Упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Исследованию налогообложения малых форм предпринимательства посвящено огромное количество научных трудов.

На сегодняшний день малый бизнес является важным элементом роста не только национальной экономики любого государства, но всей мировой экономики в целом. Налогообложение является основным финансовым инструментом, регулирующим связи крупного, среднего и малого бизнеса с государством. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса

Как показывает мировая практика, именно малый и средний бизнес играют одну из главных ролей в обеспечение экономического роста и занятости населения. Доля малого и среднего бизнеса в ВВП (по данным 2012 года), например, в ЕС составляет 68%, а России лишь 13%. [19, с.132]

В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, ощущается особенно остро. Установление специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса, совершенствование законодательной базы призвано помочь в решении данной проблемы.

В сложившейся международной практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода:

1) введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов;

2) введение специальных режимов налогообложения. [7, с.111]

Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам. Она призвана создать такие условия, чтобы лицам, перешедшим на «упрощенку», было легче вести учет. По замыслу законодателя это должно выражаться не только в уменьшении налоговой нагрузки, но и в экономии времени на ведении бухгалтерского учета.

Целью данного исследования является изучение упрощенной системы налогообложения, истории развития в РФ, а также направлений совершенствования упрощённой системы налогообложения.

В связи с поставленной целью следует решить следующие задачи:

1) рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения;

2) изучить элементы по налогообложению упрощенной системы;

3) изучить зарубежный опыт применения упрощенной системы налогообложения;

4) рассмотреть направления развития упрощённой системы налогообложения.

Курсовая работа выполнена на 39 листах; состоит из содержания, введения, 3 глав, заключения.

В 1 главе курсовой работы рассматривается нормативно-правовое регулирование упрощённой системы налогообложения с учётом вступивших в законную силу изменений на 1.01.2013 г., опыт регионов в установлении ставок, основные виды и формы налоговой отчетности ООО и ИП, судебная практика, зарубежный и российский опыт.

Во 2 главе курсовой работы рассматривается организационно-экономическая характеристика ООО «Галс», производится анализ доходов и налоговых платежей предприятия.

В 3 главе курсовой работы рассматриваются направления совершенствования упрощённой системы налогообложения, главными из которых являются выделение патентной системы налогообложения и установление дифферецированных налоговых ставок.

При написании курсовой работы использовались следующие теоретические и методологические основы, как законы, указы, постановления, статистические данные, научная и справочная литература.

упрощенный налогообложение учет предпринимательство

1. Теоритические основы налогового учёта и формирование отчётности малого бизнеса.

1.1 Критерии отнесения субъектов к малому предпринимательству

Основным и, пожалуй, на данный момент единственным действующим документом, выделяющим малое предпринимательство из общей массы юридических лиц и ПБОЮЛ, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ). В соответствии с пп. 1 ст. 3 Закона N 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, соответствующие определенным критериям, а также физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Критерии, в соответствии с которыми организации могут рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства, также определены Законом N 88-ФЗ и подразделяются:

1) по цели деятельности

Малыми предприятиями могут признаваться только коммерческие организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли. К некоммерческим организациям относятся потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) (определение дано в ст. ст. 116 - 121 Гражданского кодекса РФ).

2) по составу учредителей

Малыми предприятиями могут являться только коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов. Кроме того, доля иностранных юридических лиц в уставном капитале предприятия также не должна превышать 25 процентов. При участии в уставном капитале иностранных физических лиц организация может являться субъектом малого предпринимательства независимо от доли иностранного капитала.

Следует обратить внимание, что согласно данному критерию - как, впрочем, и в соответствии с другими из ряда рассматриваемых, - не предусмотрено никаких ограничений в аспекте организационно-правовой формы предприятия.

3) по средней численности работников за отчетный период

Малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

Многопрофильные малые предприятия, то есть осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Предоставляемая законодательством альтернатива - годовой объем оборота или годовой объем прибыли - означает, что предприятие самостоятельно определяет, каким из этих показателей оно будет руководствоваться.Выбранный вариант необходимо закрепить в приказе по учетной политике предприятия, и он должен оставаться неизменным в течение отчетного года.Но чтобы твердо сказать, что предприятие имело такое-то среднее число работающих и соответственно может или не может считаться малым, необходимо определить среднесписочную численность работающих.При расчете среднесписочной численности нередко забывают, что в ее состав включаются и работающие по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.Если все определенные Законом N 88-ФЗ и перечисленные выше критерии соблюдены, то предприятие или предприниматель могут быть зарегистрированы в качестве субъекта

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Предпринимательской называется самостоятельная деятельность лиц, направленная на получение прибыли. Перечислим основные признаки предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 2 Гражданского кодекса РФ:

предпринимательская деятельность проводится на свой страх и риск;

лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны быть зарегистрированы;

прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, можно сделать вывод, что предпринимательская - это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, для чего индивидуальному предпринимателю необходимо совершить ряд сделок, целью которых является получение прибыли. Если же совершается единичная сделка, то она не может быть квалифицирована как предпринимательская деятельность, даже если по ней получен доход, ведь единичная сделка не носит систематического характера.

1.2 Особенности налогового учёта и предоставление отчётности при применении упрощённой системы налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также для упрощения ведения налогового и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ, действует с 1.01.2003г.[1]

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Применение УСН освобождает от уплаты: для организаций - НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций; для ИП - НДС, НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц. Применение УСН не освобождает от уплаты: земельного налога, транспортного налога, акцизов, государственной пошлины, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др. В общем порядке уплачиваются взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ.

За налогоплательщиком, применяющим УСН, сохраняются обязанности налоговых агентов, например, по уплате НДФЛ по наемным работникам.

НК РФ закреплены 2 вида объекта УСН:

1. Доходы (ставка 6%). Единый налог рассчитывается как произведение налоговой базы (величины доходов) на налоговую ставку. Рассчитанную величину налога можно уменьшить на:

· сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на работников и самого индивидуального предпринимателя;

· сумму начисленных и уплаченных взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· сумму

· ий Законодательства, вступивших в силу с 2012 года: уточнён размер доходов, огруплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Данные расходы могут уменьшить рассчитанный налог, но не более чем на 50%. Т.е. если их величина меньше 50% от суммы налога, то они принимаются к уменьшению в полном объеме, а если больше, то уменьшение производится на 50%. В случае, когда налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, то налог (авансовый платеж по налогу) уменьшают на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. [15, с.392] Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается; данная ситуация разъяснена Минфином России в Письме от 13.02.2012 N 03-11-11/42. [26]

2. Разница между доходами и расходами (ставка до 15%). Правом региональных органов власти является снижать ставку до 5%. В Алтайском крае до 31 декабря 2012 года действовал региональный Закон «О налоговой ставке при применении упрощенной системы налогообложения на территории Алтайского края для отдельных категорий налогоплательщиков № 83-ЗС» в редакции от 07.11.2011 в котором говорится, что на территории края устанавливается налоговая ставка в размере 5 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих инновационную деятельность в соответствии с законом Алтайского края от 14 сентября 2006 года N 95-ЗС "Об инновационной деятельности в Алтайском крае", проекты которых включены в реестр приоритетных инновационных проектов, при соблюдении следующих условий:

1) выручка от реализации продукции (работ, услуг) от инновационной деятельности составляет не менее 70% за отчетный (налоговый) период;

(в ред. Закона Алтайского края от 07.11.2011 N 138-ЗС) [2]

2) среднесписочная численность работников организации (индивидуального предпринимателя) на момент применения налоговой ставки, установленной настоящей статьей, составляет не ниже уровня 2011 года;

(в ред. Законов Алтайского края от 08.11.2010N97-ЗС,от 07.11.2011N138-ЗС)

3) среднемесячная заработная плата на одного работника на момент применения налоговой ставки, установленной настоящей статьей, составляет не ниже двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом. [3]

На 2013 год данную льготную пониженную ставку УСН в Алтайском крае не продлили, а новую не приняли.

В Республике Алтай (Закон Республики Алтай от 03.07.2009 № 26-РЗ в ред. от 25.12.2011) налогоплательщики, получающие доход от следующих видов экономической деятельности, используют минимальную ставку 5%:

· производство пищевых продуктов, включая напитки;

· производство одежды, выделка и крашение меха;

· обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели;

· издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации;

· производство резиновых и пластмассовых изделий;

· производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

· производство машин и оборудования;

· производство электрических машин и электрооборудования;

· производство аппаратуры для радио, телевидения и связи;

· производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки;

· производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды;

· строительство;

· лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области. [4]

В целом, по России используется не только минимальная ставка объекта «доходы минус расходы» - 5%, но и дифференцированные ставки от 5% до 15%. Приведём примеры: Республика Адыгея - 11% на торговлю автомобилями, Магаданская область - 7,5% на производство одежды, Республика Тыва - 10% на производство мебели и т.д.

Следует отметить, что в некоторых субъектах РФ действует обширный перечень случаев применения дифференцированной ставки, так, для ставки 5% в Астраханской области их 21, а в Кемеровской области - 25! [25]

При выборе объекта «доходы минус расходы» следует помнить, что перечень расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (п. 1 с. 346.16 НК РФ). Он включает 36 видов. При этом подобные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены, а также относиться к деятельности, направленной на получение дохода.

Ключевой критерий при выборе объекта налогообложения - соотношение доходов и расходов. Удобнее выбрать объект, если фирма переходит с общей системы налогообложения на УСН и есть информация о величине доходов и расходов за прошлые периоды, кроме того, примерно известна величина страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. [19, с.134]

Вновь организованным организациям и индивидуальным предпринимателям приходится сложнее. Существенную помощь в такой ситуации может оказать грамотно составленный бизнес-план. На нем не следует экономить, потому как при неправильном выборе объекта налогообложения убытки могут оказаться выше затрат на его составление.

После того, как есть хотя бы примерный перечень планируемых доходов и расходов, нужно рассчитать налог по обоим вариантам и сравнить, какой их них меньше. Можно поступить и проще: если затраты будут составлять 60% и более от общего дохода - тогда предпочтительнее ставка 15%, если менее то - 6%. Следует помнить, что такой расчет является весьма условным. [11, с.203]

В целом, если стоит задача выбрать объект налогообложения при УСН для индивидуального предпринимателя, у которого не будет в ближайшем будущем наемных работников, и он будет работать в сфере услуг (например, в сфере фриланса), то оптимальный выбор - объект «доходы». В данном случае будет проще и учет (не нужно подтверждать расходы). [13, с.46]

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением участников договора простого товарищества. В п.3 ст. 346.14 НК РФ для них установлен фиксированный объект - «доходы минус расходы».

Объект налогообложения можно изменять ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Допустим, объект налогообложения выбран, заявление подано, а потом налогоплательщик передумал и решил изменить его. Для этого придется еще раз обращаться в налоговую инспекцию и уведомлять налоговиков о своем решении. Официально утвержденной формы такого «повторного» уведомления нет, а значит, налогоплательщик может составить его по своему усмотрению, но с обязательным указанием своих реквизитов, печатью и подписью уполномоченного лица. [18, с.103]

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения, но существует любопытная судебная практика по данному вопросу. Суды поддерживают налогоплательщиков при определенных обстоятельствах, даже если они подали заявление об изменении объекта после 20 декабря, если нарушение этого срока, было, в частности, вызвано тем, что заявление было сделано в переходный период при наличии обстоятельств, препятствующих реально воспользоваться правом выбора объекта своевременно. Так, например, если изменения в НК РФ, влияющие на выбор объекта, были внесены после 20 декабря и вступили в силу 1 января, суды полагают, что за налогоплательщиком остается право изменить объект, даже если срок 20 декабря был пропущен. Судьи мотивируют это тем, что изначально объект выбирался исходя из содержания действовавших в тот период правовых норм и налогоплательщик не мог предусмотреть последовавшее затем изменение закона. То есть если налогоплательщик пропустил срок не по своей забывчивости, а из-за «медлительности» законодателей, то это не должно лишать его права выбора объекта налогообложения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-4950/2006(25154-А03-27), Дальневосточного округа от 10.08.2005 N Ф03-А73/05-2/2286) [5]

Неприятное явление УСН -- вероятность уплаты минимального налога. Касается он «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы».

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, по окончании налогового периода (то есть календарного года) определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммы налогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше вычисленной с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, то следует уплачивать минимальный налог. Те, кому придется это сделать, в следующий раз вправе снизить налоговую базу на разность внесенного раньше минимального налога и единого, рассчитанного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Таким образом, по окончании налогового периода организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», помимо единого налога исчисляют еще и минимальный налог. [8, с.39]

К условиям перехода на УСН относят:

1. Доходы по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не должны превышать в 2012 году 45 млн. руб.

2.Не вправе применять УСН категории налогоплательщиков, указанные в п.3 ст.346.12 НК РФ (налогоплательщики со средней численностью работников свыше 100 чел., организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб. и пр.).

Ограничение по численности сотрудников распространяется на налогоплательщиков независимо от их правовой формы. Другими словами, и организации, и индивидуальные предприниматели должны соблюдать установленный лимит.

Показатель средней численности работников рассчитывается в соответствии с Приказом Росстата от 24.10.2011 г. N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения NП-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", NП-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", NП-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", NП-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", NП-5 "Основные сведения о деятельности организации".

Налогоплательщик теряет право на применение УСН:

1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. В течение 15 дней налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения.

2. При не соблюдении требований п.3.ст.346.12 НК РФ. [1]

Одно из важных измененаничивающих право на переход на УСН с 2013 года (ч. 1 ст. 2, ст. 3, ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 204-ФЗ от 19 июля 2009 г.). Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подаёт в налоговую инспекцию заявление о переходе на применение УСН) не должен превышать 15 млн руб. с учетом коэффициента индексации. В 2013 году организация сможет применять УСН, если за девять месяцев 2012 года ее доход не превысит 23 070 тыс. руб. [6]

Чтобы применять УСН с 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели должны были до 31 декабря 2012 года направить в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН. Начинающие фирмы и ИП вправе стать «упрощенцами» с момента регистрации. Заявление о переходе на УСН необходимо представить в пятидневный срок (с 1 января 2013 года - не позднее 30 календарных дней) с даты постановки на учет в ИФНС, то есть с даты, указанной в свидетельстве о регистрации. Несоблюдение срока лишает права на применение упрощенной системы налогообложения (подпункт 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ закреплено правило, что организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСН с начала того месяца, когда была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Как разъяснил Минфин России (письмо Минфина России от 12.09.2012 г. № 03-11-06/2/123), это правило распространяется на налогоплательщиков, которые в течении года прекратили деятельность на ЕНВД и стали осуществлять иной вид деятельности. При этом Минфин разъяснил срок обращения с уведомлением о переходе на УСН в этом случае. По мнению Минфина, уведомление о переходе на УСН должно быть подано в сроки, установленные для вновь созданных организаций и ИП, то есть в течении 30 календарных дней со дня прекращения деятельности.

В структуре поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет страны в 2012 году, специальные налоговые режимы составили 2670,5 млн.руб., что представляет 5,6% общих поступлений. В структуре налоговых поступлений в местный бюджет в 2012 году налоги со специальным налоговым режимом составили 2558,7 млн.руб, 23,9%. [30]

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, в обязательном порядке применяют только кассовый метод.

2. Ведение налогового учёта и составление очтётности в ООО «Галс»

2.1 Краткая технико - экономическая характеристика ООО «Галс»

1. Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания «Галс» (далее - Общество) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

2. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Учредительным договором и настоящим Уставом.

3. Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания «Галс».

4. Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ЖЭУК «Галс».

5. Место нахождения общества: Российская Федерация, Алтайский Край, г. Барнаул.

6. Почтовый адрес Общества: Россия, 656000, РФ, АК, г. Барнаул, пр. Космонавтов, 29. По данному адресу находится исполнительный орган общества.

7. Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого формируется за счет собственных средств учредителей, а так же за счет прибыли предприятия, по решению участников общества составляет 20 000 (двадцать тысяч) руб. имуществом, увеличен на сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб. имуществом и 100 000 (сто тысяч) руб. деньгами.

8. Основной целью деятельности ООО «Галс» является извлечение прибыли.

9. Основными видами деятельности предприятия являются: Управление эксплуатацией жилого фонда, комплексное туристическое обслуживание, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием. Для достижения целей своей деятельности Общество от своего имени может осуществлять и приобретать любые имущественные и личные неимущественные права, совершать любые сделки, не противоречащие Российскому законодательству, а так же выступать в суде, как истцом, так и ответчиком.

Основными видами деятельности общества являются:

1) Управление эксплуатацией жилого фонда;

2) удаление и обработка твердых отходов;

3) комплексное туристическое обслуживание;

4) деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;

5) консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;

6) деятельность агенств по операциям с недвижимым иммуществом;

7) деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве;

8) землеустройство;

9) испытания и расчет строительных эллементов; технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр, легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других транспортных средств.

10) рекламная деятельность;

11) предоставлеие услуг по подбору персонала;

12) чистка и уборка тараспортных средств;

13) деятельность по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дертизационных работ;

14) обучение водителей автотранспортных средств;

15) предоставление социальных услуг;

16) издание журналов и периодических публикаций;

17) производство радиаторов и котлов центрального отопления;

18) предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию котлов центрального отопления;

19) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов, кроме котлов центрального отопления;

20) производство паровых котлов и их составных частей;

21) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов и компрессоров;

22) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

23) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования;

24) деятельность такси;

25) предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию машин для сельского хозяйства включая колесные тракторы и лесного хозяйства;

26) производство каруселей, качелей и прочих ярморочных атракционов;

27) добыча известняка, гипсового камня и мела;

28) добыча камня для строительства;

29) добыча гравия, песка и глины;

30) добыча глины и каолита;

31) добыча природного асфальтита и природного битума;

32) производство резиновых изделий;

33) производство цемента, извести и гипса;

34) производство изделий из бетона, гипса и цемента;

35) производство, передача и распределение электороэнергии;

36) деятельность страховых агентств;

37) аренда строительных машин и оборудования;

Всего в организации в 2012 году трудилось 97 человек, в том числе ИТР - 17 человек, рабочих - 80, из них - в системе жилищно-коммунального хозяйства - 15 человек работает более 15 лет, 14 человек - более 10 лет, 25 человек - более 5 лет. В аппарат управления входят следующие отделы, группы и структурные подразделения: руководство предприятия; бухгалтерия; служба мониторинга и контроля за выполнением принятых решений и распоряжений, а также по работе с обращениями граждан; инженерно-техническая служба, в том числе группа главного энергетика; планово-производственный отдел; служба системного и программного обеспечения; отдел кадров; группа материально-технического снабжения, группа техники безопасности, охраны труда, гражданской обороны и мобилизационной подготовки.

На протяжении длительного периода времени финансово-экономические показатели оценки деятельности предприятия были ориентированы на внутриотраслевую эффективность работы, без отражения значимости влияния на обслуживаемые сферы экономики, что подтверждается низким уровнем вклада в прирост макроэкономических показателей социально-экономического развития Алтайского Края (см. таблицу 1.).

Таблица 1. Роль ООО «ЖЭУК «Галс» в экономическом развитии Алтайского Края, % (в фактически действующих ценах)

	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Среднегодовая численность работников организаций	7,0	6,9	6,7	6,7	6,7	6,8
Основные фонды на начало года	12,7	19,5	29,0	29,6	29,2	27,4
Удельный вес в общем объеме платных услуг населению	28,0	2,6	25,8	1,4	20,7	1,3

В работе ООО «ЖЭУК «Галс» менее ощутимы, чем в целом, позитивные процессы и положительные тенденции, но они явно имелись.

В течение 2012г. средняя зарплата возросла на 28,5% и составила в декабре более 5,5 тыс. рублей.

В ближайшие 5-8 лет ожидается снижение себестоимости технического обслуживания не менее чем на 10-12%.

На конец 2012 года ООО «ЖЭУК «Галс» не имеет задолженности перед бюджетами всех уровней, своевременно рассчитывается с работниками по заработной плате и поставщиками услуг. В 2012 году объем, затраченных ООО «ЖЭУК «Галс» средств на внедрение новой техники, оборудования, конструкций и изделий, современных, в том числе энергосберегающих технологий и материалов, составил 520 тыс.руб., что в 5,5 раза больше, чем в 2009 году. На внедрение инновационных достижений в 2012 году направлены амортизационные отчисления в сумме 95 тыс.руб., что на 250% выше, чем в 2009 году и прибыль в сумме 425 тыс.руб. Для организации собственного производственного участка ООО «ЖЭУК «Галс» в 2012 году произведено переоборудование складских помещений под производственную мастерскую площадью 174,2 кв.м. и бытовые помещения в двух уровнях общей площадью 124,8 кв.м.

Организация собственного производственного участка позволила 70% объема текущего ремонта в 2012 году выполнить собственными силами.

В целом по ООО «ЖЭУК «Галс» выявлены следующие проблемы, которые можно считать характерными для всей России: потребности в услугах управления эксплуатацией жилого фонда, комплексного туристического обслуживания не удовлетворены количественно и качественно; предприятия и услуги не всегда доступны для потребителя (территориально и по ассортименту).

Основная проблема в работе ООО «ЖЭУК «Галс» низкая заработная плата технических работников предприятия и невысокие темпы ее роста. Это является причиной значительной текучки кадров (в основном, водительского состава), негативно сказывается на экономике предприятия;

Общество с ограниченной ответственностью «Галс» применяет упрощенную систему налогообложения с 2010 года. Объектом налогообложения являются доходы.

2.2 Осуществление налогового учёта в ООО «Галс»

ООО «ЖЭУК «Галс» имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения.

Общество с Ограниченной Ответственностью «Галс» применяет упрощенную систему налогообложения с 2010 года. Объектом налогообложения являются - «Доходы» общества.

Анализ доходов ООО «Галс» позволят определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода.

Таблица 2. Динамика доходов и изменения доходов за 2010/2011/2012гг.

Квартал	Доходы, руб.	Изменение, руб.
	2010г.	2011г.	2012г.	2010/2011	2011/2012	2010/2012
I	76700	37607	72000	-39093	34393	-4700
II	68000	32000	70000	-36000	38000	2000
III	69000	38500	81000	-30500	42500	12000
IV	61300	32422	76000	-28878	43578	14700
Итого	275000	150429	300000	-124571	149571	25000

Исходя из таблицы 2, можно сделать вывод, что доходы предприятия в 2011г меньше чем в 2010 году на 124571 руб. Доходы предприятия в 2012г. повысились на 149571 руб. по сравнению с 2011г. Это связанно с тем, что организация кроме основной деятельности осуществляла деятельность по туризму и другие виды деятельности. Доходы предприятия за 2012г. больше чем в 2010г. на 25000 руб., хотя в первом квартале доходы за 2012г были меньше чем в 2010г.

Финансовое положение организации во многом зависит от оптимального соотношения собственного и заемного капитала. Привлечение заемных средств в оборот организации содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются в обороте и своевременно возвращаются. Поэтому именно представители УФНС и внебюджетных фондов выступают на заседании арбитражных судов в качестве инициаторов возбуждения дела о банкротстве хозяйствующего субъекта.

С целью недопущения подобных действий, приводящих к негативным последствиям для самой организации, необходимо своевременно проводить анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам: устанавливать суммы задолженности по основному долгу и по невыплаченным санкциям за просрочку платежа, проводить анализ их состава, сроков возникновения и причину несвоевременного погашения.

Таблица 3. Динамика сумм налогов, уплаченных ООО «Галс»

Квартал	Доходы, руб.	Изменение, руб.
	2010г.	2011г.	2012г.	2010/2011	2011/2012	2010/2012
I	4600	2255	4320	-2345	2065	-280
II	4800	1920	4200	-2880	2280	-600
III	4140	2310	4860	-1830	2550	720
IV	3670	1945	4560	-1725	2615	890
Итого	17210	8430	17940	-87800	9510	730

Из таблицы 3 видно, что в 2011г сумма налога меньше чем в 2010г. В 2012г. по отношению к 2011 году наблюдается увеличение суммы уплаченных налогов. Сумма уплаченных налогов за 2012г немного больше чем за 2010г.

Рассмотрим особенности расчета единого налога ООО «Галс»:

1. Порядок учета пособия при расчете единого налога с доходов.

ООО «Галс», которое рассчитывает налог с доходов, может также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ), но не более чем на 50 процентов.

ООО «Галс» добровольные страховые взносы в ФСС России не перечисляет. В феврале заболел сотрудник, который устроился на работу в мае прошлого года. Он был на больничном 5 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 60 процентов от среднего заработка.

В ООО «Галс» установлена пятидневная рабочая неделя. В феврале 19 рабочих дней. За расчетный период заработок сотрудника составил 35 000 руб., и фактически он трудился 171 день. Его средний дневной заработок составит: 35 000 руб. : 171 дн. = 204,68 руб. Величина ежедневного пособия с учетом общего трудового стажа составит: 204,68 руб. х 60 процентов = 122,81 руб. Администрация ООО «Галс» приняла решение выплатить сотруднику пособие исходя из 100 процентов его среднего заработка. Сумма пособия составит 1023,40 руб. (204,68 руб. х 5 дн.). При этом за счет ФСС России будет выплачено 190,48 руб. (1100 руб. : 19 дн. х 5 дн.). А 832,92 руб. (1023,4 -190,48) будет выплачено за счет средств организации - на эту сумму можно уменьшить единый налог, рассчитанный по итогам 2012 года.

2. Определение суммы пенсионных взносов и больничных пособий, на которую можно уменьшить авансовые платежи по единому налогу при упрощенке за отчетный период:

В течение I квартала 2012 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 90 000 руб., в том числе: 29 500 руб. - за декабрь 2011 года; 60 500 руб. - за январь и февраль 2012 года.

Пенсионные взносы за март 2012 года ООО «Галс» перечислила 14 апреля. С января по март 2012 года (включительно) ООО «Галс» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 10 000 руб. Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за I квартал 2012 года рассчитали так. За I квартал 2012 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 120 000 руб. (2000000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за I квартал 2012 года уменьшили на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 60 000 руб. (100 000 руб. > 60 000 руб.).

В течение первого полугодия 2012 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 140 000 руб., в том числе: 29 500 руб. - за декабрь 2011 года; 110 500 руб. - за январь-май 2012 года. Пенсионные взносы за июнь 2012 года ООО «Галс» перечислила 14 июля. С января по июнь 2012 года (включительно) ООО «Галс» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 13 000 руб.

Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 153 000 руб. (140 000 руб. + 13 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2012 года рассчитали так. За первое полугодие 2012 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за это период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%). Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2012 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.).

3. Уменьшения единого налога при упрощенке на сумму пенсионных взносов при УСН.

ООО «Галс» бухгалтерский учет в полном объеме не ведет. За девять месяцев 2012 года фирма начислила: единый налог - в размере 300 000 руб.; пенсионные взносы - в сумме 125 000 руб. Вся сумма пенсионных взносов была уплачена в период с 1 января по 30 сентября 2012 года и учтена при расчете единого налога за девять месяцев. Единый налог к уплате за девять месяцев 2012 года составил 175 000 руб. Сумма пенсионных взносов, начисленных за IV квартал 2012 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2012 года ООО «Галс» перечислил взносы в сумме 35 550 руб. Из них: за октябрь - 20 000 руб.; за ноябрь - 15 550 руб. Взносы за декабрь (16 000 руб.) были перечислены 12 января 2013 года.

Налогооблагаемый доход за 2012 год равен 6 000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности фирма не выплачивала. Налоговая декларация сдана 22 января 2013 года.

Единый налог за 2012 год равен 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360 000 руб. 50%). К вычету принимаются пенсионные взносы, уплаченные в течение 2012 года. Сумма налогового вычета равна 160 550 руб. (125 000 руб. + 20 000 руб. + 15 550 руб.). Сумма единого налога к уплате составляет 24 450 руб. (360 000 руб. - 160 550 руб. - 175 000 руб.).

4. Расчет авансовых платежей по единому налогу при УСН (доходы).

За I квартал 2012г. ООО «Галс» получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%). Авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2012г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 50 000 руб. (50 000 руб. < 60 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 70 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб.). 70 000 руб. - начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2012г. 25 апреля бухгалтер ООО «Галс» перечислил эту сумму в бюджет. За первое полугодие 2012г. фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%). Авансовые платежи за полугодие 2012г. бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 207 000 руб. (360 000 руб. - 153 000 руб.).

По итогам полугодия бухгалтер ООО «Галс» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате: 207 000 руб. - 70 000 руб. = 137 000 руб. 137 000 руб. - начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие. 25 июля 2012г. бухгалтер ООО «Галс» перечислил эту сумму в бюджет.

В III квартале 2012г. у фирмы не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за девять 2012г. месяцев бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 170 000 руб. (170 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 190 000 руб. (360 000 руб. - 170 000 руб.). Сумма авансовых платежей по единому налогу, начисленная к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал 2012г. и первое полугодие 2012г., составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев 2012г. меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер ООО «Галс» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению: 190 000 руб. - 207 000 руб. = -17 000 руб. Возникшая разница засчитывается ООО «Галс» в счет уплаты единого налога по итогам года.

5. Расчет единого налога за год при УСН (доходы).

По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев 2012г. бухгалтер ООО «Галс» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190 000 руб., в том числе: по итогам I квартала - к доплате 110 000 руб.; по итогам первого полугодия - к уменьшению 10 000 руб.; по итогам девяти месяцев - к доплате 90 000 руб.

В IV квартале у ООО «Галс» доходов не было. За год (фактически за девять месяцев) фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Единый налог за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

Сумму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму пенсионных взносов и больничных пособий в размере 175 000 руб. (175 000 руб. < 180 000 руб.). Единый налог за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 185 000 руб. (360 000 руб. - 175 000 руб.).

Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев 2012г. (185 000 руб. < 190 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению: 185 000 руб. - 190 000 руб. = -5000 руб.

Налоговая нагрузка на доходы ООО «Галс» высока. Среди наиболее выгодных способов налогообложения можно выбрать УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). В результате перехода ООО «Галс» может сэкономит значительные средства.

3. Совершенствование налогового учёта и отчётности при использовании упрощённой системы налогообложения

3.1 Основные направления совершенствования налогового учёта и отчётности субъектов малого предпринимательства

Более 10 лет прошло со дня принятия Закона об утверждении УСН. За это время было принято много поправок, внесено изменений; произошла адаптация налога к реалиям.

В 2011 году Госдума приняла законопроект «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса РФ, некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ», направленный на совершенствование системы специальных налоговых режимов. [21, с.9] Законопроект был направлен на совершенствование (в том числе) УСН на основе патента, УСН и ЕНВД.

С 1.01.2013 г. предлагалось признать утратившей силу статью, регулирующую применение УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента и ввести новую главу 26.5 «Патентная система налогообложения».

Выделение патентной системы налогообложения в качестве самостоятельного налогового режима - одно из последних значимых изменений. До 2013 года для индивидуальных предпринимателей предусматривалась возможность уплаты налога по УСН путем выкупа патента. Порядок уплаты патента фактически заимствовал правовой механизм ЕНВД, так как цена патента определялась на основании потенциального дохода, размер которого устанавливали субъекты РФ. [16, с.6] Патент можно было получить по всем видам, перечисленным в ст.346.25.1 НК РФ - 69 пунктов. В некоторых субъектах закон по УСН на основе патента не был принят, в т.ч. в Алтайском крае. Профильным комитетом АКЗС рассматривалась возможность применения указанного вида налогообложения на территории края. Основная сложность при введении патента состояла в разном уровне доходности от предпринимательской деятельности в различных районах и городах края.

С 1 января 2013 года патентная система налогообложения действует как самостоятельный режим налогообложения. Предполагается, что патентная система налогообложения вытеснит, а в последствии заменит собой другой специальный режим - ЕНВД. Переход на ЕНВД с 2013 года стал добровольным и данный налоговый режим, по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения, будет с 2018 года (не с 2014 года как говорилось ранее) отменен. [10, с.4-5]

Новая глава предусматривает:

1) введение патентной системы в соответствии с законами субъектов РФ;

2) сокращение с 69 до 47 перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система (за счёт их укрупнения);

3) сокращение срока подачи заявления на получение патента (не позднее чем за 10 дней до начала применения), а также срока выдачи патента (в течение 5 дней со дня получения заявления);

4) определение оснований для отказа в выдаче патента;

Исключение составляют такие виды деятельности, как услуги железнодорожного, воздушного и грузового транспорта, услуг связи, коммунальных услуг, услуг турагентств, учреждений культуры и санитарно-оздоровительных услуг, а также нотариальных, адвокатских, финансово-посреднических, страховых и рекламных услуг, деятельности ломбардов.

5) право индивидуального предпринимателя привлекать наёмных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек;

6) сокращение срока, по истечении которого индивидуальный предприниматель, утративший право на патентную систему налогообложения или прекративший до истечения срока действия патента деятельность, вправе вновь перейти на патентную систему;

7) право не представлять в налоговые органы декларации. При этом предусматривается обязанность вести учёт доходов от реализации в книге учёта доходов, которую необходимо представлять в налоговые органы;

8) переход на патентную систему осуществляется добровольно, документ, удостоверяющий право применения патентной системы, - патент, выдаваемый на 1 вид деятельности на основании заявления и действующий на территории того субъекта РФ, который в нём указан, выдаётся по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года;

9) объект налогообложения - потенциально возможный к получению годовой доход, налоговая ставка - 6%;

10) законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переводимым на патентную систему, в пределах минимального (100 тыс. руб.) и максимального (500 тыс. руб.) размеров;

11) налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы, по нормативу 10% зачисляется в бюджеты субъектов РФ, а по нормативу 90% - в бюджеты муниципальных районов и городских округов. [29]

Налоговый кодекс ограничит минимальные и максимальные размеры потенциального годового дохода индивидуальных предпринимателей, являющегося базой для исчисления налога, который субъекты РФ будут вправе увеличивать от 3 до 5 раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.

В целях стимулирования налогоплательщиков, а также существенного снижения налогового бремени, при установление дифференцированных ставок по объекту «доходы минус расходы» следовало бы расширить список категорий налогоплательщиков. Касается это и Алтайского края. Например, в соседних регионах - Республике Алтай, Кемеровской области, Красноярском крае для категории налогоплательщиков, занимающимися лесным хозяйством и предоставлением услуг в этой области, установлена ставка 5%, а в Алтайском крае - 15%. [23]

Таким образом, упрощённая система налогообложения в России постоянно дорабатывается и совершенствуется.

Заключение

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Установленный законодательством РФ специальный налоговый режим в виде УСН, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки.

Несомненными достоинствами УСН являются:

* снижение налогового бремени налогоплательщика,

* упрощение учета, в том числе налогового,

* упрощение налоговой отчетности,

* относительно низкие ставки единого налога,

* налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

* право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

Среди недостатков УСН можно выделить:

* вероятность утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;

* отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

* при переходе с УСН необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

* наличие минимального налога (объект «доходы минус расходы»)

Предприятия малого бизнеса являются гибкой и динамичной формой реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно вы-разить деловой и творческий потенциал, иметь определенные заработки для достойного образа жизни. Создание сети подобных предприятий способству-ет обеспечению занятости населения, увеличению на рынке товарной массы и потребительских услуг. Предприятия малого бизнеса порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности, противодействие монополизму крупных фирм.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса. Также было отмечено, что малые предприятия пользуются поддержкой во всех развитых странах. Эта деятельность в равной степени полезна как для экономики страны в целом, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку. Малое предпринимательство является таким источником развития, от которого Россия не может отказаться ни сейчас, ни в будущем.