Особенности калькулирования и бюджетирования в производстве

Таблица 2.7 - Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат

Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат составил 4486835 руб.

Таблица 2.8 - Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт

Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт составил 1861578 руб.

Таблица 2.9 - Сводный расчет себестоимости продукции по статьям калькуляций и по ассортименту продукции (в рублях)

Из таблицы видно, что по итогам производственной деятельности планируется получить прибыли от продажи минтая б/г мороженого - 1131752 руб., от икры минтая мороженой - 479365 руб., от камбалы охлажденной - 2689063 руб. Лишь при продаже трески б/г мороженной предприятие получит убыток в размере 654705 руб.

Следовательно, предприятию для получения прибыли в текущем году имеет смысл продавать минтай б\г мороженый, камбалу охлажденную, икру минтая мороженую, производство трески б\г мороженной следует прекратить, дабы не понести убытков.

Таблица 2.10 - Финансовый результат

Из таблицы видно, что рентабельность составляет 10,56%.

Далее рассмотрим фактические показатели за текущий год без учета продаж трески б\г мороженной.

Таблица 2.11 - Фактические показатели продаж (расчет выручки от продажи продукции)

При фактических показателях продажи составили 36496790 руб. с НДС.

Таблица 2.12 - Фактические прямые материальные затраты

Прямые материальные затраты фактически составляют 17970644 руб.

Таблица 2.13 - Фактические прямые затраты на оплату труда и налоги

Количество работников по факту составляет 22 человека, фод оплаты труда следовательно снизился и составляет 6238400 руб.

Таблица 2.14 - Фактические общепроизводственные затраты

Фактические общепроизводственные затраты составили 3992492 руб.

Таблица 2.15 - Фактические постоянные (косвенные) затраты на управление и сбыт

Фактические постоянные (косвенные) затраты на управление и сбыт не изменились и по прежнему составляют 1861578 руб.

Таблица 2.16 - Сводный расчет себестоимости продукции по статьям калькуляций и по ассортименту продукции (в рублях)

Из таблицы видно, что при фактических показателях за год предприятие получит прибыли - 1437656 руб., в том числе от продажи икры минтая мороженой - 648872 руб., от камбалы охлажденной - 1912725 руб. При продаже минтая б/г мороженого предприятие полукчит убыток в размере 1123941 руб.

Таблица 2.17 - Финансовый результат

Рентабельность при фактических показателях составила лишь 4,53%.

Таблица 2.18 - Определение точки безубыточности

Средняя сокращенная себестоимость равна (31741244 - 1861578)/717060=41,6696

Средняя цена = 33178900/717060=46,2707

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и перемещенных затрат (VC).

MR = B - VC (2.2)

МД = 33178900 - 29879666 = 3299234

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

FC, тыс.руб.

ПР =

Коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж (2.3)

Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 2.18:

ПР = 1861578 / (3299234/33178900) = 18728149 руб.

Если сумма выручки будет ниже, чем 187288149 руб., то предприятие ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат.

Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 2.18:

ЗФП=33178900-18728149=14450751 руб.

ЗФП/В=14450751/33178900*100%=43,55%

Таким образом, предприятие может выдержать снижение выручки от продаж на 18728149 руб. (на 43,55%), не став при этом убыточной.

2.3 Типичные ошибки при построении системы бюджетирования

Неучастие менеджмента компании в постановке целей и разработке основных методологических аспектов. Первая и самая серьезная ошибка, которая допускается в процессе внедрения системы бюджетирования - это низкая заинтересованность или неучастие менеджмента компании в проекте. Между тем ее руководство является основным пользователем управленческой информации и играет главную роль в определении требований к ней, а значит, и ко всей системе бюджетного управления. Чтобы не допустить этой ошибки, необходимо понять, прежде всего менеджменту, что лучше него никто не знает бизнес компании и основополагающие моменты в системе бюджетирования может определить именно он.

Отсутствие единого глоссария терминов. Данная ошибка типична для российских компаний. Менеджмент компании, сотрудники финансово-экономической службы, руководители подразделений - все должны «разговаривать на одном языке». Необходимо разработать глоссарий терминов, применяемых в компании.

Разработка собственных форматов бюджетов, а также громоздких форматов отчетов. Часто специалисты финансово-экономических служб, стремясь реализовать свой творческий потенциал и применить имеющиеся знания, разрабатывают собственные форматы бюджетов, при этом иногда нарушаются основные экономические принципы расчета того или иного показателя. Все это затрудняет анализ подобных отчетов и принятие управленческих решений. Так, в одном бюджете/отчета: БДР, БДДС, Баланс, которые позволяют отражать деятельность компании со всех сторон.

Кроме того, разрабатывая свои форматы отчетов, компании стараются сделать их максимально детальными. В результате отчеты занимают две-три (а иногда и больше) страницы, из-за излишней детализации возникают сложности с анализом представленной информации.

Чтобы не допустить подобных ошибок, следует: не совмещать в одном бюджете/отчете всю информацию; один отчет оптимально должен занимать одну страницу (максимум две); дополнительно предоставлять расшифровки отдельных статей; разработать два формата одного и того же отчета: «краткий» - для менеджмента и «подробный» - для анализа сотрудниками финансово-экономической службы.

Попытка рассчитать «как можно больше» показателей. При разработке перечня финансово-экономических показателей компании часто перестраховываются и стараются включить в него как можно больше показателей и коэффициентов. Это нежелательно делать, потому что:

- во-первых, длинный перечень показателей, имеющих разнонаправленную динамику, не позволяет однозначно определить, улучшилось или ухудшилось экономическое положение компании;

- во-вторых, эффективно управляемая компания имеет конкретную систему целей, оценить достижение которых можно через соответствующий им ограниченный набор показателей. Таким образом, остальные показатели несут излишнюю для управления информацию и усложняют процесс сбора и обработки данных.

Следовательно, определяя набор необходимых для компании показателей, нужно, прежде всего, ориентироваться на специфику ее бизнеса и цели.

Отсутствие процедур исполнения бюджета, неверные сроки в регламентах планирования. Полноценная система бюджетирования и управленческого учета должна включать следующие элементы:

- совокупность бюджетов;

- регламенты формирования и утверждения бюджетов;

- регламенты исполнения, контроля и анализа бюджетов;

- сотрудники, ответственные за формирование и исполнение того или иного бюджета.

Отсутствие в компании хотя бы одного из перечисленных элементов делает всю систему малоэффективной. Во избежание этой ошибки необходимо описать и оптимизировать бизнес-процессы бюджетирования, разработать соответствующие регламентные документы, например положение о планировании, регламент работы бухгалтерской службы и т.д.

Основные рекомендации на этапе разработки методологии системы бюджетирования:

- провести обучающие семинары или курсы повышения квалификации;

- составить глоссарий терминов;

- создать и утвердить у генерального директора организационную структуру компании с четкой иерархией подчиненности подразделений;

Разработать правила введения управленческого учета, где аналитические разрезы бюджетных статей будут совпадать с аналитиками управленческого учета, а также четкую квалификацию затрат, идентичную для всех систем учета и бюджетирования либо прописать четкие соответствия статей одной системы учета другой системе.

- разработать пакет регламентных документов.

Заключение

Бюджетирование - это система оперативного финансового планирования деятельности коммерческой организации по центрам финансовой ответственности и сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-центрами.

Характерными особенностями предприятий молочной промышленности является равномерный ритм производственного цикла с неярко выраженной сезонностью производства. Исходным сырьем служит молоко, которое при переработке проходит ряд технологических стадий. На каждом стадии можно получить продукты, готовые к потреблению, в то же время они служат сырьем для дальнейшей переработки. Объекты калькуляции устанавливаются в соответствии с видами вырабатываемой продукции, учетом наименования, жирности и вида тары.

Исследуя в работе сводный бюджет ООО «Молочное» можно отметить, что при расчетах плановых показателей по итогам производственной деятельности планируется получить прибыли от продажи минтая б/г мороженого - 1131752 руб., от икры минтая мороженой - 479365 руб., от камбалы охлажденной - 268963 руб. Лишь при продаже трески б/г мороженной предприятие получит убыток в размере 654705 руб. Следовательно предприятию для получения прибыли в текущем году имеет смысл прекратить производство трески б/г мороженной следует, дабы не понести убытков.

Расчет фактических показателей показал, что за год предприятие получит прибыли - 1437656 руб., в том числе от продажи икры минтая мороженой - 648872 руб., от камбалы охлажденной - 1912725 руб. При продаже минтая б/г мороженого предприятие получит убыток в размере 1123941 руб.

Определение точки безубыточности также показало, что предприятие может выдержать снижение выручки от продаж на 18728149 руб. (на 43,55%), не став при этом убыточной.

Список использованных источников

1. Адамов Н.А. Первичный бухгалтерский учет в организации / Н.А. Адамов // Бухгалтерский учет. - №9. - 2007. - С. 12-15.

2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2009. - 688с.

3. Воропаев Ю.Н. Бюджетирование / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. - №9. - 2008. - С. 56.

4. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / К.М. Гаривуллин. - М.: КФЭИ, 2008. - 512 с.

5. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова. - М.: ДИС, 2008. - 460 с.

6. Ковалев В.В., Патов В.В. Учитываем затраты / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 412с.

7. Ковалев В.В. Управленческий учет / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 768 с.

8. Ковалев А.П. Особенности бюджетирования / А.П. Ковалев. - М.: Финстатинформ, 2008. - 320 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -4-е изд., перераб. И доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 640 с.

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. -2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.

11. Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая / В.Д. Новгородский // Финансы. -№4. -2008. - С.10-16.

12. Панков Д.А. Учет и анализ микроэкономической системы финансового менеджмента: теория, методология, методики / Д.А. Панков. - М.: Наука, 2008. - 420 с.

13. Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак. - М.: Высшая школа, 2007. - 450 с.

14. Соколов П.А. Учет в организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг / П.А. Соколов // Бухгалтерский учет. - №9. - 2009. - С.23-28.

15. Хэлферт Эрик. Техника финансового анализа / Э. Хэлферт. - М.: Аудит, 2008. - 380 с.

16. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 330 с.

Размещено на Allbest.ru