Принципы и ограничения налогового планирования

Таким образом, ООО «Отдых» можно отнести к малым предприятиям согласно некоторым параметрам главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В таблице 2.3 представлены расходы предприятия в 2009 году.

Таблица 2.3

Расходы ООО «Отдых», учитываемые в целях налогообложения, в 2009 году

Расходы	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2009 год
1	2	3	4	5	6
Материальные расходы	259699,46	195290,07	314407,71	115960,41	885357,65
Расходы на оплату труда	50957,70	62800,65	65889,39	53602,70	233250,44
Суммы начисленной амортизации	-	-	-	-	-
Прочие расходы	18273,16	20254,50	22743,89	18502,73	79774,28
Всего расходов	328930,32	278345,22	403040,99	188065,84	1198382,37

В таблице 2.3 расходы классифицированы согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. Сравнивая выручку с расходами, видим, что в 1 квартале 2009 года наблюдается убыток в размере 16691,97 рублей, во 2 втором квартале - убыток в размере 52668,21 рублей, в 3 квартале - прибыль в размере 129670,09 рублей, в 4 квартале предполагается получение убытка в размере 131096,44 рублей. В результате по итогам 2009 года согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 70786,53 рублей.

В главе 25 Налогового кодекса РФ прописана норма, в которой содержится информация о том, что полученный убыток отчетного года снижает налогооблагаемую базу следующего года в течение 10 лет.

Таким образом, ЗАО «Митаз-Холдинг» как управляющая компания Промышленной группы «Митаз» характеризуется ростом выручки, снижением себестоимости, что можно характеризовать как успешную деятельность в сфере управления дочерними предприятиями.

2.2 Анализ применяемых методов налоговой оптимизации на предприятии

В составе организационной структуры Закрытого акционерного общества «Митаз-Холдинг» есть Финансово-экономический и Юридический отделы, отвечающие за применение на предприятиях холдинга тех или иных методов налоговой оптимизации. Рассмотрим применяемые методы на предприятии.

В 2007 году ЗАО «Митаз-Холдинг» использовало метод смены юрисдикции сбытового управления предприятия в виде учреждения ООО «Митаз-Финанс», который базируется на принципе налогового федерализма, основывающийся на исключительном праве субъектов Российской Федерации самостоятельно и по своему разумению устанавливать ставки региональных и местных налогов, и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Республика Алтай), установленных федеральным законодательством. В Свободной экономической зоне «Алтай» НДС был снижен на 15%, налог на прибыль на 11% по сравнению с максимальной ставкой, налог на имущество и местные налоги отменены полностью. Поступления в доходную часть бюджета Алтайского края формировались за счет оплаты всеми предприятиями права получения оффшорных льгот, а также за счет организационных сборов.

Этот метод -- сепаративен и краткосрочен; поэтому можно утверждать, что представленный способ оптимизации налогового портфеля не есть суть мероприятия по тактическому налоговому планированию в полном смысле слова, ибо первые направлены на решение определенных, конкретных проблем, встающих перед применяющим эти «налоговые схемы» ЗАО «Митаз-Холдинг», в них отсутствуют элементы последовательности и перспективности. Иными словами, метод минимизации налоговых отчислений -- это дискретные составляющие «потока», целостного процесса налогового планирования, расположенные в определенном порядке, подчиняющиеся заранее установленным целевым параметрам, взаимодействующие друг с другом, взаимно обуславливающиеся. О том, что методы налоговой оптимизации являются мероприятиями процесса налогового планирования, можно говорить лишь в случае их упорядоченности в соответствии с определенными установками и прогнозируемости результатов воздействия на агрегированные финансовые показатели предприятия. Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет управляющей компании достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат.

Метод ситуационного налогового планирования -- наиболее простой и доступный для любого предприятия, поэтому он нашел самое широкое применение в ЗАО «Митаз-Холдинг». Суть метода заключается в следующем. Руководство управляющей компании и дочерних структур, на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать Промышленной группе «Митаз», уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых предприятия участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу предприятия и на основании Гражданского Кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятий с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций в ЗАО «Митаз-Холдинг» сопоставляют полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, т.к. дочерние предприятия в своей деятельности подчас выпускают разноплановый и широко сегментационный ассортимент продукции, и, следовательно, в процессе производства, который также может быть неоднороден, предприятия имеют множество хозяйственных контактов, порой эксклюзивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы спланировать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам.

В ЗАО «Митаз-Холдинг» ответственные исполнители реализации процедур тактического налогового планирования назначены из числа специалистов, разрабатывающих финансовую часть общего плана развития предприятия. Такими специалистами являются специалисты Финансово-экономического отдела ЗАО «Митаз-Холдинг», последние в случае необходимости и согласования позиций ведут консультации с бухгалтерией и с экономическими подразделениями дочерних предприятий, как структурами, непосредственно отвечающими за исчисление и уплату налоговых платежей, а также с Юридическим отделом, в ведение которого входит разработка юридически обоснованных схем гражданско-правовых сделок, представление интересов холдинга в органах юрисдикции. Исходя из этого нельзя согласиться с мнением о ключевой, главенствующей роли бухгалтерии дочернего предприятия в планировании налогов, ибо реализация процедур налогового планирования на тактическом уровне предполагает применение особого инструментария и наличие специальных знаний и навыков, аналитических и эвристических способностей. Бухгалтерия управляющей компании и дочерних предприятий в силу оперативной (постфактум) направленности бухгалтерского учета не способно сформировать адекватную стратегию налогового планирования, поэтому возложение на бухгалтерскую службу дочернего предприятия обязанностей по планированию налоговых платежей представляется оправданным только в оперативном плане, тактические и особенно стратегические уровни должны разрабатываться специально обученными специалистами, обратное приводит к негативным последствиям в виде диспропорций в уплате отдельных налогов. Происходит это, прежде всего из-за того, что работники бухгалтерии, планируя налоговые платежи, руководствуются действующим налоговым законодательством и положениями по бухгалтерскому учету, при этом крайне редко учитывают гражданское законодательство, а также экономическое существо хозяйственных операций, в итоге при малейшем изменении налогово-правовых норм тотчас рушится возведенная конструкция. Кроме этого, в последнее время наметились значительные расхождения в налоговом и бухгалтерском учете, порождающие различные коллизии, решить которые бухгалтерия часто не в состоянии, ибо для этого требуется принятие эклектичных заключений по одному и тому же вопросу.

В начале нового финансового года ЗАО «Митаз-Холдинг» и его дочерние предприятия пересматривают свою учётную политику. Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. Поскольку существует некоторая свобода выбора, то существует и проблема поиска оптимальных (лучших) вариантов, в частности, с точки зрения снижения налогов. Некоторые элементы учётной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Согласно ПБУ 1/98, выбранная учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Приказ об учетной политике ЗАО «Митаз-Холдинг» регламентирует следующие вопросы:

1) метод определения выручки (прибыли);

2) метод оценки готовой продукции;

3) метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

4) метод оценки производственных запасов;

5) метод учета товаров;

6) порядок учета незавершенного производства;

7) порядок начисления амортизации основных средств;

8) порядок распределения общехозяйственных расходов;

9) перечень создаваемых фондов и резервов;

10) создание резерва по сомнительным долгам;

11) способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Метод определения выручки в ЗАО «Митаз-Холдинг» по мере отгрузки товаров и предъявления контрагенту расчетных документов. Этот метод нередко приводит к ситуации, когда предприятие еще не получило деньги, но уже обязано уплатить налоги.

Метод оценки производственных запасов в ЗАО «Митаз-Холдинг», согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО), т. к. он увеличивает себестоимость продукции (снижение налога на прибыль) и уменьшает стоимость остатка материальных ресурсов на складе (снижение налога на имущество).

Оптимизация через договор. Договор - это есть та форма, в которой воплощаются все замыслы и расчёты бизнесменов. Как правило, объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения в ЗАО «Митаз-Холдинг». При заключении, исполнении, разработке договора проводится его налогово-правовой анализ. Фактически это сводится к анализу следующих элементов договора:

1) анализ участников договора, то есть, кто является стороной подоговору;

2) анализ предмета договора;

3) анализ вида деятельности;

4) анализ даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено договором;

5) анализ порядка определения и формирования цены договора;

6) наличие или отсутствие налоговых оговорок в договоре;

7) меры ответственности сторон по договору.

В ЗАО «Митаз-Холдинг» применяется также метод замены отношений. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки. Предприятие в праве самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Метод разделения отношений базируется на методе замены, когда заменяется не вся хозяйственная операция, а её часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

Метод отсрочки налогового платежа также используется в ЗАО «Митаз-Холдинг» и в дочерних предприятиях. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет ЗАО «Митаз-Холдинг» экономить оборотные средства предприятия, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Метод прямого сокращения объекта используется ЗАО «Митаз-Холдинг» по отношению к дочерним структурам. Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - отсутствие имущества на дочернем предприятии. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от облагаемого имущества, и при этом не оказывать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. На балансе таких предприятий, как ООО «Завод строительных материалов «Митаз-Восток», ООО «Отдых», вообще нет имущества, они его арендуют у ЗАО «Митаз-Холдинг».

Таким образом, в ЗАО «Митаз-Холдинг» происходит применение методов налоговой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности, позволяющие снизить налогооблагаемую базу управляющей компании и дочерних структур.



2.3 Анализ налоговых платежей предприятия

Существующие в настоящее время экономические и финансовые отношения, как внешние причины, объективно влияют на сферы деятельности Промышленной группы «Митаз», нацеливая руководство холдинга на принятие соответствующих мер, направленных на повышение устойчивости финансового состояния предприятия, увеличения объёма продаж, снятие давления фискальных органов. Налоговые платежи занимают одно из приоритетных направлений в деятельности холдинга не потому, что одобряется существующая налоговая система, и имеются финансовые возможности в исполнении налоговых обязательств, а потому, что велико и жёстко влияние государства, которое решило, что одним из источников, успешного выхода из кризиса, является собираемость налогов. Поскольку ослабить действие внешних факторов проблематично, исполнение налоговых обязательств в большей степени определяется и зависит от внутренних, собственных решений.

Данные для проведения анализа налоговых платежей предприятия с учетом применяемых методов налоговой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности отображены в таблице 2.4.

По данным таблицы 2.4 построим диаграмму налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по уровням бюджета за 2007 - 2009 гг. (рисунке 2.1).

Рисунок 2.1 Диаграмма налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» в бюджетные и внебюджетные фонды за 2007-2009 гг.



Из таблицы 2.4 и рисунка 2.1 видно, что наибольшая доля платежей приходится на федеральный бюджет (60,98% в 2009 году) за счет налога на добавленную стоимость (35,83% в 2009 году) и налог на прибыль (16,86% в 2008 году).

Доля регионального бюджета за анализируемый период в налоговых платежах ЗАО «Митаз-Холдинг» снизилась с 58,28% в 2007 году до 38,85% в 2009 году.

В таблице 2.5 представлен расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007-2009 гг.

Таблица 2.4

Расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по уровням бюджета за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
				Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, процентные пункты
	Сумматыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Федеральный бюджет - всего	749	41,61	2358	54,10	3976	60,98	+1609	+1618	+12,49	+6,88
в том числе - НДС	481	26,72	1137	26,08	2336	35,83	+656	+1199	-0,64	+9,75
- налог на прибыль	-	-	702	16,11	1073	16,46	+702	+371	+16,11	+0,35
- единый социальный налог	268	14,89	519	11,91	567	8,70	+251	+48	-2,98	-3,21
Региональный бюджет - всего	1049	58,28	1995	45,77	2533	38,85	+946	+538	-12,51	-6,92
в том числе - налог на имущество предприятий	438	24,33	1248	28,63	1501	23,02	+810	+253	+4,30	-5,61
- налог на пользователей автомобильных дорог	459	25,50	573	13,15	849	13,02	+114	+276	-12,35	-0,13
- транспортный налог	152	8,44	174	3,99	183	2,81	+22	+9	-4,45	-1,18
Местный бюджет - всего	2	0,11	6	0,14	11	0,17	+4	+5	+0,03	+0,03
в том числе - целевой сбор с предприятий на содержание милиции и другие цели	2	0,11	6	0,14	11	0,17	+4	+5	+0,03	+0,03
Всего	1800	100	4359	100	6520	100	+2559	+2161	-	-

Таблица 2.5

Расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
				Абсолютное, тыс. руб.	Относи тельное, процентные пункты
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Налоги, возмещаемые из выручки от реализации - всего	1360	75,55	2403	55,13	3935	60,36	+1043	+1532	-20,42	+5,23
в том числе - НДС	481	26,72	1137	26,08	2336	35,83	+656	+1199	-0,64	+9,75
- единый социальный налог	268	14,89	519	11,91	567	8,70	+251	+48	-2,98	-3,21
- транспортный налог	152	8,44	174	3,99	183	2,81	+22	+9	-4,45	-1,18
- налог на пользователей автомобильных дорог	459	25,50	573	13,15	849	13,02	+114	+276	-12,35	-0,13
Налоги, относимые на финансовый результат - всего	440	24,44	1254	28,77	1512	23,19	+814	+258	+4,33	-5,58
в том числе - целевой сбор с предприятий на содержание милиции и другие цели	2	0,11	6	0,14	11	0,17	+4	+5	+0,03	+0,03
- налог на имущество предприятий	438	24,33	1248	28,63	1501	23,02	+810	+253	+4,30	-5,61
Налоги, уплачиваемые за счет прибыли - всего	-	-	702	16,11	1073	16,46	+702	+371	+16,11	+0,35
- налог на прибыль	-	-	702	16,11	1073	16,46	+702	+371	+16,11	+0,35
Всего	1800	100	4359	100	6520	100	+2559	+2161	-	-

По данным таблицы 2.5 построим диаграмму налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007 - 2009 гг. (рисунке 2.2).

Рисунок 2.2 Диаграмма налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2007-2009 гг.

Из таблицы 2.5 и рисунка 2.2 видно, что большая часть платежей приходится на налоги, возмещаемые из выручки от реализации.

Далее проведём анализ динамики начислений по налогу на прибыль за 2008 - 2009 гг., которая отражена в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Динамика начислений по налогу на прибыль ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2008 -2009 гг. в тыс. руб.

Показатели	2008	2009	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
	Ставка, %	Сумма	Ставка %	Сумма
1	2	3	4	5	6	7
Налог на прибыль	35,0	702	24,0	1073	+371	+52,9
в том числе: - федеральный бюджет	11,0	221	7,5	335	+114	+51,6
- бюджеты субъектов РФ	19,0	381	14,5	631	+250	+65,6
- городской бюджет	5,0	100	2,0	107	+7	+7,0

Из таблицы 2.6 видно, что в 2009 году сумма налога на прибыль больше суммы предыдущего года на 3 тыс. руб. или на 52,9%. По федеральному бюджету налог увеличился на 114 тыс. руб. или на 51,6%; по областному бюджету на 250 тыс. руб.; по городскому бюджету - на 7 тыс. руб. или на 7%.

На рисунке 2.3 представлена диаграмма отчислений по налогу на прибыль в различные бюджеты, на которой наглядно показано увеличение налоговых начислений 2009 года по сравнению с прошлым годом.

В 2008 году вышла 25 глава Налогового Кодекса РФ по налогу на прибыль, которая претерпела некоторые изменения. В частности это касается налоговой ставки. В прошлом году ставка по налогу на прибыль была 35%, сумма налога составляла 702 тыс. руб. В 2009 году ставка определена в размере 24% и сумма налога составила 1073 тыс. руб. Увеличение суммы налога на прибыль связано с увеличением прибыли, полученной в результате финансово- хозяйственной деятельности. Так как налог на прибыль является прямым налогом, то его величина непосредственно связана с полученной валовой прибылью. Соответственно, с увеличением налогооблагаемой базы увеличился и налог на прибыль.

Рисунок 2.3. Диаграмма отчислений по налогу на прибыль ЗАО «Митаз-Холдинг» в бюджеты различных уровней за 2008 - 2009 гг.

Рассмотрим динамику начислений по налогу на имущество. Данные для анализа налога на имущество представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Исходные данные для анализа начислений по налогу на имущество ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг. в тыс. руб.

Показатели	2007	2008	2009
Среднегодовая стоимость имущества	21900	62400	75050
Налог на имущество	438	1248	1501

В 2008 году начисления по налогу на имущество составили 1248 тыс. руб. К уплате в бюджет подлежало 1248тыс. руб. В 2009 году за счёт увеличения среднегодовой стоимости имущества начисление по налогу увеличилась на 253 тыс. руб.

Для снижения данного налога можно воспользоваться методом прямого сокращения объекта налогообложения, который преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказывать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество возможно путём проведения инвентаризации.

Далее проведём анализ налоговых платежей во внебюджетные дорожные фонды. В таблице 2.8 отражена динамика налоговых отчислений по налогу на пользователей автодорог и налогу с владельцев транспортных средств.

Таблица 2.8

Динамика начислений внебюджетных дорожных фондов ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг. в тыс. руб.

Показатель	2007	2008	2009	Темп прироста, %
				2008 к 2007	2009 к 2008
1	2	3	4	5	6
Налог с владельцев транспортных средств	152	174	183	+14,5	+5,2
Налог на пользователей автодорог	459	573	849	+24,8	+48,2
Итого	511	747	1032	+46,2	+38,2

Как видно из таблицы 2.8 в начислениях по внебюджетным дорожным фондам наблюдается тенденция к увеличению. В 2007 году начисления составили 511 тыс. руб. В 2008 году начислен только налог на пользователей автодорог в размере 573 тыс. руб. и налог с владельцев транспортных средств 174 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом налог на пользователей автодорог увеличился на 114 тыс. руб. (573 - 459), налог с владельцев транспортных средств увеличился на 22 тыс. руб. (174 - 152). В 2009 году начисления по налогам составили 1032 тыс. руб., что на 285 тыс. руб. (1032 - 747) больше чем в прошлом году.

На рисунке 2.4 можно наглядно увидеть, как изменился объём начислений по внебюджетным дорожным фондам за 2007 - 2009 гг.

Рисунок 2.4 Диаграмма начислений по внебюджетным дорожным фондам ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг.

Подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что с каждым годом объём налоговых отчислений увеличивается. Прежде всего, это связано с увеличением темпов производства. В результате этого увеличивается налогооблагаемая база по различным видам налогов. Особое внимание следует обратить на те налоги, чьи начисления составляют наибольший процент в общем объёме налоговых отчислений. В частности это единый социальный налог и налог на добавленную стоимость. Что касается внешних факторов, то благодаря выходу новых глав Налогового Кодекса РФ снизились начисления по налогу на прибыль, с 35% до 24%, по налогу на пользователей автодорог, с 2,5% до 1%. Были отменены некоторые виды налогов.

2.4 Анализ влияния налоговых платежей на финансовый результат предприятия

Для расчета налоговой нагрузки на предприятие существует методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, которая заключается в определении налоговой нагрузки на предприятие как отношение суммы налогов к сумме источников средств для их уплаты.

В таблице 2.9 представлен расчет налоговой нагрузки ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг.



Таблица 2.9

Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг. в тыс. руб.

Показатели	2007	2008	2009	Абсолютное отклонение
				2008 к 2007	2009 к 2008
1	2	3	4	5	6
Сумма налоговых платежей, возмещаемых из выручки от реализации	1360	2403	3935	+1043	+1532
Объем реализации	30614	57258	84865	+26644	+27607
Налоговая нагрузка, %	4,44	4,20	4,64	-0,24	+0,44
Сумма налоговых платежей, относимых на финансовый результат	440	1254	1512	+814	+258
Финансовый результат	126	3260	5981	+3134	+2721
Налоговая нагрузка, %	349,21	38,47	25,28	-310,74	-13,19
Сумма налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли	-	702	1073	+702	+371
Валовая прибыль	-476	2006	4469	+2482	+2463
Налоговая нагрузка, %	-	35,00	24,00	+35,00	-11,00

Из таблицы 2.9 видно, что нагрузка по налоговым платежам, возмещаемым из выручки от реализации ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2008 году сократилась на 0,24 процентных пункта, а в 2009 году возросла на 0,44 процентных пункта, что связано с увеличением отчислений по НДС.

Нагрузка по налоговым платежам, относимые на финансовый результат ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2007 году сократилась на 310,74 процентных пункта, а в 2009 году - на 13,19 процентных пункта, что связано с увеличением финансового результата.

Нагрузка по налоговым платежам, уплачиваемых из прибыли ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2009 году на 11,00 процентных пункта, что связано с уменьшением ставки по налогу на прибыль.

В качестве суммы источников средств для уплаты налогов целесообразно использовать добавленную стоимость.

При оценке налоговой нагрузки на предприятия принято считать, что все виды налоговых платежей, осуществляемых предприятием, образуют налоговое бремя, которое несет само предприятие, оплачивая его из собственных средств.

Далее оценим уровень налоговых изъятий, применив экономико-математическую модель налоговых обязательств:

A = [D х (1+E)+F х (I+I х E+E)] : [(1+E) x [H+S+R+D+F x (1+I)]+Е х М], (2.1)

где А - полная ставка налогообложения добавленной стоимости;

D - доля налогов в чистой выручке;

Е - ставка НДС;

F - доля оплаты труда в чистой выручке;

I - ставка социального налога;

Н - доля амортизации в чистой выручке;

S - доля прочих затрат в чистой выручке;

R - доля прибыли в чистой выручке;

М - доля материальных затрат в чистой выручке.

В таблице 2.10 представлены структура чистой выручки, принимаемая при расчете полной ставки налогообложения добавленной стоимости ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 - 2009 гг.

Таблица 2.10

Структура чистой выручки, принимаемая при расчете полной ставки налогообложения добавленной стоимости ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг. в процентах

Показатели	2007	2008	2009
1	2	3	4
Материальные затраты	56,7	56,4	54,6
Оплата труда	9,8	10,1	10,1
Амортизация	6,4	6,5	7,4
Прочие затраты	10,4	10,2	10,2
Налоги	4,7	4,8	4,7
Прибыль	12,0	12,0	13,0
Итого	100,0	100,0	100,0

На основании данных таблицы 2.10 произведем расчет полной ставки налогообложения добавленной стоимости по формуле (2.1):

А₂₀₀₆ = [4,7 х (1+0,2)+9,8 х (0,39+0,39 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x [6,4+10,4+12,0+4,7+9,8 x (1+0,39)]+0,2 х 56,7]= 0,180,

А₂₀₀₇ = [4,8 х (1+0,2)+10,1 х (0,36+0,36 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x [6,5+10,2+12,0+4,8+10,1 x (1+0,36)]+0,2 х 56,4] = 0,179,

А₂₀₀₈ = [4,7 х (1+0,2)+10,1 х (0,36+0,36 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x [7,4+10,2+13,0+4,7+10,1 x (1+0,36)]+0,2 х 54,6] = 0,172.

Из расчетов видно, что в 2008 году полная ставка налогообложения добавленной стоимости ЗАО «Митаз-Холдинг» снизилась на 0,1 процентных пункта, а в 2009 г. - на 0,7 процентных пункта. Это говорит о снижении налоговой нагрузки на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Таким образом, оценка налоговой политики ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007-2009 гг. показала, что в результате финансово-хозяйственной деятельности увеличилась добавленная стоимость, но налоговая нагрузка при этом снизилась за счет применения методов налоговой оптимизации.



3 Механизм снижения налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг»

3.1 Мероприятия по налоговой оптимизации деятельности предприятия

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов -- насущная необходимость.

Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование) --наивысший уровень налогового планирования в ЗАО «Митаз-Холдинг». Хотя в практической плоскости налоговое планирование -- это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов оптимизации налогового портфеля предприятия, венцом, результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, ибо планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т. е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений. Иными словами, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей предприятия, именно последние формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура предприятия и связи внутри нее.(20,С176)

В свою очередь, на каждом конкретном предприятии система налогового прогнозирования базируется на определенной налоговой идеологии.

Налоговая идеология предприятия характеризует систему основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности конкретного промышленного предприятия, определяемых его «миссией» и налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров.

Основной целью стратегического налогового планирования в ЗАО «Митаз-Холдинг» является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует от специалиста, занимающегося дизайном стратегических моделей развития предприятия, знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.(30,С.154-169)

Процесс формирования налоговой стратегии ЗАО «Митаз-Холдинг» рекомендуем осуществлять по следующим этапам.

1) Определение общего периода формирования налоговой стратегии.

Главным условием его определения является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределы этого периода (более короткий период формирования налоговой стратегии допустим).

Важным условием определения периода формирования стратегии предприятия в области налогообложения является предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность предприятия, -- в условиях нынешнего нестабильного (а по отдельным аспектам непредсказуемого) развития экономики страны этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех лет.

Условиями определения периода формирования налоговой стратегии предприятия являются также отраслевая принадлежность предприятия, его размер, стадия жизненного цикла и другие.

2) Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства

Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из того, что стратегия в области налогообложения является частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие, а также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.

3) Формирования стратегических целей деятельности ЗАО «Митаз-Холдинг» в области налогового планирования

Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию налогового портфеля; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях -- целевых стратегических нормативов. В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования предприятия могут быть установлены:

- минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;

- среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

- процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли; к переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;

- минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность предприятия;

- предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

4) Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации

В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии предприятия, а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.

Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между собой.

5) Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, налог с продаж и др.) и т.п.

6) Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии

В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование на предприятии «центров налоговой ответственности» разных типов; определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.(42,С.66-89)

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей предприятия, можно выделить обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде; составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств; варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков; составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации; письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения налоговых последствий; варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

7) Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии

Она является заключительным этапом стратегического налогового планирования в ЗАО «Митаз-Холдинг» и должна проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;

- внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;

- реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;

- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);

- результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии -- рост деловой репутации (гудвилл) предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе -- налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового планирования.

Налоговый план -- это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С другой стороны, налоговый план -- это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.

Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане -- четвертый этап процедуры налогового планирования, -- должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

При этом рекомендуем использовать балансовые методы. К численным балансовым методам относятся: метод микробалансов, метод графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и статистический балансовый метод.

Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант. Исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем этих платежей.

Исследование с помощью графоаналитических зависимостей основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод.

Его суть состоит в следующем. Запишем бухгалтерский баланс предприятия с помощью матричного уравнения вида:

Y(t) = Y(t-1) + A(t), (3.1)

где Y(t) -- матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t);

Y(t-1) -- матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1);

А(t) -- матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t).

В уравнении (3.1) матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Коэффициенты аm _к матрицы А являются составляющими оборотов по дебету и кредиту, связанных бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по счетам m и к. Частный случай матричного уравнения (3.1) -- это аналог оборотно-сальдовой ведомости, который может быть получен путем умножения уравнения (3.1) на единичный вектор.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определить неявные (опосредованные) связи.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности. К сожалению, диапазон применимости данного метода ограничен тем, что в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов предприятия.

Метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, налог с продаж, акцизы, отчисления в дорожный фонд) (ставка налога t _o) и налог на прибыль (ставка налога t _p). Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности (налог на содержание милиции, водный налог, налог на рекламу и т.п.) либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов налогов (налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.).

Применим вышеперечисленные методы определения налоговой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности на примере дочернего предприятия ЗАО «Митаз-Холдинг» - ООО «Отдых».

Рекомендуем переведение этого общества с 2009 года на упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

3) организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ;

4) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

5) организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

6) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.