Определение путей оптимизации налогов и платежей организации ТЭР ДУП "Гомельжелдортранс"

-производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;

-производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставка экологического налога за производство и (или) импорт 1 тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, устанавливается в размере 270295 белорусских рублей.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) для получения тепловой и (или) электрической энергии, - 0,5;

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.

Этот коэффициент не применяется к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного производства;

За выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, - 0,5;

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата - 0,9.

Применение этого коэффициента к ставкам экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов осуществляется владельцами этих объектов в случае предъявления им собственниками отходов производства экологического сертификата соответствия;

За захоронение отходов производства сверх установленных собственникам таких отходов лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, владельцами объектов захоронения отходов применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.

При производстве и (или) импорте товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, при производстве и (или) импорте пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорте товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона, исчисление экологического налога по таким товарам и таре производится в налоговом периоде, на который приходится:

По импортируемым товарам, содержащим в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, по импортируемым пластмассовой, стеклянной таре, таре на основе бумаги и картона и иным товарам, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также по импортируемым товарам, упакованным в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона, - дата выдачи таможенными органами свидетельства о помещении таких товаров и тары под таможенные режимы свободного обращения, свободной таможенной зоны, свободного склада, реимпорта, переработки на таможенной территории либо дата принятия на учет таких товаров и тары, таможенное оформление которых в соответствии с законодательством не производится.

Исчисленная сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию газоочистных установок, а также в создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Исчисленная сумма экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты.

Исчисленная сумма экологического налога за хранение, захоронение отходов производства уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за хранение, захоронение отходов производства в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию собственниками отходов объектов хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов.

Исчисленная сумма экологического налога за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару, уменьшается плательщикам на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета), направленных плательщиками на строительство зданий и сооружений, а также на приобретение иных основных средств, предназначенных для сбора (заготовки) и переработки отходов пластмасс и стекла, с нарастающим итогом с начала налогового периода.

В бухгалтерском учете отражение начисления и уплаты экологического налога отражается следующими проводками:

Дебет счетов затрат 20 “Основное производство” (23, 26…) и кредит субсчета 68/1 “налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг” на сумму 35 393, 363 тыс.руб. - при начислении, и проводкой: дебет субсчета 68/1 “налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг ” и кредит счета 51 ”Расчетный счет” на сумму 35 393, 363 тыс.руб. при перечислении налога в бюджет.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации (расчеты) за хранение отходов производства на объектах хранения отходов представляются плательщиками - владельцами объектов хранения отходов в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло налоговое обязательство по экологическому налогу.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.4 Порядок исчисления, учета и уплаты налогов из прибыли

К основным налогам, уплачиваемым ТЭР ДУП “Гомельжелдортранс” из прибыли относятся:

-налог на недвижимость

-налог на прибыль

-целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении

-целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

Подробно остановимся на рассмотрении налога на прибыль.

Налоговый учет ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 №173/114, исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется в соответствии с:

Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями);

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1178 «Об утверждении особенностей состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности» (с изменениями и дополнениями);

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для целей налогового учета произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов:

-нормы представительских расходов, нормативы расходования средств на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» (с изменениями и дополнениями);

-размеры отнесения затрат по переподготовке и повышению квалификации работников на себестоимость определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101 «Об утверждении положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку»;

-затраты на проведение обязательных аудиторских проверок определяются по сформированным в соответствии с законодательством тарифам обязательного аудита и аудита, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

-размер отнесения затрат на содержание служебного легкового автотранспорта определен постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 №638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (с изменениями и дополнениями);

-размер отнесения затрат на содержание специального легкового автотранспорта определен постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2001 №851 «Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей» (с изменениями и дополнениями), а также Разъяснением порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям, утвержденным Министерством экономики и Министерством финансов Республики Беларусь 05.09.2001 №13-13/4898/15-9/700:

норматив расходования средств на выдачу бесплатно или по пониженным ценам форменной одежды работникам железнодорожного транспорта определен Указом Президента Республики Беларусь от 20.08.2001 № 443 «О геральдическом знаке - эмблеме Белорусской железной дороги, форменной одежде и знаках различия работников железнодорожного транспорта общего пользования» (с изменениями и дополнениями) и приказом от 14.09.2001 № 109Н «О форменной одежде работников железнодорожного транспорта общего пользования» (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами от 20.08.2007 №327Н и от 29.08.2007 №338Н);

-порядок нормирования выдачи средств индивидуальной защиты осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008г. №209 (с изменениями и дополнениями) и приказом Начальника предприятия от_______№____(с изменениями и дополнениями);

выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты отмечаются в личной карточке установленной формы, которая ведется в кладовой предриятия;

-предельные размеры отнесения выплат по системам премирования на себестоимость определены Декретом Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 №2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики»; Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 № 10 (с изменениями и дополнениями) и Декретом Президента Республики Беларусь от 18.07.2002 №17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.11.1999 №1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда» (с изменениями и дополнениями); Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.07.2002 №1003 (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2006 №555 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда» (с изменениями и дополнениями);

-размер доплат за работу в ночное время, или в ночную смену при сменном режиме работ, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен постановлением Министерства экономики, Министерства труда и Министерства финансов Республики Беларусь от 24.05.2000 № 105/77/54 (с изменениями и дополнениями);

-предельный размер включения в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, выплат по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с изменениями и дополнениями);

-предельные размеры отнесения на себестоимость командировочных расходов и надбавок за разъездной характер работ определены нормами командировочных расходов, утверждаемыми Министерством финансов Республики Беларусь; Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 №763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)» (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.06.2005 №645 «О нормах расходов на бесплатное горячее питание и суточных для лиц, работающих на территориях, с которых выселены жители, в зонах эвакуации (отчуждения), первоочередного и последующего отселения» (с изменениями и дополнениями);

-Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 55 (с изменениями и дополнениями);

-платежи за использование радиочастотного спектра в пределах, сверх либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством. Указ Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 240 (с изменениями и дополнениями) и постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2006 №890;

-размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, и отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим и другие.

Льготы и ставки по налогу за использование природных ресурсов (экологического налога) установлены Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания (с изменениями и дополнениями);

другие нормативные правовые акты, регулирующие отнесение затрат для целей налогового учета.

Согласно Особенной части Налогового кодекса РБ, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат не учитываются затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций; иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (включая простой основных средств, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью свыше 3-х месяцев), не учитываются в составе затрат при определении облагаемой налогом прибыли.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 №110 для целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций организации основной деятельности ведут регистры налогового учета:

1. Регистр №1 доходов от реализации.

2. Регистр №2 доходов от внереализационных операций.

3. Регистр №3 доходов, полученных из-за рубежа.

4. Регистр №4 расходов, приходящихся на доходы от реализации.

5. Регистр №5 расходов от внереализационных операций.

6. Регистр №6 расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа.

7. Регистр №7 расчетных корректировок.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящегося к расходам от внереализационных операций.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) после внесения в них таких данных, если необходимость проведения расчетных корректировок обусловлена нормами Закона и настоящей Инструкции в соответствии с которыми установлен объект налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении.

Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах доходов и (или) расходов, принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Если расчетные корректировки в соответствии с законодательством не проводились, то в расчет налоговой базы принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры, на основе данных бухгалтерского учета.

Основная ставка налога на прибыль составляет 24%.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

В соответствии и Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186, а также Порядком исчисления и уплаты налога на прибыль организациями основной деятельности Белорусской железной дороги, согласованным Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и утвержденным приказом Начальника Белорусской железной дороги от 07.07.2003 №162Н, уплата налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги производится в централизованном порядке.

Начисленные ежемесячно суммы налога на прибыль предприятием передаются поквартально по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-05 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям» в службу бухгалтерского учета и методологии.

В бухгалтерском учете отражение начисления и уплаты налога на добавленную стоимость отражается следующими проводками:

Дебет счета 99 “прибыли или убытки” и кредит субсчета 68/3 “налоги, уплачиваемые из прибыли” на сумму 31 007, 086 тыс.руб. - при начислении, и проводкой: дебет субсчета 68/3 “налоги, уплачиваемые из прибыли” и кредит счета 51 ”Расчетный счет” на сумму 31 007, 086 тыс.руб. при перечислении налога в бюджет.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» ежемесячно производит начисление налога на прибыль (составление бухгалтерской проводки на сумму начисленного налога на прибыль) и поквартально, в установленные сроки, представляют в службу бухгалтерского учета и методологии финансовые отчеты и балансы, а также налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и справки о суммах прибылей или убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, расшифрованные по месяцам их возникновения.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налог переодически при определении налога на прибыль является календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц.

Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала года.

2.5 Совершенствование учета налогов и сборов

С 1 января 2010 г. у налогоплательщиков и работников налоговых органов появился документ, который подводит итог продолжительной работы по совершенствованию налоговой системы и сам по себе значительно упрощает налоговое законодательство и порядок налогообложения в стране, позволяет субъектам хозяйствования и гражданам руководствоваться систематизированным налоговым законодательством.

В Особенную часть Налогового кодекса, документ прямого действия, включены положения действующих законов, а также декретов и указов Президента Республики Беларусь, регулирующих вопросы налогообложения. Таким образом, принятие Особенной части Налогового кодекса потребовало отмены более 100 законодательных актов. Отметим, что одновременно в отношении порядка исчисления и уплаты практически всех налогов произошли некоторые изменения. Принятие Особенной части Налогового кодекса - это и есть, на данный момент, самое главное совершенствование.

В Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, налог на игорный бизнес, налог на доходы от лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц). По каждому налоговому платежу непосредственно Особенной частью Налогового кодекса установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет. Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Разработчики документа уверены: определение налоговых ставок непосредственно в Налоговом кодексе создает для плательщиков более прозрачные и предсказуемые условия ведения бизнеса, а максимально простое изложение норм исключит необходимость дополнительных разъяснений вопросов налогообложения инструкциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

С принятием Особенной части Налогового кодекса ушли в прошлое 4 налоговых платежа: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местный налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на приобретение автомобильных транспортных средств и местный сбор с пользователей за парковку автотранспортных средств. Таким образом, оборотные налоги, оказывавшие негативное влияние на финансовое положение плательщиков, сложные для расчета, приводившие к удорожанию белорусских товаров и снижавшие их ценовую конкурентоспособность на внутреннем и внешних рынках, исчезли из белорусской системы налогообложения. С их отменой наша налоговая система, можно сказать, приведена в соответствие с системами налогообложения государств, являющихся основными экономическими партнерами Республики Беларусь. Это обеспечивает повышение инвестиционной привлекательности и улучшает имидж нашей страны по условиям ведения бизнеса. К слову, с учетом произошедших и планируемых изменений в налоговом законодательстве Беларусь рассчитывает в 2011 -2012 гг. по позиции «налогообложение» войти в первую сотню стран в международном рейтинге, оценивающем условия ведения бизнеса.

Налог на добавленную стоимость

Безусловно, все названные изменения имеют свои экономические последствия: отмена четырех налоговых платежей приведет к снижению доходов бюджета в начавшемся году на 2,5 трлн. руб. В существующих экономических условиях это требует компенсации, поскольку названная сумма составляет, к примеру, почти половину объема запланированного годового финансирования такой сферы, как здравоохранение.

Для частичной компенсации «выпавших» доходов с 18 % до 20 % увеличена ставка налога на добавленную стоимость. В целях нивелирования возможных последствий повышения ставки НДС в отдельных отраслях экономики для предприятий, которые уже несколько лет пользуются льготами по уплате сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 1 января 2010 г. с 1 месяца до 5 дней сократился срок возврата сумм налоговых вычетов по НДС, остающихся после проведения зачета. От уплаты НДС освобождены организации, оказывающие населению бытовые услуги с высоким уровнем добавленной стоимости. Отменено обязательное ведение всеми плательщиками Книги покупок, но согласно своей Учетной политики она может и остаться. С 2010 года, согласно Учетной политике, Предприятие оставило ведение книги покупок, в которой отражаются суммы входного НДС. Кроме того, предприятиям с годовым объемом выручки до 3, 815 млрд. руб. предоставлена возможность выбора срока уплаты НДС -- ежеквартального или ежемесячного. Одно из нововведений - отмена выписки счетов-фактур исполнителям работ, услуг. Теперь Предприятие при выполнении работ и оказании услуг, как и ранее, будут использовать первичные учетные документы, реквизиты которых соответствуют требованиям ст.9 Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”. Основанием для вычета НДС будет являться указание суммы НДС в первичных учетных документах и документах, подтверждающих факт оплаты работ, услуг с НДС. Такими документами могут являться акты выполненных работ и платежные инструкции.

Увеличение ставки НДС не вызовет серьезных негативных последствий: роста налоговой нагрузки, нехватки оборотных средств, роста цен.

В частности, о том, что увеличение ставки НДС с 18 % до 20 % не вызовет роста цен в Республике Беларусь, говорит специальное заключение Министерства экономики Республики Беларусь.

Ухудшения финансового состояния хозяйствующих субъектов также не должно произойти, поскольку в результате всех изменений системы налогообложения (отмены налоговых платежей и повышения ставки НДС) в распоряжении плательщиков все равно останется около 780 млрд. руб. Сокращение сроков возврата сумм входного НДС также должно оставить в распоряжении плательщиков (в I квартале 2010 г.) около 250 млрд. руб.

Наконец, еще около 640 млрд. руб. останется у плательщиков в случае их перехода на ежеквартальную уплату налога на прибыль. Если цифры сложить и соотнести с оценками экспертов, в соответствии с которыми максимально возможная потребность плательщиков в дополнительных оборотных средствах в январе-феврале 2010 г.. для приобретения товаров (работ, услуг) с более высокой ставкой НДС не превысит 300-350 млрд. руб., картина получается вполне оптимистичная.

Увеличения налоговой нагрузки также не стоит ждать. Следует понимать, что при расчете налоговой нагрузки учитывается только та величина НДС, которая подлежит непосредственной уплате в бюджет. Поэтому если в 2009 г. налог начислялся и принимался к вычету по ставке 18 %, а в текущем году его ставка увеличится до 20 %, ситуация кардинально не изменится.

В Министерстве финансов Республики Беларусь уверены, что неразберихи в связи с увеличением ставки НДС также не будет. В Общей части Налогового кодекса предусмотрены законодательные условия для решения таких вопросов: в случае изменения налоговых ставок они начинают применяться в отношении продукции, отгруженной с 1 января года, в котором происходят изменения в налоговом законодательстве (в данном случае 2010 г.). Для Предприятия это означает следующее: та продукция, которая по состоянию на 1 января 2010 г. была отгружена и имеется в составе реализованной продукции, но не оплачена, облагается по ставке 18 %. При формировании цен на продукцию, которая будет отгружаться после 1 января 2010 г., налогообложение будет производиться по ставке 20 %. А решение о том, сохранять ли уровень действующих цен или их снижать с тем, чтобы обеспечить более высокий уровень прибыли, будет принимать каждый плательщик в отдельности.

Соответствующие указания (с учетом названных положений) и разъяснения по ценообразованию были направлены во все инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь еще 18 декабря 2009 г.

На экспортно-импортных операциях, осуществляемых с белорусскими партнерами и, в частности, с Российской Федерацией, увеличение ставки НДС отрицательно не скажется. Такова специфика налога: НДС является внутренним налогом для Республики Беларусь. В стране облагается импорт по белорусским ставкам, экспорт не облагается налогом, применяется нулевая ставка. Каких-либо претензий на увеличение ставки НДС со стороны торговых партнеров из Российской Федерации, Республики Казахстан, т.е. белорусских партнеров по формированию Таможенного союза, а в перспективе -- Единого экономического пространства, в Беларуси не ждут.

Таким образом, можно сделать вывод, что воспринимаемое на первый взгляд как мера, которая ужесточает условия работы плательщиков, повышение ставки НДС в действительности не приведет к ухудшению условий деятельности плательщиков. Для этого принят целый комплекс мер компенсационного характера.

Налог на прибыль

В Особенной части Налогового кодекса предусмотрены меры по дополнительному упрощению и совершенствованию администрирования практически всех основных налогов, в том числе и налога на прибыль.

С 24 % до 12 % снижена ставка налога на прибыль, получаемую в виде дивидендов, а также от реализации акций, долей белорусских организаций.

Отменено нормирование расходов на оплату труда, а также на оплату рекламных услуг, информационные, консультационные и маркетинговые услуги, содержание служебного легкового автомобильного транспорта. Отмена нормирования таких расходов обеспечивает значительное упрощение порядка применения налога на прибыль, а также снижение затрат белорусских предприятий на ведение учета данных нормативов.

Изменен подход к учету затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли, вызывавший у субъектов хозяйствования массу неудобств. Чтобы упростить эти вопросы, в Особенной части Налогового кодекса четко определен перечень тех расходов, которые субъекты хозяйствования не вправе учитывать при исчислении налогооблагаемой прибыли. Затраты, не учитываемые при налогообложении, определены в статье 131 Налогового кодекса.

Малые и средние предприятия с объемом годовой выручки до 3, 815 млрд. руб. так же, как и в случае с НДС, получили возможность уплачивать налог на прибыль ежеквартально. Субъектам хозяйствования предоставляется право выбора: если ежемесячная уплата налогов устраивает их по каким-либо причинам больше, чем ежеквартальная, они будут уплачивать налоги по-прежнему. По ожиданиям Правительства, все эти меры обеспечат более простой порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий условиям налогообложения прибыли в большинстве стран мира.

Земельный налог

В отношении исчисления земельного налога осуществлен переход к уплате исходя из кадастровой стоимости земельных участков. Ставки земельного налога устанавливаются в зависимости от функционального использования земельных участков, с дифференцированием их в зависимости от категории населенных пунктов, что позволяет учесть различную кадастровую стоимость земель по регионам республики. Это обеспечивает экономически обоснованные условия применения земельного налога на всей территории Республики Беларусь. Отдельные вопросы, связанные с применением льгот и возможным увеличением платежей, будут решать местные органы власти, которым в 2010 г. у предоставлено право уменьшать либо повышать, но не более чем в 2 раза, ставки земельного налога для организаций, индивидуальных предпринимателей и освобождать от уплаты земельного налога физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Остальные налоги

Практика применения налога на недвижимость, сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территории иностранных государств, оффшорного, гербового и консульского сборов, государственной пошлины и патентных пошлин сохранена. Но такие налоговые платежи уплачиваются плательщиками в отдельных случаях при возникновении у них соответствующих объектов налогообложения и условий уплаты. Их применение не усложняет налоговую систему Республики Беларусь. В целях установления единого порядка местных налогов и сборов на всей территории республики определены плательщики таких налогов, их объекты налогообложения и налоговые базы, а также установлены предельные размеры налоговых ставок.

В целом после всех изменений налоговая система включает в себя 30 налоговых платежей. Впрочем, хозяйствующие субъекты, осуществляющие обычную, не специфическую, не связанную с производством подакцизной продукции, коммерческую деятельность, будут уплачивать только 5 основных налогов -- НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги. Все остальные налоги будут уплачиваться только при возникновении соответствующих объектов налогообложения. Такие платежи присутствуют в налоговых системах большинства государств мира, условия их уплаты понятны и привычны для инвесторов.

Теперь, можно сказать, что принятие Особенной части Налогового кодекса позволило упростить порядок налогообложения, создать дополнительные условия для либерализации экономики страны; упростить налоговое законодательство республики и значительно сократить количество законодательных актов в сфере налогообложения. По своему составу белорусская налоговая система стала сопоставимой с существующими в мире условиями налогообложения.

В то же время остается ряд вопросов, которые будут детально проработаны в ближайшем будущем. Совершенствования требуют платежи в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь. Одним из подходов здесь может стать перераспределение налоговой нагрузки между нанимателем и наемными работниками с тем, чтобы сократить нагрузку на фонд заработной платы у нанимателя и тем самым снизить общий процент изъятия из прибыли.

Необходимо и дальнейшее упрощение законодательства, которое регулирует порядок учета доходов и расходов, формирования финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования, бухгалтерского учета. Объем трудозатрат, количество времени, которое тратится бухгалтерскими службами на расчет и уплату налогов, должны снижаться. У Министерства финансов имеется ряд предложений для эффективного решения этих вопросов.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Проверка косвенных налогов

Подробно рассмотрим проверку косвенных налогов на примере Налога на добавленную стоимость.

Контроль уплаты НДС осуществляется в ходе камеральных (на основании поданной декларации посредством анализа её данных) и выездных налоговых проверок.

До начала выездной налоговой проверки проводится подготовительная работа, в процессе которой анализируются сведения из документов по исчислению НДС, представленных плательщиком в налоговый орган, а именно:

-структура налоговой базы и применяемые субъектом предпринимательской деятельности ставки НДС;

-при применении плательщиком нулевой ставки -- документы (реестры), подтверждающие право на льготу, в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь;

-данные по применяемым плательщиком льготам по НДС а также отсрочкам уплаты налога, налоговым кредитам.

На предварительном этапе выясняются виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической деятельности, другие факторы, влияющие на организацию учета расчетов с бюджетом по НДС, изучается политика распределения налоговых вычетов, принятая предприятием, учетная политика в части отражения выручки от реализации продукции. В процессе подготовительной работы проверяющие обязаны:

- проанализировать налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерские балансы (отчеты), представленные в инспекцию МНС плательщиком (иным обязанным лицом), с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица), в том числе динамике по отчетным периодам;

- проверить обоснованность применения льгот, нулевых ставок по НДС, а также отсутствие арифметических ошибок в налоговых декларациях (расчетах), представленных плательщиком (иным обязанным лицом);

- изучить предыдущие акты проверок в целях ознакомления с установленными ранее нарушениями налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

-усвоить нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности, бухгалтерского и(или) налогового учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению НДС, связанных с конкретной деятельностью проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности;

-изучить в налоговом органе ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика (иного обязанного лица), в связи с поступавшими от него запросами;

-произвести выборку сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе об операциях плательщика, подлежащего проверке (АРМ "Таможня" и др.);

-выяснить по данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) сведения об организациях, учредителем (собственником) имущества которых являются плательщик (иное обязанное лицо), подлежащий проверке, или учредители (собственники) имущества плательщика (иного обязанного лица) -- организации;

-информировать плательщика (иного обязанного лица, его представителей) письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он До начала проверки имеет право представить уточненные расчеты по налогам.

На основании анализа вышеуказанных источников на этапе планирования проверяющим разрабатываются программа проверки, предусматривающая дополнительный перечень вопросов, специфических для определения правильности исчисления НДС, подлежащих проверке, а также период, подлежащий проверке, который утверждается лицом, назначившим проверку.

В период подготовки проверяющим в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем или уполномоченным заместителем налогового органа.

На первоначальном этапе проведения выездной налоговой проверки изучаются: система организации бухгалтерского и налогового учета проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (форма его ведения); внутренние правила документирования операций и документооборота, порядок ведения регистров бухгалтерского и налогового учета; особенности ведения бухгалтерского учета, его организационные и технические аспекты; порядок отражения выручки от реализации, оговоренный в приказе плательщика о применяемой им учетной политике; порядок и способы определения налоговых вычетов, оговоренные в учетной политике по налоговому учету.

Устанавливаются наличие книги или книг покупок и соответствие порядка их ведения требованиям, предъявляемым Законодательством Республики Беларусь. При отсутствии книги покупок или ведении ее с нарушением установленного порядка суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются.

При проверке книги покупок следует обратить внимание на то, что регистрация документов осуществляется только в случае оприходования, а при применении метода отражения вы ручки по оплате -- еще и оплаты стоимости товара или иного объекта, наличия счета-фактуры по выполненным и оплачен ым работам (услугам). Запись в книгу покупок производится на основании данных бланков первичных учетных документов, содержащих реквизиты по НДС. В состав первичных докуметов, форма и порядок приобретения которых установлены законодательными актами, включаются:

-товарно-транспортная накладная (типовая форма ТТН-1, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г., № 53);

-товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (типовая форма ТН-2, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г., N° 53);

-приходный кассовый ордер (форма КО-1 утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г., № 311);

-талон (форма 20-фс, утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г., № 311);

-приходный кассовый ордер (форма КО-1в, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г., № 43);

-квитанция (форма КВ-1, утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г., № 311);

-накладная-приходный ордер на отпуск ценностей за на личный расчет (форма РП-4, утверждена постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 апреля 2002 г., № 8);

По всем перечисленным бланкам первичных учетных документов информацию о получателе конкретного номера, серии (по некоторым бланкам и кода) бланка можно получить из сле дующих источников:

-на сайте в сети Интернет (http://blank.bisc.by). Для формирования запроса необходимо знать код, номер, серию бланка;

-в организациях, уполномоченных реализовывать бланки первичных, учетных документов. Их перечень утвержден Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 июня 2003 г., № 71;

-в инспекциях МНС, на учете в которых состоят плательщики.

При этом срок предоставления информации о реализованных номере и серии бланка как для организаций, уполномоченных реализовывать бланки, так и для инспекций МНС установлен одинаковый -- не позднее конца рабочего дня, следующего за днем обращения к ним организаций и индивидуальных предпринимателей.

При использовании в бухгалтерском учете аннулированных, недействительных бланков первичных учетных документов в части НДС суммы НДС к вычету не принимаются. Если та кой бланк накладной все-таки принят плательщиком к учету и произведены налоговые вычеты по НДС, то при проведении на логовой проверки суммы НДС по таким первичным учетным документам должны исключаться из состава налоговых вычетов с применением к плательщику мер ответственности за неверное исчисление и уплату налогов в соответствии с действующим законодательством, а также начислением пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства по НДС (если за счет завышения налоговых вычетов по НДС будет исчислен налог к уплате).

Кроме того, проверке подлежит журнал учета бланков строгой отчетности.

При проверке правильности исчисления и уплаты НДС определяется достоверность отражения в налоговой декларации (расчете) налоговой базы и сверяется ее соответствие данным бухгалтерского учета, расчетных корректировок по налогу на прибыль, отгрузок, по которым прошел 60-дневный срок (при применении принципа отражения выручки -- по оплате). Облагаемые обороты, указанные в налоговой декларации, сличаются с суммами выручки, отраженной в бухгалтерских регистрах. Данные бухгалтерских счетов: 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и других подвергаются анализу в соответствии с порядком учета хозяйственных операций, принятым на предприятии.

Для проверки достоверности данных, отраженных в Главной книге, журналах-ордерах и ведомостях, используются первичные документы: выписки из расчетных (текущих) счетов в бело русских рублях и иностранной валюте; кассовые документы; ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками; счета, оплаченные покупателями; другие бухгалтерские документы, которые проверяются выборочно или сплошным методом.

Объектом налогообложения признается использование в качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. В ходе проверки следует обратить внимание на источники формирования счета 08 "Вложения во вне оборотные активы" и проанализировать своевременность постановки основных средств на соответствующий счет 01 "Основные редства".

База налогообложения НДС в данном случае представляет собой фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками), в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях, в сумме, эквивалентной определенной договором сумме, в иностранной валюте (усл. ден. ед.).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они не посредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В соответствии с законодательством в состав оборотов по реализации также включается передача внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, кроме случаев, когда суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, относятся на увеличение их стоимости. Следовательно, для установления объекта обложения НДС при использовании объектов для собственного потребления непроизводственного характера необходимо определить, является ли это потребление непроизводственным, а также принята ли к вычету сумма НДС при приобретении объекта. Собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, -- любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Таким образом, если произведенные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности используются для собственного потребления и их стоимость не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы, а НДС при их приобретении принимается к вычету, то такое использование является объектом обложения НДС за тот налоговый период, в котором производится списание стоимости таких объектов за счет соответствующих источников.