Принципы и ограничения налогового планирования

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.(18,С.271)

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Расходы, указанные, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

3.2 Оценка и эффективности мероприятий по налоговой оптимизации деятельности предприятия

Предполагается, что в 2010 году ООО «Отдых» продолжит свою деятельность в тех же направлениях, получая выручку от тех же центров дохода, и затрачивая средства на те же статьи расходов. При этом учитываются следующие моменты:

1) Правительство РФ прогнозирует рост инфляции в размере 12%;

2) предполагаем, что деловая активность данного предприятия реально вырастит на 15%.

Поэтому номинальный темп роста деятельности ООО «Отдых» в 2009 году прогнозируется, что вырастит на 27%.

В таблице 3.1 представлена прогнозируемая выручка предприятия согласно данным налогового учета 2010 года.



Таблица 3.1

Прогнозируемая выручка центров дохода ООО «Отдых» в 2010 году

Центр дохода	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2009 год
1	2	3	4	5	6
Кухня «ВГ»	200500	86500	392006	-	679000
Бар «ВГ»	87500	115000	223500	21000	447000
Услуги по «ВГ» и ресторану	49000	56000	9000	6000	120060
Кухня ресторана	36000	10000	18500	17000	81500
Бар ресторана	23500	19000	33500	28500	104500
Всего по центрам дохода	396500	286500	676500	72500	1432006

Из таблицы 3.1 видно, что прогнозируемая выручка в 2010 году на предприятии составит 1432006 рублей.

В таблице 3.2 представлены прогнозируемые расходы предприятия в 2010 году.

Таблица 3.2

Прогнозируемые расходы ООО «Отдых», учитываемые в целях налогообложения, в 2010 году

Центр прибыли	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
1	2	3	4	5	6
Материальные расходы	329500	248000	399500	147500	1124500
Расходы на оплату труда	65000	80000	83500	68000	296500
Суммы начисленной амортизации	-	-	-	-	-
Прочие расходы	23500	26000	29000	23000	101500
Всего расходов	418000	354000	512006	238500	1522500

Из таблицы 3.2 видно, что прогнозируемые расходы в 2010 году на предприятии составят 1522500 рублей.

На рисунке 3.11 представлен график прогнозируемой деятельности ООО «Отдых» для налогового учета в 2010 году.



Рисунок 3.1 Прогнозируемая деятельность ООО «Отдых» для налогового учета в 2010 году

Сравнивая выручку с расходами, видим, что в 1 квартале 2010 года наблюдается убыток в размере 21500 рублей, во 2 втором квартале - убыток в размере 67500 рублей, в 3 квартале - прибыль в размере 164500 рублей, в 4 квартале - убыток в размере 166000 рублей. В результате по итогам 2010 года согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 90500 рублей.

В главе 25 Налогового кодекса РФ прописана норма, в которой содержится информация о том, что полученный убыток отчетного года снижает налогооблагаемую базу следующего года в течение 10 лет.

Если предприятие продолжит свою деятельность в 2010 году, то оно будет начислять налоговые платежи, применяя общепринятую систему налогообложения. В результате предприятие будет уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (при наличии прибыли), налог на имущество, целевые сборы, единый социальный налог.

В таблице 3.3 представлены прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении общепринятой системы налогообложения в 2010 году.



Таблица 3.3

Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении общепринятой системы налогообложения в 2010 году

Центр прибыли	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
1	2	3	4	5	6
Налог на добавленную стоимость	32695	33295	45125	6010	117125
Налог на прибыль	-	-	-	-	-
Налог на имущество	975	1250	1450	1450	5125
Единый социальный налог	23140	28485	29725	14780	96130
Целевые сборы	345	345	355	355	1400
Всего налогов	57155	63375	76655	22595	219780

Из таблицы 3.3 видно, что предприятие в 2010 году заплатит при применении общепринятой системы налогообложения 219780 рублей налогов.

В таблице 3.4 представлены прогнозируемые суммы налоговых платежей при применении упрощённой системы налогообложения доходов в 2010 году.

Таблица 3.4

Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении упрощённой системы налогообложения доходов в 2010 году

Уплачиваемый налог	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
1	2	3	4	5	6
Обязательное пенсионное страхование	9060	10060	11295	9375	39790
Единый налог	15075	8595	31940	2175	57785
Целевые сборы	345	345	355	355	1400
Всего налогов	24480	19000	43590	11905	98975

Из таблицы 3.4 видно, что при применении этой системы налогообложения, предприятие будет уплачивать целевые сборы, обязательные взносы на пенсионное страхование и единый налог. При этом как упоминалось, обязательные взносы на пенсионное страхование снижают величину единого налога. В результате прогнозируется, что в 2010 году предприятие заплатит налогов на сумму 98975 рублей.

Если предприятие продолжит свою деятельность в 2010 году, то оно будет начислять налоговые платежи, применяя общепринятую систему налогообложения. В результате предприятие будет уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (при наличии прибыли), налог на имущество, целевые сборы, единый социальный налог.

Другие налоговые платежи ООО «Отдых» не будет уплачивать, и, следовательно, снизится налоговая нагрузка.

В таблице 3.5 представлены прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении упрощённой системы налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов, в 2010 году.

Таблица 3.5

Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Отдых» при применении упрощённой системы налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов, в 2010 году

Уплачиваемый налог	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
2	3	4	5	6	7
Обязательное пенсионное страхование	9060	10060	11295	9375	39790
Единый налог	3965	2865	11325	725	18880
Целевые сборы	345	345	355	355	1400
Всего налогов	13370	13270	22975	10455	60070

Из таблицы 3.5 видно, что при применении этой системы налогообложения, предприятие будет уплачивать целевые сборы, обязательные взносы на пенсионное страхование и единый налог. При этом обязательные взносы на пенсионное страхование снижают налогооблагаемую величину для расчёта единого налога. В результате прогнозируется, что в 2010 году предприятие заплатит налогов на сумму 60070 рублей.

Выбор системы налогообложения деятельности предприятия во многом зависит от величины прогнозируемых налоговых платежей.

В таблице 3,6 представлены абсолютные величины прогнозируемых налоговых платежей при разных системах налогообложения.

Таблица 3.6

Абсолютные величины прогнозируемых налоговых платежей ООО «Отдых» при разных системах налогообложения в 2010 году

Система налогообложения	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за 2010 год
1	2	3	4	5	6
Общепринятая система	57155	63375	76655	22595	219780
Упрощённая система=6%	24480	19000	43590	11905	98975
Упрощённая система=15%	13370	13270	22975	10455	60070

На рисунке 3.2 представлен график сравнения сумм налоговых платежей при разных системах налогообложения деятельности предприятия в 2010 году.

Рисунок 3.2. Сравнение сумм налоговых платежей при разных системах налогообложения деятельности предприятия в 2010 году



Из рисунка 3.2 видно, что при заданных параметрах деятельности ООО «Отдых» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов (налоговая экономия составляет 159710 рублей или 265,87% по сравнению с общепринятой системой налогообложения). При этом надо учитывать, что сегодняшнее предприятие не может использовать упрощённую систему налогообложения из-за того, что у него доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

В этой ситуации представляется разумным создать новое юридическое лицо с уставным капиталом более 10000 рублей, где доля учредителей-физических лиц будет не менее 75%. Расходы на создание такого юридического лица окупаются в первый месяц деятельности нового предприятия в результате налоговой экономии.

Таким образом, рекомендация по переведению дочерних предприятий блока сферы услуг ЗАО «Митаз-Холдинг» на упрощенную систему налогообложения позволит оптимизировать налоговые платежи в рамках Промышленной группы «Митаз».



Выводы и предложения

Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, и др.) и т.п.

Налоговая оптимизация в общем смысле -- это реализация налогоплательщиком своего права использовать все возможные средства для уменьшения, возложенного на него государством налогового бремени.

Закрытое акционерное общество "Митаз-Холдинг" образовано в 1997 г. Учредителями акционерного общества "Митаз-Холдинг" являются физические лица, владеющие 100 % акций.

ЗАО "Митаз-Холдинг" создано для осуществления коммерческой, торгово-закупочной деятельности и оказания посреднических услуг организациям и гражданам;

ЗАО «Митаз-Холдинг» является одним из крупных промышленных компаний Оренбургской области. За 10 лет работы компания с успехом достигает все новые и новые горизонты, тем самым, становясь прочнее и устойчивее в различных сферах деятельности. Характеристика видов деятельности ЗАО «Митаз-Холдинг» обусловлена его составляющими, т.е. предприятиями, входящими в состав холдинговой компании. В настоящее время в компанию входят более десятка предприятий:

- ООО «Охранное предприятие Митаз-1» - являющееся образующим звеном компании. Занимает устойчивое положение на рынке услуг охраны г. Орска;

- ОАО «ОЗМК» - самое крупное предприятие холдинговой компании на данный момент. Осуществляет выпуск зданий из металлоконструкций, строительных материалов, монтаж технологического оборудования;

- ООО «ЗСМ Митаз-Восток» - основной вид деятельности производство строительных материалов;

- ООО «Отдых» - предоставление услуг в сфере отдыха и туризма. Организация вечеров, торжеств, банкетов в ресторане «Восток»;

- Негосударственное образовательное предприятие «Школа частной охраны Митаз» - занимается подготовкой специалистов по охранной деятельности;

- ОАО «Издательский дом «Митаз». Осуществляет разработку и дизайн печатной продукции. Выпускает такие городские газеты как «New ведомости», «Авоська» и «Женщина +»;

- ООО «Рынок» - строительство и эксплуатация рыночного комплекса в пос. ОЗТП;

- ООО «Автотранс-М» - предоставление услуг по перевозке и экспедированию грузов как для юридических, так и для физических лиц;

- ООО «Ритуал» оказывает ритуальные услуги населению, изготавливает памятники;

- центр защиты информации «Цези» (ООО «Кречет-Митаз») ведет консультации по вопросам охраны бизнеса.

Нагрузка по налоговым платежам, возмещаемым из выручки от реализации ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2007 году сократилась на 0,24 процентных пункта, а в 2009 году возросла на 0,44 процентных пункта, что связано с увеличением отчислений по НДС.

Нагрузка по налоговым платежам, относимые на финансовый результат ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2008 году сократилась на 310,74 процентных пункта, а в 2008 году - на 13,19 процентных пункта, что связано с увеличением финансового результата.

Нагрузка по налоговым платежам, уплачиваемых из прибыли ЗАО «Митаз-Холдинг» в 2009 году на 11,00 процентных пункта, что связано с уменьшением ставки по налогу на прибыль.

Рекомендуем переведение дочерней структуры ООО «Отдых» с 2010 года на упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Сравнивая выручку ООО «Отдых» с расходами, видим, что в 1 квартале 2010 года наблюдается убыток в размере 21500 рублей, во 2 втором квартале - убыток в размере 67500 рублей, в 3 квартале - прибыль в размере 164500 рублей, в 4 квартале - убыток в размере 166000 рублей. В результате по итогам 2010 года согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 90500 рублей.

При заданных параметрах деятельности ООО «Отдых» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов (налоговая экономия составляет 2159710 рублей или 265.87% по сравнению с общепринятой системой налогообложения). При этом надо учитывать, что сегодняшнее предприятие не может использовать упрощённую систему налогообложения из-за того, что у него доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

В этой ситуации представляется разумным создать новое юридическое лицо с уставным капиталом более 10000 рублей, где доля учредителей-физических лиц будет не менее 75%. Расходы на создание такого юридического лица окупаются в первый месяц деятельности нового предприятия в результате налоговой экономии.



Список использованной литературы

Земельный кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 25 октября 2007 г. №136-ФЗ (с изм. от 28 сентября 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

Налоговый Кодекс РФ часть 2 (глава 24 «Единый социальный налог»): Федеральный закон РФ от 29 декабря 2006 г. №166-ФЗ / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

О введении в действие части 2 НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон РФ от 5 августа 2006 г. №117-ФЗ (с изм. от 30 декабря 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на имущество предприятий»: Федеральный закон РФ от 25 апреля 1995 г. №62-ФЗ / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России: Федеральный закон РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 (с изм. от 6 августа 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

О налоге на имущество: Федеральный закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (с изм. от 4 мая 1999 г.) / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

О налоге на прибыль предприятий и организаций: Федеральный закон РФ от 27 декабря 1999 г. № 2116-1 (с изм. от 6 августа 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

О дорожных фондах: Федеральный закон РФ от 17 декабря 2007 г. № 1759-1 (с изм. от 30 декабря 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

Об индексации ставок земельного налога: Федеральный закон РФ от 14 декабря 2007 г. №163-ФЗ / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с.

Об основах налоговой системы Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с изм. от 31 декабря 2007 г.) / Сборник законов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2008. - 912 с

Алексеев А., Дерут О., др. «1C: Бухгалтерия 7.7. Руководство поведению учёта». -- М.: «Аналитик пресс», 2007. - С. 365.

Андреев С.Ю. Совершенствование организационно-экономических механизмов управления региональной экономикой. - СПб.:СПбГТУ, 1998. - 282 с.

Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. Учеб. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: «Аналитика - Пресс»,2007.-176 с.

Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 535 с.

Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. -- 4-е изд..перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

Налоговый Кодекс РФ, часть 1. - М.: «Аналитик пресс», 2007. -С.265.

Налоговое законодательство России: Сб. законодательных актовРФ / сост. P.M. Цивилев. - М.: Профиздат, 1998. - 256 с.

Перова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов.- 2-е изд.Стереотип. - М.: Издательство НОРМА, 2006. - 271 с.

Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит,1995.

Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2006. - 176 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ННФРА - М,2007.-С.212.

Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник. - 2008. - №3. - С. 112 - 119.

Барсуков Н.В. О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу // Налоговый вестник. -2007.-№5.-С. 40-46.

Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Берник В.Р. Учётная политика предприятия для целей налогообложения на 2008 год // Налоги и финансовоеправо.-2007.-№12-С.108- 142.

Верещагин С.А. Отражение в учёте реализации имущества организации // Налоговый вестник. - 2007. - №10. - С. 168- 177.

Винк А. Московский международный налоговый центр. //Налоги. - 2007. - № 2. - С. 67 - 69.

Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учётной политики // Налоговый вестник. - 2008. - №1. - С. 126 - 132.

Вылкова Е.С. Использование посреднических договоров для оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - №9. - С. 119 -123.

Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 2006. - № 4. - С. 22-24.

Дёмин А.В. Налоги как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. - 2008. - №3. - С. 154 - 169.

Еременко И. П. Декларирование доходов. // Финансы. - 1997. -№4.-С. 30-31.

Князев В. Совершенствование налоговой системы // Налоги. -1999.-№ 2.-С. 28-33.

Макарьева В.И. / Владимирова А.А. Налоговый учёт амортизируемого имущества и расходов на ремонт основных средств //Налоговый вестник. - 2008. -№1.-С.98-108.

Пизенгольц М.З. Новый план счетов и регистры налогового учёта// Консультант. - 2008. - №1. - С. 33 - 46.

Поздняков В.А. Налог на имущество предприятий // Консультант. - 2008.-Ш.-С. 55-61.

36.Ругайн С. Автоматизация учёта. // Бухгалтерский ежемесячник фирмы «1C».-2007.-№12.-С. 10-14.

37. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. -2007.-№ 1.-С. 3-6.

38. Соловьёв B.C. «Публичное» и «частное» в налоговом праве //Законодательство и Экономика. - 2006. - №8. - С.31- 37.

39. Соловьёв И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - №9. - С. 130 - 149.

40. Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник. -2008. - №2.-С. 181 - 188.

41. Хритиан В. Ф. О направлениях развития налоговой реформы. //Финансы. - 2007. - № 4. - С.29 - 32.

42. Юцковская И. Д. Учётная политика - основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости // Налоговый вестник. - 1998. - №9. - С. 66 - 89.