Налогоплательщики (физические лица): особенности исполнения налоговых обязательств

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Курсовая работа

Налогоплательщики (физические лица): особенности исполнения налоговых обязательств

Оглавление

Введение

1. Физические лица как участники налоговых отношений

1.1 Гражданско-правовое понятие физического лица

1.2 Физическое лицо - участник налоговых отношений

1.3 Права и обязанности ответственности физического лица

2. Налогообложение физических лиц, не осуществляемых предпринимательскую деятельность

2.1 Порядок взимания НДФЛ

2.2 Налог на имущество физических лиц

2.3 Транспортный налог

2.4 Земельный налог, уплачиваемый физическими лицами

2.5 Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

3. Роль НДФЛ в формировании консолидированного бюджета

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Абсолютное большинство населения страны платит те или иные налоги, т.е является налогоплательщиками. Одним из некоторых видов налогов являются налог, которые уплачивают физические лица, например как налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог и другие налоги, уплачиваемые налогоплательщиками не осуществляющей предпринимательскую деятельность.

Настоящая работа имеет своей целью максимально глубоко изучить понятие и сущность налогов, уплачиваемых физическими лицами, что будет являться предпосылкой для правильного понимания их места в системе налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вышеуказанная цель реализуется посредством следующих основных исследовательских задач:

рассмотреть понятие «гражданин» и «физическое лицо» с гражданско-правовой стороны и как участника налоговых отношений;

изучить понятия и сущности налогов, уплачиваемых физическими лицами, не осуществляемой предпринимательской деятельности;

установить налогоплательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу и др.

охарактеризовать порядок исчисления и уплаты налогов;

определить роль налога на доходы физических лиц в формировании консолидированного бюджета.

Объектом исследования настоящей курсовой работы служит само понятие физического лица, его отличительные черты и место в системе налогов и сборов. Предметом - нормы налогового права, регулирующие порядок, сроки и ставки для уплаты рассматриваемых налогов.

В числе доминирующих методов исследования, примененных автором в процессе анализа темы, использовались метод нормативного анализа, систематически-структурного анализа, а также метод толкования.

При написании работ использовались следующие термины:

Физическое лицо - человек как субъект права (носитель прав и обязанностей), в отличие от юридических лиц, должностных лиц и публично-правовых образований. По российскому законодательству физическое лицо обретает правоспособность в момент рождения и утрачивает её в момент смерти. Обладает дееспособностью. Полная дееспособность приобретается после достижения лицом совершеннолетия.

Налогоплательщик - организация или физическое лицо, но которое в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налог.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога;

Налоговая ставка - величина налога на единицу измерения налоговой базы.

Данная тема нашла достаточно широкое освещение в трудах ведущих теоретиков и практиков в области налогового законодательства. Среди наиболее известных научных трудов российских ученых автору настоящего исследования представляется необходимым выделить научные труды эксперта журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» Орловой О.Е., также автора учебника по налогам Качур О.В., на работы которых опирается автор в своей работе.

1. Физические лица как участники налоговых отношений

1.1 Гражданско-правовое понятие физического лица

Человек - субъект множества прав и обязанностей, в том числе и гражданских. При рассмотрении вопроса о гражданском правовом положении часто употребляется понятие «личность». Личность - такой субъект общественных отношений, который обладает определенным уровнем психического развития. Качество личности присуще психически здоровому человеку, достигшему определенного возраста. Однако признание субъектами гражданского права только личностей явно противоречило бы гражданскому законодательству, признающему субъектом гражданского права любого человека независимо от его возраста и состояния здоровья. Человек рассматривается как существо, соединяющее в себе биологические и социальные начала. Ему присуща форма развития психики - сознание. Однако гражданское законодательство Российской Федерации для обозначения человека как субъекта гражданских правоотношений употребляет другое понятие - «гражданин». Понятие гражданства рассматривается в трех значениях:

1) как субъективное право гражданина на принадлежность к определенному государству;

2) как правоотношение, содержание которого поставляет взаимные права и обязанности государства и гражданина;

3) Как правовой институт, нормы которого закрепляют отношения гражданства.

Гражданство определяет постоянную политико-правовую связь лица и государства, находящую выражение в их взаимных правах и обязанностях. Отсюда вытекает, что гражданское законодательство, употребляя понятие «граждане», имеет в виду граждан данного государства - Российской Федерации.

Следует заметить, что на территории государства всегда проживают люди, которые являются гражданами других государств, а также люди, не имеющие определенного гражданства - апатриды. Они подчиняются правопорядку, существующему в данном государстве, имеют определенные права и обязанности. Однако гражданами данного государства ни не являются, и, таким образом, не попадают под понятие «гражданин».

Правовой статус физического лица определяется его правовым положением по действующему законодательству. Правовой статус физического лица, по нашему мнению - это его возможность вступать в различные правоотношения, нести права и обязанности. Правовой статус определяется признаками каждого конкретного человека, такими, как: имя, гражданство, возраст, семейное положение, пол. Например, вступать в брак физическое лицо на территории РФ по общему правилу может только по достижении определенного возраста (фактор - возраст), а также только за представителя противоположного пола (фактор - пол).

Человек - субъект множества прав и обязанностей, в том числе и гражданских. Гражданское законодательство РФ для обозначения человека как субъекта гражданских прав и обязанностей употребляет понятие «гражданин». Это понятие характеризует, как мы уже указали выше, человека как лицо, состоящее в определенной связи с государством. Следовательно, гражданин - понятие юридическое. Гражданство определяет постоянную политико-правовую связь лица и государства, находящую выражение в их взаимных правах и обязанностях. Гражданское законодательство, употребляя понятие «граждане», имеет в виду граждан данного государства - Российской Федерации

Более универсальным является понятие «физическое лицо», которое имеет более широкое содержание, поскольку охватывает всех людей, как участников гражданских и других правоотношений на территории данной страны.

В законодательстве нашей страны люди как субъекты гражданского права долго время именовались «граждане» (ст. 9 ГК РСФСР 1964 г.). В Основах гражданского законодательства Союза ССР и республик, принятых Верховным Советом СССР от 31 мая 1991г., впервые использовалась формулировка «граждане» и в скобках «физические лица».

Остается спорным вопрос, равнозначными ли являются понятия «граждане» и «физические лица». Ряд авторов, в том числе профессор Е.А. Суханов, разделяют эти понятия, считая их близкими по содержанию, но вместе с тем, различными. Употребляя понятие «граждане», закон имеет в виду людей, состоящих в гражданстве Российской Федерации. Но, вместе с тем, закон учитывает, что кроме граждан в пределах РФ находятся и люди, не являющиеся её гражданами - например, иностранцы, лица без гражданства.

1.2 Физическое лицо - участник налоговых отношений

Понятие организаций и физических лиц установлено в статье 11 НК РФ: физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Проспект, 2007. - 657с.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения. Следует отметить, что до введения НК РФ уплату налогов осуществляла как головная организация, так и ее подразделения, имеющие отдельный баланс. Подобная практика игнорировала гражданское законодательство. Так, согласно ст. 55 ГК РФ обособленные подразделения юридического лица сами не являются юридическими лицами, следовательно, не могут быть участниками налоговых правоотношений.

Налогоплательщики - субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Исходя из данного определения, можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков.

1) Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.

Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. При этом определение налогового статуса постоянного представительства иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных условий. Согласно общему правилу, под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое место регулярного осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

Налоговый кодекс предлагается установить в качестве самостоятельного налогоплательщика консолидированную группу налогоплательщиков. Это означает, что группа зависимых организаций будет платить консолидированные налоги, что позволит избежать налогообложения средств и имущества, перемещаемых в рамках этой группы (например, концерна). В настоящее время ст. 13 Закона РФ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах» предусмотрено, что участники финансово-промышленной группы, занятые в сфере производства товаров, работ, услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков.

Кроме того, по законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

2) Налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых является уплата налогов.

3) Налогоплательщики - это лица, уплачивающие налоги за счет собственных средств.

В данном случае имеется в виду, что уплата налогов производится за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путем удержания налога у источника выплаты дохода или непосредственно самим налогоплательщиком. В связи с этим налогоплательщика следует отличать от носителя налогов. Понятие «носитель налога» применяется в основном в экономическом аспекте - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения, т. е. в конечном итоге налог в бюджет уплачивается за счет данного лица. Так, носителем косвенных налогов является конечный потребитель товара (работы, услуги).

Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц.

Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых странах и группа физических лиц - семья. Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и граждан-предпринимателей. Налогообложение физических лиц: учебное пособие / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 367 с.

1.3 Права и обязанности ответственности физического лица

Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

Согласно ст. 23 ч. 1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны:

уплачивать законно установленные налоги;

встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Итак, первой и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет. Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

Данная обязанность достаточно условна, поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в наличии, т. е. для получения которых не надо производить каких-либо дополнительных действий. В противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Проспект, 2007. - 657с.

На основании ст. 21 Налогового кодекса РФ (часть первая) налогоплательщики имеют право:

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

требовать соблюдения налоговой тайны;

требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Выше перечисленные права не являются нововведением, они представлены и ранее действующим налоговым законодательством. Но надо отметить, что в Налоговом кодексе РФ нашла отражение норма, которая позволяет налогоплательщику представлять свои интересы по налоговым отношениям лично, либо через своего представителя. Тогда как институт представительства был предусмотрен только в Гражданском Кодексе РФ.

Налоговое обязательство налогоплательщика предусматривает постановку его на налоговый учет, ведение учета объектов налогообложения, исчисление, начисление, уплата налогов, составление отчетности и представление ее налоговым органам.

В Налоговом кодексе вводится понятие “налоговый агент”, который в отношении своих обязанностей имеет статус как налогоплательщик. Налоговые агенты должны кроме исчисления, удержания, перечисления налогов, вести учет доходов налогоплательщика, удержанного и перечисленного индивидуального подоходного налога в бюджет, удерживаемого у источника выплаты персонально по каждому налогоплательщику и представлять налоговую отчетность в налоговый орган в установленном порядке. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Проспект, 2007. - 657с.

налогоплательщик физическое лицо налогообложение недвижимость

2. Налогообложение физических лиц, не осуществляемых предпринимательскую деятельность

2.1 Порядок взимания НДФЛ

Индивидуальный подоходный налог принадлежит к числу наиболее сложных налогов. В ряде стран существуют довольно значительные различия в определении ставок, налоговой базы, критериев обложения, категорий плательщиков налога, предоставления льгот. При этом основные принципы подоходного обложения физических лиц единицы, и понятие «налоговая база» практически одинаково во всех странах. Налог взимается с дохода, независимо от источника его получения.

В настоящее время почти во всех странах применяется система прогрессивных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характеристиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставками налога. Общим для всех стран является понятие необлагаемого минимума, под которым понимается скидка для всех налогоплательщиков. Необлагаемый минимум является переменной величиной, имеющий тенденцию к увеличению.

Сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала. Налогообложение физических лиц: учебное пособие / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 367 с.

Плательщики налога и объект обложения. Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие группы плательщиков налога на доходы физических лиц и виды объектов. Плательщики налога это 1) физические лица - налоговые резиденты РФ; 2) неналоговые резиденты РФ. Объекты обложения: 1) доходы, полученные от источников за пределами РФ; 2) доходы, полученные от источников в РФ.

Согласно ст. 11 НКРФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся в РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой обязанности, поскольку налоговые резиденты несут полную обязанность, т.е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, несут ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налог только с доходов, полученных на территории РФ.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период.

Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена различная налоговая ставка.

Доходом в натуральной форме признается доход, полученный от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров работ, услуг), иного имущества в частности:

§ Оплата организацией или индивидуальными предпринимателями за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

§ Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

§ Оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов.

Определить налоговую базу с 2008 г. по материальной выгоде от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджетную систему РФ будут обязаны налоговые агенты. Доходом в виде материальной выгоды не будет признаваться материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Налоговая база по доходам, облагаемым по основной ставке, определяется с учетом налоговых вычетов. При применении других налоговых ставок вычеты не применяются.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению, приведены в ст.217 НК РФ:

§ Государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

§ Государственные пенсии, получаемые гражданами в соответствии с российским законодательством;

§ Компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего законодательства; в пределах норм;

§ Алименты;

§ Суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержания науки, образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями, а также в виде премий за выдающиеся достижения в этих областях;

§ Суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или иностранными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями. Не облагается налогом материальная помощь, которая оказывается работодателями членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Материальная помощь, которая оказывается налогоплательщиком, пострадавшим от террористических актов, не облагается налогом независимо от источника выплаты;

§ оплата работодателем за счет прибыли после уплаты налога на прибыль или фонда социального страхования путёвок на отдых и лечение (за исключением туристических) на территории РФ своим работникам, членам их семей, а также инвалидам;

§ стипендии;

§ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

§ призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета;

§ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателям работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребёнка, но не более 50 тыс.руб. на каждого ребенка;

§ проценты получаемые налогоплательщиком по вкладам в банках, расположенных на территории РФ, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка России, увеличенной на 5% в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены а размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5% при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила рефинансирования прошло не более трех лет;

§ суммы процентов по государственным облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР, РФ, субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления;

§ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

1. стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей,

2. стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления,

3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту,

4. возмещение (оплата) работодателям своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения представляется при предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов,

5. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

§ суммы, выплачиваемые физическими лицами избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа субъектов Федерации и органов местного самоуправления;

§ денежная помощь, а также подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидам и бывшими узниками концлагерей, в части, не превышающей 10000 рублей;

§ с 1 января не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключения составляют случаи, когда подарком являются недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи. Если даритель и одаряемый - члены семьи и (или) близкие родственники (супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, братья и сестры), налог не уплачивается;

§ суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы на возмещение затрат на уплату процентов по предоставленным им займам (кредитам);

§ суммы субсидий на приобретение или строительство жилого помещения, которые предоставляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

§ суммы, выплачиваемые своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Применение вычетов. Налоговые вычеты - это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы. Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Налоговым период является календарный год.

Налоговые ставки к применяемым доходам: 9%, 13%, 30%, 35%.

Ставка в размере 15% применяется к доходам, полученных физическими лицами, не являющимися резидентами, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налог исчисляется и удерживается у источника выплаты ежемесячно при выплате суммы доходов.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:

§ российские организации;

§ индивидуальные предприниматели;

§ постоянные представительства иностранных организаций в РФ;

§ коллегии адвокатов.

Исчисление сумм налога и его уплату осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент. Налоговые агенты не исчисляют и не удерживают налог с доходов, по которым предусмотрен иной порядок уплаты, а именно:

§ по доходам, налог с которых уплачивается предпринимателем;

§ по доходам, налог с которых уплачивается непосредственно физическими лицами и др.

Исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание сумм налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог на сумму задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежными средствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется:

§ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

§ не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

§ не позднее дня, следующего за днём фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

§ не позднее дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщика. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 360 с.

Совершенствование налога на доходы физических лиц

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

Был также изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения в 2008 году, смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом. www.consultant.ru - Справочно-правовая система Консультант Плюс

2.2 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц был введён в действие Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Налог относится к местным налогам, а по способу взимания - к прямым налогам.

Налогоплательщиками являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения первоначально выступали жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также водные и воздушные транспортные средства. В связи с принятием главы 28 НК РФ «Транспортный налог» водно-воздушные транспортные средства подлежат теперь обложению не налогом на имущество, а транспортным налогом.

В настоящее время объектами налогообложения являются:

§ Жилые дома;

§ Квартиры;

§ Дачи;

§ Гаражи;

§ Иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база - инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные ставки. До 1999 года была единая налоговая ставка. С 2000 года была введена прогрессивная шкала налогообложения имущества физических лиц.

Ставка налога на имущество физических лиц по федеральному законодательству

Стоимость имущества, руб.	Ставка налога, %
До 300 000	До 0,1
От 300 000 до 500 000	От 0,1 до 0,3
Свыше 500 000	От 0,3 до 2,0

От уплаты налога освобождаются:

§ Герои Советского Союза, Российской Федерации;

§ Инвалиды I и II группы, инвалиды с детства;

§ Участники Гражданской и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ и некоторые другие;

§ Граждане, подвергающиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЗС;

§ Пенсионеры;

§ Граждане, выполняющие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия;

§ Родители и супруги погибших при исполнении обязанностей военнослужащих и государственных служащих;

§ Деятели культуры, искусства и народные мастера по сооружениям, строениям и помещениям, используемым исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий;

§ Собственники жилых строений площадью до 50 кв.м и хозяйственных сооружений площадью до 50 кв.м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Представительные органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество.

Лица, имеющие право на льготы, должны самостоятельно представить документы, подтверждающие это право. В случае возникновения права на льготу по налогу они освобождаются от его уплаты начиная с этого месяца, в котором возникло это право. При утрате права на льготу исчисление налога начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла утрата этого права.

При несвоевременном обращении за предоставлением льготы к уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. По нескольким объектам налог исчисляется с их суммарной инвентаризационной стоимости. Если по объекту установлены различные ставки налога, то налог исчисляется по каждому объекту.

Налоговые органы вручают гражданам платёжные извещения на уплату налога по месту их жительства не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налогоплательщика налог может быть уплачен в полной сумме до 15 сентября. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 360 с.

О реформировании налога на имущество

Реформирование налога на имущество связано с выделением из объектов налогообложения части недвижимости и взиманием по ней налога на недвижимость. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах" сказано: необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне (разд. III "Основные направления налоговой политики").

Более быстрому введению налога на недвижимость препятствует тот огромный объем работ, который должен быть произведен с объектами недвижимости по всей территории России. Речь прежде всего идет о создании единого кадастра недвижимости. Кроме этого, следует утвердить методику оценки рыночной стоимости недвижимости. Все это задерживает принятый в первом чтении законопроект № 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", который и предусматривает включение в Налоговый кодекс главы "Местный налог на недвижимость" (см. также Письмо Минфина России от 17.06.2008 № 03-05-06-02/41).

Согласно этому законопроекту, кроме налога на имущество физических лиц, реформирование затронет и налог на имущество юридических лиц, и земельный налог. Речь идет не об отмене вышеуказанных налогов, а о выведении части объектов из-под обложения данными налогами и замене их для этих объектов налогом на недвижимость. Под обложение налогом на недвижимость планируется ввести объекты недвижимости жилого назначения (квартиры, жилые дома, дачи), гаражи, находящиеся в собственности физических лиц, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, дачные и садовые участки, земельные участки, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства.

После выведения из объектов обложения налогом на имущество вышеуказанных категорий недвижимости в перечне облагаемой налогом на имущество недвижимости останется коммерческая недвижимость и другие категории нежилой недвижимости.

В законопроекте предусмотрен налоговый вычет для физических лиц, равный средней стоимости 5 кв. м общей площади жилья на каждого проживающего, совместно проживающего с налогоплательщиком. Налоговую ставку планируется установить в пределах от 0,1 до 1% налоговой базы.

В заключение отметим, что, если в ближайший год не будет принята глава НК РФ по налогу на недвижимость, особенно остро встанет вопрос о необходимости пересмотра границ зон имущества, облагаемого налогом. Если в 1999 г. большинство объектов имущества находилось ниже первого уровня (до 300 000 руб.), то уже в ближайшие год-два подавляющая часть объектов окажется выше верхней зоны (свыше 500 000 руб.). Также устарели используемые БТИ индексы и тарифы, опирающиеся на разработки советских времен. Кроме этого, судя по предшествующей активности граждан, скорее всего, Письмо Минфина, которое поставило владельцев долевой собственности в худшие условия, будет предметом судебных разбирательств. Орлова О.Е. О реформировании налога на имущество / О.Е. Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения. - 2009. - №22

2.3 Транспортный налог

С 1 января 2003 г. главой 28 Налогового кодекса РФ установлен транспортный налог в качестве строго целевого бюджетного источника образования территориальных дорожных фондов субъектов Федерации. Транспортный налог является налогом субъектов Федерации, устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом и законодательством субъектов Федерации. В НК РФ определены основные элементы данного налога, а субъекты Федерации имею право устанавливать следующие элементы налога:

§ Налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

§ Порядок и сроки уплаты;

§ Налоговые льготы и основания для их использования.

Плательщиками налога являются следующие категории налогоплательщиков, на которых зарегистрированы транспортные средства:

§ Организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности;

§ Российские физические лица;

§ Иностранные граждане и лица без гражданства.

Кроме того, налоговым законодательством РФ определены особенности признания налогоплательщиком, как при передаче транспортных средств, так и по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретённым или переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 22 июля 2002 г. Налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передачи на основании доверенности указанных транспортных средств.

Если же физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, передало его по доверенности другому лицу и своевременно не уведомило об этом налоговый орган, то именно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком налога.

Если транспортное средство было передано на основании доверенности после введения в действие данного налога, плательщиком будет лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Объектом налогообложения являются наземные, воздушные и водные транспортные средства.

Налоговая база устанавливается для всех транспортных средств независимо от марки и страны изготовления. Налоговая база определяется:

§ В отношении транспортных средств, имеющих двигатели:

Налоговая база = Мощность двигателя транспортного средства в л.с.;

§ Для водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость:

Налоговая база = Валовая вместимость в регистровых тоннах;

§ В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя:

Налоговая база = Паспортная статистическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлётном режиме в земных условиях в кг. силы

§ В отношении других водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше:

Налоговая база = Единица транспортного средства

Если у налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, то для целей налогообложения налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В связи с этим налогоплательщик обязан вести раздельный учёт по каждому зарегистрированному на него транспортному средству.

Ставки и порядок исчисления. Налоговым периодом является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от вида транспортного средства. Статьей 361 НК РФ определены средние ставки транспортного налога, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, но не более чем в 5 раз.

Налоговым кодексом РФ допускается установление законами субъектов РФ дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования.

В настоящее время федеральное законодательство не устанавливает льгот по уплате транспортного налога. Право по установлению налоговых льгот закреплено за субъектами Федерации.

Как правило, льготы, установленные субъектами Федерации, носят социальный характер.

Налоговое законодательство РФ разграничивает обязанности по уплате данного налога. Так, налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно исчислить сумму транспортного налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. При этом налоговые органы исчисляют сумму налога на основании сведений, которые должны быть им предоставлены органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Установлен особый порядок исчисления транспортного налога в случаях регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода (года). Этот порядок зависит от того, сколько месяцев течение года транспортные средства фактически находились в собственности налогоплательщика.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение десяти дней после их регистрации или снятии я с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениями, произошедших за предыдущий календарный год.