Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налог на доходы физических лиц. Порядок его расчета и уплаты

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

• 1. Плательщики налога и объект налогообложения
• 2. Налоговая база и порядок ее определения
• 2.1 Налоговые вычеты
• 2.2 Налоговые ставки
• 3. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговый период
• 4. Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой
• 5. Порядок и сроки предоставления налоговой декларации
• 6. Доходы, не подлежащие налогообложению
• 7. Пример заполнения налоговой декларации
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Налог на физических лиц - это почти единственный налог, который интересует бухгалтера не только с профессиональной точки зрения, но и с личной, поскольку плательщиками этого налога являются физические лица.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая введена в действие с 1 января 2001 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2010 г.)

1. Плательщики налога и объект налогообложения

Плательщиками налога являются:

1) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации (РФ);

2) физические лица - не налоговые резиденты РФ.

Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.06 г. изменил понятие налоговых резидентов. С 1 января 2007 г. ими считаются физические лица, которые проживают в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. То есть 183 дня нужно отсчитывать не с начала календарного года (как до 1 января 2007 г.), а со дня, когда человек фактически стал жить на территории РФ. Этот срок не прерывается, если плательщик выезжает за рубеж на краткосрочное лечение или обучение (менее шести месяцев).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц - не резидентов РФ являются доходы, полученные от источников в РФ.

2. Налоговая база и порядок ее определения

В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им от организации либо от индивидуального предпринимателя, являющихся работодателями.

В частности в налоговую базу включаются:

· доходы в денежной форме;

· доходы в натуральной форме;

· доходы в виде материальной выгоды;

· доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Доходы в денежной форме определяются как сумма доходов в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка России на дату фактического получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются как стоимость полученных товаров (работ, услуг) и иного имущества по ценам, определенным по правилам ст. 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам, сложившимся на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) и иного имущества между продавцами и покупателями, которые не являются взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ не взаимозависимыми лицами являются физические лица и (или) организации, отношения между которыми не могут оказать влияние на условия и результаты экономической деятельности. Это не должны быть лица, подчиненные друг другу по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных или родственных отношениях.

При определении доходов в натуральной форме в рыночную стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма косвенных налогов (НДС, акцизы и др.) и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме относятся такие доходы, как, например, оплата (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, питания, обучения, отдыха, коммунальных услуг, оплата труда в натуральной форме.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды в соответствии со ст.212 НК РФ относятся:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением является:

· материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

· материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; Это возможно тогда, когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета.

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная во втором и третьем случае, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ).

Экономия, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в том случае, если сумма процентов по условиям договора меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода по рублевым займам (кредитам) или меньше 9% годовых - по валютным займам. При этом налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (ст. 223 НК РФ).

Рассчитывают налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный налог в бюджетную систему РФ налоговые агенты.

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым реализуются товары (работы, услуги) сторонним покупателям. В налоговую базу включается ценовая разница;

3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг. В налоговую базу включается сумма превышения рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение;

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов по договорам страхования, если эти суммы вносятся в интересах физических лиц за счет средств работодателей, либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями.

При этом исключением являются страховые взносы по следующим договорам:

· договор обязательного страхования в соответствии с законодательством РФ;

· договор добровольного личного страхования;

· договор добровольного пенсионного страхования.

В налоговую базу не включаются:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, которые уплачивают организации и иные работодатели в соответствии с законодательством РФ;

2) суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами;

3) суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключаются физическими лицами в пользу других лиц с негосударственными пенсионными фондами.

При наступлении страхового случая страховщики (страховые организации, негосударственные пенсионные фонды) осуществляют страховые выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного обеспечения. Удержание налога производится у источника выплаты, то есть у страховщиков.

Исключением являются выплаты по следующим договорам:

1) договорам обязательного страхования в соответствии с законодательством РФ;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, равную сумме произведений величины страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования по день окончания каждого года действия такого договора, и действующей в соответствующий период среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Среднегодовая ставка рефинансирования - это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года, в течение которого действовал договор страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни налоговая база определяется как разница между суммой страховых выплат и суммой страховых взносов. Она подлежит налогообложению у источника выплаты. Исключаются случаи расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон.

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающими выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и(или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санитарно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенными физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ.

При досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного страхования (кроме случаев расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) полученный доход в виде страховых выплат за минусом страховых взносов подлежит налогообложению у источника выплаты.

2.1 Налоговые вычеты

По налогу на доходы физических лиц НК РФ (гл. 23) установил четыре группы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты установлены в фиксированной сумме в размере 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей.

На вычеты в сумме 3000 рублей имеют право следующие категории налогоплательщиков:

· лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания в связи с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо в связи с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· лица, принимавшие участие в 1986 - 1987 годах в работах по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС;

· военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, привлеченные в этот период для выполнения работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

· лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере до 31 января 1963 года;

· лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и другие лица, которые участвовали в ситуациях, связанных с радиационным воздействием;

· инвалиды Великой Отечественной войны;

· инвалиды из числа военнослужащих, ставшими инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или исполнении иных обязанностей военной службы и другие (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в 500 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза и Героев Российской федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

· лиц, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

· лиц, находившихся в Ленинграде в годы Великой Отечественной войны в период его блокады с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

· узников концлагерей, гетто и др. мест принудительного пребывания;

· инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

· граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись военные действия, а также граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории России в соответствии с решениями органов государственной власти РФ;

· других лиц (пп.2 п.1 ст. 218 НК РФ).

Вычеты в сумме 3000 рублей и 500 рублей предоставляются ежемесячно в течение налогового периода независимо от величины получаемых доходов.

Все другие физические лица, не входящие в первые две группы, имеют право на налоговые вычеты в сумме 400 рублей. Этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей.

Физические лица, имеющие детей, получают вычеты в сумме 1000 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет.

Вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на попечении которых они находятся: родителям, супруге (супругу) родителя, опекунам или попечителям, приемным родителям, супруге (супругу) приемного родителя.

Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет в 1000 рублей удваивается и в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 является инвалидом I или II группы.

Под одинокими родителями с целью налогообложения понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) установленного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке.

Налоговый вычет в сумме 1000 рублей предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Если в течение года налогоплательщик переходит на другое место работы, ему предоставляются налоговые вычеты по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по прежнему месту работы, где налогоплательщик получал налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой 2-НДФЛ о полученных налогоплательщиком доходов, выданной налоговым агентом.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В соответствии со статьей 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты. Доходы налогоплательщиков могут быть уменьшены на следующие суммы:

1) суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта, содержание спортивных команд, пожертвование религиозным организациям и т.п.), но не более 25 процентов годового дохода;

2) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения;

3) суммы, уплаченные родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на социальный вычет распространяется на опекуна или попечителя после прекращения их обязанностей по опеке или попечительству в случаях оплаты за обучение своих подопечных в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.

Для того, чтобы воспользоваться вычетом на обучение ребенка, необходимо, чтобы в договоре с учебным заведением была оговорка, что обучение оплачивает родитель, а платежные документы должны быть оформлены на имя родителя - налогоплательщика. Исправления в платежных документах не допускаются. Если договор с учебным заведением и платежные документы оформлены на ребенка, родитель теряет право воспользоваться таким вычетом.

Но и сами студенты могут получить вычет на обучение, если все необходимые документы оформлены на них и они имеют доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в том случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Для получения социального вычета на обучение необходимо предоставить в налоговый орган:

· копию договора с образовательным учреждением о предоставлении образовательных услуг;

· документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком.

4) суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также суммы, направленные на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретенных за счет средств налогоплательщика.

5) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения;

6) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке пенсионных накоплений» в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения.

В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей;

2) в суммах полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250000 рублей.

3) в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Общий размер имущественного налогового вычета при этом не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к электросетям, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты допускается лишь в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет не применяется в том случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них осуществляется за счет средств работодателей или иных лиц, а также в том случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.

Повторное представление имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Получить имущественный налоговый вычет налогоплательщик может до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту, то есть по месту своей работы.

Вычет осуществляется автоматически при каждой выдаче зарплаты работодателем. Но если доход, полученный в течение налогового периода, в целях осуществления вычета использован не полностью, то вычет можно получить на общих основаниях. То есть по окончании налогового периода необходимо подать декларацию и заявление в налоговый орган о предоставлении вычета на сумму его остатка, не зачтенного работодателем (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет у одного налогового агента по своему выбору.

При этом право получения имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом на специальном бланке, утвержденном Минфином РФ. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2009г.№ ММ-7-3/714@ « О форме уведомления».

Для подтверждения такого права налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное заявление с приложением соответствующих документов:

· при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

· при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в стоящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (долей) в них;

· платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. документы).

Право на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в течение 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика документа, выданного налоговым органом и подтверждающего право на его получение.

В соответствии со ст. 221 НК РФ право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие плательщики налога:

· индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке как это определено гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то в зависимости от продукта деятельности они принимаются к вычету в пределах от 20 до 40 процентов к сумме начисленного дохода ( пп. 3 ст. 221 НК РФ).

Налогоплательщики реализуют свое право на профессиональные налоговые вычеты путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

В пределах установленных статьями 219, 220 НК РФ социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей (ст.222 НК РФ).

2.2 Налоговые ставки

налог доход предприниматель

С 1 января 2001 года в соответствии с НК РФ по налогу на доходы физических лиц действует единая ставка в размере 13 процентов.

Однако по некоторым видам доходов установлены иные ставки.

Так, ставкой 35 процентов облагаются следующие доходы:

· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения 4000 рублей;

· сумма процентов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленных по договору вклада над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9-ти процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

· сумма экономии на процентах за пользование заемными (кредитным) средствами в части разницы между суммой процентов по рублевым займам, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, или сумма разницы между суммой процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ставкой 30 процентов облагаются все доходы, которые получают физические лица - не резиденты РФ за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций в отношении которых установлена ставка в размере 15 процентов.

Доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов, облагаются по ставке 9 процентов.

Налоговая ставка в размере 9 процентов установлена по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

3. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с НК РФ обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и уплате суммы налога возложена на налоговых агентов, к которым относятся организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, постоянные представительства иностранных организаций.

Исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов, которые выплачиваются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) день передачи доходов в натуральной форме;

3) день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения доходов налогоплательщиком в виде оплаты труда считается последний день работы.

Сумма налога определяется путем умножения налоговой базы на соответствующие налоговые ставки.

По доходам, облагаемым по разным ставкам, налоговая база формируется отдельно и отдельно начисляется сумма налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

При формировании налогооблагаемой базы исключаются доходы, не облагаемые налогом (п.28 ст. 217) и стандартные налоговые вычеты в установленном порядке.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Расчет суммы налога осуществляется по каждому физическому лицу ежемесячно в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ.

Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Сумма налога уплачивается в бюджет налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налог вносится в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания налога, - для доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход берут на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

4. Порядок исчисления и уплаты налога отдельными категориями физических лиц

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают авансовые платежи в установленные сроки.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов или суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, если налогоплательщик начинает свою деятельность в текущем году. Налоговая декларация с указанием суммы предполагаемого дохода должна быть представлена в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Если доход налогоплательщика значительно колеблется (уменьшается либо увеличивается более чем на 50 процентов), то необходимо представить в налоговый орган новую декларацию с указанием предполагаемого дохода. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущей год по не наступившим срокам оплаты. Пересчет авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По окончании налогового периода налогоплательщик по фактически полученному доходу составляет налоговую декларацию и исчисляет фактическую сумму налога по результатам года.

Сумма налога за вычетом авансовых платежей, внесенных в течение года, и сумм налога, удержанных налоговыми агентами, уплачивается в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, если в течение года налогоплательщик внес большую сумму авансовых платежей по сравнению с суммой фактически исчисленного налога, то разница подлежит возмещению (возврату либо зачету в счет предстоящих платежей) не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Порядок и сроки представления налоговой декларации

В соответствии с НК РФ (гл. 23) начиная с 2001 года обязаны предоставлять в налоговые органы декларацию о доходах следующие физические лица:

1) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица;

2) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке;

3) физические лица, получившие от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма или договоры аренды любого имущества;

4) физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

5) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ;

6) физические лица, получающие другие доходы, из которых не был удержан налог налоговыми агентами;

7) физические лица, получающие выигрыши, которые выплачиваются организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

8) физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, которые выплачиваются наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретения, полезных моделей и промышленных образцов.

9) физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода, суммы налога, подлежащего уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При определении доходов не учитываются вознаграждения, которые выплачиваются за счет средств Федерального и регионального бюджетов, за содействие органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, а также выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты (п. 8? ст. 217 НК РФ).

Резиденты РФ и нерезиденты РФ составляют налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ в двух случаях: для сообщения о предполагаемом доходе и для его корректировки.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6. Доходы, не подлежащие налогообложению

Освобождены от налогообложения следующие виды доходов физических лиц (ст.217 НК РФ):

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды компенсационных выплат в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, установленных законодательством РФ:

· возмещение вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья;

· бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· оплата стоимости и (или) выдача натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;

· оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

· выплата в связи с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· выплаты в связи с гибелью военнослужащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

· выплаты в связи с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность);

· возмещение командировочных расходов.

При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы налогообложению не подлежат суточные, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Не облагаются налогом фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, на услуги связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных действующим законодательством.

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые в виде грантов налогоплательщиками, предоставленные международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ;

7) международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, которая оказывается:

· налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

· работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· налогоплательщикам в виде гуманитарной, а также благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ;

· налогоплательщикам в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, которые ежегодно утверждаются соответствующими органами государственной власти;

· налогоплательщикам, которые пострадали от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

· работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

9) вознаграждения, которые выплачиваются за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, которые осуществляют оперативно-розыскную деятельность (эта норма действует с 1 января 2007 г.);

10) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые работодателями своим работникам и(или) членам их семьи, бывшим своим работникам (пенсионерам), инвалидам, а также детям, не достигшим 16 лет, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

· за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы не отнесены к расходам, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

· за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

· за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

11) уплаченные работодателями, суммы, которые остались в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей; суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на указанные цели;

12) стипендии всех видов;

13) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплаченные физическим лицам, направленным на работу за границу организациями, которые финансируются из федерального бюджета;

14) доходы налогоплательщиков, получаемые ими от продажи, выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде при наличии справки местного органа самоуправления, подтверждающей, что указанная продукция выращена на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику или членам его семьи;

15) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

Эта норма применяется к доходам тех членов хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

16) доходы налогоплательщиков от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов, грибов, другой дикорастущей продукции;

17) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования за исключением вознаграждения, которое выплачивается наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

18) доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет;

19) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющих общих отца или мать) братьями и сестрами);

20) доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов (средств) либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

21) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами или участниками других организаций при реорганизации, которая предусматривает распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительного и (или) взамен полученных акций (долей паев);