Налоговая система и налоговая политика: проблемы эффективности и социальной справедливости

Если на 1 января 2010 года налоговые органы осуществляли 47 административных процедур в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, то на 1 января 2011 года их количество сократилось до 41, на 1 января 2012 года до 32. Причиной сокращения числа административных процедур явилась отмена различного рода справок, переход с разрешительного принципа осуществления административных процедур на заявительный (например, переход на упрощенную или иные системы налогообложения) [10].

С целью совершенствования налоговой системы, оптимизации состава налогов и сборов, применяемых в Республике Беларусь, с 2010 года был отменен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров в розничной торговле, местный сбор с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах.

В связи с необходимостью компенсации потери части объема доходов бюджета вследствие упрощения налоговой системы и сокращения числа налогов было предусмотрено увеличение ставки НДС с 18 до 20%.

Названные изменения налогового законодательства обеспечили упрощение налоговой системы, учета и отчетности, снижение трудозатрат организаций по осуществлению расчетов с бюджетом, а также позволили улучшить инвестиционную привлекательность Республики Беларусь [11, с. 17].

В бюджете на 2011 год был отменен местный налог на услуги и местный сбор на развитие территорий, а также три платежа в составе экологического налога: за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; за перемещение транзитом нефти и нефтепродуктов по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами; за производство и (или) импорт товаров, которые содержат в своём составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

Кроме того, из состава налоговой системы в 2011 году исключили два самостоятельных платежа путем включения сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ в состав экологического налога и сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств нашей страны по территориям иностранных государств - в состав государственной пошлины.

Всего в результате вносимых изменений отменили пять обязательных платежей, а два самостоятельных платежа переводятся в состав экологического налога и государственной пошлины.

С целью совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов (пошлин) изменился порядок уплаты налога на прибыль путем перехода на представление налоговой декларации по налогу на прибыль один раз в год с уплатой этого налога один раз в квартал. Кроме того, расширились возможности применения налоговой льготы по направляемой на капитальные вложения прибыли. В частности, при осуществлении инвестиций прибыль будет освобождаться от увязки с использованием амортизационного фонда [12, с. 19].

Проект Всемирного банка "Ведение бизнеса" исследует условия предпринимательской деятельности среди 183 стран по ряду индикаторов, одним из которых является "Налогообложение". При формировании рейтинга по степени благоприятности условий для уплаты налогов Всемирным банком учитываются три показателя: налоговая нагрузка; количество уплачиваемых обязательных платежей; время, затрачиваемое на их исчисление и уплату.

В отчете "Ведение бизнеса-2012", составленном по законодательству 2010 года, Беларусь находится на 156-й позиции, годом ранее она занимала 183-е место.

Было проанализировано, что сделано в Беларуси в этом направлении, то есть в налоговом законодательстве, которое вступило в силу в 2011 году, не считая трех платежей в составе экологического налога, о которых было упомянуто выше. Это отмена еще двух платежей в бюджет: местного сбора на развитие территорий (3% с прибыли), местного налога на услуги (5% с выручки). Введено декларирование налога на прибыль по итогам за год с квартальной уплатой текущих платежей вместо ежемесячного декларирования и уплаты данного налога. Сокращена периодичность уплаты НДС - плательщикам предоставлено право наряду с ежемесячной уплатой отчитываться и уплачивать НДС поквартально, отменены авансовые платежи по НДС. Упрощен порядок и увеличен объем налоговых вычетов по НДС. Например, предоставлено право принимать без ограничений к вычету входной НДС, уплаченный при приобретении, ввозе инвестиционных товаров. Также с 1 января 2012 года уменьшен налог на прибыль с 24 до 18%, а также о снижена ставки налога при упрощенной системе налогообложения с 8 % до 7 % - для плательщиков, не уплачивающих НДС, и с 6 % до 5 % - для плательщиков НДС [13].

Согласно п. 10 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь в новой редакции при изменении порядка исчисления НДС в 2012 году (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении:

- отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- предметов аренды (финансовой аренды (лизинга)).

В связи с исключением из ст.93 НК подп. 1.1.7 в 2012 году прочее выбытие имущества не является объектом обложения НДС.

Исходя из дополнений, внесенных в подп. 2.5.1 ст. 93 НК, объектами налогообложения НДС не признается безвозмездная передача не только имущества, но и работ, услуг организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществлении хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства [14, с.95].

Постоянно предпринимаются шаги по дальнейшему расширению применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В частности, уже снижена ставка налога при реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь с 3 % до 2 %, она распространена и на случаи реализации работ. Соответствующие изменения введены Указом Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров" [15].

Несмотря на то, что к настоящему времени в Республике Беларусь практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, налоговая система не достигла своего совершенства и требует реформирования. Так как перечень налогов и сборов достаточно велик, то налоговая нагрузка превышает 40% с учетом ФСЗН (см. таблицу 2).

Таблица 2- Динамика налоговой нагрузки в Республике Беларусь за 2000-2011гг.

Примечание Ї Источник: [16, с.34; 20]

Налоговый гнет в странах ОЭСР находится в пределах от 52%(Швеция) до 30%(США). Согласно отчету «Doing Business 2008» Беларусь заняла шестое место по величине налоговой нагрузки. Во Франции, Финляндии, Австрии, Бельгии, Италии налоговая нагрузка на экономику колеблется в диапазоне 42-48% , а в Дании, Швеции - 48-52%. В Мексике, Польше, Словакии, Турции, ряде стран СНГ величина налоговой нагрузки варьируется в пределах 19-30% в ВВП. По оценке Всемирного банка, уровень налогового бремени в нашей стране в 2 раза превышает ожидаемый в стране с таким уровнем дохода на душу населения. Средняя величина налогов в ВВП в странах с таким, как в Беларуси, уровнем дохода составляет около 25%. Однако необходимо учитывать социальную направленность белорусской экономики. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий [16, c.33].

В 2011 году величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь составила 26,8% к ВВП и по сравнению с 2010 годом сократилась на 0,5%. Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, упрощением порядка исчисления налоговых обязательств, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста в сопоставимых ценах 103,3%) по отношению к росту ВВП (темп роста - 105,3%).

В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с 2010 годом он снизился на 1,1%.

Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов, устанавливаемых, как правило, в виде надбавок к цене товаров, работ, услуг и не зависящих от финансовых результатов деятельности плательщиков, сократился по отношению к 2010 году в сопоставимых ценах на 3,2%, а их доля в ВВП уменьшилась с 13,5 до 12,4%. В общей сумме платежей этого вида 78% приходится на налог на добавленную стоимость.

Удельный вес прямых налогов и сборов, объектами обложения которыми являются доходы и собственность плательщиков, составил 7,9% в ВВП и сократился по сравнению с 2010 годом на 0,7% [20].

Изменения в системе налогообложения за последние несколько лет носили радикальный характер, происходили достаточно быстро, в сжатые сроки. Такая срочность была обусловлена необходимостью принятия предупредительных мер по изменению налогового законодательства, с тем чтобы нивелировать разницу в условиях налогообложения между нашей страной и странами-партнерами по Таможенному союзу, особенно в случая, когда они по ряду позиций оказывались сильнее экономически. Но Беларусь по объективным причинам пока не сможет понизить ставку налога на добавленную стоимость до того уровня, который действует сейчас, например, а Казахстане (12%). В то же время сделать налоговое законодательство абсолютно прозрачным, простым и понятным плательщику, который бы затрачивал минимум времени на прочтение норм налогового законодательства, расчет и уплату налогов, не только можно, но и нужно. Такая работа станет основным трендом в деятельности налоговых органов на ближайшую перспективу.

Перечень налогов изменений не претерпит, поскольку он приведен в соответствии с перечнями налогов стран с наиболее развитым налоговым законодательством.

Ставки налогов сформированы в настоящее время на уровне, отражающем как положения бизнеса, так и возможности государства. Это в полной мере относится, например, к ставке налога прибыль, размер которой составляет 18%. Изменения в уровне налогообложения налогом на добавленную стоимость находятся в прямой зависимости от положения белорусской экономики [18, с. 27].

На основании проведенного анализа можно сделать следующий вывод: налоговая нагрузка в Республике Беларусь находится выше оптимальной и носит фискальный характер. В связи с этим снижение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования наряду с оптимизацией расходной части бюджета является основным направлением совершенствования бюджетно-налоговой политики [16, с 33].

2.2 Пути совершенствования налоговой системы и налоговой политики Республики Беларусь

В начале 2011 г. Советом Министров РБ была утверждена Программа деятельности Правительства Республики Беларусь на 2011-2015 годы. Основными задачами Программы являются обеспечение устойчивого экономического роста, роста валового внутреннего продукта, увеличение объема экспорта товаров и услуг, улучшение сальдо внешней торговли, а также увеличение объема инвестиций в основной капитал, в т.ч. за счет привлечения прямых иностранных инвестиций.

В Программе определены ключевые направления деятельности Правительства для реализации стратегии социально-экономического развития на 2011-2015 гг., в т.ч. в сфере бюджетно-финансовой и налоговой политики. Одна из основных задач налоговой политики - снижение налоговой нагрузки до 26 % к ВВП в 2015 г [15]. Также налоговая политика будет формироваться, исходя из необходимости дальнейшего упрощения налоговой системы и поэтапного снижения налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования, повышения рациональности, прозрачности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Справедливость и нейтральность налоговой системы обеспечивается в основном за счет прекращения практики налогового льготирования и предоставления преференциальных режимов налогообложения, отмены имеющих негативное влияние на экономический рост и неэффективных налоговых платежей.

Формирование прозрачного и стабильного механизма налогообложения будет обеспечено за счет законодательно закрепления по каждому налоговому платежу всех обязательных элементов налогообложения: состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот, а также порядка исчисления налогов, сборов (пошлин) и сроков их уплаты [19].

В части совершенствования налогового администрирования основными направлениями являются дальнейшее расширение сферы электронных услуг и переход на безбумажные технологии; предоставление плательщикам, подключенным к системе электронного декларирования, доступа к их лицевым счетам, который позволит получать информацию о состоянии расчетов с бюджетом; создание центра электронного информирования, предоставляющего возможность налоговым органам в формате электронных и SMS-сообщений извещать плательщиков о переплате, наличии задолженности, суммах налоговых обязательств.

В части НДС продолжится работа по дальнейшему совершенствованию порядка предоставления налоговых вычетов. С учетом опыта экономически развитых стран прорабатывается вопрос по совершенствованию взимания имущественных налогов на основе рыночной стоимости объектов налогообложения, изучаются подходы по оптимальному налогообложению участников холдингов.

Программой поставлена задача продолжить улучшение структуры и механизмов взимания налогов и сборов с учетом практики экономически развитых и быстро развивающихся стран. В ней предусмотрено совершенствование порядка предоставления налоговых вычетов по НДС, увеличение срока документального подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с 60 до 180 дней для целей применения ставки НДС в размере 0 %, введение отработанных в мировой практике механизмов взимания экологического налога.

В определенной степени поставленные задачи уже реализованы. В частности, срок для документального подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь уже увеличен с 60 до 180 дней.

Планируются дальнейшее снижение временных затрат на расчет и уплату налогов, оформление необходимых для этого учетных документов, отмена неэффективных налоговых процедур, уменьшение сроков и документов, необходимых для их осуществления, внедрение автоматизированной информационной системы "Расчет налогов".

Помимо решения перечисленных задач в НК планируется внести и ряд других изменений, направленных на совершенствование налоговой системы РБ, которые коснутся вопросов исчисления большинства налогов. Также планируется предусмотреть освобождение плательщиков от ответственности при совершении нарушения налогового законодательства, которое было обусловлено применением разъяснений, полученных от налоговых органов. Можно надеяться, что это будет первым шагом на пути развития в Республике Беларусь института предварительного налогового регулирования, иногда именуемого финансовым рескриптом [15].

1 января 2012 года начало функционировать интеграционное объединение трех постсоветских стран Республики Беларусь, Казахстана и Российской Федерации - Единое экономическое пространство (ЕЭП). Основными принципами функционирования ЕЭП являются обеспечение свободы перемещения товаров, услуг, капитала и рабочей силы через границы государств-участников. Однако для сохранения конкурентоспособности в ЕЭП Республике Беларусь необходимо дальнейшая модернизация национальной налоговой системы.

Эксперты Всемирного банка оценивают три основных индикатора: налоговые выплаты, временные затраты, налоговая ставка.

Индикатор налоговые выплаты отражает общее число налогов и отчислений, частоту и метод уплаты во второй год работы предприятия. В соответствии с исследованием наименьшее количество налоговых платежей, которые необходимо уплатить в течение года, установлено в Грузии (4 платежа), Казахстане (7платежей), Российской Федерации (9платежей), Республике Беларусь (18 платежей).

Индикатор временные затраты отражает количество часов, затрачиваемых сотрудниками предприятия на подготовку, подачу налоговой отчетности и уплату трех типов налога: НДС и налог с продаж, налог на доходы юридических лиц, отчисления в ФСЗН. В Республике Беларусь - 654 часа, Казахстане - 188, Российской Федерации - 290 часов.

Индикатор налоговая ставка отражает величину налоговой нагрузки на предприятие и выражается в процентах от его коммерческой прибыли. В Республике Беларусь - 63%, Казахстане - 28,6%, Российской Федерации - 47%

По всем трем показателям Республика Беларусь отстает от союзников, т. е. на практике мы являемся непривлекательными для инвесторов, и из-за высоких налоговых ставок наша продукция не конкурентоспособна на рынке Единого экономического пространства.

В связи с вышеперечисленными обстоятельствами, налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям:

1) Необходимо и далее упрощать налоговую систему с тем, чтобы уменьшить количество времени, затрачиваемого сотрудниками предприятия на подготовку, исчисление и уплату налогов.

2) Необходимо добиться стабильности налогового законодательства, то есть незначительное изменение не чаще одного раза в год.

3) Необходимо сокращать налоговую нагрузку.

Сегодня Беларусь не может позволить себе проигрывать союзникам в инвестиционной привлекательности. Если налоговая нагрузка не будет снижена, то инвестиции пойдут в Казахстан, а наша продукция будет неконкурентоспособна по цене [24].

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь представляет собой систему принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов. На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин) - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства. За последние годы налоговая система Республики Беларусь претерпела существенные изменения, как в части структуры, так и с позиций методологии исчисления отдельных налогов и, с учетом последних трансформаций, по составу налогов и механизму их администрирования соответствует подходам развитых стран. Изменения в системе налогообложения за последние несколько лет носили радикальный характер, происходили достаточно быстро, в сжатые сроки. Принятые меры позволили добиться существенного снижения налоговой нагрузки на экономику. Так, с 2007 по 2011 год налоговая нагрузка на экономику, без учета взносов в ФСЗН, снизилась на 8 пунктов. Постоянно предпринимаются шаги по дальнейшему расширению применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В частности, уже снижена ставка налога при реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь с 3 % до 2 %, она распространена и на случаи реализации работ. Уровень налогового бремени в нашей стране все еще в 2 раза превышает ожидаемый в стране с таким уровнем дохода на душу населения. В связи с этим снижение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования наряду с оптимизацией расходной части бюджета является основным направлением совершенствования бюджетно-налоговой политики. Необходимо также и далее упрощать налоговую систему с тем, чтобы уменьшить количество времени, затрачиваемого сотрудниками предприятия на подготовку, исчисление и уплату налогов и добиться стабильности налогового законодательства (т.е. незначительное изменение не более одного раза в год). Однако необходимо учитывать социальную направленность белорусской экономики. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

После изучения данной темы, можно сделать следующие выводы:

1) Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Налогам как относительно самостоятельной подсистеме сложной системы государственных финансов присущи фискальная, регулирующая (сдерживающая, стимулирующая, воспроизводственная), контрольная, социальная и перераспределительная функции. Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени.

2) Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового администрирования.

3) Налоговая политика представляет собой составную часть экономической политики государства, направленную на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране. Выделяют, как правило, три типа налоговой политики государства: политика максимальных налогов, политика разумных налогов и политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

4) Для достижения справедливости налоговая политика государства должна строиться на началах перераспределения налоговых платежей между плательщиками с разными возможностями, с учетом существования среди них самых различных групп, объединяемых между собой по способности одинаково нести налоговое бремя. Система налогообложения должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения.

5) Налоговая система Республики Беларусь представляет собой систему принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов. На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин) - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

6) За последние годы налоговая система Республики Беларусь претерпела существенные изменения, как в части структуры, так и с позиций методологии исчисления отдельных налогов и, с учетом последних трансформаций, по составу налогов и механизму их администрирования соответствует подходам развитых стран. Изменения в системе налогообложения за последние несколько лет носили радикальный характер, происходили достаточно быстро, в сжатые сроки. Принятые меры позволили добиться существенного снижения налоговой нагрузки на экономику. Так, с 2007 по 2011 год налоговая нагрузка на экономику, без учета взносов в ФСЗН, снизилась на 8 пунктов.

7) Постоянно предпринимаются шаги по дальнейшему расширению применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В частности, уже снижена ставка налога при реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь с 3 % до 2 %, она распространена и на случаи реализации работ. Соответствующие изменения введены Указом Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров".

8) Уровень налогового бремени в нашей стране все еще в 2 раза превышает ожидаемый в стране с таким уровнем дохода на душу населения. Однако необходимо учитывать социальную направленность белорусской экономики. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий.

9) Несмотря на принятые меры налоговая нагрузка в Республике Беларусь находится выше оптимальной и носит фискальный характер. В связи с этим снижение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования наряду с оптимизацией расходной части бюджета является основным направлением совершенствования бюджетно-налоговой политики. Необходимо также и далее упрощать налоговую систему с тем, чтобы уменьшить количество времени, затрачиваемого сотрудниками предприятия на подготовку, исчисление и уплату налогов и добиться стабильности налогового законодательства (т.е. незначительное изменение не более одного раза в год).

Список использованных источников

1 Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчётах, ценообразование: (теория, практика) / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - 3-е изд., доп. и перераб. - Мн.: Элайда, 2005. - 568с.

2 Лемешевский, И.М. Макроэкономика: мировой опыт и белорусская практика: учебное пособие для студентов эконом. специальностей вузов / И.М. Лемешевский. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: «ФУАинформ», 2009. - 702с.

3 Адаменкова, С.И. Налоги-2010. Ценообразование: учебное пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина. - Минск: Элайда, 2010. -394с.

4 Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/ Н.А. Майбуров [ и др. ]; под ред. Н.А. Майбурова. - 2-е издание, перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-511с.

5 Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение/ Д.Г. Черник, Л.П. Павлова. - М.: Инфра-М, 2001. - 416с.

6 Крохин, Ю.А. Налоговое право России: учебник для вузов / Ю.А. Крохин. - М.: Издательство НОРМА, 2006. - 186 с.

7 Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2004.- 416с.

8 Бурда М., Виплош Ч. Макроэкономика: учебник / Пер. с англ. под ред. к.э.н. В.В. Лукашевича [и др.]. - 2-е изд. - СПб.: Судостроение: 1998. - 544 с.

9 Налоги в Республике Беларусь. Теория и практика в цифрах и комментариях/ В.А. Гюрджан [и др.]; под ред. В.А. Гюрджан. - Мн.: Светоч, 2002. - 256с.

10 Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь через призму налогового законодательства [Электронный ресурс] // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. - М., 2012. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ndok/razyasneniya/e7fc5b8dfca209fe.html. - Дата доступа: 24.11.2012.

11 Хотько, А.В. Бюджет Республики Беларусь на 2010 год как оптимальный вариант возможного / А.В. Хотько // Планово-экономический отдел. - 2010. - №3(81). - с. 17.

12 Хотько, А.В. Республикагский бюджет на 2011 год как оптимальный вариант возможного» / А.В. Хотько, М.В. Криштапович // Планово-экономический отдел. - 2011. - №1(91). - с. 19.

13 Беларусь может улучшить свой рейтинг по налогообложению в отчете Всемирного банка на 30 пунктов // Журнал «Главный бухгалтер» [Электронный ресурс]. - М., 2012. - Режим доступа: http://gb.by/novosti/nalogi/belarus-mozhet-uluchshit-svoi-reiting-po_nt000-0000929-001. - Дата доступа: 24.11.2012.

14 Нехай, Н.Е. Комментарий к изменениям в главе 12 Налогового кодекса Республики Беларусь / Н.Е. Нехай // Планово-экономический отдел. - 2012. - №2. - с. 95-97.

15 Веремейко Ю. Совершенствование бюджетно-финансовой и налоговой политики: планы и их реализация // Журнал «Главный бухгалтер» [Электронный ресурс]. - М., 2012. - Режим доступа: http://gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/veremeiko-yu-sovershenstvovanie-byudzhet_0000000. - Дата доступа: 24.11.2012.

16 Национальная экономика Республики Беларусь: проблемы и перспективы развития: материалы II Междунар. научн.-практ. конф. студентов, Минск, 14-15 апр. 2009г. / Бел.гос.экон.ун-т; редког.: Г.А. Короленок (гл. ред.) [и др.]. - Минск: БГЭУ, 2009. - 259с.

17 Налоги и налогообложение: учебник/ Н.Е.Заяц [и др.]; под общ. ред.

Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. - Минск: выш. шк.,2008. - 320с.

18 Скимн, В.В. развитие налоговой системы: общая стратегия и конкретные шаги / В.В. Скимн// Налоги Беларуси. - 2012.- № 18.- с. 27.

19 Об утверждении Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2015 годы: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 №1475: ред. от 16.05.2008. - Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

20 О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2011 году [Электронный ресурс] // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. - М., 2012. - Режим доступа: http://nalog.gov.by/reference/nagruzka/. - Дата доступа: 2.12.2012.

21 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России [Электронный ресурс] // Электронная библиотека учебной литературы. - М., 2012. - Режим доступа: http://www.jourclub.ru/15/1255/2/. - Дата доступа: 12.12.2012.

22 Вопросы справедливости и экономическая политика в переходных экономиках // [Электронный ресурс]. - М., 2012. - Режим доступа: http://www.r-reforms.ru/indexpub15.htm#. - Дата доступа: 12.12.2012.

23 Кислицына, О.А. Неравенство в распределении доходов и здоровья в современной России / О.А. Кислицына. - М.: РИЦ ИСЭПН, 2005. - 376 с.

24 Совершенствование налоговой системы Республики Беларусь для повышения конкурентоспособности на рынке Единого экономического пространства [Электронный ресурс] // Минский институт управления: материалы конференций, семинаров. - М., 2012. - Режим доступа: http://library.miu.by/conferences!/item.uses/issue.xxi/article.56.php. - Дата доступа: 13.12.2012.

Размещено на Allbest.ru