Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

налог доход физическое лицо

Введение

1. Налоговое регулирование доходов физических лиц

1.1 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его место в налоговой системе РФ

1.2 История развития подоходного налогообложения в России

1.3 Характеристика налоговой базы, виды налоговых вычетов и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

1.4 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в развитии налоговой реформы

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

3. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

3.1 Состав и структура уплачиваемых налогов и их роль в экономике предприятия

3.2 Порядок исчисления налогооблагаемой базы с применением налоговых вычетов

3.3 Применение налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, расчет налога налоговыми агентами и анализ состояния уплаты в бюджетную систему на предприятии

3.4 Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты подоходного налога на доходы

физических лиц

4. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ. Данный налог введен в нашей стране в 2001 г. Он заменил собой действовавший раньше подоходный налог с физических лиц, носивший прогрессивный характер. Не только сумма налога, но и налоговая ставка возрастали по мере роста доходов налогоплательщика. Именно прогрессивный подоходный налог действует в большинстве развитых стран.

Между тем в теории налогообложения идея превратить прогрессивный подоходный налог в налог пропорциональный не нова. Ее еще высказывал известный английский философ и экономист Джон Стюарт Милль (1806-1873). Он писал, что облагать более значительные доходы более высоким процентом, нежели мелкие, - значит установить налог на трудолюбие и бережливость, налагать штраф на человека за то, что он работал усерднее и сберег больше своего соседа. Ради общей пользы нужно подвергать ограничению не то состояние, которое заработано, а то, которое не заработано. Справедливое и мудрое законодательство не должно побуждать к тому, чтобы расточались, а не сберегались заработки честного труда.

С точки зрения теории идея единой ставки не представляется бесспорной. Но для практики она привлекательна тем, что с введением единой ставки значительно упростился механизм уплаты налога и снизились затраты на его взимание. Кроме этого, снижение налога стимулировало рост заработной платы в стране, что имеет чрезвычайно важное значение. По уровню оплаты труда Россия значительно отстает от развитых государств. Низкая зарплата не может стимулировать повышение производительности труда и эффективности производства.

1. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших федеральных налогов. С точки зрения доходов бюджета налог занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и на прибыль организаций. Его удельный вес в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет превышает 13%.[4]

В большинстве развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Италия, Австрия, Испания, Швеция, Дания, Нидерланды, налог с доходов физических лиц занимает первое место среди доходных статей бюджета. Во Франции - второе место после НДС. Растет его роль и в России по мере стабилизации экономики и повышения жизненного уровня населения. [16]

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ, другими словами, заработная плата, являющаяся основным источником дохода для трудового населения страны; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от использования авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или другого использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также доля от участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организациями в связи с деятельностью ее постоянного представительств на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, включая штрафы и санкции за простой транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. [1]

Не относятся к налогооблагаемым доходам от источников в РФ доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического и связанных исключительно с закупкой товара в РФ, а также ввозом товара на территории России. Однако следует иметь в виду, что при последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом внешнеторговым операциям, к его доходам, относятся доходы от любой продажи этого товара включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории России, принадлежащих этому физическому лицу на арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами России с таможенных складов.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. [3]

1.2 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Подоходный налог в России (в современном смысле) был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум -- 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной -- 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. Исторически, объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Сложились 2 формы построения подоходного налога : шедулярная и глобальная.

Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии). В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения.

В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются :

· взносы в благотворительные фонды;

· отчисления на ведение избирательной компании;

· членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.

В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах -- натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)

Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы.

Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. [13]

1.3 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный ими:

- от источников в РФ и (или) от источников за границей - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся

налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Она определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налогоплательщик может получать доход не только в денежной форме, но и в натуральной форме.

К таким доходам, например, относятся:

- оплата организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные, в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

В этом случае доход налогоплательщика определяется исходя из рыночных цен полученных им товаров или услуг с добавлением в стоимость суммы НДС, а если речь идет о подакцизных товарах, то и акциза. Исчисленный таким образом доход входит в налоговую базу.

Рассмотрим доходы, полученные в виде материальной выгоды. К ним относятся:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При определении налоговой базы учитывают:

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров по заниженным ценам от взаимозависимых лиц налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы:

· полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования;

· добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в т. ч. в виде рент и аннуитетов;

· предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

· добровольного пенсионного страхования, заключенных со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований.

Не учитываются для налогообложения доходы в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если выплаты производятся при наступлении пенсионных оснований.

Освобождение от налога по указанным выше причинам производится, если налогоплательщик вносит страховые и пенсионные платежи из собственных средств. [6]

Если же взносы за своих работников делает работодатель, то данные выплаты исключаются из налоговой базы только, если страхование производится работодателями по договорам обязательного страхования или по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц, а также если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма платежей не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника.

При определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

- купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительно управляющим в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом.

Налоговая база по каждой операции с ценными бумагами, указанной выше, исчисляется отдельно.

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Глава 23 НК РФ предусматривает целый комплекс налоговых вычетов. Они подразделяются на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты и профессиональные налоговые вычеты.

Рассмотрим стандартные налоговые вычеты, на которые имеют право все налогоплательщики. Необлагаемый налогом минимум доходов в сочетании с вычетами исходя из семейного положения давно стали практикой налогового законодательства развитых стран.

Максимальный налоговый вычет в сумме 3 тыс. руб. за каждый месяц распространяется на граждан, потерявших здоровье вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других случаев радиационного загрязнения воды и атмосферы, в т. ч. аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк". Такой же вычет распространяется на инвалидов Великой Отечественной войны и граждан, ставших инвалидами при исполнении обязанностей военной службы.

Вычет в размере 500 руб. в месяц предоставляется Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, кавалерам ордена Славы трех степеней. Такой же вычет распространяется на участников Великой Отечественной войны, блокадников, узников концлагерей, инвалидов с детства.

Все остальные граждане имеют право на налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц. Он действует до месяца, в котором доход, исчисленный с начала года нарастающим итогом, превысит 20 тыс. руб. После этого налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц положен на каждого ребенка. Этот вычет производится до мёсяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 тыс. руб. Одиноким родителям вычет на ребенка предоставляется в двойном размере. Вычет применяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на учащегося дневной формы обучения до 24 лет. Вычет на ребенка-инвалида удваивается.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. В случае если они не предоставлялись или в течение года были предоставлены в меньшем размере, то налоговый орган производит перерасчет налоговой базы на основании поданной по истечении года декларации.

В главе 23 НК РФ впервые четко определены социальные налоговые вычеты. Они связаны с лечением и образованием налогоплательщика и его семьи, расходами на благотворительные цели.

Из налоговой базы исключаются денежные суммы, направленные в виде помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспеченностью финансируемым из бюджета, дошкольным учреждениям. На нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, относится и к пожертвованиям религиозным организациям; Налоговая база уменьшается на величину фактически произведенных расходов, но не свыше 25% дохода налогового периода.

Из налоговой базы исключается сумма, уплаченная налогоплательщиком за обучение в образовательных учреждениях свое и своих детей, в размере произведенных расходов, но не более 38 тыс. руб. на человека. [1]

Социальный налоговый вычет в общей сумме до 38 тыс. руб. предоставляется в случае платного лечения налогоплательщика его супруги (супруга) и детей в медицинских учреждениях РФ, включая стоимость медикаментов.

По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень таких видов лечения утверждается Правительством РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче декларации в налоговую инспекцию.

При создании рынка недвижимости в стране для многих налогоплательщиков важное значение приобретают имущественные налоговые вычеты.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации. Но при новом строительстве или приобретении помещения можно не ждать окончания года, а получить имущественный налоговый вычет у работодателя при условии подтверждения права на этот вычет налоговым органом.

Отдельные категории налогоплательщиков имеют право на профессиональные налоговые вычеты.

Индивидуальные предприниматели могут применять профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ. К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного этими налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.[8]

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Профессиональные налоговые вычеты

Вид деятельности, от которой получен доход	Нормативы затрат, %
Создание литературных произведений, в т. ч. для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в т. ч. подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Профессиональные налоговые вычеты реализуются через налогового агента или путем подачи декларации в налоговую инспекцию.

Если общая сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной 0. На будущий налоговый период разница не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются.

Доходы, полученные в иностранной валюте, вместе с расходами, принимаемыми к вычету, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на день фактического получения доходов (осуществления расходов).

Законодательные органы субъектов РФ могут использовать иные социальные и имущественные налоговые вычеты с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров данных вычетов, установленных гл. 23 НК РФ. [5]

Основная налоговая ставка установлена в размере 13%.

Повышенная ставка налога в размере 35% действует в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов в части превышения 2 тыс. руб. за календарный год;

- страховых выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными v пенсионными фондами, если выплаты осуществляются до наступления пенсионных оснований;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России. При получении процентов в иностранной валюте - в части превышения 9% годовых.

К этому случаю не относятся доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка в размере 9% действует в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2009 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2009 г.

Сумма налога исчисляется по итогам календарного года применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата По-лучения которых относится к данному налоговому периоду.

Основные суммы налога на доходы физических лиц поступают в бюджет от налоговых агентов. Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, от которых налогоплательщик получает доходы. По отношению к адвокатам налоговыми агентами выступают коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог с суммы всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Налог удерживается при фактической выплате. При этом налоговый агент не учитывает сумм доходов, полученных налогоплательщиком в других организациях и уплаченных там сумм налога.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, в отличие от организаций, не уменьшают налоговую базу. Такие налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Общая сумма налога с учетом уплаченных в ходе налогового периода авансовых платежей вносится в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

В случае появления в течение года доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. [11]

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от данных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом на-логовых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговую декларацию обязаны представлять следующие категории налогоплательщиков: индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся частной практикой, в т. ч. частные нотариусы; физические лица, получающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физические лица, получающие доходы от продажи своего имущества; физические лица, получающие выигрыши в лотереях, тотализаторах, игровых автоматах; налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников за границей. Кроме того, налоговую декларацию должны подавать физические лица, получившие доход, если налог при этом не был по каким-либо причинам удержан налоговым агентом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять на-логовую декларацию, вправе представить ее в налоговый орган по месту жительства. Зачастую они делают это с целью получения социальных и (или) имущественных налоговых вычетов.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные на-логовыми агентами, суммы уплаченных авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате, доплате или возврату по итогам налогового периода.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами по форме, установленной Минфином России.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности по налогу.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимися налоговым резидентом РФ, за пределами России в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) (об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Налоговые льготы, предоставленные законодательными органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты, до дня вступления в силу НК РФ действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого они могут использоваться, то налоговые льготы прекращают действие решением законодательных органов РФ. [9]

1.4 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РАЗВИТИИ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ

Налоговая реформа является одним из важнейших достижений, стимулировавших экономический рост в России, начавшийся с 2000 года. Основные задачи налоговой реформы -- снижение налоговой нагрузки на предприятия, усиление значения добывающих отраслей как источника налоговых поступлений, а также упрощение налогообложения малого бизнеса.

В отношении населения была введена «плоская» шкала по налогу на доходы физических лиц -- ставка налога для граждан с любыми доходами была установлена в размере 13 %. Бюджет в результате существенно пополнился налогами с доходов, «вышедших из тени».

В 2001 году произошла полная отмена налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Был отменён налог на приобретение автомобилей. Единый социальный налог (ЕСН) заменил страховые взносы во внебюджетные фонды. Эта мера также способствовала частичному выводу заработной платы из тени, хотя ставка ЕСН продолжала оставаться высокой. В 2002 году была снижена ставка налога на прибыль предприятий до 24 % (в 2001 году она могла доходить до 35 %). Налог на добычу полезных ископаемых стал зависеть от цен на сырьё на мировом рынке, что существенно пополнило бюджет России.

Замена в 2003 году налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств на транспортный налог, а также отмена налога на покупку валюты существенно сократили доходы регионов. Однако изменение схемы распределения акцизов -- на алкогольную продукцию в пользу федерального бюджета, на нефтепродукты в пользу регионального -- стабилизировало ситуацию.

В сфере малого бизнеса также произошли изменения, в частности были снижены ставки налогов для предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения. В 2004 году был отменён налог с продаж, однако выпадающие доходы бюджетов регионов были компенсированы очередным увеличением норматива отчислений от налога на прибыль организаций.

Параллельно с изменениями в налоговом законодательстве были осуществлены попытки улучшения налогового администрирования. Так, в 2003 году был введён принцип «одного окна», что позволяло зарегистрировать предприятие, подав документы в налоговый орган. Однако в налоговой сфере продолжали оставаться серьёзные проблемы, связанные в первую очередь с криминальными поборами, которые осуществляют нечистоплотные налоговики в отношении предпринимателей, иногда даже разоряя компании. Множество проблем доставляли запутанные формы отчётности, заполнить которые под силу только профессиональным бухгалтерам, что создавало серьёзные препятствия для ведения малого бизнеса. [15]

Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в России: 1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени. 2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы. 3. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности. 4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется, приводящие к недобору поступлений. Для того чтобы по возможности устранить эти недостатки надо придерживаться принципов рациональной налоговой политики: Простота. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работой бухгалтерских служб предприятия и усердным "бумагомаранием" граждан. Фискальная эффективность. Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений, в противном случае на финансирование основных расходов государства мало что останется. Хотя проблема усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не являестся наиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как совершенствуя эту стадию обращения налоговых средств, повышая е эффективность, можно усовершенствовать в целом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общую массу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенно справедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается в большинстве случаев путем качественного скачка (совершенствование процесса сбора налогов, устранение возможности к неуплате), а не количественного увеличения (в данном случае ставок налогов). Блокирование тенденции к уклонению от уплаты налогов. При введении того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты. Универсальность. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков. В последнее время одной из актуальнейших проблем налогообложения выявляется наряду с проблемой сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов в особенности между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можно выделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат вследствие намеренных задержек при переводе средств, поэтому даже имея более менее приемлемую тактику сбора налогов, мы сталкиваемся с проблемой распределения. Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая система налогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета. Очевидно, что действующая система налогообложения в России не отвечает ни одному из перечисленных критериев. Несмотря на неоднозначные результаты налоговой реформы, положительным является тот факт, что в России в отличие от предыдущего периода появилась работоспособная (пусть и несовершенная) налоговая система. [10]

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждения ПГСХА было организовано в 1958 году на базе колхоза «Новая жизнь» Михайловского района. Оно расположено в северной части Уссурийского района и граничит со следующими землепользователями: на юге - с Приморской опытной сельскохозяйственной станцией, на западе - с колхозом «Коммунар» Уссурийского района, на севере - с совхозом им. Сун-Ят-Сена, на востоке - с колхозом «Россия» Михайловского района. Усадьба «Учхоза» находится в селе Воздвиженка на расстоянии 15 километров от районного центра г. Уссурийска.

Сельскохозяйственная продукция учхоза доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - в торговую сеть города Уссурийска, мясо - в детские дошкольные учреждения, школы и прочим покупателям, сортовые семена - по хозяйствам района и края, овощи - на овощную базу с. Новоникольска и торговую базу г. Уссурийска.

Экономическая характеристика рассматривается с использованием ряда показателей. Основным показателем, определяющим экономическую эффективность производства является выручка. Так же немалое значение имеет специализация производства. Оба этих показателей представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2006-2008 годы

Вид продукции	2006г	2007г	2008г	В среднем за 3года
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1.зерно 2.соя 3.прочая продукция	4382 5595 779	17 21 3	5474 8595 616	16 25 2	3463 9466 443	10 26 1	4440 7885 613	13,8 24,5 1,9
Итого продукции растениеводства	10756	41	14685	43	13372	37	12938	40,1
4.молоко 5.мясо КРС 6.мясо свиней 7.прочая продукция	10544 2403 2533 45	40 9 10 0,1	13955 2997 2702 49	41 8 8 0,1	17397 2423 2824 41	48 7 8 0,1	13965 2608 2692 45	43,3 8,1 8,3 0,1
Итого продукции животноводства	15525	59	19703	57	22703	63	19310	59,9
Всего по организации	26281	100	34388	100	36075	100	32249	100

Проанализировав данные таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы. В структуре товарной продукции за 2008 год наибольший удельный вес занимает соя (26%) и молоко (48%). Таким образом, в 2006-2008 годах для предприятия характерна молочно-соевая специализация. На зерно приходится 10% выручки, на мясо КРС - 7%, мясо свиней - 8%, остальные виды продукции занимают сравнительно небольшой удельный вес.

В целом, на отрасль растениеводства приходится 37% товарной продукции, на отрасль животноводства - 63%.

По сравнению с 2006 годом выручка от реализации продукции растениеводства увеличилась на 2616 тыс. руб., от животноводства на 7178 тыс. руб. Так же произошли изменения в составе товарной продукции: удельный вес зерна и прочей продукции снизился на 919 и 336 тыс. руб. соответственно.

Удельный вес мяса КРС увеличился на 20 тыс. руб., мяса свиней на 309 тыс. руб., молока - на 6853 тыс. руб.

В целом, за весь период исследования в структуре товарной продукции предприятия 40,1 % приходится на отрасль растениеводства, 59,9% на отрасль животноводства. Данное предприятие является многоотраслевым, так как производство зерна составляет 10%, сои - 26%, молока - 48%.

В сельском хозяйстве земля - главное средство производства. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий в ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры земельных угодий в ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА за 2006 - 2008 годы

Виды угодий	2006	2007	2008	2006 в % к 2008
	Га	%	Га	%	Га	%
Общая земельная площадь	6375	100,00	6375	100,00	6375	100,00	100,00
В т.ч. с.-х. угодия из них: пашня сенокосы пастбища	5946 4816 388 742	93,27 75,54 6,09 11,64	5946 4816 388 742	93,27 75,54 6,09 11,64	5946 4816 388 742	93,27 75,54 6,09 11,64	100,00 100,00 100,00 100,00
Не с.-х. угодья из них: лес и кустарники болота прочие угодья	429 50 174 205	6,73 0,78 2,73 3,22	429 50 174 205	6,73 0,78 2,73 3,22	429 50 174 205	6,73 0,78 2,73 3,22	100,00 100,00 100,00 100,00

За исследуемый период никаких изменений в размере и структуре земельных угодий в хозяйстве не произошло. Сельскохозяйственные угодия занимают 93,27% от общей земельной площади. Среди них наибольшая земельная площадь занята пашней - 75,54%. В структуре несельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес приходится на прочие угодья - 3,22%.

Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания. К ним относятся средства труда со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 ММЗП.

Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в Учхозе ГОУ ПГСХА отражены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели использования основных производственных фондов ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2006-2008 гг.

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г в % к 2006г
1 Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	56337	66966	72196	128
2 Площадь с/х угодий, га	5946	5946	5946	100
3 Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	1002,47	1017, 38	967,46	97
4 Среднегодовое количество работников, чел	153	126	110	72
5 Фондообеспеченность, тыс. руб.	947,48	1126,24	1214,19	128
6 Фондовооруженность, тыс. руб.	378,10	531,47	656,33	174
7 Фондоотдача, тыс. руб.	0,02	0,02	0,01	67
8 Фондоемкость, тыс. руб.	56,2	65,82	74,62	133

В 2008 году обеспеченность основными фондами в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий составило 1214,19 тыс. руб., что на 28% больше, чем в 2006 году. В 2008 году фондовооруженность повысилась на 74% и составила 656,33 тыс. руб.

Фондоотдача в 2008 году составила 0,01, то есть на 1 рубль средств, вложенных в основные фонды приходится 1 копейка продукции.

Таким образом, за исследуемый период повысилась обеспеченность предприятия основными фондами и произошло увеличение их стоимости.

Таблица 2.4 - Оценка финансовых результатов и рентабельности предприятия ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2006-2008г

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008 в % к 2006
Выручка от реализации, всего, тыс. руб. В т.ч. - растениеводства - животноводства	26615 10756 15525	34786 14685 19703	36495 13372 22703	137 124 146
Полная себестоимость реализованной продукции - всего, тыс. руб. В т.ч. - растениеводства - животноводства	32234 10317 21600	35240 9045 25996	40501 8344 31963	126 81 148
Прибыль( убыток) от реализации, тыс. руб. В т.ч. - растениеводства - животноводства	- 5619 439 - 6075	- 454 5640 - 6293	-4006 5028 -9260	71 в 11раз 152
Прибыль(убыток) по балансу	1979	4073	5386	-
Уровень рентабельности реализованной продукции, % В т.ч. - растениеводства - животноводства	- 21,1 4,1 - 39,1	- 1,3 38 - 31,9	-11,0 37,6 -40,8	- - -
Уровень рентабельности производства	-17,4	- 1,3	-9,9	-

Исследование показало, что на протяжении всего периода в хозяйстве получают убытки. В 2008 году их величина составила 4006 тыс. руб. Как показал анализ, в 2006 и 2007 годах убыток был получен за счет отрасли животноводства, где убытки составили 6075 и 6293 тыс. руб. соответственно. По отрасли растениеводства в 2006-2007 годах была получена прибыль в размере 439 и 5640 тыс. руб. Уровень рентабельности производства составил 4,1 и 38% соответственно.

В 2008 году убыток был получен в отрасли животноводства в размере 9260 тыс. руб., по сравнению с 2006 годом он повысился на 52%. При этом в целом по хозяйству убыток снизился на 29%, и составил 4006 тыс. руб. Уровень убыточности предприятия составил 9,9%. По сравнению с 2006 годом, предприятие улучшило свои показатели, однако, они все еще остаются достаточно низкими.

3. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

3.1 Состав и структура уплачиваемых налогов и их роль в экономике предприятия

Рассмотрим налоги, уплачиваемые организацией.

С 1 января 2004г. хозяйство перешло на уплату Единого сельскохозяйственного налога, в связи с чем были внесены дополнения в учетную политику.

Уплата единого сельскохозяйственного налога организации предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшаемые на величину расходов.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Организация по истечении налогового периода представляет налоговые декларации в налоговые органы.

Налог на доходы физических лиц, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 2 части НК РФ.

Налогоплательщиками являются:

· Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

· Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Организация начисляет НДФЛ по ставке 13 %.

Налоговым периодом является календарный год.

Водный налог - исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 25.2 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

· При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

· При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

· При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Налоговым периодом признается квартал. При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Земельный налог начисляется и уплачивается в соответствии с главой 31 1 части НКРФ. Является местным налогом.

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет.

Учхоз ПГСХА определяет налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.

Организация платит земельный налог по ставке 0,3 %.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА на субсчете 69-11 «Расчеты по социальному страхованию» учитывают расчеты по социальному страхованию работников организации, включая отчисления на расходы по производственному травматизму и профессиональным заболеваниям. Процентная ставка составляет 2,9%.