Косвенные налоги как элемент налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение является той сферой, которая затрагивает практически всех: государство, общество в целом, и налогоплательщиков по отдельности.

Актуальность темы дипломной работы характеризуется тем, что в структуре экономических механизмов, с помощью которых государством производится воздействие на рыночную экономику, одно из главных мест занимают налоги. В условиях рыночной экономики государства широко используют налоговую политику определенным регулятором воздействия на негативные проявления рынка. Налоги, как и налоговая система в общем, это мощный инструмент управления экономикой в рыночных условиях.

Государственная власть стремиться построить такой механизм налогообложения, который позволил бы сделать процессы уплаты налогов как можно менее заметными для их плательщиков. Не смотря на то, что наиболее простой формой налогообложения являются прямые налоги, которые взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков, наиболее широко распространены именно косвенные налоги. Пошлины, являясь разновидностью косвенных налогов - стали первым видом денежных платежей в государственную казну.

Косвенное налогообложение издавна являлось ограниченной частью финансового хозяйства всех государств. За период своего существования косвенные налоги переживали расцветы и кризисы, взлеты и падения. В 20 веке некоторые государства перешли от косвенного налогообложения отдельной продукции к универсальным объектам налогообложения.

Косвенные налоги получили распространение почти на все обменные операции, в том числе торговлю услугами. После упадка косвенного налогообложения с конца XIX в. до середины XX в. по причине введения подоходных налогов, косвенные налоги снова заняли ведущие позиции в налоговой системе ряда государств и в международной торговле.

Ввод в Европейском союзе налога на добавленную стоимость и его мгновенное распространение по миру можно отнести к одному из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке.

В основе различий между прямыми и косвенными налогами лежит порядок взимания. Он заключается в том, что косвенные налоги включены в стоимость продукции и таким образом оплачиваются за счет покупателей. Другими словами, в образуемом при этом правовом отношении принимают участие и юридические налогоплательщики - субъекты, реализующие товары, работы, услуги, цену на которые они определяют с учетом косвенных налогов, и фактические налогоплательщики - лица, приобретающие эти товары, работы и услуги (потребители). Из этого следует, что уплата косвенных налогов осуществляется опосредованно - через стоимость товаров, в то время как прямые налоги обращены к налогоплательщикам - их доходам, имуществу, иным объектам налогообложения.

Косвенное налогообложение тесно связано с международной торговлей, которое регулируется на современном этапе в основном нормами документов издаваемых Всемирной торговой организации (ВТО). Для формирования связей между Российской Федерацией и ее торговыми партнерами, являющимися участниками ВТО, требуется разработка проблем косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне.

Значимость исследований в сфере косвенного налогообложения и особенно зарубежных аспектов косвенных налогов будет расти с увеличением воздействия ВТО на всемирную торговлю и с увеличением международных связей Российской Федерации. Важную роль сыграют теоретические исследования в сфере косвенного налогообложения при изменении и совершенствовании российского законодательства в связи с вступлением в августе 2012 России в ВТО.

Несмотря на то, что в теории сложилось мнение о том, что система косвенного налогообложения несправедлива, в большей части развитых государств косвенные налоги широко применяются при формировании налоговой системы страны.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение механизма косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе следует решить следующие задачи:

- изучение исторического аспекта образование косвенных налогов в России;

- определение понятия и видов косвенных налогов;

- охарактеризовать косвенные налоги как элемент цены;

- определить проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации;

- изучить зарубежный опыт в области косвенного налогообложения;

- определить пути совершенствования системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Предметом работы являются косвенные налоги как элемент налоговой системы

Объектом работы является система косвенного налогообложения и ценообразования в РФ.

Теоретической базой исследования дипломной работы послужили научные труды следующих специалистов в сфере налогообложения:

Информационную базу составили статистические и другие информационные источники, экспертные заключения, законодательные акты, нормативно-правовые документы, регулирующие налогообложение, специализированные бухгалтерские, юридические, статистические, официальные и информационные Интернет - ресурсы.

В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы: диалектический подход, логический дедуктивный и эмпирический индуктивный методы, описательный, сравнительный метод, экономический и статистический (динамика рассматриваемого явления за определенный период) анализ, принципы исторического и системного похода.

Для написания дипломной работы были использованы труды следующих авторов: Брилон А.В., Брилон Н.В., Владыки М.В.,Волковой Г.А., Гойгереева К.К., Гончаренко И.А., Гориной Г.А., Грачева М.С., Дорофеевой Н.А., Жидковой Е.Ю., Захарова В.Н., Иванова Ю.И., Иваншиной Р.С., Климовой М.А., Коваль Л.С., Касьяновой Г.И., Колосовой И.Ю., Красноперовой О.А., Кудряшовой Е.В, Лермонтова Ю., Лыковой Л.Н., Майбурова И.О., Мамбеталиева Н.Т, Мамбеталиевой А.Н., Мурзалимовой Л.А., Никулиной С.В., Орловой О.Е., Панскова В.Г., Перова А.В., Петрова Ю.А., Поляк Г.Б., Пономорева А.И., Сапрыкиной Т.В., Семыкиной Л.Н., Кобелевой М., Смирновой С.А., Тарасовой В.Ф., Толкушкина А.В., Тропыгина Г.Д., Тютюрюкова Н.Н., Фадеева Д.Е., Хаманевой Н., Черкашиной О.А., Шацилло М.К.

Структура дипломной работы имеет следующий вид: введение, три главы, каждая глава включает в себя по два раздела: в первой главе раскрыта история появления косвенного налогообложения в мире и России в частности, каким оно было при появлении, как изменялось и каким стало к сегодняшнему дню, так же рассмотрен международный опыт косвенного налогообложение, как оно построено в развитых странах мира; во второй главе рассматривается понятие косвенных налогов, их виды, определение налоговой базы, субъекты налогообложения, так же дана характеристика косвенных налогов как элементов цены; в третьей главе изучены существующие на сегодняшний день проблемы в сфере косвенного налогообложения, рассмотрен и предложен ряд мер по совершенствованию данных налогов, заключение и список использованных источников.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

1.1 История образование косвенных налогов в России

Вопросы по косвенным налогам начали обсуждать еще несколько веков назад. Английскими экономистами в XVIII в. написано о нецелесообразности введения косвенного налогообложения.

Для ответа на вопрос о целесообразности введения косвенного налогообложения, следует рассмотреть эволюцию косвенных налогов, не удаляясь в глубину веков.

По окончанию первой мировой войны определенным этапом в налаживании финансового механизма России стал период новой экономической политики (НЭП), когда сняли запреты на торговлю, на местные кустарные промыслы. В данное время начала быстро оживать финансово-налоговая деятельность Советской власти. Хозяйственная разруха в стране из-за длительной империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, которая приводила к высокой инфляции, нестабильность цен и спекуляция, отсутствие торговых оборотов и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость налаживания налогового аппарата побудили советские властные структуры на использование вместе с достаточно несовершенными и нерезультативными в условиях 20-х годов видами прямого налогообложения систему косвенных налоговЗахаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IX - начало XX века. М., 2012. С.58..

Первый акциз, который был введен после 1917 г., это обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (после крепость облагаемых налогом повысили до 20%). В то же время были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.

Далее систему акцизного обложения постепенно расширяли: налоговое законодательство в 1922 г. установило акциз на спирт, который предназначался для технических целей, а также на пиво, мед и прохладительные напитки; 23 февраля 1922 г. обложена налогом соль, а 9 марта - нефтепродукты; 21 апреля 1922 года введены акцизы на свекловичный и крахмальный сахар и на восковые свечи. В том же 1922 г. 4 мая был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе и на прессованные дрожжи. Установление всех названных акцизов явилось знаменателем одного из самых активных периодов развития косвенных налогов и заменило основу создания единого механизма акцизов в советский период Тарасова В. Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. М., 2012. С.88..

На основании чего, в 20-е годы акцизы имели весомое значение в пополнении бюджета государства. В том же временном отрезке, с провозглашением НЭПа, значительно развилась система таможенных налогов Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IX - начало XX века. М.2012., С.69..

Ставки таможенных тарифов приняли 9 марта 1922 г. и после их скорректировал Совет Народных Комисаров (СНК) Постановлением от 22 ноября 1922 г. о применении новых ставок таможенных пошлин к находящимся в ведении таможен товарам. Далее эти ставки заменили высокопротекционистской тарифной системой 8 января 1924 г. Постановлением ЦИК и СНК Союза ССР от 6 февраля 1925 г. был принят Таможенный устав СССР, включавший раздел «Об исчислении и уплате пошлин и прочих сборов». Новым таможенным тарифом, утвержденным СНК 11 февраля 1927 г. усилена протекционистская сторона и значительно подняты фискальные ставки. Таможенное обложение усилили по всем ввозимых в СССР товаров как на сырье, так и на машины, полуфабрикаты и прочие товары. Если средняя тяжесть таможенного обложения по тарифу 1924 г. составляла 22-24% к стоимости товаров, то по тарификации 1927 г. она была повышена до 30-33%, а общая сумма годовых таможенных поступлений при аналогичных объемах ввоза возросла на 60 млн. золотых рублей.

Следует отметить, что таможенные тарифы давали в 20-е годы 7-8% налоговых поступлений в государственный бюджет.

В 1930 г. произошла налоговая реформа, которая коренным образом изменила механизм взимания косвенных налогов на территории СССР. В этом же году введен налог с оборота, заменивший промысловый налог в обобществленном секторе. Налог с оборота являлся комплексным налогом, объединяющим и заменяющим множество косвенных и прямых налогов.

В состав налога с оборотов были включены взимаемые с организаций обобществленного сектора платежи за разработку месторождений каменного угля, нефти и рудных ископаемых, т.е. налоги на недра, а также платежи за древесину и местный налог на нее Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IX - начало XX века. М., 2012. С.71..

В налог с оборота входили налоги и сборы, взимаемые только с организаций обобществленного сектора:

1) сборы со свеклы, перерабатываемой на заводах Сахаротреста и Укрсельцукра;

2) особый сбор с организаций изготовляющих хлопок;

3) отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерстоперерабатывающей промышленности;

4) отчисления от товарной продукции авто- и авиатрестов;

5) взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ;

6) начисления (целевые надбавки) на заготовительные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов;

7) начисления на продажную стоимость древесины;

8) взносы на содержание надзора на рыбных промыслах;

9) долевое участие в расходах на местное строительство;

10) сборы, взимаемые управлениями строительного контроля.

Гербовый сбор у организаций обобществленного сектора тоже стал частью налога с оборота, а для частного сектора его заменили единой государственной пошлиной. Исходя из чего, все косвенные налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины и сборы и некоторые прямые налоги были заменены налогом с оборота, который принял форму надбавки к оптовым ценам и взимаемым ценам с населения при реализации товаров и услуг в сетях розничной торговли.

Для советской налоговой практики ввод налога с оборота значило введение нового синтетического (или номинального) налога заменяя значительное число статей расходной части бюджета, или, иначе говоря, ввод новой системы формирования доходной части бюджета. Такой синтетический налог стал удобным для образовавшегося в те годы централизованного механизма государственного регулирования экономики и существовал только в рамках данного механизма. Включение в розничную стоимость товаров и услуг налога с оборота и дальнейшего его изъятия в государственный бюджет стало мощным и довольно эффективным инструментом пополнения бюджета Налоговые системы. Методология развития: Учебник / Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. М., 2012. С. 155..

Уже в 90-х гг., при обсуждении в периодических изданиях проблем развития налога с оборота, экономистами проводилась сравнительная характеристика его с налогом на добавленную стоимость; определены различия и преимущества последнего налога с позиции государственных интересов Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IX - начало XX века. М., 2012. С. 76..

В 1991 году в России, при обсуждении вопроса о замене налога с оборота и налога с продаж на налог на добавленную стоимость, было определено, что ставка налога на добавленную стоимость, которая компенсировала потери от замены двух косвенных налогов одним, следует быть такой, чтобы налоговой массой НДС покрывалась налоговая масса двух налогов. Через расчеты было определено, что ставка налога на добавленную стоимость должна быть меньше 27%.

В 1992 г. в России законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» введен НДС в размере 28 % и очень скоро стал ведущим в формировании доходов государственного бюджета.

Сегодня в России основная ставка НДС составляет 18 %. Снижение в 2004 г. ставки НДС с 20% до 18 % было обосновано государственной политикой по снижению налогового бремени Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IX - начало XX века. М., 2012. С.83..

1.2 Зарубежный опыт в области косвенного налогообложения

В области косвенного налогообложения главными направлениями реформ в развитых государствах в послевоенный период стали следующие: резкий рост значения НДС, изменения в акцизном обложении, снижение роли таможенных пошлин и жесткое разделение развитых стран на две группы по относительной значимости косвенных налогов Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учебное пособие. М., 2012. С.74..

Налог на добавленную стоимость (НДС) - относительно новый налог, впервые введенный во Франции в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Преимуществом НДС по сравнению с налогом с оборота считается то, что он взимается с добавленной стоимости - разности между товарной продукцией и материальными затратами, кроме амортизации. Налог с оборота таким достоинством не обладает, поскольку облагаемая им товарная продукция заметно отличается долей материальных затрат в различных отраслях. Достоинство НДС по сравнению с налогом с продаж заключается в том, что он охватывает все стадии производства и обращения, а не только конечную стадию Фадеев Д. Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. М., 2010. С.87..

В настоящее время НДС занял ведущее место среди всех косвенных налогов в большинстве развитых стран. Он выплачивается производителем в виде разности между НДС, начисленным на произведенные и проданные товары и услуги, и НДС, начисленным на приобретенные для производства этих товаров и услуг сырье, материалы и прочие предметы труда.

НДС не используется только в США и Австралии, где из налогов на потребление продолжает применяться налог с продаж (в США ставки этого налога колеблются по штатам от 3 до 8,25%). В некоторых странах, например в Германии, налог с продаж используется параллельно с НДС, хотя и в заметно меньшем объеме Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. М., 2012. С. 53..

Кроме стандартной ставки, применяемой к преобладающему большинству товаров и постепенно повышаемой с момента введения НДС, почти во всех странах используются льготные, заниженные ставки на социально значимые товары - продовольствие, медикаменты и т.п.

Кроме сниженных ставок по НДС в странах ЕС используются два других вида льгот по этому налогу - освобождение и использование так называемой нулевой ставки. При освобождении от НДС производитель продает продукцию без взимания его со своих потребителей и соответственно не уплачивает его в бюджет. Но в то же время он не получает права на возмещение НДС на материальные ценности, приобретенные для использования в производстве данной продукции. Иначе говоря, от НДС освобождается часть добавленной стоимости, которая относится к продаваемым товарам и услугам, но одновременно производитель оплачивает НДС на приобретенные и затраченные на производство продукции сырье и материалы Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу//Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 30..

При использовании «нулевой ставки» производитель получает полное освобождение от НДС. Он не взимает НДС с продаваемой продукции и соответственно не платит его государству и одновременно получает право на возмещение НДС, уплаченного при закупке сырья и материалов, необходимых для производства.

Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. По своей природе они близки к налогам на потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия. НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на обложение всего или преобладающей части конечного потребления при относительно умеренных ставках для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально значимых товаров Горина Г. А. Косвенные налоги и цены: учебное пособие. М, 2010. С.29..

Акцизы также направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных частей. При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и иную функцию. Например, базовыми товарами, которые обязательно облагаются акцизами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на ее производство и распределение. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен потребление этой вредной для здоровья продукции. Акцизы также используются для обложения некоторых других товаров, причем, как правило, с чисто фискальными целями Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учебное пособие. М, 2012. С.78..

Хотя в разных странах нет единства в отборе подакцизных товаров, к тому же этот отбор может отличаться для тех или иных периодов, все же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например ювелирные изделия Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу//Оплата труда:бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 32..

Так, в США акцизы собираются на всех трех бюджетных уровнях, но особенно в штатах. В прошлом список подакцизных товаров был достаточно широк. Теперь, при сокращении этого списка, в нем наряду с алкогольной и табачной продукцией остаются пиво, бензин, телефонные услуги, услуги авиакомпаний и некоторые другие товары и услуги. В странах ЕС рекомендуют ограничивать список подакцизных товаров, кроме алкогольной и табачной продукции, бензином и другими нефтепродуктами Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. М, 2012. С.126..

Акцизные ставки устанавливаются в двух принципиально отличных видах: либо как отношение, обычно высокое, к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (иногда как доля цены, также выраженная в процентах), либо в абсолютном стоимостном выражении на определенную единицу измерения (например, в США на 1 пинту алкогольной продукции, на 1 галлон бензина и т.п.) Налоговые реформы. Теория и практика: Учебник / Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. М, 2010. С. 99..

Выбор между двумя видами акцизных ставок связан прежде всего с инфляцией. При первом виде ставок налоговые органы получают акцизные сборы, меняющиеся в связи с изменением масштаба инфляции, но одновременно они автоматически способствуют ее усилению. При ставках акцизов в абсолютных стоимостных единицах налоговые органы могут понести потери в случае усиления инфляции, зато ставки не содействуют этому. Антиинфляционные настроения последних десятилетий приводят к тому, что предпочтение в развитых странах отдается второму виду ставок.

Особую группу косвенных налогов составляют таможенные пошлины. В принципе их установление определяется теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических формах. Применительно к таможенным пошлинам можно выделить две цели: фискальную и производственно-стимулирующую. В прошлом при установлении пошлин во всех развитых странах преобладала первая цель, в результате чего доля таможенных пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как правило, к импортируемым товарам Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу.//Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №7. С. 35..

Главная цель их установления - зашита отечественного производителя от чрезмерной конкуренции аналогичных импортных товаров или в сочетании с другими мерями - стимулирование импортера к тому, чтобы он предпочел вместо импорта продукции в определенную страну создавать на ее территории предприятия по производству этой же продукции Фадеев Д. Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. М, 2010. С.93 с..

Особой разновидностью импортных пошлин являются так называемые антидемпинговые пошлины, в несколько раз превышающие обычные пошлины. Они накладываются обычно на импортные товары, которые продаются по ценам ниже мировых (либо ниже внутренних цен страны-импортера) или по которым обнаруживаются другие факты демпинга (например, субсидирование экспорта) Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учебное пособие. М, 2012. С.81.. Важную роль в уменьшении значения таможенных пошлин в развитых странах сыграло долголетнее действие Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли (ГАТТ), основной целью которого было уменьшение таможенных и других барьеров во внешней торговле. В результате действия ГАТТ средняя величина таможенных пошлин в развитых странах с 1945-1947 гг. до конца 80-х гг. снизилась с 40-60% до 3-5%.

Однако снижение таможенных пошлин в развитых странах не свидетельствует о столь же значительном уменьшении протекционистских тенденций на мировом рынке и во внешней торговле этих стран. Там, где протекционизм соответствует государственным интересам, они без стеснения используют весьма действенные меры - так называемые нетарифные барьеры, против которых ограничения ГАТТ и заменившей его Всемирной торговой организации (ВТО) оказываются малоэффективными или бессильными Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. М, 2012. С.148..

Число мер, относящихся к нетарифным барьерам, весьма велико. Многие из них вообще не поддаются какому-либо контролю. Наиболее известны количественные ограничения (квотирование) импорта или экспорта и часто связанное с ними лицензирование (разрешение на импорт или экспорт определенного товара узкой группе фирм и организаций). В протекционистских целях часто используются другие налоги - либо уже существующие (НДС, акцизы и др.), либо специально вводимые взамен не разрешаемых ВТО таможенных пошлин.

Подводя итоги сказанному о реформировании косвенных налогов, необходимо отметить следующее. В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за инфляционного их влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков Тарасова В. Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. М, 2012. С.188..

ВЫВОДЫ

Исходя из рассмотренного, видно, что НДС - это самый молодой из налогов, формирующий значительную часть доходов государственного бюджета большинства стран с рыночной экономикой; это косвенный налог, который влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

Впервые НДС появился во Франции в 1948 г., а в 1954 г. этот налог, первоначально применявшийся только на стадии производства товаров и не предусматривавший возмещения налога, уплаченного за основные средства, был преобразован в настоящий налог на потребление, каким является современный НДС.

акциз законодательство добавленный стоимость

2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Понятие и виды косвенных налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации, относится к федеральным налогам НДС. Просто о сложном: Учебник / Под ред. Г.И. Касьяновой. М, 2012. С.44..

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 года. С 1 января 2001 года налог регламентируется главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, теоретически должна облагаться добавленная стоимость (это разница между новой стоимостью товаров и материальными расходами), которую сложно исчислить на всех стадиях продвижения товара. Поэтому по НДС применяют «Зачетный механизм», то есть в бюджет юридический налогоплательщик оплачивает разницу между суммой налога, которая предъявлена покупателю и суммой налога, которая получена от поставщика.

Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1. 146 статьи НК РФ:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

Порядок определения налоговой базы по НДС Таблица 1.

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС .	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однократных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3)Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью) НДС. Просто о сложном: Учебник / Под ред. Г.И. Касьяновой. М, 2012. С.81.	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Момент определения налоговой базы для налогоплательщиков возникает на дату, соответствующую наиболее ранней из двух дат, на которые приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, момент определения налоговой базы не будет зависеть от учетной политики, принятой налогоплательщиком. При этом вычет сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам будет осуществляться на основании счетов-фактур при условии принятия товаров (работ, услуг) и имущественных прав на учет.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Для расчета налога на добавленную стоимость предусмотрено пять размеров ставок, из них три основные ставки (0%, 10% и 18%), две - так называемые расчетные (9,09% (10/110) и 15,25% (18/118)). Система налоговых ставок представлена в таблице 2.

Таблица 2. Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость

Налоговая ставка	Объект налогообложения
1	2
0%	При реализации: 1) товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; 3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ; 4) товаров (работ, услуг)в области космической деятельности; 5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; 6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; 7) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, где припасами признаются топливо и горюче - смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания; 8) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
10%	При реализации: 1) продовольственных товаров по перечню Правительства РФ (мяса, молока, хлеба и пр.); 2) товаров для детей по перечню Правительства РФ (обувь (за исключением спортивной), одежда для детей до 14 лет (за исключением верхней), кроватки и пр.); 3) периодически печатных изданий, за исключением периодически печатных изданий рекламного или эротического характера; 4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, лекарственные средства и изделия медицинского назначения Тарасова В. Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. М, 2012. С.109.. 5) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей и пр.
18%	Во всех остальных случаях

Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Субъектами налогообложения, то есть плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) организации,

2) индивидуальные предприниматели, совершающие операции на территории России;

2) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного Союза.

Следует отметить, что лица, не указанные в качестве налогоплательщиков, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению и уплате НДС за представляемых ими лиц.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе НДС. Просто о сложном: учебник / Под ред. Г.И. Касьяновой. М, 2012. С.133..

Акцизы -- это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Это происходит рамках реализации регулирующей функции налогов.

Акциз -- федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют Налоговые системы. Методология развития: учебник / Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. М, 2012. С.163..

К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы -- на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Порядок расчета и уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ. В настоящее время подакцизными признаются товары: дизельное топливо, прямогонный бензин, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), моторные масла, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), алкогольная продукция.

Плательщики акцизов перечислены на рисунке 1.

Рисунок 1. Плательщики акцизов

Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях:

1) Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

3) Передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику этого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества. И хотя ст. 39 НК РФ указанные операции не признаются реализацией, в целях гл. 22 НК РФ они облагаются налогом.

4) Передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате труда.

5) Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе: для дальнейшего производства неподакцизных товаров; для использования на собственные нужды. В ряде случаев акцизами облагается реализация подакцизных товаров несобственного производства (за исключением нефтепродуктов.

С 1 января 2006 г. объектом обложения акцизом признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Ставки акцизов и налоговая база. Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают следующие виды налоговых ставок:

Твердые - в абсолютной сумме.

Адвалорные - в процентах стоимости.

Комбинированные - в абсолютной сумме + % к стоимости.

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ, сроки уплаты акциза регулируются статьей 204 НК РФ.

Таможенные пошлины

Таможенная пошлина -- обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, регулируется Таможенным Кодексом Таможенного Союза.

Таможенная пошлина выполняет три основные функции:

а) фискальную, то есть функцию пополнения доходной части государственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам);

б) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин);

в) балансировочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).

Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник).

Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.

Ставка налога. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством Российской Федерации. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, непосредственно предусмотренных Законом «О таможенном тарифе» Волкова Г. А., Коваль Л. С., Поляк Г. Б., Черкашина О. А. Налоги и налогообложение. М, 2011. С.416..

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:

1. Импортные (ввозные) пошлины -- выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей.

2. Экспортные (вывозные) пошлины -- играют первостепенную роль в реализации фискальной функции таможенно-тарифного регулирования. На их долю приходится свыше 50 процентов от всех налогов, взимаемых таможенными органами, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти).

3. Транзитные пошлины -- в настоящее время в России установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара. При этом они делятся на:

1. Базовые ставки, которые применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;

2. Максимальные ставки, которые применяются к государствам, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования (составляют 200 % от указанных в Таможенном тарифе);

3. Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесённых к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых Тарасова В. Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. М, 2012. С.118..

В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. М, 2013. С.459..

В зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяют на:

1. Адвалорные (от лат. ad valorem -- от стоимости) -- определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации.

2. Специфические -- устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара. Применяются, как правило, к готовым изделиям, в России устанавливаются в евро, например, 0,3 евро за килограмм;

3. Комбинированные -- при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм.

2.2 Характеристика косвенных налогов как элементов цены

В качестве самостоятельных элементов цены выступают косвенные налоги. В настоящее время косвенные налоги представлен налогом на добавленную стоимость (НДС) и акцизом.

На величину указанных налогов возрастает цена изготовителя, тарифы на услуги и работы. Поэтому изучение влияния косвенных налогов на цены является весьма актуальным.

Среди косвенных налогов особое влияние на уровень цены оказывает НДС. НДС представляет собой косвенный налог, взимаемый на всех стадиях воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции, розничная торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг, работ облагается этим налогом Налоговые системы. Методология развития: учебник / Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. С.2012. С. 198..

Стоит отметить, что добавленная стоимость может быть определена только по организации в целом. Она не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции (услуг, работ).

Как и любой косвенный налог, НДС в конечном счете ложится на плечи конечного потребителя и выполняет прежде всего фискальную функцию. НДС считают »справедливым» налогом, так как им облагаются практически все экономические операции. Налогоплательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица ввозящие товары на территорию Российской Федерации из-за рубежа.

Налоговым кодексом РФ определены так же также операции, которые не признаются объектом налогообложения. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, к большому перечню операций, не облагаемых НДС. Можно отнести следующие:

- Передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

- Передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- Передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного и муниципального жилого фонда при проведении приватизации.

- Передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в результате приватизации;

- Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

- Передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а так же государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям Горина Г. А. Косвенные налоги и цены: учебное пособие. М, 2013. С.13..

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции. Соответственно, и налог на добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на единицу продукции. В то же время цена устанавливается на единицу продукции. А НДС является элементом цены единицы продукции Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. М, 2013. С.469.. Другой косвенный налог - акциз. Экономический смысл акциза - это налог на потребление. Характерной особенностью акциза является то, что он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся к товарам первой необходимости. К подакцизным товарам относятся:

1. Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента.

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия Тарасова В. Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. М, 2012. С. 135..

Косвенные налоги имеют большое социально-экономическое значение и вносят большой вклад в экономику государства.

- косвенные налоги это весомый источник государственных доходов, их доля в бюджете намного выше, чем доля налога на прибыль.

- при помощи косвенных налогов распределяются и перераспределяются доходы между различными социальными группами населения.

- косвенные налоги влияют на уровень цен, увеличивая их примерно на 30 %, а по некоторым категориям товаров и на 50 %, поэтому они являются фактором, регулирующим уровня цен, влияющим средством на их динамику (инфляцию или дефляцию).