Налог на доходы физических лиц

Начиная с 1 января 2012 года, утратил силу пункт 3 статьи 218 НК РФ, по которому предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей каждому налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Данный вычет был введен с 05.08.2000, т.е. с момента введения самого НК РФ.

Для отдельных категорий граждан предусмотрены специальные стандартные вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей. Перечень этих лиц содержится в ст.218 НК РФ.

Если у налогоплательщика есть дети, то налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 1400 рублей ежемесячно в отношении каждого ребенка (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Вычет удваивается в случае инвалидности ребенка.

Для целей вычета ребенок должен быть моложе 18 лет (либо моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и учащихся очной формы обучения). Ребенок также должен находиться на обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.

Когда прекращается предоставление налогового вычета?

Это происходит с месяца, в котором совокупный доход гражданина облагается по ставке 13% и начисленный ему агентом доход составит 280000 рублей.

Тенденция развития налогового законодательства такова, что оно стимулирует прогрессивную демографическую политику, направленную на увеличение рождаемости в Российской Федерации.

Так, с 1 января 2011 года размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка инвалида был повышен до 3 тысяч рублей.

Есть еще несколько простых правил: вычеты предоставляются только по одному месту работы гражданина.

С 1 января 2009 года налоговый вычет может предоставляться одному из родителей (приемному родителю) в двойном размере по выбору родителей.

Однако в этом случае второй родитель (приемный родитель) должен написать заявление об отказе от стандартного налогового вычета.

В случае изменения места работы в течение года стандартный налоговый вычет предоставляется по новому месту работы, в соответствии с прежним размером вычета, указанного в справке по форме 2-НДФЛ, выданной прежним работодателем.

Социальные налоговые вычеты. Социальные вычеты - это реализация права гражданина уменьшить свой доход, облагаемый ставкой 13 % на сумму своих личных расходов на лечение, обучение, благотворительные цели, а также пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования и взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Важное свойство социальных вычетов: они предоставляются только налоговыми органами после подачи гражданином налоговой декларации за истекший календарный год.

Есть одно исключение из этого правила: социальный вычет в отношении пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования и взносов на накопительную часть трудовой пенсии может быть предоставлен работодателем при условии документального подтверждения вышеупомянутых расходов.

Рассмотрим последовательно различные модели вычетов в соответствии с российским налоговым законодательством.

Первый вычет: социальный вычет по личным расходам на обучение самого налогоплательщика и его детей.

Вычет на обучение самого налогоплательщика в образовательных учреждениях производится в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ. При этом суммы, уплаченные банку в виде процентов за перечисление платы за обучение, в социальный налоговый вычет не включаются. Письмо Министерства Финансов РФ от 30.12.11 № 03-04-05/9-1132 Не учитываются также и проценты по кредитам, израсходованным на оплату своего обучения. Письмо Министерства Финансов РФ от 2.11.11 г. № 03-04-05/7-851

Если учреждение оказывает иные услуги помимо образовательных услуг, то расходы по ним нельзя зачесть в составе социального вычета на обучение. Таким образом, иные расходы налогоплательщика, связанные, например, с пребыванием детей в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются. Письмо УФНС России по г. Москве от 28.09.10 г. № 20-14/4/101643

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. На следующий налоговый период неиспользованные суммы вычета не переносятся.

Все социальные налоговые вычеты указываются в одной налоговой декларации. При этом налоговые органы не требуют предоставления оригиналов документов или их нотариально удостоверенные копии.

Вычет предоставляется в отношении фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на обучение своих детей в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (подпункт 2 п.1 ст.219 НК РФ).

Правило в отношении расходов на обучение детей таково: вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 50000 рублей за календарный год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, уплаченных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.

Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая академический отпуск) при наличии расходов в каждом календарном году.

Для подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов достаточно копий соответствующих документов, заверенных непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику налогового органа при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который должен поставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом. При этом справка по форме N 2-НДФЛ представляется налогоплательщиком в оригинале. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.11 г. № 20-14/4/015677@

Социальные налоговые вычеты предоставляются также по личным расходам на благотворительные цели.

Налоговый Кодекс РФ расходами на благотворительность признает денежную помощь организациям науки, культуры и образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным и религиозным организациям и иным социально-ориентированным некоммерческим организациям (подпункт 1ст.219 НК РФ).

Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из налоговой базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный «потолок» в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме.

В НК РФ такие скидки называются социальными вычетами.

К социальным вычетам, установленным ст. 219 НК РФ, относятся: благотворительная помощь в виде денежных средств (но не более 25 % суммы дохода), перечисленных налогоплательщиком (затраты в натуральной форме - вещами, продуктами не дают оснований для данного вычета).

К таким организациям относятся организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, полностью или частично финансируемым из бюджетов; физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения на физическое воспитание и содержание спортивных команд.

Эта норма дает право на вычет из налоговой базы при исчислении налога, если денежные средства, внесенные указанным организациям и учреждениям, были направлены на перечисленные цели. Право на этот вычет возникает в случае, если благотворительная помощь оказана только денежными средствами, а не имуществом (например, школе безвозмездно передана библиотека и т.п.).

Максимальный вычет законодателем ограничен 25% от суммы облагаемых обычных доходов (до вычетов), полученных в календарном году.

Рассмотрим подробнее социальный вычет по личным расходам на лечение налогоплательщика, супруги, детей, а также родителей.

Данное правило регулируется подп.3, п.1, ст.219 НК РФ,

Вычет предоставляется на сумму фактически произведенных в налоговом периоде расходов по лечению самого налогоплательщика, его супруги, родителей и детей в возрасте до 18 лет.

На лечение других родственников вычеты не предоставляются.

Перечень медицинских услуг для целей вычета предоставляется Правительством РФ.

Максимальный вычет составляет 120 тысяч рублей.

Есть исключение из данного правила:

Если вид лечения включен в особый перечень дорогостоящего лечения, также утвержденный наряду с обычным Перечнем, утвержденный Правительством РФ.

В этом случае вычеты распространяются на всю сумму понесенных расходов, даже если они превышают сумму 120 тыс. рублей.

Вычеты также распространяются на сумму, потраченную на приобретение медикаментов, выписанных лечащим врачом.

Особое внимание хотелось бы обратить на порядок применения медицинских вычетов при осуществлении затрат разными налогоплательщиками на лечение одного и того же физического лица. Речь идет о случае, когда, например, оба родителя оплачивают лечение ребенка. Медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику отдельно. При этом юридическое значение имеет тот факт, кто именно осуществлял оплату (т.е. на чье имя оформлены документы на оплату).

Имущественные налоговые вычеты. Вначале рассмотрим порядок определения налогооблагаемого налога при продаже имущества.

В поле зрения налоговых органов, как правило, попадают сделки, совершаемые между гражданами и юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями), которые требуют государственной регистрации.

В этом случае существует ряд правил.

Во-первых, сделки по продаже имущества не облагается налогом у источника выплаты (п.1,2 ст.228 НК РФ).

Таким образом, гражданин - резидент при продаже имущества получит на руки всю сумму, с которой он должен будет уплатить налог самостоятельно.

Рассмотрим ситуации более подробно.

Сначала проанализируем личное имущество с точки зрения его групповой принадлежности в соответствии с Налоговым Кодексом РФ,

Законодатель делит имущество на две группы.

К первой группе относятся жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики и земельные участки.

Ко второй группе относится все прочее имущество, кроме ценных бумаг.

Теперь следует определить срок нахождения имущества в собственности продавца.

Здесь тоже может возникнуть две ситуации.

Первый случай связан с обстоятельством, когда имущество находилось в собственности продавца три года и более лет. В этом случае налогооблагаемая база не возникает, вся сумма дохода автоматически становится налоговым вычетом.

Во втором случае, если имущество находилось в собственности продавца менее трех лет, то налогоплательщику предстоит выбрать один из двух способов получения налогового вычета.

В сумме 1 000 000 рублей (максимум) - от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе; в сумме 250 000 рублей (максимум) - от продажи иного имущества.

Также стоит обратить внимание на подпункт 1.1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. В нем указан вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Данный подпункт введен относительно недавно Федеральным законом от 27.12.2009 N 379-ФЗ в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Приведенные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Налоговый Кодекс РФ содержит нормы, регулирующие имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство. Такой же порядок установлен в отношении приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Аналогичный подход установлен в отношении вычета в связи с погашением процентов по целевым займам (кредитам); а также по процентам по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение данного имущества.

В данном случае, имущественный налоговый вычет -- это сумма, на которую уменьшается доход физического лица, приобретшего имущество, при определении размера налоговой базы. Общий размер имущественного налогового вычета при приобретении имущества не может превышать 2 000 000 рублей, это означает, что максимальная экономия приобретателя имущества составляет сумму в размере 260 000 рублей уплаченную им в качестве налога на доход физического лица (НДФЛ), подлежащая возврату. Ограничений же по процентам по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории РФ имущества, в НК РФ не предусмотрено.

Отметим, что такое право налогоплательщик может использовать только один раз в жизни.

Относительно данного имущественного вычета часто возникают спорные ситуации. Так, например, существует ряд постановлений Конституционного Суда РФ, где выявляется конституционно-правовой смысл статьи 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты. В качестве профессиональных вычетов принимаются расходы в сумме фактически произведенных затрат. Кроме того, такие расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с получением доходов, сумму которых они уменьшают. При этом, для разных категорий налогоплательщиков согласно статье 221 НК РФ условия применения профессиональных вычетов тоже различны.

Получение налоговых вычетов - право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому если налоговая декларация будет подана после истечения срока, указанного в пункте 1 статьи 229 НК РФ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом), это не влечет за собой ответственности по статье 119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации». Так же документы, подтверждающие право на вычет, можно подать в налоговый орган в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.; одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г.

Пункт 7 статьи 78 «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа». Доступ из справочно-правовой системы “КонсультантПлюс”

Бланк налоговой декларации можно распечатать с официальных Интернет-сайтов ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru).

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

· лично или через представителя;

· направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

· передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Для возврата НДФЛ налогоплательщик должен сообщить номер лицевого счета в банке. Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма НДФЛ подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления. При нарушении этого срока на сумму, не возвращенную вовремя, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Несколько иной порядок предоставления имущественных вычетов при определении налоговой базы продажи ценных бумаг, установленный ст. 220 НК РФ.

Налогоплательщик-резидент Российской Федерации вправе воспользоваться вычетами, если ценные бумаги находились в его собственности менее 3 лет, - в сумме 125 000 руб., а если не менее 3 лет, - в сумме полученного дохода от реализации этих бумаг.

В то же время при реализации ценных бумаг вместо указанного имущественного вычета налогоплательщик может уменьшить общую сумму выручки на общую сумму расходов, произведенных им на приобретение этих ценных бумаг. Ему только необходимо документально подтвердить размеры таких расходов.

В случае если ценные бумаги получены в собственность без уплаты за них денежных средств или с частичной уплатой, то из доходов, полученных от реализации этих ценных бумаг, могут быть вычтены суммы, с которых был уплачен налог при их безвозмездном получении или с частичной оплатой.

Профессиональные вычеты могут предоставляться налогоплательщику с целью уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ, и они, прежде всего, связаны с деятельностью по извлечению доходов.

Профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональные налоговые вычеты касаются лишь некоторых категорий граждан.

Во-первых, это лица, работающие по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).

Во-вторых, это индивидуальные предприниматели.

В - третьих, это лица, получающие вознаграждения по авторским договорам или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (т.е. писателям, художникам, изобретателям и т.д.)

Профессиональные вычеты позволяют им учесть расходы. Понесенные им в процессе получения доходов.

Эти вычеты предоставляются налоговыми органами по заявлению налогоплательщика при сдаче налоговой декларации.

Так, индивидуальные предприниматели получают доход, равный выручке, уменьшенной на сумму НДС и акцизов (разумеется. если он их платит).

У предпринимателя есть две ситуации по профессиональным вычетам.

Первый выбор - документально подтверждать все свои расходы, связанные с такой деятельностью, и получать налоговый вычет на сумму понесенных и документально подтвержденных расходов.

Второй выбор связан с использованием фиксированного вычета в пределах 20 процентов от общей суммы доходов.

Если налогоплательщик не в состоянии подтвердить суммы расходов документами при включении в декларацию о доходах предпринимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющиеся профессиональными вычетами, ст. 221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы в размере 20 % доходов. Эта норма касается только тех лиц, кто зарегистрирован в качестве предпринимателей, в порядке, установленном законодательством РФ.

Налоговая база упомянутой категории лиц по доходам, полученным начиная с 2001 года, уменьшается на сумму уплаченного налога на имущество в случае, если оно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Это, прежде всего, относится к налогам на нежилые строения, помещения и сооружения, например используемые под магазины, гостиницы, склады и т.п. (кроме налога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи).

В число профессиональных вычетов индивидуальных предпринимателей отнесены НДС, налог с продаж, акцизы и другие налоги, на которые уменьшается налоговая база при исчислении налога на доходы, если эти налоги (кроме налога на доходы) были уплачены предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по этим договорам, налоговыми органами при предоставлении заявления, документов и декларации не позднее 30 апреля следующего за отчетным года.

Налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, в соответствии со ст. 221 НК РФ также имеют право на вычеты из налоговой базы в суммах расходов, связанных с получением этих вознаграждений. Эти вычеты предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими вознаграждения и удерживающими с этих вознаграждений налог, на основании заявлений авторов и документов, подтверждающих размеры расходов. А если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в соответствии с существующей шкалой в размере от 20% до 40%.

Налогово-правовой статус нотариуса.

Нотариат - важная, неотъемлемая часть правовой жизни общества, каждого гражданина. Нотариальная деятельность - это особая юридическая деятельность, которая осуществляется от имени государства, не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли. Этот тезис неоднократно подтверждался судебной практикой, правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 19 мая 1998 г. № 15-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате".

В последние двадцать лет, со времени принятия «Основ законодательства о нотариате и нотариальной деятельности» в России развивается внебюджетный нотариат, построенный на принципах смешанной модели латинского нотариата. При этом сохраняется определенный дуализм российской модели нотариата, сохраняющей чрезвычайно малую долю государственных нотариальных контор, особенно в малодоступных местах, находящихся на сильном удалении от центров конгломерации населения (не более 25 по всей стране), с сильным преобладанием частного нотариата. Численность частных нотариусов в России чуть более 7500 тысяч человек.

В условиях обсуждения на протяжении последних трех лет основных направлений реформирования российского частного права, а также концепции нового закона о нотариате, вопрос о финансовых основах эффективного функционирования нотариата представляется, если не ключевым, то точно системообразующим, от решения которого зависит качество проводимых юридических мероприятий.

Краткий обзор прессы свидетельствует о претензиях рядовых граждан к тарифной политике в данном сегменте. Так, газета «Аргументы и факты» в свое время напечатала письмо, которое в свое время гражданка Галицкая К.А. написала Медведеву Д.А.

Письмо было такого содержания: «После смерти отца причитается по вкладам отца 3400 рублей. Наследников двое. Мы должны по отдельности написать заявление и оплатить нотариусу по 2200 рублей. В итоге получается не наследство, а убыток». Нотариат в РФ: // http: //www.notariat.ru/info Последнее посещение сайта 17 апреля 2013 года Вместе с тем, имеются и другие оценочные суждения, затрагивающие внутрицеховые финансовые взаимоотношения, в том числе, упреки в неэффективности расходования средств некоторыми Нотариальными Палатами.

Такая многогранность направленности аргументов свидетельствует о необходимости обсуждения данной проблемы на общем, концептуальном уровне, с учетом новых технологических, экономико-правовых и институциональных реалий изменяющейся действительности.

Во-первых, технологическая модернизация нотариата связана не только с информатизацией нотариата, появлением электронного нотариата, электронной цифровой подписи, то есть совершенно нового технологического пласта в деятельности нотариуса, но и с появлением совершенно новой группы расходов нотариуса, связанных с реализацией требований нового пространства и времени. Происходящие технологические изменения затрагивают необходимость модернизации нотариальных архивов, новых императивов информационной безопасности нотариальной деятельности. Налоговое законодательство, бухгалтерский учет состава затрат, формирующих затраты нотариуса, влияющие на обоснование доходов нотариуса, должны детально, в соответствующем нормативно-правовом порядке учитывать данную жизненно важную динамику.

Во-вторых, само нотариальное сообщество обеспокоено снижением тарифов за нотариальные действия, направленные на усиление правопорядка в сфере имущественных отношений. Так, во 2-м номере за 2012 год «Нотариального вестника» опубликована статья Смирнова С.В. «Наболевший вопрос нотариата - самофинансирование», где сообщается, что за последние годы наметилась устойчивая тенденция снижения доходов нотариуса…» Смирнов С.В. Наболевший вопрос нотариата-самофинансирование. Ж. «Нотариальный вестник», №2, 2012. С. 22-27 .

Известный нотариус связывает эту ситуацию с тем, что сложившаяся ситуация не соответствует уровню развития всей системы экономических отношений в стране.

Автор критикует устаревшие нормы ФЗ -127 от 2 ноября 2004 года в части снижения госпошлины и нотариального тарифа. При этом обращается внимание на следующие факты: сокращение в десять раз госпошлины за совершение сделок, требующих оценки; протест векселя - снижение тарифа в пять раз, исполнительной надписи - тариф снижен с 7 до 0,5%, но не более 20000 рублей. Там же. С.22-23

То есть государственная политика снижения тарифов происходит как раз в сегментах, где требуется создание экономико-правовых оснований повышенной ответственности нотариуса.

Таким образом, как мы видим, есть не только зоны конфликтов между публичным и частным, публичным и корпоративным интересом, но и уязвимость экономико-правовых средств разрешения этих конфликтов. Как следствие, формируются новые очаги конфликтов.

Так, в Московской области, как известно, недовольство выплеснулось на Президента Московской областной Нотариальной Палаты, а в Москве - на Федеральную Нотариальную Палату (см. судебный процесс по жалобе группы московских нотариусов о признании недействительным решения Собрания представителей Нотариальных Палат субъектов Российской Федерации об установлении размеров членских взносов в Федеральную Нотариальную Палату). См. Определение Московского городского суда от 22.09.2011 №33-29359

Как известно, 27 июля 2011 года Мещанский районный суд города Москвы удовлетворил иск группы московских нотариусов. Суд признал недействительным и неподлежащим применению пункт 6 Постановления представителей Нотариальных Палат субъектов РФ от 24 ноября 2010 года, которым был установлен размер членских взносов в ФНП. Этот размер равнялся 1,25 % от валового дохода нотариуса плюс 3000 рублей. Квинтэссенция решения такова, что нотариусы имеют право на справедливое судебное разбирательство. По мнению суда, собрание представителей может устанавливать размер членских взносов для Палат, но не для отдельных членов.

На таком фоне попробуем разобраться в теме, сложность которой заключается не только в том, что она затрагивает интересы каждого, но и том, что формирование финансовых, экономических основ нотариата глубинными, причинно-следственными основаниями связано с выбором модели нотариата, обоснованием правового и финансового статуса нотариуса, определением направлений социальной политики в отношении нотариусов. См. о моделях нотариата Ярков В.В., Медведев И.Г. Есть ли у либеральной модели нотариата будущее? Нотариальный вестник. №10, 2012. С.35-40

Прежде всего, на наш взгляд, должна быть решена детально проблема выбора модели российского нотариата. Если это в действительности смешанная модель нотариата латинского типа, то должна быть произведена определенная экспертиза реальной стоимости оказываемых услуг для уточнения не только самой тарифной политики по критерию ее соответствия параметрам государственной пошлины, но и иным экономико-правовым основаниям определения стоимости технических и подготовительных работ, совершаемых нотариусом.

При этом в расчет должны браться не только новые информационные и технологические издержки, но и приниматься во внимание мировые стандарты установления нотариальных тарифов в социально ориентированных государствах.

Следующая проблема состоит в решении задачи надлежащего налогообложения доходов частных нотариусов.

В этой связи в специальной литературе неоднократно обращалось внимание на последствия юридико-технического приема, использованного законодателем в статье 11 Налогового Кодекса РФ.

Так, многие авторы, например, Богомазова Г.Г., справедливо писали о том, что «буквальное же прочтение ст. 11 Налогового кодекса РФ позволяло предполагать, что под понятие «индивидуальные предприниматели» подпадают также частные нотариусы» Богомазова Г.Г. Формирование налогооблагаемой базы частнопрактикующих нотариусов. //Информационный нотариальный портал not@ry.ru. Последнее посещение 15 апреля 2013 года.

Такой подход законодателя породил многочисленные споры в судах, в частности по причине того, что нотариусам вменяли в обязанность отчетность, учет, формирование расходов и налогообложение такие же, как у индивидуальных предпринимателей.

Конституционный суд РФ неоднократно возвращался к различным аспектам данной проблемы. В Определении от 6 июня 2002 г. № 116-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации» суд систематически растолковал положение статьи 11 Налогового Кодекса РФ Определение Конституционного суда РФ от 6.06.2002 года №116-О «Об отказе в принятии и рассмотрении жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 НК РФ. Справочная правовая система «КонсультантПлюс»..

Анализ оспариваемого положения в нормативном единстве с другими положениями статьи 11 НК РФ свидетельствует, по мнению КС РФ, что некоторые межотраслевые понятия, в том числе понятие "индивидуальные предприниматели", употребляются в специальном значении исключительно для целей Налогового Кодекса. Причем в группу субъектов налоговых отношений, объединенных родовым понятием "индивидуальные предприниматели", частные нотариусы включены наряду с физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Поэтому систематическое толкование оспариваемого положения позволяет сделать вывод, что правовой статус частных нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 ГК Российской Федерации). Определение Конституционного суда РФ от 6.06.2002 года №116-О «Об отказе в принятии и рассмотрении жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 НК РФ. Справочная правовая система «КонсультантПлюс».

Специфика правового статуса нотариусов обусловливает дуализм налоговых обязанностей нотариуса. Обязанности частных нотариусов, выступающих в качестве самостоятельных налогоплательщиков, как известно, установлены статьей 23 НК РФ, главами 23, 24 НК РФ.

Обязанности частных нотариусов, выступающих в качестве налоговых агентов, установлены статьей 24 НК РФ, главами 23, 24 НК РФ, согласно которым они обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме; представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, полученных ими в налоговом периоде и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме; выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по установленной форме.

За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные за совершение указанных действий денежные средства остаются в распоряжении нотариуса и составляют его доход (часть 2 статьи 22 Основ).

Все нотариальные действия, совершаемые нотариусом, регистрируются в реестре, формы которых устанавливаются Министерством юстиции Российской Федерации. В реестре также отражаются суммы тарифов, полученных нотариусом за совершение нотариальных действий.

Именно такой подход подтверждает и судебная практика.

Нотариусы исчисляют налоговую базу по итогам каждого года на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (пункт 2 статьи 54 НК РФ). Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430. См. Справочная информационная система «Гарант». А также Миллер Н.Н. «Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой». М. 2004 Информационный нотариальный портал not@ry.ru. Последнее посещение 15 апреля 2013 года

Как известно, правовая конструкция налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) предусматривает возможность применения налоговых вычетов.

В этой связи актуален вопрос о профессиональных налоговых вычетах нотариусов. При определении налоговой базы НДФЛ необходимо учитывать особенности определения профессиональных налоговых вычетов, установленных статьей 221 НК РФ.

В соответствии с положением, закрепленным данной статьей, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ (частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Для учета произведенных расходов частного нотариуса в качестве не подлежащего обложению дохода, необходимо выполнение следующих требований: расходы должны быть непосредственно связаны с нотариальной деятельностью; расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены.

Понятно, что для достижения правовой безупречности следует стремиться к установлению ясных и понятных правил учетной политики. Как известно, расходы по обязательным видам страхования включаются в расходы нотариуса в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому скорейшего разрешения требует ситуация с принятием точных правил обязательного страхования нотариальной деятельности.

Повышение профессиональной подготовки и квалификации нотариусов является обязанностью. Поэтому расходы, связанные с повышением квалификации (оплата проезда к месту проведения обучения и обратно, стоимость проживания в гостинице и т.д.) должны учитываться в полном объеме в составе профессиональных налоговых вычетов.

Отдельного внимания заслуживает вопрос о правовой перспективе налоговых льготы для нотариусов, в связи с совершением нотариальных действий в отношении малоимущих лиц.

Образцом могла бы послужить модель, примененная законодателем в законодательстве о бесплатной юридической помощи. Эта модель связана с компенсационными выплатами из бюджета в адрес адвокатов, задействованных в этом процессе. Однако этот подход требует, на наш взгляд, обязательной, детальной регламентации в налоговом законодательстве, исходя из приоритета налоговой нормы, установленной в налоговом законодательстве.

В этом же контексте учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в случае если указанные расходы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Однако и этот параметр требует уточнения по параметрам права, экономики, безопасности и бухгалтерского учета.

Сложным вопросом является вопрос о пенсионном обеспечении нотариусов. Так, в одном из своих выступлений, вице-премьер Правительства России Ольга Голодец отметила, что «… сегодня целый пласт работников имеет большие льготы по страховым пенсионным платежам». Был приведен пример с адвокатами и нотариусами. Вице-премьер подчеркнула: «Это не самые бедные категории работников. А их вклад в пенсионную систему мизерный - они заведомо не покрывают расходы на пенсионное обеспечение своих родителей, и за них платит все остальное общество». См. Выступление Ольги Голодец на Слушаниях в Общественной палате по стратегии долгосрочного развития Пенсионной системы России. //http://rus.ruvr.ru

Как известно, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов в Пенсионный Фонд согласно Федеральному закону №212 от 24.07.2009 года. Статья 5 ФЗ №212 определяет плательщиков страховых взносов. В этом перечне нотариусы, занимающиеся частной практикой, относятся одновременно к двум категориям плательщиков, а именно: как работодатели, уплачивающие страховые взносы за наемных работников по трудовому договору, и как плательщики своих собственных страховых взносов.

Нотариус как работодатель перечислял в 2012 году в Пенсионный Фонд и иные внебюджетные фонды 30,2%, из них 22% отчисления в Пенсионный Фонд (страховая и накопительная часть); 0,2% - отчисления в Фонд социального страхования; 2,9% - отчисления в Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 5,1% - отчисления в ФОМС.

Как плательщик своих собственных страховых взносов, нотариус перечислял в 2012 году, в соответствии с законом, в Пенсионный фонд фиксированный платеж в размере в размере 14386,32 рублей в год. Кроме того нотариусы перечисляли в ФОМС 2812,93 руб.

Как известно, в 2013 году сумма фиксированных взносов в ПФР составит удвоенную сумму МРОТ, умноженную на тариф по шкале 26%, умноженную на 12 месяцев. Несложный подсчет дает сумму 32479 руб. 20 копеек в год.

Дифференциация платежей на страховую и накопительную часть зависит от года рождения нотариуса. Лица, родившиеся в 1966 году и старше, всю сумму взноса вносят на страховую часть; для лиц 1967 года и младше эта сумма делится на две части; 24984 - страховая; 7495.20 -накопительная часть.

В Фонд обязательного медицинского страхования нотариусом уплачивается сумма, равная произведению МРОТ, умноженного на тариф страховых взносов, а также умноженного на 12 месяцев. Сумма равна 3185.46 руб.

Как видим, комплекс экономико-правовых отношений, в которых функционирует модель нотариата, требует внимательного изучения и оценки в единстве всех составляющих ее компонентов. Нужно синхронизировать процесс принятия новой редакции законодательства о нотариате и законодательства о саморегулировании нотариальной деятельности, предусмотрев пределы саморегулирования, определив оптимальные экономико-правовые пределы саморегулирования и самофинансирования нотариальной деятельности.

Размещено на Allbest.ru