Косвенные налоги как элемент налоговой системы

- система косвенного налогообложения воздействует на производство, торговлю, потребление, способствует их увеличению или, напротив, снижению, то есть дает возможность регулировать движение областей товарообращения согласно целям развития экономики.

Основную долю доходов федерального бюджета в 2013 - 2015 годах будут составлять доходы от уплаты налога на добавленную стоимость (31,9 %, 33,4 %, 34,3 %), таможенных пошлин (34,2 %, 32,4 %, 32,2 %), налога на добычу полезных ископаемых (18,3 %, 18,3 %, 17,6 %).

Рисунок 2. Структура налоговых доходов в федеральном бюджете на 2011-2012 гг.

Косвенное налогообложение различным образом влияет на цены. Традиционные косвенные налоги (налоги на продукты и импорт) - это ярко выраженные инфляционные налоги, непосредственно увеличивающие рыночную стоимость облагаемых товаров (работ, услуг) через надбавку к цене производителя (продавца). Остальные налоги на производство влияют на цены с помощью производственных издержек и обращения в составе стоимости производителей (продавцов). Чрезмерно-высокие косвенные налоги значительно снижают спрос и потребление, изменяя стоимостные соотношения в экономике и ценовую структуру, сокращают прибыль и провоцируют инфляцию Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. М, 2013. С.479..

Налоговая система серьезно воздействует на уровень и динамику цен. Размеры налогов непосредственно определяют динамику цен и темпы инфляции, т.е. чем выше налоги, тем быстрее темпы роста цен, тем шире размах инфляции. Все производители стараются перенести налоги через стоимость товара на потребителей. В то же время государство, при увеличении налоговых доходов, увеличивает и свои расходы, влияющие на совокупное предложение.

Акциз и НДС представляют собой важные ценообразующие элементы, которые влияют на рост уровня цены. Во-первых, они, способствуя росту цен, ограничивают спрос потребителей и способствуют изъятию доходов населения в бюджет, одновременно сдерживая потребление. Во-вторых, при инфляции они автоматически индексируются темпами инфляции согласно особенностям определения облагаемых оборотов и таким образом еще больше усугубляют процесс инфляции. Значительным резервом получения дополнительных доходов может быть повышение результативности налогового контроля в части возмещения НДС из федерального бюджета. Проверки эффективности деятельности налоговых органов в части возмещения НДС из федерального бюджета, проведенные Счетной палатой, показывают, что порядок уплаты и администрирования указанного налога не обеспечивает необходимый уровень его собираемости.

Фактическое возмещение НДС в 2011 году составило 1 202,4 млрд. рублей, что на 17,9 млрд. рублей, или на 1,5 %, больше, чем в 2010 году. При этом 236,0 млрд. рублей возмещено в соответствии со статьей 176.1. «Заявительный порядок возмещения налога» Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой возмещение суммы налога осуществлялось до завершения проводимой на основе налоговой декларации камеральной налоговой проверки. В 2011 году по результатам налоговых проверок сумма НДС, возмещение которого признано налоговыми органами необоснованным, составила 80,7 млрд. рублей, или 6,7 % суммы фактического возмещения НДС.

По результатам проверки Счетной палатой эффективности администрирования налоговыми органами возмещения НДС за 2010 - 2011 годы установлено, что в отношении 20 налогоплательщиков на их расчетные счета возвращено 1,9 млрд. рублей, при этом во все уровни бюджетной системы ими уплачено налогов и сборов на сумму 84,0 млн. рублей, деятельность указанных организаций направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из федерального бюджета значительных сумм.

Одной из причин, препятствующих эффективному администрированию НДС, является применение отдельными налогоплательщиками схем получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-«однодневок» и действующей системы регистрации налогоплательщиков.

В расчетах к федеральному бюджету на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов дополнительные поступления за счет улучшения администрирования налогов и сборов предусмотрены только по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. Согласно информации Минфина России, за счет проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, повышения эффективности налоговых проверок, принятия комплекса мер по взысканию задолженности по уплате налога, привлечения к налогообложению организаций, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщиков, и других мер уровень собираемости ежегодно будет увеличиваться на 1 процентный пункт. В результате указанных мероприятий прогнозируется увеличение доходов федерального бюджета в 2013 году на 22,3 млрд. рублей, в 2014 году - на 25,9 млрд. рублей, в 2015 году - на 30,8 млрд. рублей.

Вместе с тем, по данным отчета ФНС России по форме № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», за первое полугодие 2012 года по результатам контрольной работы доначислено платежей по налогу на прибыль организаций на сумму 86,2 млрд. рублей, налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - на сумму 110,0 млрд. рублей, акцизам на сумму 21,4 млрд. рублей, налогу на добычу полезных ископаемых - на сумму 1,9 млрд. рублей Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации // Протокол от 5 октября 2012 г. № 41К (874) .

Размер ставок косвенных налогов должен быть экономическим регулятором, подразумевающий объяснение, как их размера, так и методов исчисления. Акцизы помогают изъять доходы, которые сегодня включены в ценах товаров. Подакцизные товары облагаются НДС при учете акциза, что является причиной двойного налогообложения данных товаров: налогами облагаются величины других налогов, то есть суммы акцизов включаются в базу обложения НДС Налоговые системы. Методология развития: учебник / Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. М, 2012. С. 174..

ВЫВОДЫ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание.

С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации

Действующая система налогообложения была введена в 1991 - 1992 годах. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики. При этом была сделана попытка учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования возникающих рыночных отношений. При этом имелось в виду, что с помощью налогов можно ограничивать стихийность рыночных процессов воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М, 2011. С.40..

В течение последних десяти лет постоянно говорят о необходимости налоговой реформы, неужели неоднократно проведенные преобразования в
налоговой системе были ошибочными или недостаточными для того, чтобы налоги выполняли свое общественное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства?

Научная обоснованность налоговых форм зависит как от профессионализма лиц, занимающихся реформацией налоговых отношений, так и от степени демократической, правовой зрелости граждан, полноты их участия в распределении созданной стоимости. Здесь особую важность приобретает проблема собственности. Если формы собственности существуют в обществе на паритетных началах, дискриминация отдельных форм отсутствует, то и отдельные виды налогов должны в максимально возможной степени раскрывать потенциал налога, как такового. Налог выражает отношения собственности. При ее равномерном распределении в обществе происходит и равно напряженное налоговое обложение. В таких условиях можно говорить об известной степени оптимальности налоговой системы Грачев М. С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. СПб, 2011. С.98..

Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Эти доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений.

Налог - категория историческая, она носит общественный характер. Вся история развития общества подтверждает необходимость налогов в обеспечении общественных интересов за счет централизации части финансовых ресурсов. Централизация указанных ресурсов осуществляется для того, чтобы:

- способствовать возобновлению воспроизводственных процессов;
- обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непроизводственной сферы;

- обеспечивать обороноспособность страны и управление государством;

- проводить крупномасштабные фундаментальные научные исследования;

- создавать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств.

Активный процесс совершенствования налоговой системы Российской Федерации, начавшийся в 1998 году с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, продолжился принятием части второй Налогового кодекса РФ, в частности главы 21 «Налог на добавленную стоимость».

Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип функционирования налога на добавленную стоимость сохранены. Разумеется, новый текст закона далек от идеала с точки зрения прозрачности налоговых отношений, объектов налогообложения и справедливости его взимания Волкова Г. А., Коваль Л. С., Поляк Г. Б., Черкашина О. А. Налоги и налогообложение. М, 2011. С.217..

Накопившаяся с 1992 года богатейшая разъяснительная практика налоговых и финансовых органов по вопросам правильности определения и исчисления налога на добавленную стоимость в различных сферах хозяйственно - финансовой деятельности организаций - налогоплательщиков наилучшим образом смогла бы обеспечить указанный процесс реформирования.

Следует отметить, что по отдельным важнейшим позициям глава 21 части второй Налогового кодекса РФ имеет преимущества по сравнению с действующим законом. К их числу в первую очередь следует отнести четко и твердо изложенную мысль относительно того, что только реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением освобождаемых от налогообложения операций, выявляет объект налогообложения. Это особенно важно в отношении оборотов реализации товаров хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, когда товары вывозятся с территории Российской Федерации на территории государств СНГ Налоговые реформы. Теория и практика: учебник / Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. М, 2010. С.125..

Следует отметить, что в состав плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели. Статьей 2 Гражданского кодекса РФ определено, что «предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». Это позволяет говорить о расширении субъектов налоговых обязательств, что, с одной стороны, потенциально способствует увеличению поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему, существенному расширению сферы налогового контроля, а с другой, усложняет исполнение налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей, поскольку они должны осуществлять бухгалтерский и налоговый учет, включая составление и подачу налоговых деклараций, в общеустановленном порядке Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М, 2011. С. 51..

Организации индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым налогом на вменённый доход, являются плательщиками налога по этим видам деятельности.

Важно отметить то, что осуществление постановки на налоговый учет российский налогоплательщиков производится в «автоматическом режиме», то есть налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основе сведений организаций, производящих государственную регистрацию или выдающих лицензии, и т.п. Введение в текст Налогового кодекса РФ указанного порядка, безусловно, носит позитивный характер, поскольку максимальная компактность всех составляющих процесса налогообложения, изложенных в одном документе, облегчает действия налогоплательщиков и повышает их компетентность Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. М, 2013. С. 481..

Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации товаров, работ, услуг) Грачев М. С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. СПб, 2011. С.114..

Чрезвычайно важно отметить, что освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость, непосредственным образом связано также с утратой его права на вычет или возмещение или возмещение входного налога на добавленную стоимость. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбыта товаров, так как в случае использования права освобождения от исполнения обязанностей конечная цель реализации товаров у такого лица (при сохранении сложившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым производится начисление налога на добавленную стоимость, за счет «увеличения» себестоимости (затрат) на суму входного налога Тарасова В. Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. М, 2012. С. 144..

Таким образом, в этой ситуации сумма входного налога на добавленную стоимость из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишается права на возмещение (зачет, вычет) этого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Положение об освобождении не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета Горина Г. А. Косвенные налоги и цены: учебное пособие. М, 2010. С. 22..

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам Налоговые реформы. Теория и практика: учебник / Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. М, 2010. С. 188..

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей. Такими документами являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. М, 2013. С. 487..

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М, 2011. С. 63..

3.2 Совершенствование системы косвенного налогообложения в Российской Федерации

На сегодняшний день в России, в общем, реализуется более или менее оптимальный механизм налогообложения, деятельность государства направлена на построение стабильной налоговой законодательной базы, стабильных налоговых баз и сведение к минимуму возможных уходов от уплаты налогов. Но, именно в рамках реализации данных направлений существуют проблемы, без решения которых образование рациональной, эффективной и справедливой российской налоговой системы не представляется возможным Иншина Р.С., Мурзалимова Л.А. Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость и механизма налогового стимулирования инновационной деятельности//СПС КонсультатнтПлюс. 2012. С. 64..

Рассмотрим ряд обозначенных проблем в области налогообложения, в т.ч. пути совершенствования косвенного налогообложения в стране на современном этапе.

Во-первых, проблемы взаимоотношения государства и налогоплательщиков. Ожидания Правительства России, что в ответ на либерализацию и серьезное сокращение налоговых ставок снизится уклонение от уплаты налогов, не оправдались. По оценкам экономической экспертной группы Государственной Думы Российской Федерации, процент «теневой зарплаты» начал вновь увеличиваться Смирнова С. А. НДС. Проблемы применения на практике. М, 2011. С. 164..

На основании чего представляется, что одним из главных факторов, который определяет уровень уклонения от уплаты налогов, является характер взаимоотношений между государством и налогоплательщиками. Если общественные блага, которые предоставляет государство, не соответствуют получаемым ими доходам, если оно вместо образования условий для экономического развития построит административные барьеры, то налогоплательщики будут стремиться к «минимизации» своих налоговых выплат. И, если в стране действительно нужен серьезный прогресс в борьбе с «теневой экономикой», следует не полагаться лишь на понижение налоговых ставок, а рациональнее расходовать бюджетные средства, снизить уровень коррупции, предоставлять детальные отчеты налогоплательщикам, доказывая, что уплаченные налоги пошли на благое дело Грачев М. С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. СПб, 2011. С. 123..

Далее следует проблема формирования у населения государства налоговой культуры, которая выражается в отношении к налоговой политике страны, в стремлении уплачивать установленные, экономически обусловленные налоги, вовремя и в полных объемах Климова М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. М, 2013. С. 65..

На практике государство сталкивается с тем, что большое количество налогоплательщиков стремятся всеми способами сократить и даже избежать налоговые обязательства, используя противозаконные механизмы уклонения от налогообложения, скрывая свои доходы. На основании чего, для государства совершенно необходимо внедрение налоговой культуры граждан, позволяющей более рационально осуществлять налоговую политику, получать налоги и исполнять государственные обязанности перед своим населением. Все налогоплательщики должны осознавать, что уплата законно установленных налогов разумеющаяся обязанность каждого. Люди должны понимать, что налоговые платежи - не являются произвольными изъятиями из их дохода, а обоснованные вклады членов общества, направленные на достижение общих целей и решение общих задач Горина Г. А. Косвенные налоги и цены: учебное пособие. М, 2013. С. 38..

Третья проблема, которую следует отметить - это проблема ответственности коммерческих организаций в налоговых правоотношениях. Огромная часть коммерческих организаций страны образуются как общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По юридическому смыслу создание коммерческих организаций в указанных формах заключается в максимальных ограничениях ответственности их участников за действия этих обществ. Из этого вытекает главная привлекательность этих организационно-правовых форм хозяйствования заключается в том, что учредители, через юридические лица, могут совершать по сути все что угодно и не нести при этом фактически никакой ответственности за содеянное Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М, 2011. С. 69..

Поэтому, целесообразным видится внести изменения в действующее налоговое законодательство, которые предусматривают, что при невозможности организациями-налогоплательщиками надлежащим образом исполнять обязанности по уплате налогов со сформированной налоговой базы, государство может предъявить требования по уплате данных налогов учредителям и руководителям организаций. Таким способом можно достичь главную цель - невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, которые фактически осуществляют предпринимательскую деятельность через создание организаций. Это должно привести к стабильности экономики и поддержанию необходимой дисциплины в налоговой системе государства Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу.// Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 36..

Следует решить проблемы по уклонению от уплаты налогов. Чтобы реализовать указанные меры по борьбе с неучтенными наличными оборотами денежных средств в легальных секторах и перекрытие каналов их сливания в теневой сектор требуется постепенно переходить на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только безналичными расчетами через банковские системы.

Безналичные расчеты приведут к пресечению различных схем уклонения от уплаты налогов. Применение этих схем сегодня нарушает важные принципы налоговой системы - всеобщности, справедливости и равенства налогообложения в отношении всех категорий налогоплательщиков.

Кроме того, безналичные расчеты будут стимулировать переход от квазиденежных к безналичным денежным формам экономического оборота, что в современных условиях является серьезным преимуществом. Хозяйствующие субъекты вынуждены будут стимулировать своих партнеров применять денежные, а не суррогатные расчеты. На основании обязательности безналичных расчетов расширится налоговая база за счет тех предприятий, которые ранее уклонялись от уплаты налогов.

Реализация мероприятий по совершенствованию законодательства о налогах и сборах за последние годы позволила существенно снизить ставки практически по всем основным налогам: по налогу на прибыль организаций - с 35% до 24% и с 2009 года до 20%; по налогу на добавленную стоимость - с 20% до 18%; по единому социальному налогу - с 35,6% до 26%. По налогу на доходы физических лиц действует плоская шкала налогообложения - 13%.

Весьма актуален вопрос совершенствования администрирования НДС. В числе самых важных направлений по дальнейшему совершенствованию налоговой системы страны является совершенствование налогового администрирования. Основным перспективным направлением функционирования и развития ФНС РФ определено рационализация работы налоговых органов с налогоплательщиками, включая оказание качественных услуг налогоплательщикам.

Современному этапу реформирования налоговой системы присуще внимание решению проблем по повышению эффективности налогового администрирования, включая налоговый контроль как его главная составляющая Дорофеева Н. А., Брилон А. В., Брилон Н. В. Налоговое администрирование. М, 2012. С. 296..

Президентом страны были предложены следующие меры по совершенствованию системы налогообложения:

- следует рассмотреть возможности по дальнейшему снижению налогового бремени.

- требуется дифференциация ставок акцизов на бензин, исходя из его качества, имея ввиду более низкую ставку на бензин высокого качества и более высокая ставка на бензин низкого качества Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу.//Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. 37 С. 37..

Первостепенной становится задача по сохранению стабильности системы налогообложения как фактора легализации бизнеса и возрастания объема налоговых отчислений. Вносимые в налоговое законодательство изменения все в большем объеме должны направляться на разъяснение норм и на однозначность их применения налогоплательщиками.

Стабильность налоговой системы - это неизменность основных налоговых институтов и правил уплаты налогов на протяжении длительного времени, что подразумевает отказ от каких-либо глобальных изменений в налоговом законодательстве и налоговом механизме, которые направлены лишь на вероятность получения кратковременного эффекта повышения объемов отчислений, вводимых без обоснованных экономических расчетов, не ориентированных на долгосрочные и среднесрочные перспективы развития.

Реформа в налоговой системе должна производиться постепенно, основанная на длительном и тщательном анализе ситуации с налоговыми поступлениями. Какие-либо глобальные изменения в налоговом механизме Российской Федерации, особенно ущемляющие экономические интересы налогоплательщиков, не только не увеличат налоговые отчисления в государственный бюджет, но и станут причиной потерь источников дохода, так как налоговая нестабильность превратится в решающий фактор, заставляющий большинство налогоплательщиков перейти в «теневую» экономику Иншина Р.С., Мурзалимова Л.А. Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость и механизма налогового стимулирования инновационной деятельности//СПС Консультант Плюс. 2012 С. 68..

Успешность реформы зависит главным образом от скорейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, которые требуют обеспечения властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговым кодексом разграничены полномочия федеральных и региональных органов власти в части установления и взимания налогов.

В современной российской налоговой системе НДС является одним из сложнейших и проблемных налогов. Постепенное понижение налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков затронет и данный налог. В программе по социально-экономическому развитию государства предусмотрена реализация предложения о снижении ставки НДС и в ближайшее время понизить ее до 13%, учитывая складывающихся в перспективе условий функционирования экономики страны Климова М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. М, 2013. С. 79..

За время существования в налоговой системе страны НДС (с 1992 г. по сегодняшний день) его ставку снижали два раза в 1993 г. - с 28 до 20% и в 2004 г. - с 20 до 18%. Понижение ставки одного из главных налогов налоговой системы государства само по себе не является предметом волнения. Потери государственного бюджета из-за снижения ставки НДС в условиях действующего экономического роста государства будут не столь велики, как это было в 1993 г. Понижение ставки НДС моно рассматривать как последовательную реализацию налоговой политики, которая направлена на понижение налогового бремени в России. Дискуссии может вызывать только вопрос о порядке понижения размера ставки. Предложенное понижение ставки НДС довольно значительно. В мировой практике сложилось, что лучший экономический эффект достигается, когда ставка налога снижается последовательно на протяжении длительного периода Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу.//Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 38..

Налоговая ставка, являясь элементом налогообложения - это мощный инструмент налоговой политики страны. Манипуляции с данной ставкой, а в особенности ставкой косвенного налога существенно воздействует на экономические и социальные процессы в современном обществе. Последствиями таких манипуляций могут привести к изменениям налоговой ставки - даже исключить друг друга.

Сторонники снижения налоговой ставки НДС в России рассчитывают с помощью данной меры сократить налоговую нагрузку с отечественных производителей, которые производят продукцию с высокой долей добавленной стоимости. Понижение налоговой нагрузки теоретически должно ускорить экономический рост в стране.

Снижение ставки НДС не только в теории, но и на практике может привести к экономическому росту. Сохраняя сложившиеся пропорции распределения собственных средств организаций на валовую оплату труда и валовую прибыль, в том числе поддержания сложившегося уровня расходов бюджета снижение ставки НДС до 13% может привести к росту ВВП. На основании расчетов Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования при понижении ставки НДС до 13% основной эффект будет достигнут в первые 2 года. В первый год дополнительный прирост ВВП составит 0,2 процентных пункта (далее п.п.), во второй - 0,3 п.п. При снижении ставки НДС до 16% дополнительный прирост ВВП составит 0,13 п.п. Одновременно валовая прибыль экономики возрастет на 1,1 - 1,4 п.п. ВВП в год Смирнова С. А. НДС. Проблемы применения на практике. М, 2011. С. 172..

Снижение ставки НДС до 13% и последующее высвобождение дополнительных ресурсов организации способны увеличить темпы роста инвестиций в экономику в среднем на 0,3 - 0,6 п.п. в год. Нераскрытым остается вопрос о том, в каком объеме высвобожденные денежные средства направятся на расширение инвестиционной деятельности. Нельзя не принимать во внимание исход, при котором данные средства направятся на увеличение заработной платы и погашение прочих текущих задолженностей.

Подтверждается это тем, что основная выгода от снижения ставок получат плательщики НДС, а не реализуются в виде роста доходов населения за счет снижения цен, может быть и тот факт, что снижение ставки НДС и отмена налога с продаж ранее не привели к предполагавшемуся снижению цен в российской экономике Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу.//Оплата труда: бухгалтерский учет и налообложение. 2012. №7. С. 39..

Предложения об увеличении инвестиций из-за снижения ставок НДС основываются на том, что такая выгода будет направлена на рост капиталовложений. Тем не менее, более вероятно, что к сегодняшнему дню стимулы (точнее их отсутствие) к инвестициям в нашей стране характеризуются совсем не уровнем налоговой нагрузки, а высокими уровнями рисков, которые связаны с инвестициями. В подобных условиях в результате снижения ставок НДС может быть увеличен отток капитала за пределы государства, что станет стимулом к осуществлению российских инвестиций за рубежом Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М, 2011. С. 77..

Снижение ставки НДС с одновременной отменой льготных ставок не следует рассматривать с позиции однозначного снижение налогового бремени, потому что для потребителей товаров, облагаемых в данное время по льготным (пониженным) ставкам, эффекта снижения налогового бремени не будет Иншина Р.С., Мурзалимова Л.А. Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость и механизма налогового стимулирования инновационной деятельности.//СПС Консльтант Плюс 2012. С. 77..

Манипуляции с размером ставки косвенных налогов неизбежно отражается на таком важном макроэкономическом показателе, как инфляция. Снижение ставки налога на добавленную стоимость с одновременной отменой пониженной ставки в 10% приведет к противоречивым последствиям.

С одной стороны, снижение ставки налога на добавленную теоретически снизит темпы роста издержек в сферах, производящих конечных продукты (легкие и пищевые). При помощи данного фактора могут снизиться темпы роста базовой инфляции на 0,6%. С другой стороны, при отмене ставки 10% и замене ее на единую ставку 13% могут резко возрасти цены на социально значимые товары. Исходя из законов формальной логики, снижение ставки НДС должно привести к снижению цен, а увеличение - к их росту. Но в реальной экономике существуют другие закономерности, подтвержденные российской и мировой практикой. Повышение налоговых ставок приводит к росту цен, который обычно, получается значительней, чем само повышение. Снижение же налоговой ставки или его отмена не приводит к снижению цен Горина Г. А. Косвенные налоги и цены: учебное пособие. М, 2010. - 44 с..

Установление единой ставки НДС 13% с одновременным ускорением экономической динамики приведет к увеличению инфляции из-за роста денежного предложения на 0,6 - 0,9 п.п. Снижение ставки НДС до 13% в условиях 2013 года стали бы причиной увеличения денежной массы размером около 10%. В данном случае денежная масса за год увеличилась 28% вместо прогнозируемых 18% и инфляция (при условиях денежного снижения скорости обращения денег) увеличилась до 1 п.п. Сокращение уровня последствий инфляции можно достичь, к примеру, при помощи регулирования цен естественных монополий и снижения инфляции на рынках сельскохозяйственной продукции Климова М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. М, 2013. С. 105..

Названные аргументы в пользу установления единой ставки налога на добавленную стоимость затрагивают вопросы налогового администрирования, которые можно решить и другими способами.

При отмене пониженной ставки НДС произойдет не просто рост цен на такие товары. Социальными слоями населения с разным уровнем доходов по-разному воспримется этот рост цен. Люди, у которых уровень дохода выше среднего не будут при этом значительно ущемлены, процент расходов в их бюджете на приобретение этих товаров незначителен, а положение граждан с низким уровнем доходом значительно ухудшится Смирнова С. А. НДС. Проблемы применения на практике, М, 2011. С. 176..

Введение в Российской Федерации пониженной ставки НДС, вероятнее всего, может стать причиной некоторых положительных экономических результатов. Но у данного шага могут быть социальные последствия. Серьезность этих последствий с тем условием, что не имеется гарантий по положительному экономическому эффекту, приводит к основанию сделать вывод о нецелесообразности на данном этапе отмены в стране льготной ставки налога на добавленную стоимость Грачев М. С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. Спб, 2011. С. 138..

Установление пониженной унифицированной ставки налога на добавленную стоимость может вызвать сомнения в смысле существования налога, так как на фоне сокращения поступлений в государственный бюджет затраты экономические компенсационные меры и мероприятия по социальной защите, в том числе на администрирование налогов будут равны поступлениям от них в бюджет. Поступления от НДС являются основой бюджета страны, и проведение экспериментов с ним не будут способствовать стабильности. При учете международного опыта взимания налога на добавленную стоимость и особенности его применения в Российской Федерации, можно отметить, что главный акцент реформы должен быть направлен на совершенствование форм и методов администрирования налога Гончаренко И. А. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации и зарубежных странах. М, 2011. С. 108..

Среди российских экономистов на протяжении последних лет ведутся дискуссии по поводу целесообразности снижения ставок. Сторонники данной идеи считают, что при снижении ставок возрастет производство и увеличение налоговых поступлений будет выше, чем потери от снижения ставок, что случается в государствах с развитой рыночной экономикой. Подобная динамика налоговых поступлений, как случается на практике, случается тогда, когда промышленность чувствительна к увеличению спроса, и отвечает ростом производства, что подразумевает высокую эластичность предложения. Из опыта работы предприятий страны видно, что при сокращении ставок налога они не снижают цены и не увеличивают производство, а довольствуются возрастанием получаемых доходов. Из чего следует то, что при уменьшении ставок косвенных налогов требуется одновременный ввод комплексных мер по поддержке производства, иначе последует уменьшение сумм поступлений и рост дефицит бюджета государства Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу//Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 40..

Повышение ставок косвенных налогов. Анализируя модель процесса изменения объемов реального производства при повышении ставок косвенных налогов, можно предположить, что повышение ставок налога неизбежно приведет к росту цен на товары. При этом связанные с увеличением ставок косвенных налогов роста цен последствия будут одинаковыми и для экономики совершенной конкуренции, и для нынешней экономики России.

Сокращение спроса на товары и услуги, которое возникло из-за повышения ставок косвенных налогов, приведет к сокращению прибыли предприятий. Это станет причиной, при неизменных уровнях прямого налогообложения и иных равных условиях, во-первых, снижения доходов населения (за счет заработной платы работников и предпринимательского дохода) и, во-вторых, снижения спроса на инвестиционные товары со стороны предприятий, так как они не смогут быть уверенны в получении в будущем дополнительных доходов от вложений в основной капитал.

Проблемы и перспективы развития акцизов в России связаны с перечнем подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Спиртоводочная промышленность традиционно формировала значительную часть доходов российского бюджета. С начала 90-х годов на акцизы делалась ставка как на стабильный и широкомасштабный доходный источник. Собираемость акцизов всегда и, особенно, в настоящее время самым тесным образом связана с эффективностью функционирования системы контроля за оборотом алкогольной продукции. Поэтому последние изменения в законодательстве в части формирования механизма акцизного налогообложения алкогольной продукции были нацелены на усиление контрольной составляющей.

Основной проблемой в области акцизного обложения и контроля за оборотом алкогольной продукции является большие масштабы нелегального производства, приводящие к тому, что вне бюджетной системы продолжают оборачиваться значительные объемы денежных средств. По этой причине потери консолидированного бюджета России оцениваются на сумму порядка 50 млрд. рублей в год. Увеличение поступления акцизов на алкогольную продукцию происходит в основном за счет увеличения ставок акцизов Климова М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. М, 2013. С. 109..

Причины сложившейся ситуации можно разделить на две группы. Первая включает в себя проблемы, так называемой, административной сферы систему мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции (лицензирование, квотирование, маркировка и т.п.), вторая - недостатки экономической конструкции механизма начисления и уплаты акциза Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу.//Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 41..

Рассмотрим основные проблемы акцизного налогообложения с точки зрения возможности организации эффективной контрольной работы налоговых органов и необходимости соблюдения баланса интересов государства, отрасли и потребителей Волкова Г. А., Коваль Л. С., Поляк Г. Б., Черкашина О. А. Налоги и налогообложение. М, 2011. С. 224 с..

Проблема рационального распределения налогового бремени между налогоплательщиками, которая тесно связана с системой уплаты акцизов и эффективностью налогового администрирования, является одной из значимых проблем акцизной политики и заключается в распределении ответственности по внесению акциза в бюджет между производителями - продавцами сырья и производителями - продавцами конечной продукции Дорофеева Н. А., Брилон А. В., Брилон Н. В. Налоговое администрирование. М, 2012. С. 108. .

Для применения вышеописанного механизма расщепления акциза необходимым условием стало введение системы акцизных складов, режим функционирования которых регулируется ст. 197 НК РФ. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателю либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. При этом для учреждения акцизного склада необходимо получить разрешение при выполнении достаточно жестких условий (по размеру торгового оборота) Иншина Р.С., Мурзалимова Л.А. Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость и механизма налогового стимулирования инновационной деятельности.// СПС Консультант Плюс 2012. С. 78..

Основными целями введения системы акцизных складов было ослабление уровня налогового бремени в сфере производства и перенос его в сферу обращения, ужесточение контроля за счет сокращения предприятий оптовой торговли, снятие различных административных запретов региональных властей на продажу алкоголя, произведенного на территории других субъектов и пополнение региональных бюджетов территорий, где собственное производство алкоголя незначительно или отсутствует.

Расширение круга налогоплательщиков не только в полной мере не решило поставленных задач, но и обозначило новые. Так, существующая система взимания акцизов, предусматривающая начисление и уплату акцизов акцизными складами после реализации алкогольной продукции в оптово-розничную сеть, позволяет без уплаты акцизов образовывать многозвенные цепочки по отгрузке алкогольной продукции между акцизными складами различных регионов, трудно поддающиеся контролю со стороны налоговых органов. Многие акцизные склады функционируют непродолжительное время. Имеют место случай, когда отгрузка алкогольной продукции производится в адрес акцизных складов, не значащихся в сводном реестре разрешений на учреждение акцизного склада, который ведется в ФНС России, а также организаций, лицензии на деятельность которых приостановлены Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу. //Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 42..

Для налогоплательщиков существование акцизных складов фактически разрушило привычные сбытовые схемы, региональный «сепаратизм» в отношении сбора акцизов не был преодолен, так как для свободного перемещения продукции из одного региона в другой стало практически невозможным, поскольку для этого в каждом регионе нужно иметь либо собственный склад, либо налаживать договорные отношения с поставщиком, у которого есть разрешение на такой склад.

Таким образом, при рассмотрении проблемы распределения налогового бремени и организации оптимальной схемы уплаты акцизов в действующих условиях главной задачей остается усиление контроля над сферой производства и оборота алкогольной продукции, решение которой могло бы обеспечить формирование достаточной налоговой базы для взимания акцизов. При этом анализ позиций специалистов в области налогообложении позволяет выделить несколько вариантов дальнейшего развития системы уплаты акцизов Климова М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. М. 2013. С. 111..

1. Возврат к действовавшей ранее системе с переносом обязанности по уплате акцизов на производителей алкогольной продукции с одновременной отменой акцизных складов. Цель данного мероприятия состоит в сокращении количества налогоплательщиков и затрат по налоговому администрированию, упрощение порядка исчисления и уплаты акциза, сохранение государственного контроля. По данным ФНС, данная мера позволит легализовать около 5% доходов с дополнительными поступлениями для территориальных бюджетов 4,3 млрд. руб.

2. Сохранение и совершенствование действующей трехуровневой системы взимания акциза с производителей спирта, алкогольной продукции и предприятий оптовой торговли. В данном случае, в первую очередь, необходимо усиление эффективности контрольной составляющей работы акцизных складов. Специалистами высказываются мнения о целесообразности установления налоговой ответственности плательщика акциза в случае несоответствия объему алкогольной продукции, отгруженной с одного акцизного склада, объему алкогольной продукции, полученной другим акцизным складом. Кроме того, следует предусмотреть для участников алкогольного рынка право свободного доступа к государственному реестру выданных лицензий и сводному реестру разрешений на организацию акцизного склада, а также установить обязанность участников алкогольного рынка осуществлять проверку предоставляемых им лицензий.

3. Перенос суммы акцизы на алкогольную продукцию на спирт и переход к государственной монополии на оборот этилового спирта. Это позволит кардинально изменить ситуацию, сложившуюся в сфере производства, оборота и реализации алкогольной продукции и в налогообложении этой продукции. Исходя из технологии производства спирта, установление контроля над его производством значительно проще, чем над производством алкогольной продукции. К тому же, мировой опыт акцизного налогообложения показывает, что наиболее экономически обоснованным и оправданным с точка зрения налогового контроля, является взимание акциза по наибольшей ставке на более ранней стадии производственного цикла т.е. при изготовлении этилового спирта Грачев М. С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. Спб, 2011. С. 141..

Представляется, что экономически более целесообразным является построение эффективной системы административных мер по борьбе с неизвестным оборотом алкогольной продукции, чем включение в подакцизные товары всей спиртосодержащей продукции. При этом могут активно применяться возможности системы уплата акцизов (например, перенос обязанности по уплате акцизов на производителей спирта и концентрация контроля на данной стадии) Дорофеева Н. А., Брилон А. В., Брилон Н. В. Налоговое администрирование. М, 2012. С. 113..

Дифференциация ставок акциза в зависимости от крепости алкоголя и их рост с увеличением содержания спирта в напитке соответствует задачам ограничения производства и потребления крепкого алкоголя. Однако, установление ставки акциза на 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном алкоголе, автоматически обеспечивает рост акцизного платежа с единицы продукции в случае производства и реализации более крепкого алкоголя. Применение же дифференцированных станок создаст благоприятные условия для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков. Поэтому установление единой ставки в расчете на 1 литр 100%-ного этилового спирта, содержащеюся в алкогольной продукции, позволит упростить систему исчисления акциза и налоговый контроль Гончаренко И. А. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации и зарубежных странах. М, 2011. С. 112 ..

Таким образом, совершенствование механизма акцизного обложения алкогольной продукции в настоящих условиях подчинено задача сокращения нелегального сегмента рынка на основе создания эффективной системы контроля. Для этого необходимо и изменить систему уплаты акциза. В тоже время решение данной проблемы невозможно без комплексного подхода, подразумевающего помимо использования всех элементов акцизного обложения, совершенствование системы мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции Иншина Р.С., Мурзалимова Л.А. Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость и механизма налогового стимулирования инновационной деятельности. // СПС Консультант Плюс. 2012. С. 81..

Таким образом, можно отметить, что при воздействии на элементы косвенного налогообложения - налоговую ставку и налоговую базу - гарантированно приведет к положительному или отрицательному экономическому росту Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу.//Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 43..

Анализ влияния названных элементов косвенных налогов на реальный объем производства товаров и услуг, позволяет сделать следующие выводы:

- снижение ставок косвенных налогов и сокращение их налоговой базы действенный стимулятор роста экономики как в условиях России, так и в государства с развитой рыночной экономикой;

- увеличение ставок косвенных налогов и расширение их налоговой базы в любых экономических условиях негативно воздействуют на воспроизводственные процессы, что характеризует косвенные налоги с позиции эффективного инструмента, предотвращающего перегрев производственных конъюнктур в фазах подъема экономических циклов.

Из этого следует, что на базе модели воздействия косвенного налогообложения на ВВП и доходы государственного бюджета научно обоснована макроэкономическая эффективность и целесообразность применения механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования.