Налогообложение доходов физических лиц (на примере ОАО Банк "Открытие")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц
• 1.1 Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов
• 1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России
• 1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах
• 2. Анализ налогообложения доходов физических лиц и практика взыскания НДФЛ на примере ОАО «Банк Открытие»
• 2.1 Краткая характеристика Банка и финансово-экономические показатели и анализ основных направлений деятельности Банка
• 2.2 Анализ системы налогообложения Банка
• 2.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в банке
• 3. Пути совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ
• 3.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения
• 3.2 Минимизация НДФЛ с использованием вспомогательного способа
• 3.3 Направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Введение
• Налоговая политика оказывает большое влияние на экономическую и национальную безопасность страны. Необходимостью проведения реформы налога на доходы физических лиц явилась его незначительная роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств. Подобное положение обусловили три причины: низкий уровень доходов населения; сложность законодательства, регулирующего этот налог при наличии большого количества малоэффективных льгот; а также слабое его администрирование и массовое уклонение от его уплаты. Указанные обстоятельства частично учитывались в ходе перманентно проводимой в России налоговой реформы. Применение единой ставки показало, что она не позволяет реализовать принцип справедливого налогообложения граждан в условиях большой дифференциации доходов физических лиц. Необходимо введение сложной прогрессивной шкалы налогообложения, когда рост ставок налога на доходы, получаемые плательщиком, будет осуществляться сверх законодательно установленного предела.
• Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не является доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Подоходный налог не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.
• Актуальность исследования заключается в том, что действующий механизм НДФЛ, реализуемый на практике в течение последних лет, показал, что наибольшие методологические недоработки законодательства связаны с несовершенством системы льгот. Одной из главных задач по оптимизации налогового администрирования является изменение порядка предоставления стандартных налоговых вычетов -- денежных сумм в твердо определенном размере, вычитаемых из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Необходимо увязать размер стандартного налогового вычета с инфляционными изменениями и уровнем прожиточного минимума, что обеспечит социальную защиту малообеспеченным слоям населения. Реформирование подоходного налогообложения в России должно стать приоритетным направлением финансовой политики государства. В связи с этим автор считает необходимым обратиться к опыту развитых стран в области формирования подоходного налога.
• Цель выпускной квалификационной работы - изучить практику взимания Налога на доход физических лиц в Российской Федерации на примере Филиала коммерческого банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске.
• В соответствии с поставленной целью, задачами выпускной квалификационной работы являются:
• - изучить теоретические аспекты механизма взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
• - исследовать особенности взимания налога на доходы физических лиц в России и в зарубежных странах;
• - оценить практику начисления и уплаты в бюджет НДФЛ в коммерческом банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске;
• - предложить основные пути совершенствования практики взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе.
• Объектом исследования является коммерческий банк ОАО «Открытие» в г. Архангельске.
• Предметом исследования является система налоговых отношений, действующих при налогообложении доходов физических лиц.
• Теоретическая часть выпускной квалификационной работы была написана на основании работ следующих авторов: Н.А. Соловьева, М.В. Пыльцина, А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская, В.Г. Пансков, Н.С. Бескоровайная, Е.Г. Нестеренко.
• Нормативно - правовая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов РФ в сфере регулирования взимания налога на доходы физических лиц, основным из которых является Налоговый Кодекс. В работе использованы статистические данные территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Архангельской области, данные Налоговой Инспекции по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
• Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
• 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц
• 1.1 Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов
• Традиционно налоги с населения в России включали подоходный налог с заработной платы и других трудовых доходов, сельскохозяйственный налог, налоги с имущества: с владельцев строений, земельный налог (с владельцев транспортных средств, налог на наследство и дарение), а также государственную пошлину. В СССР в разные периоды устанавливались специфичные виды налогов (налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, самообложение сельского населения, курортный сбор), а также различные виды налогов, предназначенные для регулирования величины фонда оплаты труда: так называемый специальный налог, налог на превышение нормируемой величины фонда оплаты труда. Система налоговых платежей с населения строилась на принципах всеобщности охвата налогами населения, применения слабопрогрессивной шкалы ставок подоходного налога, широкого применения косвенных потребительских налогов. За счет налогов с населения формировалось более 10% доходов государственного бюджета. В конце 1980-х годов назрели объективные предпосылки для проведения экономической реформы, что отразилось и на системе налогообложения доходов и имущества физических лиц [12].
• Налог на доходы физических лиц. Первоначальное название налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - подоходный налог. Закон СССР от 1 июля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан» предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего, однако, различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Наиболее крупная группа налогоплательщиков - это лица, работающие по найму (под наймом понималось выполнение работ на основе заключенного договора с предприятиями или отдельными гражданами, если при этом уплачивались взносы на социальное страхование). В данную группу входили рабочие и служащие, члены производственных кооперативов (кроме колхозов) и лица, работающие в них по трудовым договорам, работники совместных предприятий с участием иностранного капитала.
• В декабре 1991 г. был принят Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» [8]. Согласно этому закону доход физических лиц, имеющих постоянное местожительство в России, подлежал обложению как в части, полученной от источников в РФ, так и за ее пределами. Обложению подлежал весь совокупный доход (в рублях, валюте, натуральной форме): от работы по найму на основном месте работы (облагается у источника); от работы по совместительству(включая работу по гражданско-правовым договорам); от предпринимательской деятельности; доходы, полученные в виде авторских вознаграждений, гонораров и т.д. Не включались в облагаемый доход государственные пособия, материальная помощь из благотворительных фондов, пенсии, пособия по увольнению, компенсационные выплаты (командировочные, пособия по безработице и др.), доходы членов крестьянского хозяйства, полученные от этого хозяйства в течение пяти лет, дивиденды, инвестируемые в предприятия, выплачивающие их [12].
• С 2001 г. взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.
• Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [4].
• Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.
• Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.
• Исторически сложились две формы построения подоходного налога -глобальная и щедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам [13].
• В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ стала применяться щедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка.
• Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Соответственно, личный подоходный налог играет не только фискальную роль организатора поступления средств в государственный бюджет, но и социальную. В результате отмены в 2001 г. прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались, прежде всего, высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность [15].
• НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований.
• Согласно статье 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ зачисляется 80% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61 в бюджеты поселений зачисляются 10% налога на доходы физических лиц. Согласно статье 61.1 в бюджеты муниципальных районов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%; налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20%.Согласно статье 61.2 в бюджеты городских округов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 20% [3].

Роль налога на доходы физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета очень велика, на рисунке 1 приведена динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области [Рисунок 1 составлен на основании источников 39, 6, 7, 40.].

Рисунок 1 - Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области за 2010 - 2013 гг., в млн. руб.

Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области положительная, в 2012 г. доходы от данного источника составили 13489 млн. руб. (в том числе от плательщиков Архангельской области - 11 204,1 млн.руб., от плательщиков НАО - 2 284,9 млн.руб.), что на 3844,8 млн. руб. больше, чем в 2010 г. В 2013 г. ожидается поступление данного налогового дохода в сумме 14308,9 млн. руб., что на 820,0 млн. руб. больше, чем в 2012 г.

Кассовый план по данному доходному источнику за 2012 г. выполнен на 103,8 %, что обеспечило дополнительное поступление в областной бюджет 489,2 млн. руб. В сравнении с 2011 годом поступление налога на доходы физических лиц в областной бюджет возросло на 29,3 %. На общий рост объема поступлений в 2012 году оказало влияние изменение норматива отчисления налога в областной бюджет с 54 % в 2011 году до 60 % в 2012 году.

Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает остановка деятельности ряда крупных организаций, задержка заработной платы, а также практика выплаты через комиссии по трудовым спорам. В этих случаях прекращается обязанность удержания налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством, в связи с чем недобор за 9 месяцев 2013 г. в областной бюджет составил 123 млн. рублей.

По статистическим данным среднемесячная номинальная заработная плата работников по крупным и средним организациям Архангельской области в январе-августе 2013 года составила 28 944,0 рублей, это на 13,7 % выше, чем год назад. Уровень среднемесячной заработной платы в Ненецком автономном округе составил 61 440,6 рублей, прирост к прошлому году - 10,2 %. Отрицательное влияние на поступление налога на доходы физических лиц оказало образование просроченной задолженности по заработной плате: по данным статистики на 1 января 2013 года ее размер по предприятиям области составлял 50 млн. рублей, на 01 октября 2013 года - 81 млн. рублей, рост в 1,6 раза.

Рассмотрим удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области (рисунок 2).



Рисунок 2 - Динамика удельного веса поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области за 2010 - 2013 гг., %

Из рисунка 2 видно, что в 2012 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов составил 34,1%, по сравнению с 2010 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов снизился на 2,4 процентных пункта, что объясняется более высокими темпами прироста других налоговых доходов. Тем не менее, НДФЛ остается вторым после налога на прибыль организаций источником формирования налоговых доходов бюджета Архангельской области, его роль очень велика.

Уже прошло почти 13 лет, как все население РФ выплачивают государству налог на доход по одинаковой ставке 13%. Но вопреки большому количеству противников применения плоской шкалы НДФЛ подоходный налог по-прежнему рассчитывается по пропорциональной шкале. В настоящее время на рассмотрении депутатов Госдумы находится сразу два законопроекта о введении прогрессивной шкалы НДФЛ [19].

Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога [10].

Благодаря переходу НДФЛ на плоскую шкалу в настоящее время реальная дифференциация по доходам различных слоев населения выросла более чем в 25 раз. Ввиду этого 1% граждан, получающих более 45% общего дохода населения России, уплачивают в бюджет ничтожно малую сумму, тогда как в США 40% всех поступлений от подоходного налога взимаются у 1% богатейших граждан [17].

1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России

Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в России через налоговых агентов, т.е. работодателей. Работодатель, у которого трудится физическое лицо, по итогам каждого месяца начисляет работнику заработную плату и удерживает из заработной платы сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.

Обложению НДФЛ подлежат:

- доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ или за ее пределами для физических лиц - резидентов РФ;

- доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ для физических лиц - нерезидентов РФ.

Полный перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации приведены в статье 208 Налогового кодекса РФ. Перечислим основные из них (рисунок 3).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3 - Основные виды доходов доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, облагаемые НДФЛ

Рисунок 3 составлен мной на основании статьи 208 НК РФ.

В России действует несколько ставок НДФЛ, стандартная ставка - это 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса;

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового Кодекса [2].

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов [2].

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [2].

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224Налогового Кодекса, процентная доля налоговой базы [2].

При исчислении НДФЛ действуют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В таблице 1 представлены основные стандартные налоговые вычеты, полный их перечень приведен в статье 218 Налогового Кодекса РФ.

Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ в Российской Федерации

Наименование вычета	Размер вычета,
для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года	3000
инвалидов Великой Отечественной войны	3000
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней	500
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР	500
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан	500
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей	500
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
На первого ребенка	1400
На второго ребенка	1400
На третьего и каждого последующего ребенка	3000
На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3000

Перечень социальных вычетов установлен статьей 219 Налогового кодекса РФ. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов (таблица 2).

Таблица 2 - Виды социальных налоговых вычетов в Российской Федерации

№ п/п	Наименование вычета
1	в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований
2	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2статьи 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
3	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями
4	в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (таблица 3).

Таблица 3 - Виды имущественных налоговых вычетов в Российской Федерации

№ п/п	Наименование вычета
1	в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей
2	в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: - на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

Перечень профессиональных вычетов установлен статьей 222 Налогового кодекса РФ.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды [2].

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате [2].

1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98 - 99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц.

В общей системе доходов государства налог НДФЛ входит в группу бюджетообразующих налогов. В различных странах доходы от данного налога с физических лиц зависят от особенностей национальной налоговой системы и уровня доходов населения. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4 % обязательных отчислений [23].

В странах мира складывается следующая картина: США - 51,4%, Великобритания - 26,7%, ФРГ - 28,9%, Канада - 40,8%, Япония - 42,0%, Франция - 12,2%, Италия - 35,7%, Дания - 48,0%, Россия -30,5% обязательных отчислений (на 01.10.2013г.) [23].

В странах, входящих в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), на долю подоходного налога с физических лиц приходится около 38,3 %.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц составил в 2001 г. около 8,7 % всех обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ и внебюджетные фонды. Объясняется это в первую очередь низким уровнем доходов населения, которые в сравнении с 1989г. упали по разным оценкам в 3 - 5 раз, а также особенностями построения налоговой системы России в целом. В 2002 г. вклад подоходного налога возрос до 11,2% всех обязательных платежей, а в 2004 г. его доля составила 13,1 %. В дальнейшем его вклад в 2007 г возрос до 14,6%, и в настоящее время (на 01.10.2013 г.) составляет 30,5% от всех доходов консолидированного бюджета [25].

В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Общеподоходный тип подоходного налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и других доходов.

Шелудярный тип подоходного налога используется практически только в Швеции и Франции, в Англии и некоторых ее бывших колониях, а с 1 января 2001 г. стал использоваться и в Российской Федерации. Шелудярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

Следующим принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения являлся вопрос о ставке налога и шкале ставок налогообложения. В начале прошлого века в работах В. Вагнера, Э. Селегина, А. Исаева и других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка. Поэтому с самого начала введения подоходного налогообложения в большинстве стран использовалась прогрессивная шкала налогообложения. В настоящее время практически во всех странах мира (за исключением России) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале [20].

В таблице 4 приведены минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде стран подоходные налоги взимаются и на региональном, и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. Также в таблице приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяемых в развитых странах.

Таблица 4 - Минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства за 2012 г. [20]

Страна	Максимальные ставки, %	Минимальные ставки, %	Число ставок
Великобритания	60	40	40	29	25	20	6	3	3
Франция	65	57	53	12	5	5	12	12	12
Дания	65	64	58	20	22	20	3	3	3
Голландия	72	60	52	14	35	33	9	3	3
Италия	62	50	45	12	10	23	9	7	6
Ирландия	58	52	42	35	29	21	3	3	3
США	70	31	40	14	11	15	6	3	6

Как видно, практически во всех развитых странах существует прогрессивная шкала налогообложения в отношении доходов физических лиц. В частности, во Франции нижний порог налоговой ставки составляет 5 %, а верхний 65 %, в США соответственно - 15 и 70 %, в Дании - 20 и 65 %.

В некоторых странах (Швеция, Япония) действует следующий принцип: «Сверхдоходы облагаются сверхналогами». В Германии ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше, чем в США, и возрастают по прогрессивной шкале от 12 до 60 % [29] (табл. 5).

Очевидно, что общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц в зарубежных странах является уменьшение максимальных ставок и сокращение числа ставок в шкале. В последние годы в западных странах прослеживается не очень четко выраженная, но все же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога.

Таблица 5 - Максимальные ставки подоходного налога в 2012 г. [29]

Страна	Максимальная ставка налога, %	Страна	Максимальная ставка налога, %
Дания	59,7	Португалия	42,0
Швеция	56,6	США	35,0
Франция	55,9	Греция	40,0
Бельгия	53,5	Польша	40,0
Нидерланды	52,0	Великобритания	40,0
Финляндия	50,9	Норвегия	40,0
Австрия	50,0	Люксембург	39,0
Германия	45,4	Венгрия	36,0
Испания	45,0	Турция	35,6
Италия	44,1	Чехия	32,0
Ирландия	42,0	Россия	13,0

налог доход физическое лицо

Масштаб снижения, как правило, невелик, что можно видеть на примере изменения налоговой сетки во Франции. Примерно в таком же направлении и такими же темпами изменяются в последние годы ставки в Дании, Нидерландах, Швеции, хотя в отдельных странах они не снизились, а возросли. Тем не менее, в целом, сравнивая ставки подоходного налога в России и развитых странах Западной Европы, можно сделать бесспорный вывод, что ставки подоходного налога с физических лиц в России значительно ниже, чем в Западной Европе [22].

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная система обложения физических лиц. На основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» предельная ставка налогообложения с 01.01.1992 г. варьировалась от 12% с совокупного годового дохода в размере 42 000 руб. до 60 % для дохода выше 420 000 руб. [8].

Следует отметить, что с 01.07.1992г. в закон была внесена поправка, в соответствии с которой предельная ставка налогообложения была установлена на уровне 12 % для доходов до 200 000 руб. и 40 % - для доходов свыше 600 000 руб. Данное изменение вводилось в действие с 1 января 1992 г. Вполне реалистично предположить, что должно было произойти уменьшение поступлений подоходного налога, учитывая, что увеличилось число граждан, налогообложение которых осуществлялось по минимальной ставке в 12 %. Однако в условиях 1992 г., когда среднемесячная заработная плата колебалась от 1 400 руб. в январе до 16 100 руб. в декабре (соответственно, 406 и 609руб., в ценах декабря 1991 г.), данная мера не оказала того действия, которого можно было бы ожидать [20].

В 2000 г. произошла отмена двух видов подоходного налога - федерального и регионального. Теперь все суммы подоходного налога стали перечисляться на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само распределяло поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16 % поступивших налогов отчислялось в Федеральный бюджет, а 84 % - в региональный бюджет. Также полностью была изменена шкала подоходного налога. Таким образом, только за период с 1992 по 2001 г. физические лица являлись налогоплательщиками подоходного налога, изменения в который вносились 24 раза, состав налогоплательщиков за анализируемый интервал не менялся, объект налогообложения изменялся 5 раз, ставки подоходного налога пересматривались 6 раз. Основной причиной, определяющей необходимость проведения постоянных реформ подоходного налога, явилась его незначительная роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств данного налога. Среди причин, которые обуславливали подобное положение, основными являлись: низкий уровень доходов населения, сложность законодательства, регулирующего подоходный налог, при наличии большого количества льгот, слабое его администрирование и массовое уклонение от его уплаты [20].

Также важным фактором, характеризующим справедливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налогообложения. При введении подоходного налога такой минимум был введен практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обычно определяется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальных потребностей государств. В ряде развитых стран мира (ФРГ, Швеция) этот уровень законодательно определен на уровне прожиточного минимума. Практически во всех странах Европы и США с конца 1990-хгг. этот уровень автоматически индексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции. Величина этого минимума (в годовом исчислении) в разных странах различна и составляет: в Германии - 7 664 евро, Японии - 350тыс. иен, Великобритании -5 225 ф. ст., США - 55 150 долл., в России - не более 4 800 руб. Как видно, в России намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В целом в Западной Европе прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения [14].

Нельзя сказать, что за время своего существования подоходный налог в России не подвергался критике. Предложения в российский парламент о возврате к прогрессивной шкале в мае 2007г. вносили две парламентские фракции - «Справедливая Россия» и КПРФ [33].

На основе анализа сравнительного налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом приходим к следующим выводам.

Обеспечение экономической безопасности страны во многом определяется проводимой налоговой политикой, которая в первую очередь должна обеспечивать государство необходимыми ресурсами. Решению такой задачи должен способствовать подоходный налог, однако он за все время своего существования в условиях формирования рыночных отношений в России играл незначительную роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств.

В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4 % обязательных отчислений. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета, объясняется такими причинами, как: низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России по сравнению с экономически развитыми странами; задержками выплат заработной платы, массовым укрывательством от налогообложения высоких доходов, из-за чего в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

Важной функцией подоходного налогообложения в рамках обеспечения экономической безопасности страны является выравнивание доходов в обществе, формирование среднего класса, решение социально значимых задач. В развитых странах засчет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления не облагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы налоговых льгот малоимущим реализуется важнейшая в современном обществе распределительная (социальная) функция налогов. Таким образом, устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко- и низкооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс. По мнению специалистов, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровня доходов 10 % наиболее высокооплачиваемых слоев населения и 10 % наименее оплачиваемых жителей страны не должно превышать отношения 4:1. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Все это свидетельствует о том, что принятая в России система налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом гл. 23. НКРФ, не выполняет распределительной функции, а с учетом регрессивности косвенных налогов, составляющих более 50 % доходов консолидированного бюджета, только способствует расслоению общества на сверхбогатых и бедных [25].

Проведенные исследования и полученные выводы позволяют обозначить, что одной из проблем налога на доходы физических лиц в России сегодня является социально несправедливая «плоская шкала» обложения - независимо от размера доходов все платят в казну 13 % от дохода. Наибольшая доля в денежных доходах населения принадлежит доходам от предпринимательской деятельности и доходам в виде заработной платы около 80%, что позволяет рассчитать реальную ставку по данному налогу и определить ее в размере не превышающей 10%.

Очевидно, что подоходное налогообложение в России не перегружено, должно стать прогрессивным и иметь дифференцированные ставки для различных категорий граждан в зависимости от размера их доходов. Также рациональным представляется повысить размеры вычетов и налоговых льгот для слабозащищенных слоев населения, а перспективная возможность увеличения поступлений по подоходному налогу в России в большей степени будет зависеть от решения на государственном уровне таких задач, как преодоление кризиса неплатежей, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов и др. В таких условиях российский подоходный налог будет в большей степени обеспечивать экономическую безопасность страны, реализовывать принцип справедливости и соответствовать существующим формам налогообложения в экономически развитых странах [25].

Сделаем выводы по первой главе ВКР:

1) несмотря на то, что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и местных бюджетов, поскольку согласно БК РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, но в итоге поступает в региональные и местные бюджеты. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах;

2) высокая дифференциация доходов различных слоев населения крайне негативно влияет на социально-экономическую ситуацию в стране. Существенное неравенство состояний населения приводит к обнищанию бедных слоев и выступает барьером к увеличению общественного благосостояния. Также неравномерное распределение дохода имеет тенденцию понижать функцию потребления, что лишает национальную экономику полноценного роста;

3) можно сделать вывод о том, что уравнительный характер подоходного налогообложения в России ни в коей мере не отвечает принципу социальной справедливости. Если в экономически развитых странах показатель дифференциации доходов на уровне окончательного распределения по сравнению с первичным распределением доходов значительно сокращается, как это происходит, например, в Великобритании, в 2 - 3 раза, то в России этого не наблюдается в силу применения плоской шкалы НДФЛ. В нашей стране значение коэффициента фондов с учетом перераспределения близко к показателю разрыва личных доходов на уровне первичного распределения. То есть подоходный налог как инструмент, с помощью которого государством осуществляется заметное сглаживание неравномерности в распределении личных доходов населения, в России не используется.

2. Анализ налогообложения доходов физических лиц и практика взыскания НДФЛ на примере ОАО «Банк Открытие»

2.1 Краткая характеристика Банка и финансово-экономические показатели и анализ основных направлений деятельности Банка

Банк создан в соответствии с решением Общего собрания участников от 05.03.2003 года (Протокол № 4) в форме закрытого акционерного общества с наименованием Коммерческий Банк «Русский Банк Развития» (закрытое акционерное общество) в результате реорганизации в форме преобразования Коммерческого Банка «Русский Банк Развития» (общество с ограниченной ответственностью) и является его правопреемником в отношении всех его кредиторов и должников, в том числе по обязательствам, оспариваемым сторонами. В соответствии с решением единственного акционера Коммерческий Банк «Русский Банк Развития» (закрытое акционерное общество) от 8 апреля 2009 года № 2009-04-08 наименование Банка изменено на 3акрытое акционерное общество «Коммерческий банк ОТКРЫТИЕ». Решением единственного акционера Банка от 17 августа 2010 года № 15 тип акционерного общества и наименования Банка изменены на Открытое акционерное общество Банк «ОТКРЫТИЕ» ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» [9].

Банк входит в единую банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Уставом.

Полное фирменное наименование Банка на русском языке: Открытое акционерное общество Банк «ОТКРЫТИЕ». Сокращенное фирменное наименование Банка на русском языке: ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».

Банк является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Банк приобретает статус юридического лица с момента его государственной регистрации. Сообщение о создании Банка публикуется в печати. Банк в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации [1], Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»[4], Федеральным Законом «О банках и банковской деятельности» [5], другими федеральными законами, нормативными актами Банка России и Уставом [9].

В г. Архангельске открыты три отделения ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».

ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» - это универсальный коммерческий банк, который оказывает полный спектр услуг для физических и юридических лиц и который развивает бизнес во всех направлениях - корпоративном блоке (в том числе - среднем и малом бизнесе), розничном и инвестиционном секторах.

К основным стратегическим целям Банка относятся:

- увеличение доли кредитного портфеля в активах, основное направление бизнеса -розничный сегмент и сегмент малого и среднего бизнеса;

- наращивание клиентской базы в приоритетных сегментах;

- оптимизация продуктовых линеек и каналов продаж;

- обновление инфраструктуры, развитие и переформатирование сети, безубыточность всех объектов сети;

- акцент на развитии расчетного бизнеса (технологии, продукты, каналы);

- усовершенствование технологий риск-менеджмента;

- фокус на улучшение качества обслуживания клиентов, формирование и контроль единых стандартов обслуживания;

- высокий приоритет внедрению современных банковских технологий;

- оптимизация бизнес-процессов бизнес-блоков и поддерживающих подразделений, управление издержками;

наращивание кросс-продаж продуктов Финансовой корпорации «Открытие».

Для анализа финансово - экономических показателей объекта практики использовалась финансовая отчетность ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на отчетную дату 01.01.2013 г., которая представлена в Приложении А (Бухгалтерский баланс) и Б (Отчет о прибылях и убытках).

Вначале проанализируем динамику и структуру активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», необходимые данные приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика и структура активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Показатель	На 31.12.2010 г.	На 31.12.2011 г.	На 31.12.2012 г.	Изменение за 3 года
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	темп прироста, %
Денежные средства	11498	8,7	11841	7,1	16154	8,6	4657	0,0	40,5
Средства кредитных организаций в ЦБ РФ, в том числе обязательные резервы	10011	7,5	6765	4,0	9523	5,1	-488	-2,5	-4,9
Средства в кредитных организациях	7981	6,0	2805	1,7	5141	2,7	-2840	-3,3	-35,6
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	17378	13,1	3951	2,4	127	0,1	-17251	-13,0	-99,3
Чистая ссудная задолженность	76882	57,8	96623	57,7	104392	55,7	27510	-2,1	35,8
Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	5592	4,2	39701	23,7	45327	24,2	39736	20,0	710,6
Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0	0	0	0,0	812	0,4	812	0,4	-
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	1550	1,2	3013	1,8	2759	1,5	1209	0,3	78,0
Прочие активы	2012	1,5	2854	1,7	3156	1,7	1145	0,2	56,9
Всего активов	132903	100	167553	100	187392	100	54490	-	41,0

Активы ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составили на 01.01.2013г. 187392млн. руб., за период с 2010 г. по 2012 г. активы увеличились на 54490 млн. руб. или на 41%. Основным фактором, повлиявшим на увеличение активов в периоде (с 01.01.2011 г. по 01.01.2013 г.) являлся рост чистой ссудной задолженности ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», которая увеличилась на 27510 млн. руб. и рост чистых вложений в ценные бумаги для продажи на 39736 млн. руб. В свою очередь, чистая ссудная задолженность возросла из-за расширения объемов кредитных операций, как физических лиц, так и юридических лиц. Денежные средства ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» за период с 2010 г. по 2012 г. увеличились на 4657 млн. руб., что является показателем повышения ликвидности деятельности Банка. Основные средства, НМА и материальные запасы за отчетный период увеличились на 1209 млн. руб., в основном это происходило за счет приобретения основных средств. Наглядно структура активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г. представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г.

Из рисунка 2 видно, что в структуре активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»преобладает чистая ссудная задолженность - 55,7% на 01.01.2013 г., а это означает, что кредитные операции в исследуемом банке являются основными. Достаточно высокий удельный вес в структуре активов принадлежит средствам, размещенным в финансовые активы и ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - 24,2%. На третьем месте в структуре активов находятся наиболее ликвидные активы ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» - это денежные средства (8,6% на 01.01.2013 г.).В таблице 7 представлен анализ обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».Как видно из таблицы 7, на 01.01.2013 г. обязательства ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составили 237985 млн. руб., за период с 2010 г. по 2012 г. обязательства увеличились на 73354 млн. руб. или на 44,6%. Основным фактором, повлиявшим на рост обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» является увеличение размера средств клиентов, не являющихся кредитными организациями на 42270 млн. руб. Сумма вкладов физических лиц увеличилась на 24112 млн. руб., что говорит о росте привлекательности вкладов для населения.

Таблица 7 - Анализ обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Показатель	на 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	на 31.12.2012 г.	Изменение за 2012 г. в сравнении с 2010 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.

Подобные документы

• Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"

  Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в России. Краткая характеристика банка, его финансово-экономические показатели и основные направления деятельности. Анализ системы налогообложения. Пути совершенствования взимания НДФЛ в РФ.
  
  дипломная работа [2,9 M], добавлен 23.02.2014
  

• Эволюция налогообложения доходов физических лиц РФ

  Изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономики. Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России. Порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время.
  
  курсовая работа [48,0 K], добавлен 23.11.2010
  

• Порядок возмещения и особенности налога на доходы физических лиц

  Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.
  
  дипломная работа [77,3 K], добавлен 16.06.2011
  

• Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

  Налоговое регулирование доходов физических лиц. Организационно–экономическая характеристика предприятия. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения.
  
  курсовая работа [69,3 K], добавлен 23.09.2011
  

• Исследование проблем исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России

  Сущность и взимание налога на доходы с физических лиц, его роль в формировании бюджета. Анализ предоставления налоговых вычетов работникам Министерства финансов РСО-Алания. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц.
  
  дипломная работа [120,0 K], добавлен 08.02.2013
  

• Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"

  Сущность налогообложения доходов физических лиц и его роль в формировании бюджетов. Практика взыскания НДФЛ на примере ОАО "Банк Открытие" в России. Характеристика, финансово-экономические показатели и анализ основных направлений деятельности банка.
  
  дипломная работа [1,8 M], добавлен 14.02.2014
  

• Порядок взимания и формирования налога на доходы физических лиц

  Исторический аспект развития НДФЛ в России. Действующий порядок взимания налога на доходы физических лиц. Оценка значения данного налога в доходах бюджетов различных уровней. Порядок камеральной и выездной проверки по правильности исчисления НДФЛ.
  
  дипломная работа [1,7 M], добавлен 27.05.2014
  

• Формы декларации по налогу на доходы физических лиц

  Понятие и назначение налога на доходы физических лиц, его законодательная база. Плательщики налога и порядок расчета налогооблагаемой прибыли, ставки. Порядок начисления и взимания налога на доходы физических лиц, правила заполнения декларации о доходах.
  
  реферат [25,1 K], добавлен 04.05.2009
  

• Налогообложение физических лиц

  Роль налогов с физических лиц в формировании доходной части бюджета РФ. Правила начисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, налога по совокупному годовому доходу, налогов на доходы и на имущество физических лиц и социальных налоговых вычетов.
  
  курсовая работа [34,3 K], добавлен 27.02.2010
  

• Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

  История и принципы подоходного налогообложения. Сущность налога на доходы с физических лиц и его роль в формировании бюджета. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц, совершенствование механизма его исчисления.
  
  курсовая работа [76,4 K], добавлен 21.11.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам