Косвенные налоги как элемент налоговой системы

Косвенные налоги являются не только мощным инструментом фиска, но и средством регулирования, определяющим пропорции, темпы и условия экономического развития.

Отметим, что рост ВВП - не является единственным показателем, характеризующим эффективность использования механизма косвенного налогообложения в системе государственного регулирования экономики. Следует учитывать, что главная и самая важная налоговая функция - это пополнение бюджета государства. Действенность косвенных налогов как инструмента регулирования темпов роста экономики при изменении ставок и налоговой базы косвенных налогов очевидна.

При снижении ставок косвенных налогов или сокращении их налоговой базы в целях стимулирования экономического роста, потери государственного бюджета должны компенсироваться за счет дополнительных поступлений в бюджет косвенных налогов, за счет роста потребления товаров и услуг и прямых налогов, за счет увеличения их налоговой базы. Иными словами, следует установить минимально требуемый рост экономики, который обеспечит увеличение ВВП без изменения уровня доходов государственного бюджета - граничное условие снижения уровня косвенного налогообложения Фадеев Д. Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. М, 2010 . С. 115..

Повышение ставок косвенных налогов или расширение их налоговой базы для сдерживания темпов развития экономики должно привести к сокращению объемов ВВП, не приводящих к снижению доходов государственного бюджета от косвенных налогов за счет сокращения потребления товаров и услуг и от прямых налогов - за счет сокращения их налоговой базы. Иными словами, требуется установить максимально требуемый размер снижения ВВП без изменения уровня доходов бюджета - граничное условие повышения уровня косвенного налогообложения Климова М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. М, 2013. С. 156..

Меры по совершенствованию косвенного налогообложения разрабатываемые Правительством России и ФНС РФ.

Представители налоговой службы не оставили без внимания и то, что с 1 августа ФНС России перейдет на обмен информацией о налогоплательщиках с банками в электронной форме. В настоящее время этот обмен осуществляется в бумажной форме и занимает около 12 дней. Нововведения позволят сократить сроки до 5 дней. Напомним, что этому вопросу посвящено Письмо ЦБР от 28 марта 2011 г. № 08-17/1150 «О сроках перехода на полный электронный обмен информацией между банками и налоговыми органами». Налоговый орган уполномочен направлять в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов плательщика налогов и сборов, налогового агента в бюджетную систему России. Также он вправе принять решение о приостановлении операций по счетам (о его отмене). Банк в свою очередь представляет в налоговый орган сведения об остатках денежных средств на этих счетах. Теперь данные операции будут осуществляться в электронной форме Информационно-правовой портал «Гарант» // URL: http://www.garant.ru/.

В этом году Федеральная налоговая служба представит в правительство РФ предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ и по совершенствованию методов налогового администрирования, в том числе, по взиманию НДС. Об этом сообщил глава ФНС России Михаил Мишустин на встрече с премьер-министром РФ Владимиром Путиным.

По словам М. Мишустина, в прошлом году были предприняты очень серьёзные шаги, связанные с усилением администрирования налога на добавленную стоимость. «Подводя итоги, могу сказать, что рост самого налога в совокупном бюджете Российской Федерации составил 32%, а рост возврата непосредственных налогов - только 1,5%», - отметил он. По мнению главы ФНС, это свидетельствует об отказе от старых схем, которые применялись для уклонения от уплаты налогов.

Сейчас, сообщил М. Мишустин, налоговая служба готовит новые предложения по совершенствованию налогового администрирования «Я думаю, что в этом году мы представим наши предложения в правительство РФ, которые, в том числе, будут проработаны в рамках комиссии под руководством первого заместителя председателя правительства В.Зубкова, связанные с целым рядом изменений в налоговое законодательство, Налоговый кодекс, методов и процедур налогового администрирования, которые позволят нам достаточно эффективно решать эту задачу», - цитирует слова Мишустина пресс-служба правительства.

«Как вы относитесь к предложениям уйти от какого-либо возврата НДС?» - спросил В. Путин.

«Я считаю, они должны быть рассмотрены комплексно, - ответил глава ФНС. - Без сомнения, нужно смотреть выпадающие доходы и как мы сможем обеспечить расходные обязательства бюджета». Эти предложения должны быть проработаны и просчитаны, подчеркнул он, поскольку НДС с точки зрения доходов занимает достаточно серьёзную долю в обеспечении федерального бюджета CCI.RU - Информационный канал ТПП РФ.

Со 2 сентября 2010 года вступило в силу положение Федерального закона № 229-ФЗ, которым предусматривается возможность составления и выставления плательщиками налога на добавленную стоимость счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.

В целях реализации указанного положения приказом Минфина России от 25 апреля 2011 года № 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее - Порядок). Этот документ в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса устанавливает процедуры взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронном виде.

Порядок действует с 3 июня 2011 года.

Кроме того, для введения системы электронного документооборота счетов-фактур необходимы форматы счета-фактуры, журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде, которые должны быть утверждены ФНС России.

Федеральной налоговой службой разработан проект нормативного правового акта, устанавливающего форматы указанных документов, который в настоящее время согласовывается с соответствующими министерствами и ведомствами.

Поскольку для применения системы электронного документооборота счетов-фактур необходимы форматы передаваемых файлов счетов-фактур, то выставление и получение таких документов можно будет осуществлять только после утверждения ФНС России соответствующих форматов.

Как следует из норм статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура может составляться и выставляться по желанию налогоплательщика либо только в электронном виде, либо только на бумажном носителе, либо одновременно и в электронном виде, и на бумажном носителе. В любом случае у налогоплательщика нет обязанности дублировать электронный счет-фактуру на бумажном носителе.

В целях реализации положений Кодекса, предусматривающих введение системы электронного документооборота счетов фактур, Минфином России разработан проект постановления Правительства Российской Федерации, которым вносятся изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ. Данным проектом предусматриваются особенности ведения журнала полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и продаж в случае, когда часть счетов фактур составляется и выставляется на бумажном носителе, а часть - в электронном виде. Поэтому вопрос об особенностях ведения указанных документов целесообразно рассматривать после утверждения всех нормативных правовых актов, регулирующих электронный документооборот счетов фактур.

Как и в счета-фактуры, составленные и выставленные на бумажном носителе, в счета-фактуры в электронном виде можно вносить изменения, если такие документы не соответствуют утвержденному формату, а также в них имеются ошибки в заполнении реквизитов.

Так, при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупателем направляется уведомление об уточнении через оператора электронного документооборота. После получения уведомления покупатель устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронном виде в установленном порядке. Данная процедура взаимодействия продавца и покупателя предусмотрена пунктами 2.15-2.19 Порядка Информационно-правовой портал «Гарант» // URL: http://www.garant.ru/.

ВЫВОДЫ

НДС и акцизы, как было уже отмечено, считаются одними из самых важных и в месте с тем сложных налогов существующих в налоговой системе нашего государства. Поэтому детальное их изучение и выработка предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной базы и практики их взимания имеют важное значение, как для налогоплательщиков, так и для государства в лице его исполнительных органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы по косвенным налогам начали обсуждать еще несколько веков назад. Английскими экономистами в XVIII в. написано о нецелесообразности введения косвенного налогообложения.

Сегодня в России основная ставка НДС составляет 18 %. Снижение в 2004 г. ставки НДС с 20% до 18 % было обосновано государственной политикой по снижению налогового бремени.

Косвенные налоги -- налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к ценам или тарифам, в отличие от прямых налогов, которые определяются доходами налогоплательщиков.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации, относится к федеральным налогам.

Акцизы -- это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары.

Таможенная пошлина -- обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, регулируется Таможенным Кодексом Таможенного Союза.

Среди косвенных налогов особое влияние на уровень цены оказывает НДС. НДС представляет собой косвенный налог, взимаемый на всех стадиях воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции, розничная торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг, работ облагается этим налогом.

Экономический смысл акциза - это налог на потребление. Характерной особенностью акциза является то, что он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся к товарам первой необходимости.

На основании изученного материала в дипломной работе можно подвести итоги и сделать выводы.

Исследование косвенного налогообложения на современном этапе имеет особое значение, поскольку налоги выражают фискальные интересы государства. Одной из главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России. К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов можно отнести: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение «зон экономического благоприятствования», уклонение от уплаты налогов.

НДС и акцизы считаются одними из самых важных и в месте с тем сложных налогов существующих в налоговой системе нашего государства. Поэтому детальное их изучение и выработка предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной базы и практики их взимания имеют важное значение, как для налогоплательщиков, так и для государства в лице его исполнительных органов.

В соответствии с прогнозом доходов федерального бюджета за 2011-2014 годы дальнейшего снижения налогового бремени не планируется, а это значит, что цены на товары (работы, услуги) облагаемые косвенными налогами - НДС и акцизы - будут только расти. Перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты. Таким образом, косвенное налогообложение в современных условиях имеет ключевое значение в экономике. В России косвенное налогообложение связано с определенными проблемами, для реализации которых органами государственной власти разрабатываются и реализуются определенные меры.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) Российская газета 1998.- 06 августа. - № 148-149.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Парламентская газета. - 2000. - 10 августа. - № 151-152.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Российская газета. - 1994. - 08 декабря - № 238-239.

4. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 23.07.2013) О таможенном тарифе // Российская газета. - 1993.- 05 июня. - № 107.

5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (одобрено Правительством РФ 07.07.2011) // Социальный мир. - 2011. 19-25 сенября.- № 35.

6. Волкова Г. А., Коваль Л. С., Поляк Г. Б., Черкашина О. А. Налоги и налогообложение. - М.: Закон и Право, 2011. - 416 с.

7. Гончаренко И. А. Правовое регулирование налогообложения разработки месторождений нефти и газа в Российской Федерации и зарубежных странах. М.: Статут, 2011. - 208 с.

8. Горина Г. А. Косвенные налоги и цены. Учебное пособие. - М.: Финстатинформ, 201. - 96 с.

9. Грачев М. С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. - СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 2011. - 204 с.

10. Дорофеева Н. А., Брилон А. В., Брилон Н. В. Налоговое администрирование. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 296 с.

11. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2010. - 240 с.

12. Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацилло М. К. История налогов в России. IX - начало XX века. М.: Российская политическая энциклопедия, 2012 296 с.

13. Иншина Р.С., Мурзалимова Л.А. Основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость и механизма налогового стимулирования инновационной деятельности // СПС КонсультантПлюс. 2012.

14. История становления и современное состояние исполнительной власти в России: Учебник // Под ред. Н. Хаманевой. - М.: Новая Правовая культура, 2010. - 336 с.

15. Климова М. А. Направления развития налоговой системы Российской Федерации. - М.: Библиотечка Российской Газеты, 2013. - 192 с.

16. Колосова И.Ю. Налоговая политика: основные направления на ближайшую перспективу // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - № 7. - С. 30 - 43.

17. Красноперова О. А. Особенности исчисления и уплаты акцизов. - М.: Гросс Медиа, 2013. - 192 с.

18. Кудряшова Е. В. Правовые аспекты косвенного налогообложения. Теория и практика. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 304 с.

19. Лермонтов Ю. Налоговая политика на 2014 - 2016 годы // Российский бухгалтер. 2013. № 8. - С. 11 - 32.

20. Лыкова Л. Н. Налоговая система России. Общее и особенное. - М.: Наука, 2011. - 448 с.

21. Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Правовое регулирование взимания НДС и акцизов // Финансовое право. 2010. № 5. - С. 31 - 37.

22. Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. Правовой регламент администрирования взимания косвенных налогов // Финансовое право. 2010. № 7. С. 32 - 36.

23. Налоговые реформы. Теория и практика: Учебник // Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 464 с.

24. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. - М.: Юрайт, 2012. - 453 с.

25. Налоговые системы. Методология развития: Учебник // Под ред. И.О. Майбурова, Ю.И. Иванова. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 464 с.

26. НДС и акцизы: комментарий к главам 21 и 22 НК РФ в новой редакции (постатейный). - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2012. - 200 с.

27. НДС. Просто о сложном: Учебник // Под ред. Г.И. Касьяновой. - М.: АБАК, 2012. - 544 с.

28. Орлова О.Е. Перспективы налоговой политики на 2014 год и период 2015 и 2016 годов // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 13. С. 89 - 98.

29. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2011 240 с.

30. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2013. - 1008 с.

31. Пономарев А. И., Никулина С. В., Гойгереев К. К. Актуальные проблемы налогового администрирования. - М.: Мини Тайп, 2011. - 304 с.

32. Скобелева М. Вычеты по косвенным налогам: порядок документооборота с налоговой инспекцией [Интервью с Н. Никитиной, А. Погребсом] // Налоговый учет для бухгалтера. 2012. № 5. С. 29 - 32.

33. Смирнова С. А. НДС. Проблемы применения на практике. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 376 с.

34. Тарасова В. Ф., Владыка М. В., Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2012. - 488 с.

35. Тропыгин Г.Д. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Г.Д. Тропыгин. - 2 - е изд. испр. и доп. - Самара: Самар. гуманит. акад., 2009. 212 с.

36. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. Учебное пособие. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 174 с.

37. Фадеев Д. Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. - М.: Налоговый вестник, 2010 . - 288 с.

Размещено на Allbest.ur