Итак, консультанты, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета.

В ходе проверки (анализа) консультанты должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.

В первую очередь консультанты должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример - обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Консультант не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить консультанта не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового анализа вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных консультантом ошибок. Таким образом, целью налогового анализа является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, консультанты вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.

На третьем, заключительном, этапе подводятся итоги проведенного анализа. После проведения налогового анализа следует выразить мнение:

Ш о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

Ш о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик анализа должен также требовать отчет об проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете консультанта о выявленных им искажениях.

Консультанты не могут заставить своего заказчика принимать те или иные решения, они могут только дать обоснованные рекомендации. Таким образом, в случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, консультационная организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.

По окончании налогового анализа заказчик может воспользоваться иными услугами фирмы. Так, консультационная фирма может предложить своим клиентам разработать и представить:

· рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

· оптимальные механизмы начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

· рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот;

· предложения по созданию конкретного комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков;

· предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;

· рекомендации по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;

· рекомендации и предложения по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов;

· предложения по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства.

Консультационная организация может также представлять интересы хозяйствующего субъекта в отношениях с налоговыми органами. Общение с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения налогового анализа осуществляется:

· для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

· при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;

· в других необходимых случаях.

Глава 2. Анализ хозяйственной деятельности Целевой Компании (ЗАО «МИНЕРИТ»)

2.1 Характеристика ЗАО «МИНЕРИТ»

Юридический статус - закрытое акционерное общество.

Финансово-экономическая деятельность осуществляется с 1999 года.

Деятельность по продаже товара на экспорт ведется с 2004 года.

Среднегодовая численность работников - 94 человек.

Виды деятельности:

· оптовая, в том числе комиссионная деятельность;

· посредническая деятельность;

· организация производства и торговли промышленными и строительных товаров в РФ и за рубежом;

· любая другая деятельность, не противоречащая ГК РФ.

Основной вид деятельности - оптовая торговля строительными материалами, а в частности облицовочной плиткой марки МИНЕРИТ и РЭДБОНД и др.

География рынка сбыта - территория России, страны СНГ, западная Европа.

Наиболее крупными поставщиками продукции являются такие производители как:

- ОАО «СтройТех» - ежемесячная выработка до 25000 кв м облицовочной плитки марки МИНЕРИТ .

- ООО «АНЕВА» - ежемесячная поставка сырья до 35000 кв м.

ЗАО «Глобторг» активно развивается, ища новых потребителей и ежегодно увеличивая объемы поставок как на внутренний рынок, так и на экспорт.

Результаты работы компании по расширению рынка сбыта представлены на графиках.

График №1 «Динамика объемов продаж»

График №2 «Динамика выручки от продаж»

Далее представлена организационная структура управления предприятия.

Рисунок №1 «Организационная структура управления предприятия»

49

Следует отметить, что в совершении экспортных операций и в возмещении экспортного НДС задействован целый ряд отделов, а именно: юридический отдел, отдел закупок, отдел продаж. Но основная нагрузка лежит на бухгалтерии.

В обязанности главного бухгалтера входят общее руководство по ведению бухгалтерского учета, контроль за своевременным и правильным составлением ежемесячной, квартальной и годовой отчетности, а также обеспечение рационального использования материальных, финансовых ресурсов и сохранность собственности. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятым планом счетов, предусматривающих получение такого круга показателей, которые всесторонне характеризуют деятельность.

Что касается бухгалтерской отчетности ЗАО «МИНЕРИТ», то она сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Установлен порядок признания доходов для исчисления налога на прибыль методом начисления, то есть датой признания выручки от реализации работ (услуг) считается подписание сторонами акта сдачи-приемки работ. Выручка при реализации товаров и прочего имущества признается на дату перехода права собственности.

Установлена дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) - «по отгрузке».

В отношении экспортного НДС стоит отметить, что учет экспортной продукции и продукции на внутренний рынок ведется раздельно в количественном выражении на счете 43-готовая продукция. Учет затрат по выпуску экспортной продукции ведется раздельно от выпуска на внутренний рынок на счете 20 «затраты на производство». Учет налога на добавленную стоимость по затратам на экспортную продукцию до момента подтверждения ИФНС РФ №2 ведется на субсчете 2 счета 19 по каждой счет фактуре, предъявленной ИФНС к подтверждению экспорта.

Далее рассмотрен весь процесс деятельности организации и путь прохождения экспортного товара от поставщиков до конечного потребителя - иностранного покупателя.

Процесс начинается, когда контрагент исследуемого предприятия компания «АНЕВА» передает сырье на переработку предприятию «СтройТех». Из сырья «СтройТех» производит готовую продукцию (облицовочную плитку). Следующим шагом «АНЕВА» по договору купли-продажи продает полузаготовки «МИНЕРИТ». Факт покупки подтверждается счет-фактурой, выставленной «МИНЕРИТ». Право собственности переходит к ЗАО «МИНЕРИТ» по акту приема-передачи, но физически полузаготовки остаются на складе «АНЕВА», с которым ЗАО «МИНЕРИТ » имеет договор хранения. В дальнейшем ЗАО «МИНЕРИТ» передает сырье с завода «АНЕВА» на завод «Татстрой», с которым имеет договора на переработку заготовок. При этом подписывается трехсторонний акт «АНЕВА», «МИНЕРИТ» и «Татстрой». По договору на оказание услуг, «Татстрой» перерабатывает полузаготовки, из которого получают облицовочные плитки. И непосредственно с завода, принадлежащий ЗАО «МИНЕРИТ» готовый товар отправляется за границу по контрактам с иностранными покупателями. Продажа плитки производится на условиях FCA г. Набережные Челны, и право собственности иностранному покупателю переходит в момент погрузки товара в контейнеры. Затраты на транспортировку лежат на покупателе. Цены на товар, сроки исполнения обязательств и условия оплаты оговариваются отдельными дополнительными соглашениями на каждую партию.

Перемещение товара также представлено на схеме.

Рисунок №3 «Участие контрагентов в производстве и отгрузке экспортной продукции»

1) АНЕВА передала сырье СтройТех на хранение и переработку.

2) СтройТех из сырья производит облицовочную плитку.

3) АНЕВА продало полузаготовки МИНЕРИТ.

4) По трехстороннему акту полузаготовки переходят на завод «Татстрой», который принял на себя и обязанности по хранению.

5) Татстрой произвел из полузаготовок облицовочную плитку.

6) МИНЕРИТ продал поитку на экспорт. Татстрой фактически отгрузил ацетон за границу.

Стоит отметить, что объемы поставок на экспорт плитки помесячно в целом одинаковы, а контракты с иностранными покупателями аналогичны.

Себестоимость вырабатываемой из давальческого сырья продукции на ООО «Татстрой» определяется ежемесячно исходя из стоимости давальческого сырья, договорной стоимости переработки и процента выхода готовой продукции. Из общей суммы затрат вычитается сумма затрат, приходящаяся на попутные продукты, рассчитанная исходя из объема выпуска и учетной (плановой) себестоимости установленной на календарный год. Затраты на основные продукты распределяются пропорционально объему выработки с учетом сложившегося спроса и предложения на рынке. Продажная цена определяется исходя из себестоимости единицы продукции с учетом НДС с общей рентабельностью не ниже 5%.

Ниже приведены данные по объемам продаж на экспорт и внутренний рынок.

Стоит отметить, что сейчас ведутся переговоры с иностранными покупателями, которые изъявили желание на приобретении 100% ацетона и фенола. Объемы закупаемой продукции при этом планируется оставить на том же уровне.

Таблица № 1 «Расчет затрат на выпуск экспортной продукции за 2007 год»

Объем продаваемой продукции
период	2007 год	2008 год
место реализации	внутренний рынок	экспорт	внутренний рынок	экспорт
объем продаваемой продукции (тыс. кв м)	77	26,18	75,8	27,4
процент от общего объема проданной продукции (%)	25	75	75	25

Рисунок №4 «Объемы продаж продукции в 2007 году»

Из рисунка видно, что объемы продаж на внутренний рынок в 2007 году составляют три четверти, от всего объема. Следовательно и затраты на приобретение этой части сырья в три раза больше, чем затраты на продукцию, продаваемую на экспорт. Суммы НДС, принятого к вычету составляют 126,56 млн. руб. по внутреннему рынку и 35,01 млн. руб. по отгрузкам на экспорт.

Рисунок №5 «Объемы продаж продукции в 2008 году»

Как видно из рисунка, в 2008 году ЗАО «МИНЕРИТ» переведет на экспорт еще половину продукции, что в итоге составит около трех четвертей всех продаж. Суммы НДС, принятого к вычету составят примерно 120 млн. руб. по внутреннему рынку и 202,94 млн. руб. по отгрузкам на экспорт.

В связи с этим следует обратить особое внимание на механизм возмещения НДС по экспортным операциям на ЗАО «МИНЕРИТ».

2.2 Анализ экономических и финансовых показателей ЗАО «МИНЕРИТ»

Для финансового анализа был использован бухгалтерский баланс предприятия.

В первую очередь рассчитаны степени платеже- и кредитоспособности предприятия за три года.

1) Оценка платежеспособности

Платежеспособность - способность организации рассчитываться по платежам для осуществления непрерывного процесса производства за счет нормальных источников финансирования, т.е. способность предприятия своевременно расплачиваться за свои основные и оборотные фонды.

Для определения платежеспособности необходимы следующие равенства:

А₁+А₂=П₃+ П₄+ П₅

Преобразуем данное равенство:

А₁+З^НДС+ДС= П₃+ П₄+ЗиК+КЗ

Для определения платежеспособности необходимо провести анализ следующей системы неравенств:

Где, А₁ - внеоборотные активы;

А₂ - оборотные активы; П₃ - капитал и резервы; П₄ - долгосрочные обязательства; П₅ - краткосрочные обязательства; З^НДС - запасы + НДС по приобретенным ценностям; ДС - денежные средства; ЗиК - займы и кредиты; КЗ - кредиторская задолженность.

Исходя из источников формирования различают 4 типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная финансовая устойчивость - основные и оборотные производственные фонды полностью обеспечиваются за счет собственного капитала, т.е.

Абсолютной финансовой устойчивости соответствует абсолютная платежеспособность.

2. Нормальная финансовая устойчивость - основные и оборотные производственные фонды обеспечиваются за счет перманентного капитала (П₃+П₄), т.е.

Нормальной финансовой устойчивости соответствует нормальная платежеспособность.

3. Неустойчивое финансовое состояние - основные и оборотные производственные фонды обеспечиваются за счет привлечения всех нормальных источников формирования

(П₃+П₄+ЗиК), т.е.

Неустойчивому финансовому состоянию соответствует низкая платежеспособность.

4. Кризисное финансовое состояние - основные и оборотные производственные фонды не обеспечиваются за счет нормальных источников формирования (П₃+П₄+ЗиК), т.е.

Кризисному финансовому состоянию соответствует неплатежеспособность.

2) Оценка кредитоспособности

Кредитоспособность - способность предприятия погасить свои обязательства в установленные сроки, определяется ликвидностью баланса, т.е. покрытием обязательств предприятия активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку наступления обязательств.

Обязательства предприятия делятся в соответствии со сроком наступления на 4 группы:

1. Наиболее срочные обязательства

(НСО): НСО = П₅ - ЗиК

2. Краткосрочные пассивы - краткосрочные займы и кредиты:

КСП = ЗиК

3. Долгосрочные пассивы - долгосрочные обязательства: ДСП = П₄

4. Постоянные пассивы: ПСП = П₃ - Расходы будущих периодов

В соответствии со способностью превращаться в деньги, активы предприятия делят на 4 группы:

1. Наиболее ликвидные активы - непосредственно деньги

НЛА = ДС+КФВ

2. Быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течении 1 года, и прочие оборотные активы

БРА = Д_<1 + Прочие оборотные активы

3. Медленно реализуемые активы:

МРА = Д_>1 + (З^НДС - РБП) + ДВ + ДФВ

4. Труднореализуемые активы:

ТРА = А₁ - ДВ - ДФВ

Где, ДС - денежные средства, КФВ - краткосрочные финансовые вложения, Д_<1 дебиторская задолженность меньше года, Д_>1 дебиторская задолженность больше года, ДФВ - Долгосрочные финансовые вложения.

Условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение системы неравенств:

Для комплексной оценки ликвидности предприятия используется коэффициент общей ликвидности, где активы соотносятся с пассивами.



В зависимость от коэффициента общей ликвидности выделяют 4 степени кредитоспособности:

1. Абсолютная К_ол>1

2. Допустимая 0.75 <К_ол<1

3 Низкая 0,5 <К_ол<0,75

4. Некредитоспособность 0,5 <К_ол [25]

Динамика изменения степеней платеже- и кредитоспособности за исследуемый период показана в графиках №1 и №2.

График №3 «Динамика источников формирования»

График №4 «Динамика коэффициента ликвидности»

49

Как видно из графиков в течение исследуемого периода кредитоспособность предприятия находилась на одном уровне некредитоспособности. Это обусловлено падением количества денежных средств.

Основной же причиной низкой кредитоспособности являются очень большие суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, которые организация по каким-то причинам не смогла взять в зачет. Низкую кредитоспособность объясняют крупные задолжности по налогам и сборам, основную часть которых составляют невыплаты налога на добавленную стоимость.

В первую очередь были проанализированы суммы НДС, по приобретенным ценностям.

Данные по НДС, не принятому к вычету представлены в таблице №2.

Таблица №2 «НДС по приобретенным ценностям»

руб.
период	начало 2005	начало 2006	начало 2007	начало 2008
НДС по приобретенным ценностям	13 868 000	57 778 000	67 908 000	87 870 000

Большие суммы в строке 220 бухгалтерского баланса объясняются тем, что организация принимает суммы экспортного НДС к вычету только после решения налоговой инспекции. От момента экспорта, до вынесения решения налоговой инспекцией проходит, как правило, 6 месяцев. То есть на конец каждого года приходится экспортный НДС по которому нет решения за июль-декабрь. Суммы по каждому году отображены в таблице №3

Таблица №3 «Экспортный НДС, по которому нет решения»

руб.
период	2005 год	2006 год	2007 год
Экспортный НДС, по которому нет решения	20 716 954	22 865 600	30 309 984

В НДС по приобретенным ценностям также входят суммы, которые организация не смогла принять к вычету по некорректно оформленным счет-фактурам. И по счет-фактурам, которые пришли от поставщика, который систематически не уплачивает НДС в бюджет. Для налоговой инспекции это является достаточным основанием, для отказа в вычете ЗАО «МИНЕРИТ». Несмотря на то, что суды встают на сторону предприятия, налоговая инспекция продолжает отказывать в вычете, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Эти суммы отражены в таблице №4.

Таблица №4 «НДС, отказанный в вычете»

руб.
период	2005 год	2006 год	2007 год
НДС, отказанный в вычете	19 000 000	20 600 000	20 200 000

Далее проанализирована задолженность организации по налогам и сборам. Данные по НДС из бухгалтерского баланса за исследуемый период представлены в таблице №5.

Таблица №5 «Задолженность по налогам и сборам»

руб.
период	начало 2005	начало 2006	начало 2007	начало 2008
Задолженность по налогам и сборам	17 568 000	38 592 000	47 774 000	61 216 000

Динамику роста задолженности по налогам и сборам можно проследить по следующему графику.

График №5 «Динамика задолженности по налогам и сборам»

Большие суммы по строке 624 бухгалтерского баланса объясняются следующим: в организации идет постоянный денежный оборот. Каждая дебетовая сумма покрывает соответствующую кредитовую сумму. То есть оплата от покупателя идет в счет предстоящей оплаты поставщику, возмещенный экспортный НДС уменьшает НДС, исчисленный к уплате в бюджет по операциям внутри страны. Это можно увидеть в таблице №6 «Календарь налоговых платежей и сроков погашения кредиторской и дебиторской задолженностей», где представлены все дебиторы и кредиторы компании за месяц.

Таблица №6 «Календарь налоговых платежей и сроков погашения кредиторской и дебиторской задолженностей

Кредиторы	Дебиторы
Дата		Сумма			Сумма
03.05.2007	Оплата поставщику за сырье	20 103 847
10.05.2007	Арендные платежи	200 000
			14.05.2006	Оплата от иностранного покупателя	25 808 000
15.05.2007	Оплата ЕСН.	737 100	15.05.2006	Оплата от российского покупателя	39 145 682
16.05.2007	Аванс поставщику услуг по переработке (70%)	41 854 697
итого		62 895 644			64 953 682
На РС остались денежные средства в размере 2 058 038 руб.
До 20 мая необходимо оплатить в бюджет НДС за апрель: 4 534 644 (НДС по внутр. рынку) - 3 300 000 (к вычету за апрельскую поставку) + 4 140 000 (по неподтвержденному экспорту за апрель) итого: 3 905 160 руб.
20.05.2007	Оплата НДС за апрель 2006 года	2 058 038
Осталась задолжность по уплате НДС 1 847 122
итого		64 953 682			64 953 682
22.05.2007	Погашена задолжность по НДС + пени	1 848 353	22.05.2006	Оплата от российского покупателя	43 256 325
25.05.2007	Аванс поставщику услуг по переработке (30%)	17 034 716
28.05.2007	Оплата авансовых платежей по налогу на прибыль в фед. бюджет	304 240
28.05.2007	Оплата авансовых платежей по налогу на прибыль в рег. бюджет	819 108
итого		84 960 099			108 210 007

77

Как видно из таблицы, такие условия, делают необходимым для компании своевременное поступление денежных средств из любых дебетовых источников. Иначе любая задержка в поступлении средств неминуемо повлечет за собой невозможность оплаты товаров поставщикам или налогов в бюджет.

В такой ситуации на ЗАО «МИНЕРИТ» будут наложены обязательства по уплате пени, за просрочку уплаты налога в бюджет. Что касается поставщиков, то при не своевременной оплате им услуг по переработке, поставки будут прекращены, это обусловлено спецификой отрасли.

Но наиболее ощутимо по финансовому состоянию ЗАО «МИНЕРИТ» бьет обязанность оплатить НДС в бюджет по неподтвержденному экспорту.

Таблица №7 «НДС, подлежащий уплате в бюджет по неподтвержденным экспортным операциям»

руб.
Период	2005 год	2006 год	2007 год
НДС, подлежащий уплате в бюджет по неподтвержденным экспортным операциям	18 725 000	25 476 800	28 401 600

График №6 «НДС, подлежащий к уплате по неподтвержденному экспорту»

Чтобы быть уверенными в том, то именно НДС сильно влияет на финансовое состояние предприятия, следует изучить всю структуру налоговых платежей ЗАО «МИНЕРИТ» за 2007 год.

№ п/п	Наименование платежа	Сумма (тыс. руб.)	%
1	НДС	48 728	46,14
2	Налог на имущество	5 680	5,38
3	НДФЛ, ЕСН	17 690	16,75
4	Штрафы, пени	950	0,9
5	Налог на прибыль организаций	32 550	30,82
Итого		105 598	100%

Таблица №8 «Налоговые платежи за 2007 год»

Рисунок №6«Налоговые платежи за 2007 год»

Как видно из рисунка №6 основную долю налоговых платежей составляет НДС.

Для определения нагрузки всех налоговых платежей на организацию необходимо рассчитать коэффициент налоговой нагрузки. Коэффициент налоговой нагрузки показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу организации. Данные для анализа взяты из «оборотно-сальдовой ведомости» и «отчет о прибылях и убытках» и представлены в таблице №9.

Таблица №9 «Налоговая нагрузка»

тыс. руб.
	начало 2005	конец 2005	конец 2006	конец 2007
Выручка	187 600	263 734	293 806	304 266
Налоговые платежи	50 652	79 120	91 080	100 408
Налоговая нагрузка %	27	30	31	33

Динамика роста налоговой нагрузки представлена в графике №4.

График №7 «Динамика роста налоговой нагрузки»

77

Как видно из графика №4, налоговая нагрузка существенно возросла за последние три года деятельности организации, когда ЗАО «МИНЕРИТ» осуществляла активную экспортную деятельность. Можно сделать вывод, что рост налоговой нагрузки обусловлен регулярными отказами налоговой инспекции в подтверждении обоснованности применения 0 ставки по экспортным операциям, и обязанностью уплатить НДС с сумм, поступивших от иностранных покупателей.

Грамотный механизм вычета экспортного НДС, в частности при доказательстве самого факта экспорта, является определяющим моментом, влияющим на общее стабильное финансовое состояние предприятия.

В следующей части дипломного проекта предложены решения этой проблемы и приведены данные, на основе которых можно судить, на сколько повлияет устранение ошибок на финансовое состояние предприятия.

2.3 Механизм возмещения НДС на предприятии ЗАО «МИНЕРИТ»

С целью анализа действующего механизма возмещения экспортного НДС в этом разделе детально рассмотрена схема действий, предпринимаемых ЗАО «МИНЕРИТ» при подтверждении экспортных операций. А именно: порядок заполнения деклараций; сбор документов; сроки подачи документов в налоговую инспекцию на примере июня месяца.

Как уже упоминалось, объемы поставок на экспорт плитки помесячно, в целом, одинаковы, а контракты с иностранными покупателями аналогичны.

Для анализа взят июнь 2007 года.

ЗАО «МИНЕРИТ» заключила контракт от 01.08.2004 N 303/01/08 на поставку плитки в Латвию ж/д транспортом.

В июне 2007 года в результате обработки полузаготовок было выработано 1 212, 134 кв м плитки. Общая себестоимость плитки составила: 24 166 642 руб. (плюс НДС 4 349 995 руб.). Из этой суммы 18 004 027 руб. (плюс НДС 3 240 725 руб.) - стоимость сырья; 6 162 615 руб. (плюс НДС 1 109 270 руб.) - стоимость услуг по переработке. Товар был приобретен 4 июня.

На экспорт было отгружено 1 152,16 кв м плитки. Себестоимость экспортного строй материала составила: 22 970 904,94 руб. (плюс НДС 4 134 762,89 руб.). В том числе 5 857 696,06 руб. (плюс НДС 1 054 385,29 руб.) - стоимость сырья; 17 113 208,88 руб. (плюс НДС 3 080 377,6 руб.) - стоимость услуг по переработке.

По условиям контракта право собственности на товар переходит в момент завершения его таможенного оформления. Таможенное оформление товара осуществлено 11 июня 2007 г. (на таможенной декларации N 10401020/110605/0001640 проставлена эта дата с отметкой "Выпуск разрешен").

Стоимость отгруженного товара по контракту равна 910 000 долларов США. Оплата производится в долларах США. Курс доллара США на момент перехода права собственности составляет 28,3761 руб/долл.

Иностранная компания оплатила товар 12 июня 2007 г., когда курс доллара США составлял 28,3415 руб/долл.

ЗАО «МИНЕРИТ» собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ, в августе 2007 г.

Налоговым периодом для ЗАО «МИНЕРИТ» является календарный месяц.

Шаг первый.

4 июня 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» зарегистрировала в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры, полученные от ООО «АНЕВА» и ОАО «Татстрой».

Шаг второй.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
4 июня 2007 г.
Передана на склад готовая продукция	43	20	22 970 904	Отгрузочные документы поставщика
Учтены затраты по производству	20	60	22 970 904
Учтен НДС, предъявленный поставщиками	19	60	4 134 762	Счета-фактуры от поставщиков
11 июня 2006 г.
Отражена реализация товара на экспорт (910 000$ х 28,3761) (цена по договору в долларах США, курс на 11.06.06)	62	90-1	25 822 251	Контракт, Таможенная декларация, Товарно- транспортная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованного товара	90-2	43	22 970 904	Бухгалтерская справка

Шаг третий.

11 июня 2007 г. выписан счет-фактура в двух экземплярах на стоимость товара, реализованного на экспорт. Счет-фактуру зарегистрирована в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Шаг четвертый.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.	Первичный документ
12 июня 2007 г.
Отражена отрицательная курсовая разница (910 000 х (28,3761 - 28,3415))	91-2	62	31 486	Бухгалтерская справка
Поступила оплата от Иностранного покупателя 910 000 х 28,3415)	52	62	25 790 765	Выписка банка по транзитному валютному счету

Шаг пятый.

12 июля 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» представила «нулевую» декларацию за июнь в налоговую инспекцию.

В разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%» главный бухгалтер заполнил следующие строки:

Строка	Что отражается:
стр. 010	Код операции в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения декларации
стр. 020	Номер таможенной декларации - 10401020/110605/0001640
стр. 030	Дата отметки таможенного органа «Выпуск завершен» - 11 июня 2007 г.
стр. 060	Стоимость реализуемого товара - 25 822 251
стр. 070	Номер контракта 303/01/08 и дата контракта 01.08.2004 г.
стр. 080	Номера и даты счетов-фактур, полученных от поставщиков, ИНН этих организаций; суммы входного НДС
стр. 090	Общая сумма входного НДС, отраженная в строке 080 - 4 134 762,89 руб.

Представив в налоговую инспекцию «нулевую» декларацию с заполненным титульным листом и разделом 4, ЗАО «МИНЕРИТ» подтвердила свое право не облагать экспортную реализацию по ставке 18%.

Шаг шестой

31 августа 2007 г. (на дату определения налоговой базы по экспортной реализации) зарегистрирован в книге продаж счет-фактура, составленный и зарегистрированный ранее в журнале учета выставленных счетов-фактур. При этом выручку от реализации в соответствующих графах книги продаж ЗАО «МИНЕРИТ» отразила в размере 25 790 765 руб. - по курсу 28,3415 на дату оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Шаг седьмой.

31 августа 2007 г. (на последнюю дату налогового периода, в котором возникает право на вычет сумм "входного" НДС) зарегистрированы в книге покупок счета-фактуры, полученные от поставщиков, ранее зарегистрированные в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 8 Правил).

Шаг восьмой.

ЗАО «МИНЕРИТ» собрала пакет подтверждающих экспорт документов в августе. Кроме того, ею соблюдены общие условия для принятия "входного" НДС к вычету (имеются счета-фактуры поставщиков, товары (работы, услуги) приняты к учету). Но, по рекомендации налоговой инспекции, организация принимает экспортный НДС к вычету только после вынесения решения.

Шаг девятый.

12 сентября 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила «нулевую» налоговую декларацию за август 2007 г. и представила ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих экспорт документов.

ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила «нулевую» налоговую декларацию и представила в налоговую инспекцию второй раз, так как документы для подтверждения права на применение ставки 0» не были собраны в июне.

В этой декларации заполняются раздел 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» и раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено».

В разделе 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено» и в разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%» ставятся прочерки.

В разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено» ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила графы строки 010:

графа 2 - 25 790 765 руб.

графа 5 - 4 134 762,89 руб.

графа 9 - 4 134 762,89 руб.

В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» декларации по строке 010 поставлена сумма, подлежащая восстановлению из бюджета - 4 134 762,89 руб. (переносится итоговая сумма строки 020 графы 9 раздела 2 «нулевой» декларации).

Шаг десятый.

В декабре получено решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0% и возмещении налога. ЗАО «МИНЕРИТ» принимает НДС к вычету и делает в следующие проводки.

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, руб.	Первичный документ
15 декабря 2007 г.
Принят к вычету "входной" НДС	68	19	4 134 762	Контракт, Таможенная декларация, Счета- фактуры, Выписка банка по расчетному счету

Приведенная последовательность действий и сроки сбора и подачи документов отвечают требованиям НК РФ. Но практический результат совокупности этих действий не всегда удовлетворителен для ЗАО «МИНЕРИТ», так как в ряде этапов есть скрытые недочеты, которые зачастую приводят к отрицательному решению налоговой инспекции. На схеме пунктиром изображены те этапы, которым следует уделить большее внимание.

Как видно из схемы, в основном ошибки допускаются при составлении, проверке документов, сопоставлении данных.

Далее приведены отрицательные решения налоговой инспекции за 2007 год, которые явились следствием этих недочетов.

1) Исходя из решений налоговой инспекции максимальная потеря за год была по отношениям с компанией MIREN. По решению в апреле по отгрузке в ноябре 2005 года, налоговая инспекция оспорила право организации применить 0 ставку, так как по товаросопроводительным документам груз получил не покупатель, а другая фирма. Довод инспекции правомерен, и ЗАО «МИНЕРИТ» обязали уплатить в бюджет 4 140 000 рублей НДС.

За 2007 год по отгрузкам компании MIREN были еще два отказа, рассмотренные ниже. Как известно, одним из документов, представляемых в налоговую инспекцию для подтверждения обоснованности применения 0 ставки является выписка банка, подтверждающая оплату от иностранного покупателя. По отгрузкам в апреле и августе деньги на счет ЗАО «МИНЕРИТ» поступили не от иностранного покупателя товара, а от третьего лица. В дополнительных соглашениях, составленных организациями, это условие было прописано. Но налоговая инспекция отказала в подтверждении обоснованности применения 0 ставки ссылаясь на пп.2 п.1 ст.165 НК РФ, в котором с 01.01.06 прописано, что при поступлении выручки при продаже экспортируемой продукции от третьего лица, обязательным условием для подтверждения 0 ставки является подача в налоговую инспекцию копии договора поручения, заключенного между иностранном покупателем и компанией, от имени которой поступила выручка. По этой причине организация налоговая инспекция обязала компанию оплатить НДС с суммы выручки. Исходя из сумм, поступивших от иностранного покупателя, НДС, подлежащий уплате в бюджет равен в сумме по обеим поставкам 6 138 000 руб. А так как операция в действительности была экспортная, организации предстоит оплатить эту сумму из собственных средств.

2) Далее рассмотрено сентябрьское решение по майской отгрузке. Налоговая инспекция аргументировала свой отказ в подтверждении обоснованности применения 0 ставки тем, что условия контракта не совпадают с данными выписки банка, а именно в том, что оплата была произведена по истечении шести дней с момента перехода права собственности на товар, в то время как в контракте одним из условий является оплата в трехдневный срок. Налоговая инспекция посчитала эту достаточным условием для вынесения отрицательного решения. Трехдневный срок обусловлен необходимостью быстрой оборачиваемости денежных средств на предприятии. Сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет составляет 4 720 000 рублей.

3) По отгрузкам, произошедшим в ноябре 2006 года и марте 2008 года компании Nardo, налоговой инспекцией частично отказано в подтверждении 0 ставки. Причиной отказа стали ошибки в ТТН. Товар отгружается партиями, в ноябре 2007 года товар отгружался двумя партиями по двум ТТН, а в марте тремя партиями. В каждый из месяцев налоговая инспекция не приняла по одной ТТН, ссылаясь на то, что на этих ТТН (по одной на каждый месяц) отсутствуют отметки таможенного органа. Сумма НДС, надлежащего уплате в бюджет по неподтвержденному экспорту равна соответственно 1 681 684 и 1 265 657 рублей за каждый месяц. Стоит отметить, что есть шанс, что суд сочтет необоснованными доводы налоговой инспекции, так как на ГТД такие отметки имеются. Но на данный момент организация понесла потери в размере 2 947 341 рублей.

4) Еще один отказ в 2007 году был в июне по февральской отгрузке. Налоговая инспекция отказала в подтверждении обоснованности применения 0 ставки в полном размере ссылаясь на то, что во внешнеэкономическом контракте отсутствуют банковские реквизиты покупателя. Такой довод налоговой инспекции не опровергает факта поступления валютной выручки, поскольку неуказание в контракте расчетного счета банка, с которого покупатель фактически перечислил выручку за экспортированный товар, не противоречит налоговому законодательству, а право на возмещение НДС не поставлено в зависимость от того, с какого счета иностранный покупатель перечислил плату за товар по контракту. И скорее всего суд встанет на сторону ЗАО «МИНЕРИТ». Но до решения суда организация должна уплатить в бюджет из собственных средств 4 720 000 рублей.

5) В октябре и ноябре по июньской и июльской отгрузкам. Налоговая инспекция отказала в вычете НДС по некорректно оформленным счет-фактурам. По дополнительному соглашению с поставщиком сырья ООО «Стройтех» 30% стоимости оплачивалось авансом. Поставщик должен был отразить это в выставленных ЗАО «МИНЕРИТ» счет-фактурах, но по ряду причин этого не сделал. В силу занятости и огромного количества счет-фактур, поступивших от других контрагентов, бухгалтер ЗАО «МИНЕРИТ» пропустил этот недочет. Эту проблему также можно решить, прописав в договорах с контрагентами ответственность последних за некорректные счет-фактуры. Потери организации составили 2 600 000 руб. Претензии к счет-фактурам у налоговой инспекции также возникли в сентябре и июне. В реквизитах не был указан ИНН продавца. Это условие является достаточным для отказа в вычете. Потери составили 2 500 000 рублей.

Глава 3 Совершенствование механизма возмещения экспортного НДС на предприятии ЗАО «МИНЕРИТ»

3.1 Общие положения по совершенствованию

Обобщая вышеизложенное, следует признать, что, по сути, все причины возникающих конфликтных ситуаций между ЗАО «МИНЕРИТ» и налоговыми органами можно разделить на две основные группы:

- превышение полномочий налоговыми органами и допущение с их стороны расширительного толкования НК РФ;

- неверное оформление и заполнение документов, подтверждающих вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Поэтому налоговые органы и отказывают в возмещении НДС по такому формальному основанию

При этом обе проблемы разрешимы. Первая, как правило, решается в арбитражном суде.

Что касается второй проблемы, то для ее решения необходимо разобраться следствием каких действий или бездействий она является.

Как уже упоминалось, компания существует с 1999 года, а активную экспортную деятельность начала лишь с 2004 года. Ныне действующая структура компании изначально была ориентированная на внутренний рынок. Количество сотрудников в отделах планировалось исходя из этого. После начала экспортной деятельности грамотного налогового планирования не проводилось. Поэтому, под началом главного бухгалтера находятся лишь два человека, которые могли обеспечивать в полной мере учет бухгалтерских и налоговых операций до начала экспортной деятельности компании.

Специфика экспортных операций, а именно возмещения экспортного НДС такова, что в этом процессе задействованы, так или иначе, представители целого ряда отделов. А именно:

1) Контракты и дополнительные соглашения с иностранными покупателями заключаются коммерческим директором, при участии его подчиненных из отдела продаж. В силу того, что организация начала заниматься экспортном сравнительно недавно, пробиться на международный рынок задача не из простых. Товар, продаваемый на экспорт, является ценным и дорогостоящим, поэтому покупатели предпочитают иметь отношения только с проверенными поставщиками. В такой ситуации ЗАО «МИНЕРИТ» пришлось заключать контракты на условиях, выгодных в первую очередь иностранным покупателям. А также, в силу крайней занятости юридического отдела на внутреннем рынке, первоначальные контракты с иностранными покупателями не пересматривались. Сейчас уделяется лишь небольшое внимание дополнительным соглашениям, которые не меняют суть условий и ответственность, а лишь корректируют объем и цену поставок.

2) Далее в процесс включаются сотрудники отдела закупок. С контрагентами-поставщиками ежемесячно заключаются дополнительные соглашения на поставку. Раз в месяц в Набережные Челны, где базируются поставщики, направляются представители отдела закупок, которым и передаются счета-фактуры, по осуществленным поставкам. Представители отдела закупок, всю массу счетов-фактур по возвращении передают в бухгалтерию. В силу крайней занятости сотрудников, и большого количества счетов-фактур, в первую очередь проверяются те, которые относятся к внутреннему рынку и на основании которых предполагается вычет в текущем месяце. Счета-фактуры, относящиеся к экспорту, в силу более длительных сроков возмещения попадают под воздействие человеческого фактора. То есть оставляются «на потом». На лицо полное отсутствие налогового планирования. Кроме того, к договорам и счетам-фактурам добавляются ТТН по экспортным отгрузкам, так как «Татстроой» является и транспортировщиком нашего товара.

3) ГТД оформляются на таможне. Товар не сопровождается представителями ЗАО «МИНЕРИТ». И в бухгалтерию документы доставляет представитель транспортного отдела - водитель-экспедитор.

4) Напрямую в бухгалтерию попадает лишь выписка банка, которую доставляют сами сотрудники бухгалтерии.

Документооборот представлен в виде схемы.

Рисунок №8 «Схема документооборот»

77

Ныне действующая схема является обоснованной и удобной для ЗАО «МИНЕРИТ» в силу объективных причин. Но под воздействием форс-мажорных обстоятельств и человеческого фактора, возможны сбои в кажущейся на первый взгляд, оптимальной схеме документооборота. Максимально эффективно эта схема может работать при постоянном контроле за ней со стороны конечного потребителя соответствующих документов в рамках компании, а именно сотрудников бухгалтерии.

Как упоминалось выше, под началом главного бухгалтера трудятся два сотрудника. Изначально один из них занимался расчетом заработной платы, а второй вел 41 и 51 счета. Но с началом экспортной деятельности на них легли еще ряд задач, а именно:

1) Тщательная проверка заполнения и оформления первичных документов, необходимых для возмещения экспортного НДС;

2) Группировка документов по одной отгрузке (напомню, что документы доставляются в разные сроки).

3) Формирование данных в программе «НДС: налогоплательщик». По требованию налогового органа информация должна быть представлена на магнитных носителях с приложением первичных документов;

4) Копирование документов, необходимых для подачи в налоговую инспекцию;

5) Обеспечение своевременной подачи документов в налоговую инспекцию;

6) И самая трудоемкая задача - расчет затрат на экспортную продукцию.

Очевидно, что два человека, на которых и так лежит бремя ведения бухгалтерского учета, не в состоянии на все сто процентов исключить ошибки при проверке, сборе и подаче документов в налоговую инспекцию.

А тот факт, что отказы в возмещении экспортного НДС выносятся инспекцией до сих пор, говорит о том, что в организации плохо налажена система налогового управления.

Для решения этой проблемы необходимо нанять специалиста, который бы отвечал за осуществление экспортной деятельности на конечном этапе, уже после производства экспортной продукции. То есть на этапе возмещения экспортного НДС. Это должен быть налоговый менеджер, разбирающийся во внешнеэкономических операциях.

Помимо перечисленных выше функций, в его обязанности также будут входить следующие необходимые действия:

1) Отслеживать сроки поступления документов. При неполучении документов в ожидаемые сроки, сообщать в соответствующие отелы, отвечающие за их доставку. При сильной загруженности сотрудников, координировать, какие документы нужны в первую очередь;

2) Изучать и анализировать судебную практику для выявления потенциальных рисков и финансовых потерь;

3) Ежемесячно составлять отчеты для руководства о ходе и эффективности проведения экспортной деятельности. А именно: составлять отчеты, об объемах поставок, о суммах, полученных в результате экспортных операциях, о предполагаемых суммах вычета экспортного НДС, о решениях налоговой инспекции и финансовых потерях. А также о влиянии этих показателей на налоговую нагрузку и финансовое состояние предприятия в целом;

4) Но в первую очередь, новый специалист должен тщательно изучить уже имеющиеся решения налоговой инспекции и провести «работу над ошибками».

В силу того, что на данный момент организация имеет небольшое количество иностранных покупателей и работает в течение месяца с одним экспортным контрагентом, с этой задачей справится один человек. Необходимо отметить, что количество сотрудников, занимающихся отдельно экспортом, должно расти пропорционально объему экспортируемой продукции. Как упоминалось ранее, НДС, принимаемый к вычету по экспортным операциям в 2008 году, вырастет с ј до ѕ от общего объема. Следовательно в 2008 году возникнет необходимость найма еще одного или двух специалистов по внешнеэкономической деятельности.

3.2 Разработка проектных решений по совершенствованию механизма возмещения НДС по экспортным операциям

В проектной части предложено ряд решений и советов по совершенствованию налогового планирования по возмещению экспортного НДС.

1) Схема предлагаемого проекта механизма налогового планирования экспортного НДС.

Рисунок №9 «Схема проекта механизма налогового планирования экспортного НДС »

Данный механизм позволит обеспечить комплексность подхода к планированию экспортных операций, выявлению потенциальных рисков. На основе механизма улучшиться качество аналитической работы, особенно в части возмещения экспортного НДС. А также на основе схемы можно осуществить качественный контроль за ходом налоговых отношений по НДС по экспортным операциям с налоговой инспекцией.

2) Необходимо обратить особое внимание на проверку счетов-фактур, выставленных поставщиками и на документы, необходимые к подаче в налоговую инспекцию.

Для снижения рисков претензий со стороны налоговой инспекции необходимо тщательная проверка всех документов. Для этого разработаны таблицы, который позволяют выявлять недочеты в оформлении документов.

Таблица №10 «Проверка счетов-фактур»

№ и дата с-ф	Индекс	ИНН	Номер платежки при авансе	Грузополучатель	Подпись	Расшифровка

Таблица № 11«Сверка данных»

	Контракт	Выписка	ГТД	ТТН
Контракт		Сроки оплаты	Наименование товара; объем поставок
Выписка
ГТД				Наименование товара; объем поставок
ТТН

3) На основе отказов, приведенных в абзаце 2.4, составлена таблица, в которой видны причины отказов и по отношениям с какими контрагентами они происходили (приложение №2).

Таблица №12

тыс. руб.
	MIREN	Starfood	Hillross Int. Limited	Nardo	АНЕВА	Татстрой
во внешнеэк-м контракте отсутствуют банковские реквизиты покупателя			4 500
на ТТН отсутствуют отметки таможенного органа
оплата поступила от 3 лица	6 136
несоответствия данных по контракту и в выписке банка		4 720
по ТТН груз получил не покупатель, а другая фирма	4 140			2 947
был аванс, в с-ф не заполнен 5 реквизит					2 600
отсутствие ИНН продавца в с-ф						2 500
итого потери	10 276	4 720	4 500	2 947	2 600	2 500

По таблице можно определить ошибки и недочеты, допущенные в контрактах. Часть действующего контракта показана в приложении №3. Далее приведен ряд условий, которые необходимо внести в контракты с иностранными покупателями (изменения и дополнения выделены жирным шрифтом). Следует отметить, что все контракты аналогичны.

1) Не позднее 40 (Сорока) календарных дней с момента поставки партии Товара покупатель обязан предоставить в адрес продавца копии ж/д накладных с отметками пограничных станций и станций назначения, подтверждающие вывоз Товара за пределы территории Российской Федерации и заверенные печатью Грузополучателя.

В случае если покупатель не предоставит вышеуказанные документы в установленный срок, продавец вправе потребовать в претензионном порядке уплаты штрафа в размере 18% от стоимости Товара.

Также в этот подпункт необходимо добавить следующие условия:

1.1 Таможенная декларация, на ряду с товаротранспортной накладной, является одним из основных документов. Так как ЗАО «МИНЕРИТ» не сопровождает вывозимый груз, у него есть два варианта получить таможенную декларацию (ее копию) с отметкой "Товар вывезен": а) обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации; б) обратиться к перевозчику, который вывозил экспортный товар (перевозкой занимается иностранный покупатель). Таким образом, предусмотреть ответственность контрагента за непредставление им таможенной декларации (ее копии). А именно право ЗАО «МИНЕРИТ» потребовать уплаты штрафа в размере 18% от стоимости Товара.

1.2 Также, ссылаясь на таблицу «Отказы и контрагенты» в приложении №2 и судебные споры, необходимо добавить в список к товарно-транспортной накладной и ГТД, копию договора поручительства между иностранным покупателем и третьим лицом, при условии, что оплата за товар поступит от третьего лица; а так же копию договора поручения, на прием груза третьим лицом, если это необходимо.

2) Покупатель несет полную материальную ответственность перед продавцом за неверное оформление документов. (Это пункт следует добавить и в договора с поставщиками, которые зачастую допускают ошибки в оформлении счетов-фактур.)

3) Сроки оплаты иностранным поставщиком.

В действующем контракте прописано условие, по которому иностранный покупатель обязан оплатить товар не позднее трех дней после помещение товара под таможенный режим экспорта. Этот срок может быть увеличен. Ежемесячно товар отгружается на экспорт в пределах 8-10 числа. Деньги, полученные от иностранного покупателя, используются организацией для оплаты сырья и услуг поставщикам. По договорам с которыми оплата должна быть произведена не позднее 18 числа месяца. Следовательно, срок поступления денег от иностранного покупателя может быть продлен до 7 дней для снижения риска дальнейших разногласий с налоговой инспекцией.

Учитывая необходимость осуществления данных работ, а также большой объем данных работ, проектом предлагается введение в состав бухгалтерии налогового специалиста для осуществления этого процесса.

3.3 Оценка эффективности проектных решений

Ниже приведены графики, отображающие разницу между динамиками роста НДС по приобретенным ценностям и задолженность по налогам и сборам за исследуемый период и этими же сумма, но с учетом исправленных ошибок. Данные ориентированы на 2007 года, так как ЗАО «Глобторг» планирует изменения в объемах продаж на экспорт только с 2008 года.