

- у получающей организации на эту же сумму:

Дебет 10,11,20,23,29,41,18 и др.;

Кредит 79.

При этом важным моментом является обеспечение тождественности записей в учете сторон, участвующих во внутренних расчетах.

В сопроводительных документах делается отметка «Внутрисистемный оборот». Передающая и получающая стороны отражают передачу по внутрисистемному обороту в Книге покупок, являющейся регистром налогового учета.

При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых объектов. На передаваемую сумму налога делается запись Дебет счета 79 Кредит счета 18. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшается общая сумма налога, уплаченная (подлежащая уплате) при приобретении (ввозе) объектов. Если сумма передаваемых налоговых вычетов больше общей суммы налоговых вычетов, то передающей стороне следует его восстановить на сумму превышения записью Дебет счета 18 Кредит счета 68 с отражением по строке налоговой декларации 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года».

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями), иными нормативными правовыми актами по налогообложению, а также Порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость организациями основной деятельности Белорусской железной дороги, согласованным Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и утвержденным приказом Начальника Белорусской железной дороги от 22.07.2003 №176Н (с учетом изменений налогового законодательства).

Указом Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 №546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями), предусмотрено освобождение от обложения акцизами и налогом на добавленную стоимость ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению по перечню транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, которое является неотъемлемой частью Соглашения. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг ратифицировано Законом Республики Беларусь от 01.11.2004 № 323-3

Взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в зависимости от места реализации работ (услуг). Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» с 01.01.2007 из объекта налогообложения налога на добавленную стоимость исключены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. В связи с этим, налог на добавленную стоимость взимается с оборотов по реализации работ (услуг), оказываемых организациями дороги, когда местом реализации работы (услуги) признается территория Республики Беларусь.

С 1 мая 2008г. вступил в действие Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в г. Минске 23.03.2007 и принятый Законом Республики Беларусь от 16.07.2007 № 260-3 (далее - Протокол). Взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг между Республикой Беларусь и Российской Федерацией производится согласно нормам и правилам, установленным Протоколом [2, с.101-116].

При заключении договоров с российскими партнерами необходимо руководствоваться рекомендациями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2004 № 2-1-8/10031 и Декретом Президента от 06.09.2005 №10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь».

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо предъявленные продавцами при их приобретении на территории Республики Беларусь, подлежат вычету в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь, организации основной деятельности и обособленные структурные подразделения отделений дороги вправе при передаче (отпуске) объектов по внутрисистемному обороту передавать предъявленные суммы налога на добавленную стоимость вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги). При этом вносится в книгу покупок, являющуюся регистром налогового учета, и принимается к вычету сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная продавцом, после получения объекта при наличии документов, в которых выделена сумма налога, независимо от оплаты. Также, суммы налоговых вычетов, распределяемые методом удельного веса, принимаются к распределению вне зависимости от уплаты [Приложение В].

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов (реконструкция, модернизация, дооборудование, техническое перевооружение, достройка), принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) объектов основных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Указанные суммы налога на добавленную стоимость передаются предприятиями перевозочной деятельности как налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам по внутрисистемному обороту для включения в централизованный расчет с бюджетом по НДС по перевозкам. Данный порядок вычетов действовал и в 2008 году.

В бухгалтерском учете отражение начисления и уплаты налога на добавленную стоимость отражается следующими проводками:

Дебет субсчета 90/3 “налог на добавленную стоимость” и кредит субсчета 68/2 “налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг” на сумму 54 225, 232 тыс.руб. - при начислении и проводкой: дебет субсчета 68/2 “налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг” и кредит счета 51 ”Расчетный счет” на сумму 54 225, 232 тыс.руб. при перечислении налога в бюджет.

Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается в бюджет ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.3 Порядок исчисления, учета и уплаты налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)

ТЭР ДУП “Гомельжелдортранс” уплачивает следующие налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):

-налог за использование природных ресурсов (экологический налог)

-платежи за землю (земельный налог)

-обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения

-отчисления в инновационные фонды.

Подробнее остановимся на рассмотрении экологического налога.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

-выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

-сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

-хранение, захоронение отходов производства;

-производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);

-производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

-выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

-сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

-отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;