Определение путей оптимизации налогов и платежей организации ТЭР ДУП "Гомельжелдортранс"

Для проверки правильности и полноты включения указанных оборотов в базу налогообложения следует проанализировать списание расходов в дебет счетов 90, 91, 92, а также рас четные корректировки к налогу на прибыль.

Определение налоговой базы для исчисления НДС зависит от учетной политики, принятой плательщиком. В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса, датой фактической реализации товаров (работ, услуг) считается:

-либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика (в случае реализации за наличный расчет -- день поступления наличных денежных средств в кассу налогоплательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). По мере поступления денежных средств в дебетуются соответствующие счета: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 90 "Реализация"; 91 "Операционные доходы и расходы"; 92 "Внереализационные доходы и расходы". Особому контролю подлежит своевременность включения в облагаемый оборот для исчисления НДС стоимости отгруженной, но не оплаченной продукции в течение 60 дней. Для проверки своевременности отражения налоговой базы анализируются данные синтетического и аналитического учета по обобщению и группировке данных о движении дебиторской задолженности. Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту их оплаты в бухгалтерском учете должны быть отражены по дебету счета 97 "Рас ходы будущих периодов";

-либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов или по дате предъявления счета в банк на инкассо (на сумму выставленных счетов по продажной стоимости с учетом НДС) -- в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (другие счета учета дебиторской задолженности) и кредиту счетов: 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Суммы НДС исчисляются и отражаются в составе налоговой базы в части соответствующих ставок по всем видам реализации (за исключением оборотов, не являющихся базой обложения, и оборотов, освобожденных от НДС).

После проверки правильности отражения налоговой базы по данным синтетического учета (Главная книга, журналы-ордера) проверяются их соответствие суммам выручки, поступившим на счета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути"), а также достоверность отражения в бухгалтерском учете выручки, полученной от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за наличный расчет.

При наличии у юридических лиц банковских счетов, открытых структурным подразделениям, проверяются обоснованность зачисления на них выручки, а также своевременность отражения ее на счетах реализации.

Аналогичные контрольные мероприятия осуществляются в отношении ссудных (спецссудных) счетов, имеющихся у юридических лиц. При наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь на открытие счетов в зарубежных банках проверяются первичные документы по движению денежных средств на предмет своевременности отражения результатов хозяйственной деятельности на счетах реализации.

В целях полноты и своевременности отражения налоговой базы (облагаемого оборота) на счетах реализации осуществляется проверка не только счетов учета реализации, но и счетов учета товарно-материальных ценностей. Проводится проверка фактического использования материальных ценностей (списано на производство, реализовано на сторону или использовано на непроизводственные нужды).

При этом необходимо обратить внимание на то, как проводятся финансово-хозяйственные операции, которые могут при вести к сокрытию облагаемых оборотов:

-отпуск продукции собственного производства ниже себе стоимости своим работникам, в непроизводственную сферу, общественному питанию;

-реализация продукции и товаров посредническими, снабженческо-сбытовыми, торговыми и другими коммерческими организациями по ценам ниже цен приобретения;

-не включение в налоговую базу (облагаемый оборот) сумм денежных средств, полученных за реализуемые товары, в виде финансовой помощи, пополнения фондов;

-отпуск товаров и материалов, минуя счета реализации, в корреспонденции со счетами: 76 "Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (путем взаиморасчетов) и др.

В целях контроля за суммами НДС, подлежавшими зачету, осуществляется проверка операций по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, ус лугам" (по соответствующим субсчетам). Проводится выборочная проверка правильности оформления первичных документов, при необходимости осуществляется проверка фактического поступления товарно-материальных ценностей на склады предприятия и наличия аналитического складского учета по материально ответственным лицам. Одновременно осуществляется контроль правильности ведения книги покупок и журнала учета получаемых первичных учетных, платежных и расчетных документов в целях установления фактов, когда к зачету (возмещению) принимаются суммы НДС по неоплаченным товарно-материальным ценностям при отражении выручки по оплате отгруженных объектов.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, производится на основании грузовой таможенной декларации и копии документа, подтверждающего уплату НДС таможенным органам Республики Беларусь.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании налоговой декларации НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представленной в налоговый орган, а также копии выписки банка и(или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату по ввезенным товарам.

При реализации плательщиком объектов, налоговые вычет по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам) между этими оборотами может производиться двумя методами. Налоговому контролю подлежит факт применения одного из двух либо двух методов распределения налоговых вычетов в отношении сумм НДС (удельный вес либо раз дельный учет), определенных плательщиком. Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все на логовые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распределения налоговых вы четов налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом распределения.

Контролю подлежит очередность вычета сумм НДС:

-по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащих вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

-основным средствам и нематериальным активам, подлежащим вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более чем разница между суммой налога, исчисленной но реализации, и суммами налога, вычитаемы ми в первую очередь;

-товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и(или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%

-товарам (работам, услугам), облагаемым по нулевой ставке, подлежащим вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.

3.2 Проверка налогов, уплачиваемых из прибыли

Подробно остановимся на рассмотрении проверки налога на прибыль

Контроль уплаты налога на прибыль осуществляется в ходе камеральных (на основании поданной декларации, посредством анализа ее данных) и выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, как правило, осуществляется в ходе комплексной проверки, однако может быть назначена специально, например, проверка обоснованности и правильности применения льгот по налогу на прибыль.

До начала выездной налоговой проверки проводится подготовительная работа, в процессе которой анализируются сведения из документов по исчислению налога на прибыль, представленных плательщиком в налоговый орган, а именно:

-налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль (при необходимости осуществляется камеральная перепроверка);

-структура налоговой базы и ставки налога на прибыль, применяемые субъектом предпринимательской деятельности;

-данные по льготам по налогу на прибыль, а также отсрочкам, уплате налога, налоговым кредитам, применяемым плательщиком.

На предварительном этапе выясняются виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической деятельности, изучается политика, принятая предприятием в части отражения выручки от реализации продукции.

Изучаются предыдущие акты проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверяются полнота и своевременность выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений.

Изучаются нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского и(или) налогового учета, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности; ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика (иного обязанного лица), в связи с поступавшими от него запросами; производится выборка сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе, об операциях плательщика, подлежащего проверке; выясняются по данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) сведения об организациях, учредителем (собственником) имущества которых выступает подлежащий проверке плательщик (иное обязанное лицо) или учредители (собственники) имущества плательщика (иного обязанного лица), организации; информируется плательщик письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки с сообщением о том, что он имеет право до начала проверки представить уточненные расчеты по налогам, если она не проводится внезапно.

На основании анализа вышеуказанных источников на этапе планирования проверяющим разрабатывается программа про верки, предусматривающая дополнительный перечень вопросов, специфических для определения правильности исчисления на лога на прибыль. Перечень утверждается лицом, назначившим проверку.

В период подготовки проверяющим в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем или уполномоченным заместителем налогового органа.

На первоначальном этапе проведения выездной налоговой проверки изучаются: система организации бухгалтерского и налогового учета проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (форма его ведения); внутренние правила документирования операций и документооборота; порядок ведения регистров бухгалтерского и налогового учета; особенности ведения бухгалтерского учета, его организационные и технические аспекты; порядок отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг, иных ценностей); особенности признания доходов и расходов от внереализационных мероприятий, оговоренные в приказе плательщика о применяемой им учетной политике.

Устанавливаются наличие регистров налогового учета и их соответствие нормативным требованиям.

Изучаются первичные учетные документы на предмет их соответствия требованиям законодательства, наличия информации о них в сети Интернет (http://blank.bisc.by).

При использовании в бухгалтерском учете аннулированных, недействительных бланков первичных учетных документов соответствующие затраты при исчислении налога на при быль в расчет не принимаются.

Кроме того, проверке подлежат журнал учета бланков строгой отчетности для сравнения с информацией бухгалтерского учета.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль определяется достоверность отражения в налоговой декларации (расчете) налоговой базы и сверяется ее соответствие данным: бухгалтерского учета, расчетных корректировок по налогу на прибыль, отгрузок, осуществленных в страны) СНГ, по которым прошел 60-дневный срок (при применении принципа отражения выручки -- по оплате). Облагаемые обороты, указанные в налоговой декларации, сличаются с суммами выручки, отраженной в бухгалтерских регистрах. Данные бухгалтерских счетов: 90 "Реализация", 91 "Операционные до ходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и другие подвергаются анализу в соответствии с порядком учета хозяйственных операций, принятым на предприятии.

Для проверки достоверности данных, отраженных в Главной книге, журналах-ордерах и ведомостях, используются первичные документы: выписки из расчетных (текущих) счетов в бело русских рублях и иностранной валюте; кассовые документы; ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками; счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы, которые проверяются выборочно или сплошным методом.

При контроле правильности отражения в налоговой декларации доходов и расходов от внереализационных операций изучаются суммы внереализационных доходов, полученных в виде санкций за нарушение условий договоров, списание дебиторской и кредиторской задолженностей, иные виды доходов и расходов.

Проведение проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль включает контроль следующих вопросов:

-соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным Главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;

-соответствуют ли данные регистров налогового учета данным бухгалтерского учета;

-оформляются ли надлежащим образом первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;

-не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и(или) на логового учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли первичных документов, не проведенных по регистрам;

-корректно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

-правильно ли отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей;

-своевременно ли включены в налоговую отчетность доходы и расходы от внереализационных операций;

-состояние расчетов с поставщиками, покупателями, про чими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;

-правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли из нос, производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

-правильно ли исчислен и полностью ли перечислен налог на прибыль в государственный бюджет;

-обоснованно ли применяются плательщиком налоговые льготы.

В соответствии с законодательством прибыль, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль, облагаемая налогом, белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она Зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранно го государства и определяемой как сумма разницы между вы ручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и разницы между дохода ми и расходами от внереализационных операций.

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается в расчет с учетом суммы Налога на доход, удержанный (уплаченный) согласно законодательству иностранного государства.

В зависимости от учетной политики организации доходы (выручка) от реализации отражаются (признаются) по мере оп латы покупателем отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), пере данных имущественных прав либо по мере отгрузки товаров (основных средств, иных ценностей, выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги). Доходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения учитывается при определении прибыли, облагаемой на логом, и исчисляется в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла.

Затраты по производству и реализации продукции, то варов (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства устанавливаются специальными актами законодательства.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за период, к которому относятся такие суммы.

Специально контролируются затраты, отраженные в учете за прошлый год, в начале текущего года на предмет возможности их неверного включения в расходы периодов.

Затраты отражаются (признаются) с учетом следующих особенностей:

-затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в по рядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов;

-при определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Эти затраты определяются как разница между суммой за трат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к ос таткам товаров на конец отчетного месяца. Часть затрат плательщика принимается при исчислении базы налога на при быль с учетом норм, устанавливаемых законодательством (консультационные, информационные, расходы на рекламу и т.д.).

Прибыль, облагаемая налогом, уменьшается на сумму налога на недвижимость, уплачиваемого от остаточной стоимости основных средств и исчисленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также льгот. Таким образом, при осуществлении налогового контроля необходим анализ на логовых баз для налога на недвижимость и обоснованности применения льгот.

Льготы по налогообложению при исчислении налога на при быль по результатам деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, в связи с указанными обстоятельствами определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости. Следовательно, данный вопрос подлежит специальному контролю в ходе проверки.

3.3 Проверка налогов, включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг)

Подробнее остановимся на рассмотрении проверки земельного налога.

В соответствии со статьей 20 Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-ХН «О платежах за землю» (с изменениями и дополнениями; далее -- Закон), земельный налог с юридических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Для этого проверяется, владеет ли государственным актом на земельный участок, удостоверением на право временного пользования земельным участком, свидетельством (удостоверением) о государственной регистрации, решением соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведением о наличии качественного состояния земель, а также сведениями о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, превышающих по площади установленные нормы отвода, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами. Отсутствие у юридических лиц указанных документов, удостоверяющих право пользования, либо собственности на земельные участки, равно как отсутствие предусмотренной законодательством регистрации права владения, пользования либо частной собственности на земельные участки, не может являться основанием для непризнания этих юридических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются либо распоряжаются.

Также нужно проверить обоснованность применения льгот, применение объектов по назначению.

Следующим этапом проводится проверка правильности исчисления налоговой базы и правильность определения ставки налога. С 2010 года налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением некоторых случаев.

Также проверяющий проверяет правильно ли определен налоговый период земельного налога. Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Проверяющий должен проверить, есть ли у предприятия основание для исчисления земельного налога.

Для этого нужно проверить наличие следующих документов:

-государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

-сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование и целевое назначение земельного участка), представляемые областными, Минской городской землеустроительными и геодезическими службами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

-сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

Сведения о наличии земель представляются землеустроительными и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля.

Сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, представляются землеустроительными и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.

При принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган в десятидневный срок информирует налоговые органы о принятых решениях, а также о площади, функциональном использовании, целевом назначении и кадастровой стоимости земельных участков.

Следующим этапом проверки является период исчисления налога.

Исчисление земельного налога плательщикам - физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода.

Проверяющий должен проверить наличие извещения с указанием подлежащего уплате земельного налога, которое ежегодно вручается налоговыми органами плательщикам - физическим лицам до 1 августа текущего налогового периода.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Проверяющий должен помнить, что за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в пользовании нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется отдельно по каждому плательщику пропорционально площади объекта недвижимого имущества, находящейся в пользовании каждого из плательщиков, а за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в общей долевой собственности нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется по каждому из этих плательщиков пропорционально их доле в праве собственности на эти объекты недвижимого имущества. В этом случае, подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за прошедший квартал без учета налога на добавленную стоимость.

Также нужно проверить момент сдачи земельных участков в аренду.В случае сдачи организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям зданий (помещений) и сооружений, занимаемым арендаторами (пользователями).

Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования этих зданий (помещений) и сооружений.

Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы в сроки, указанные в части первой пункта 14 настоящей статьи. По сдаваемым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданиям (помещениям) и сооружениям после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) в налоговые органы представляются сведения о сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Исчисление и уплата земельного налога в соответствии с частью первой настоящего пункта не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений:

-бюджетным организациям;

-организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;

-бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;

-учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

-Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями;

-коллегиями адвокатов.

При передаче в аренду земельных участков, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади земельных участков, переданной в аренду. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площади, переданной в аренду.

Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с месяца передачи земельных участков в аренду и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды этих земельных участков.

Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы в сроки, указанные в части первой пункта 14 настоящей статьи. По сдаваемым в аренду земельным участкам после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их передачи в аренду. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) в налоговые органы представляются сведения о передаче земельных участков в аренду по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Заключительным этапом проверки, является проверка правильности включения сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

3.4 Оптимизация налогообложения

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной Республики Беларусь. Система отбора, о которой говорили выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как я указывал выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Белоруссии, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РБ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов.

Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

В 2010 г. самым разным сферам и направлениям предпринимательской деятельности будет уделено внимание со стороны налоговых органов. Так, будет активизирована работа:

- в сфере производства и оборота подакцизной продукции;

- по совершенствованию законодательства, направленного на увеличение поступлений и платежей от субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся игорным бизнесом, внедрению новых механизмов контроля, основанных на современных технологиях;

- по установлению законодательных барьеров на пути нелегального бизнеса -- от разработки новых предложений до принятия конкретных законодательных норм, регулирующих деятельность субъектов хозяйствования в сферах, наиболее подверженных сокрытию доходов от налогообложения;

- по объединению платежей, имеющих сходные налоговые базы, оптимизации размера налоговых ставок и условий исчисления налогов, периодичности уплаты налогов, пересмотру и упорядочению системы льготирования и т.д.;

- по установлению контроля за выручкой торговых автоматов, автоматических электронных аппаратов, оснащенных купюроприемниками;

- для Предприятия можно предложить расширение спектра услуг с применением электронных средств. Уже в ближайшее время станут возможными передача и получение плательщиками в электронном виде различных документов: заявлений, уведомлений, справок, решений, актов сверки и др. Это сведет к минимуму посещение налоговых инспекций и значительно сократит время и материальные издержки Предприятия. Кроме того, пользователям системы электронного декларирования будут предоставлены оперативный доступ нормативно-справочной информации, возможность дистанционного получения консультаций по различным вопросам налогообложения и обучения по заполнению налоговых деклараций;

- по оказанию налоговыми органами содействия плательщикам в связи с вступлением в силу с 1 июля 2010 г. нормативной базы Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана. Целью такой работы является защита интересов белорусских предприятий, проведение разъяснительной работы с плательщика ми по вопросам взимания косвенных налогов в Таможенном союзе, что позволит им своевременно перестроить договорные отношения и из бежать возможных проблем и потерь.

Также в этом году, Президент Республики Беларусь поставил перед Правительством страны задачу восстановить в 2010 г. высокие темпы экономического развития. Налоговым органам в вопросе обеспечения роста ВВП отводится важная роль: качество налогового администрирования должно позволить минимизировать риски и диспропорции экономического развития.

Если во время кризиса грамотно организованное налоговое администрирование позволило не до пустить роста задолженности перед бюджетной системой, предупредить увеличение масштабов теневой экономики и неуплаты налогов, то в посткризисный период работа налоговых органов должна быть сконцентрирована в направлении комплексной поддержки участников экономической деятельности, стимулировать рост экономики.

Можно выделить несколько наиболее важных моментов в предстоящей работе налоговых органов.

Первое. В условиях реализации мер по снижению налоговой нагрузки основополагающая роль в формировании доходов бюджета принадлежит не только своевременной уплате текущих платежей, но также выявлению резервов дополнительных налоговых поступлений: налоговым органам необходимо искать новые решения проблемы теневого сектора экономики. Многие субъекты хозяйствования осуществляют свою деятельность с уклонением от уплаты налогов. Ввести их в легальный оборот исключительно контрольными мероприятиями не удастся. К каждому плательщику не приставишь налогового инспектора, и делать этого не нужно. Задачей Министерства по налогам и сборам должно стать формирование такой системы налогового законодательства, которая бы позволяла человеку легально получать доход и уплачивать с него налоги.

Второе. В условиях восстановления темпов экономического роста необходимо реализовывать стимулирующую налоговую политику. С 1 января 2010 г. Правительство Республики Беларусь было вынуждено повысить ставку НДС до 20 %. При этом ставка налога на прибыль осталась неизменной, хотя о возможности ее снижения немало говорилось в середине прошлого года. В условиях ожидающегося экономического роста экономики Министерству по налогам и сборам необходимо держать на контроле поступления по этим налогам с тем, что бы вовремя проинформировать Правительство о динамичном расширении налоговой базы, позволяющем снизить ставки НДС и налога на прибыль без потерь для бюджета. Решение этой задачи возможно при условии налаживания конструктивного взаимодействия Министерства по налогам и сборам с Министерством экономики Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь.

Особое внимание следует обратить на применение плательщиками нулевой ставки НДС при экспорте. Экспорт-- отправная точка экономического раз вития всей страны, а потому стимулирование экспорта является ключевой задачей.

Третье. Прорывным направлением в работе для Предприятия видится переход к наиболее полному использованию электронных технологий. Во многих странах плательщики посещают налоговые инспекции не чаще одно го раза в год -- при сдаче итоговых отчетов. К этому должна прийти и налоговая система Предприятия. Но чтобы показать преимущества системы электронного декларирования, необходимо расширить ее возможности. Тем более, что на этом настаивают и сами плательщики. Задачей Министерства по налогам и сборам при этом является создать такие условия для эксплуатации системы электронного декларирования, чтобы ее использование стало интересным и выгодным для плательщиков. В 2010 г. необходимо внедрить в эксплуатацию и программный продукт для автоматизации процесса расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов и сборов. Это существенно сократит временную емкость налоговых расчетов и количество непреднамеренных ошибок бухгалтеров на Предприятии. Повсеместное внедрение этой программы должно произойти уже с 1 января 2011 г.

Также необходимо обратить внимание на необходимость освобождения Предприятия от исполнения неэффективных процедур налогового администрирования, сокращения сроков процедур и перечней документов, необходимых для их осуществления. Следует детально проанализировать формы налоговых деклараций, возможно, с привлечением к данной работе практикующих бухгалтеров, и выработать конкретные предложения по упрощению порядка их заполнения.

Важной функцией контрольных органов является контроль за соблюдением законодательства в сфере налогообложения и предпринимательства. Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» регламентированы принципиально новые подходы к осуществлению контрольной деятельности. Эффективность контрольной работы зависит от правильности выбора проверки на основе группы риска, обладания полной информацией о деятельности плательщиков, что невозможно без конструктивного диалога с другими органами государственного управления и организациями, располагающими соответствующей информацией. Контрольные мероприятия должны быть направлены на предотвращение правонарушений в налоговой сфере, пресечение незарегистрированной предпринимательской деятельности и деятельности без специального разрешения (лицензии), сокращение теневого производства и оборота товаров (в т.ч. подакцизной продукции). В этих целях налоговые органы должны более активно проводить разъяснительную работу, осуществлять профилактику правонарушений среди различных категорий плательщиков, формировать их правовую культуру.

Расширение сферы электронной торговли, стремительный рост количества ее участников, использование электронных средств платежа, WEB-денег требуют проработки вопроса организации контроля за соблюдением налогового законодательства в этих сферах. Пока же ситуация выглядит примерно следующим образом: в электронном виде осуществляется, например, продажа авиабилетов мировыми авиакомпаниями, которые может купить практически любой пассажир из Беларуси. Единственным местом, где фиксируется факт покупки билетов на территории Беларуси, является компьютерный сервер на территории, скажем, Германии, которой достаются и все налоговые платежи. Если не изменить ситуацию, потери сумм налоговых платежей в сфере электронной торговли могут быть весьма значительными. В мире уже сейчас отработана совершенно иная практика: заключаются специальные соглашения (наподобие тех, которые Беларусь заключает с иностранными государствами в области избежания двойного налогообложения) по разделу налоговых платежей по торговым сделкам, которые фиксируются на серверах определенных стран.

Также, нужно обратить внимание работников налоговых органов и на тот факт, что существенные претензии делового сообщества вызывают размеры штрафов за нарушения законодательства, которые в ряде случаев превышают причиненный ущерб. В Указе Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» реализованы меры по обеспечению соразмерности применяемых финансовых санкций характеру допущенных нарушений налогового законодательства, а эти нормы закреплены в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях. Однако Министерству по налогам и сборам необходимо провести анализ практики подходов к применению ответственности за нарушения налогового законодательства и внести соответствующие предложения.

Заключение

Белорусская налоговая система достаточно молода, а потому изменения, направленные на ее развитие и совершенствование, происходят постоянно. С июня 2006 г. такая работа и анализ ее эффективности осуществляются рабочей группой, созданной при Правительстве страны. Рабочая группа разрабатывает предложения стратегического и стимулирующего характера по обеспечению стабильности налоговой политики, упрощению налоговой системы и снижению налогового давления на экономику. Все это в конечном итоге должно не только создать благоприятные условия для работы отечественных субъектов хозяйствования, но и содействовать усилению привлекательности отечественной экономики для иностранных инвесторов.

Вряд ли есть смысл перечислять все те изменения, которые претерпела налоговая система в последнее время, -- они известны. Но не лишним будет вспомнить, что в течение последних нескольких лет в стране было отменено почти два десятка налоговых платежей, которые в силу своей неэффективности затрудняли работу белорусских налогоплательщиков и иностранных инвесторов, а также 34 самостоятельных сбора, которые были включены в состав государственной пошлины, введена упрощенная система налогообложения, проведена серьезная работа по совершенствованию налогового администрирования, введено электронное декларирование.

Во время написания работы, было выяснено, что в 2010 году был отменен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Составляя лишь сотую часть от выручки предприятий, этот сбор тем не менее существенно снижал конкурентоспособность отечественной продукции. Кроме того, от него зависела конкурентоспособность белорусского товара на внешних рынках.

Предусматривается и отмена местного налога с розничных продаж. Таким образом, стоимость товара не будет в следующем году увеличиваться на 5 %, которые пока составляет названный налог. С 1 января 2010 г. был отменен и налог на приобретение автомобильных транспортных средств, также весьма негативно сказывающийся на результатах деятельности белорусских предприятий.