По итогам основной работы в 2012 году была получена валовая прибыль в объеме 4 005 тысяч рублей, при сравнении с 2011 годом - на 207 тыс.руб. менее.

Расчет показателей, характеризующий финансово-экономическое состояние организации за 2010 - 2012 года представлен в (таблице 2.3).

налоговый нагрузка платеж предел

Таблица 2.3 Показатели, характеризующие финансово - экономическое состояние ООО «Юнит» 2010 - 2012 гг.,(тыс.руб.)

Показатель	Характеристика	Норматив	2010 год	2011 год	2012 год
1	2	3	4	5	6
Общие показатели
1.Среднемесячная выручка.	Характеризует масштаб деятельности		4015	4125	4232
2. Доля денежных средств в выручке.	Характеризует систему расчетов и финансовые возможности организации		0,55	0,60	0,67
3.Коэффициент абсолютной ликвидности.	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно; рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника	0,2	0,55	0,56	0,57
4.Коэффициент текущей ликвидности.	Характеризует обеспеченность оборотными средствами для погашения обязательств.	1	0,60	0,60	0,62
5.Обеспеченность обязательств должника его активами.	Характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга. Определяется отношением суммы активов к обязательствам должника		0,61	0,62	0,60
6.Степень платежеспособности по текущим обязательствам.	Определяет текущую платеже-способность организации, объемы её краткосрочных заёмных средств и период возможного погашения долгов. Рассчитывают отношением текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки	-	0,44	0,45	0,46
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
7.Коэффициент автономии	Показывает долю активов должника, которые	>0,5	0,55	0,60	-0,62
(финансовой независим.)	обеспечиваются собственными средствами.
8.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС).	Определяет степень обеспеченности организации СОС, необходимыми для финансовой устойчивости. Рассчитывается как отношение разницы оборотных активов и краткосрочных обязательств к величине ОА		0,55	0,62	-0,66
9.Отношение дебиторской задолженности к совокупным активам.	Определяется как отношение суммы долгосрочной дебиторской задолженности и потенциальных ОА, подлежащих возврату, к СА		0,10	0,08	0,06
Коэффициенты, характеризующие деловую активность
10.Рентабельность активов.	Характеризует степень эффективности использования имущества, профессиональную квалификацию менеджмента организации. Определяется как отношение чистой прибыли к СА	>0	0,05	0,06	0,036
11.Норма чистой прибыли.	Характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации. Измеряется отношением чистой прибыли к выручке	>0	0,005	0,008	0,0009

По результатам проведенного анализа финансового состояния организации ООО «Юнит» следует вывод, что в целом по всем параметрам данная организация имеет нормальное устойчивое финансовое состояние. Меньше норматива и отрицательное значение в 2012 году имеет только коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС) и составляют -0,62 и -0,66. ООО "Юнит" в 2012 году снизило свои обороты по производству продукции, следовательно была получена меньшая прибыль, но при этом возросла рентабельность продажи продукции.

Таблица 2.4 Расчёт влияния факторов на изменение рентабельности вложений (активов), (%)

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
Уровень рентабельности вложений	6,01	7,01	5,71
Уровень рентабельности продаж	4,59	5,66	4,74
Оборачиваемость оборотных активов (число оборотов)	144	1,65	1,41
Удельный вес оборотных активов в составе имущества организации	70,56	75,22	85,56

По данным представленным в таблице 2.4, изменение уровня рентабельности вложений организации следует, что удельный вес оборотных активов в составе имущества организации увеличился, что говорит о положительной тенденции в развитии организации.

Расчет показателей оценки деловой активности и рыночной устойчивости организации за 2010 - 2012 года представлен в (таблице 2.5).

Таблица 2.5 Оценка деловой активности и рыночной устойчивости организации, (%)

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
1	2	3	4
Деловая активность
Коэффициенты отдачи: - активов -основных фондов	1,56 4,25	1,65 5,25	1,41 9,63
Коэффициенты оборачиваемости: - всех оборотных активов - запасов -дебиторской задолженности	220,57 3,59 2,85	218,58 4,67 2,97	255,44 2,95 0,75
Уровень рентабельности: - продаж - собственного капитала	4,66 150,55 8,77	5,66 133,28 9,32	4,74 91,85 6,68
Рыночная устойчивость на конец года
Коэффициенты ликвидности: - текущей - абсолютной Коэффициенты: - финансовой устойчивости - независимости (автономии) - обеспеченности запасов собственными сред-ми	0,9 0,07 0,04 0,02 -0,19	0,8 0,06 0,05 0,05 -0,25	0,92 0,005 0,08 0,06 -0,09

Ликвидность организации - характеризует возможность платежеспособных средств не только за счет внутренних источников, но и внешних при соответствующем уровне инвестиционной привлекательности организации и деловом имидже.

Обычное значение для коэффициента текущей ликвидности > 2. Значение < 1 свидетельствует о возможной утрате платежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности организации за период 2010 - 2012 гг. не превышал 0,92, что говорит об отрицательном факторе, о низкой платежеспособности организации на протяжении 2010 - 2012 гг. по причине большого количества краткосрочных обязательств. В 2011 году значение текущей ликвидности было минимальным 0,8 это связано с наименее благоприятным соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности отражает платежные возможности организации для своевременного и быстрого погашения своей задолженности характеризующий способность компании, фирмы досрочно погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Снижение данного коэффициента определяет падение платежеспособности организации. В 2011 году этот коэффициент составил 0,32, что на 0,19 ниже предыдущего года. ООО «Юнит» будет сложно рассчитаться в короткие сроки со своими кредиторами, причиной данного снижения является быстрый рост кредиторской задолженности.

Таким образом, рассмотрев оценку финансового состояния ООО «Юнит», необходимо выделить основные аспекты в налогового планирования исследуемой организации.

2.2 Процедура налогового планирования и налоги, уплачиваемые в исследуемой организации

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работников, ответственных за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки необходимо уплатить, от умения работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

Налоговая политика ООО «Юнит» осуществляется с помощью разработанной главным бухгалтером организации учетной политики для целей налогообложения. Учетная политика утверждается приказом директора. Положения учетной политики содержатся в приложении к приказу.

Учетная политика организации - это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации налогов.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основанием для изменений учетной политики для целей налогообложения могут быть следующие события:

- изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

-изменение применяемых в организации методов учета (изменения принимаются с начала нового налогового периода);

- существенное изменение условий деятельности.

Организация налогового учета в компании важный этап функционирования компании - она является основой для бухгалтерского, налогового, управленческого и кадрового учета. Правильная организация налогового учета в компании требует больших профессиональных знаний и практического опыта, но в результате она не допускает путаницы с отчетностью компании, уберегает от налоговых санкций и дает возможность получать оперативную и точную информацию от бухгалтерии.

Цель организации налогового учета в ООО «Юнит» - текущий контроль над расчетами по налоговым обязательствам компании.

Налоговый учет в ООО «Юнит» ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета и введением части отдельных учетных регистров для целей налогового учета.

В качестве налоговых регистров по заработной плате используются формы отчетов, составленные автоматизированным способом в системе «1С: Предприятие». Кроме того, учетный регистр «Ежемесячный расчет суммы амортизации основных средств» ведется в программе «EXCEL».

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - метод начисления (статья 271 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы из оплаты - метод начисления (статья 272 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов может быть приказ директора ООО «Юнит» с указанием цели производимых затрат.

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется без создания ремонтного фонда.

К расходам на ремонт в ООО «Юнит» относятся также расходы на ремонт амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся. К затратам на ремонт относятся все затраты понесенные организацией как при ремонте, осуществленном хозяйственным способом, так и при привлечении сторонних лиц на основании договора подряда.

Расходы в ООО «Юнит» подразделяются на:

1) Прямые и косвенные;

2) Нормируемые и ненормируемые;

К прямым расходам относятся:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на оплату труда (включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами, в соответствии со статьей 255 НК РФ).

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

Косвенными расходами в организации признаются:

- амортизация основных средств;

- стоимость имущества;

- лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

- транспортные расходы;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам (статья 269 НК РФ)(предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза).

Для целей налогообложения нормируются следующие расходы:

-представительские расходы (статья 264 НК РФ) включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период;

- расходы на прочие виды рекламы, не поименованные в абзаце 2 - 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ), в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном Правительством РФ;

- расходы на обязательное страхование имущества (пункт 2 статьи 263 НК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на добровольное страхование работников (пункт 16 статьи 255 НК РФ):

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Расчет величины указанных расходов, подлежащей учету в целях налогообложения в составе расходов, производится в аналитических регистрах налогового учета.

Сверхнормативные расходы не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), товаров в организации применяется метод оценки по средней себестоимости запасов.

При осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.

Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Основные средства организации учитываются в следующем порядке:

К основным средствам организации относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000 руб. включительно, не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества списывается на расходы в момент выдачи единовременно (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроками его полезного использования, на основании статьи 258 НК и Постановления Правительства РФ N1 от 1 января 2002 года (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Распределение объектов по группам осуществляется на основании кода Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Отнесение объекта к конкретному коду ОКОФ осуществляется по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службы амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 259 НК РФ). Амортизация для целей налогообложения не начисляется по следующим объектам:

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

После уплаты выкупной цены предмета лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга.

За единицу учета товаров организация принимает наименование единицы товара. Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения товаров в налоговом учете формируется исходя из требований формирования стоимости приобретения в бухгалтерском учете. То есть, стоимость товаров в налоговом учете равна стоимости в бухгалтерском учете (статья 320 НК РФ). Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.

Цена реализации товара формируется с учетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется).

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (статья 285 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Организация представляет налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей статьей 289 НК РФ, а декларации по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные по всем уплачиваемым налогам организации отражены в таблице 2.6

Таблица 2.6 Данные по всем уплачиваемым налогам организации за 2010-2012 г.г., (тыс.руб.)

Год	Налог на прибыль	НДС	Страховые взносы	Транспортный налог
2010	957,8	852,65	526,0	0,37
2011	842,4	1414,0	674,0	0,37
2012	801	380,0	791,0	0,37

Основным налогом который уплачивает организация, является налог на прибыль. Данная организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20%, из них 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта РФ. Сравнивая с 2011 г. из данных таблицы 2.6 следует, что выплата налога на прибыль в ООО "Юнит" уменьшилась в 2012 году на 41,4 тыс.руб., это свидетельствует о том, что в организации уменьшилась прибыль, из за того, что снизились продажи товаров и оказания услуг.

В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов должны присутствовать адреса продавца и покупателя. Они должны быть идентичны тем, которые отражены в их учредительных документах.

Моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателю - «метод начисления».

Налоговый период для исчисления налога на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц (пункт 1 статьи 163 НК РФ).

На исследуемой организации НДС исчисляется по ставке 18%.

Рассмотрим методические аспекты налоговой политики по налогу на имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налог на имущество организаций уплачивается в бюджет тем участником договора лизинга, на балансе которого учитывается предмет лизинга в соответствии с условиями договора.

ООО «Юнит» не пользуется льготами по налогу на имущество.

В случае, если в течение календарного года часть имущества не будет облагаться налогом на имущество, организация обеспечит ведение раздельного учета такого имущества в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов организации, а также в первичном и аналитическом учете.

В течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации представляются в аналогичные сроки в соответствии со статьей 386 НК РФ.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового Кодекса.

Налоговые платежи исследуемой организации по данному налогу составили 142 тыс. руб. в 2011 г. и 130 тыс. руб. в 2012 г. Сумма платежей снизилась за счет уменьшения налоговой базы.

Средняя стоимость основных средств за счет начисленной амортизации снизилась по сравнению с 2011 г. на 545 тыс. руб. и составила 5772 тыс. руб., что повлекло за собой уменьшение суммы налога на прибыль на 12 тыс. руб.

Организация уплачивает транспортный налог по следующим ставкам:

- 5 руб. на 1 лошадиную силу - для легкового автомобиля, т.к. мощность двигателя составляет 100 л/с;

Таким образом, общая сумма транспортного налога за исследуемые года составляет 5,0 тыс. руб.

Система управления налогами в ООО "Юнит" действует не достаточно эффективно и для того чтобы оценить эффективность налогового планирования организации, нужно провести анализ оценки налоговой нагрузки в исследуемой организации.

2.3 Анализ оценки налоговой нагрузки в ООО «Юнит»

Организация находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей организации как в 2012 году так и в предыдущем году имеет налог на прибыль и составляет 842,4 тыс.руб. в 2011 и 801 тыс.руб. в 2012 году.

Динамика сумм налоговых платежей исследуемой организации за три года представлена в таблице 2.7

Таблица 2.7

Состав налоговых платежей ООО «Юнит» за 2010 - 2012 гг.

Вид платежа	Сумма платежа, тыс. руб.	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
	2010	2011	2012
1. Налог на прибыль организаций	957,8	842,4	801	- 156,8	95,8
2. Налог на добавленную стоимость	380	405	380	-25	93,8
3. Налог на имущество организаций	142	142	130	-12	91,5
4. Транспортный налог	0,37	0,37	0,37	0	0
5. Страховые взносы	526	674	791	+117	123,5
Итого	2011,8	2069,4	2108	+38,6	101,8

На основании данных, приведенных в таблице 2.7, можно сделать вывод, что налоговые платежи организации в 2012 году увеличились на 39 тыс.руб. Это произошло за счет увеличения страховых взносов на 117 тыс.руб., что связано с увеличением количества работников и фонда оплаты туда.

Выплаты по транспортному налогу остались на прежнем уровне. Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом снизился за счет уменьшения объема предоставляемых услуг и составил 380 тыс. руб.

Налог на прибыль также снизился, но он по-прежнему имеет самый большой удельный вес в общей сумме налоговых платежей за рассматриваемые года. Факт уменьшения размера данного налога является положительным для организации с точки зрения уменьшения налоговых платежей, причиной этому в основном послужило уменьшение объема услуг, предоставляемых организацией.

Наиболее наглядно структура налоговых платежей ООО «Юнит» за 2010 - 2012 гг. представлена на рисунке 2.1

Рис 2.1 Структура налоговых платежей ООО «Юнит» 2010 - 2012 гг.

При оценке налоговых платежей важное значение имеет показатель налоговой нагрузки организации, он необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для анализа налоговой нагрузки необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели организации. Данные о налогах были приведены в таблице 2.6. Финансовые показатели деятельности организации взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.2. В методике М.Л. Литвина связывается налоговая нагрузка с числом налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их взимания. Показатель налоговой нагрузки в организации предлагается рассчитывать по следующей формуле:

НН= СН/ ИН х 100% (2.1)

где СН - сумма налогов;

ИН - сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму начисленных налогов включаются все уплачиваемые налогоплательщиками налоги: НДС, акцизы, взносы во внебюджетные фонды и т.д.

Анализ всех показателей налоговой нагрузки организации по методике М.Л. Литвина представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Налоговая нагрузка ООО "Юнит" по методике М.Л. Литвина, (%)

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение (+/-)
1. Налоговая нагрузка на добавленную стоимость	20,1	25,2	22,8	- 2,4
2. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль	44	45	42,9	- 2,1
3. Налоговая нагрузка на выручку	8	9	9,6	+ 0,6
4. Налоговая нагрузка на оборотные активы	50	52	35,7	- 16,3
5. Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда	30,2	30,8	30,1	- 0,7

Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет увеличения чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2012 году, что на 2,1 % меньше, чем в предыдущем году.

Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении 2012 года с 2011 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции остались практически на том же уровне.

Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в 2012 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов организации.

Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт является положительным для организации, т.к. налоговые платежи организации обеспечены активами более чем на 50%.

Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2012 году уменьшился и составил 22,8 %, это является положительным моментом, так как данное снижение произошло за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую сторону на 0,7 % в 2012 году и составила 30,1 % в связи с использованием налоговых льгот при исчислении налога на доходы физических лиц. По результатам анализа налоговой нагрузки в организации по группам доходов и источников уплаты налогов, видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. К недостаткам методики можно отнести включение в расчеты НДФЛ.

Проведенный анализ налогового планирования в ООО "Юнит", показывает, что налоговая политика организации недостаточно эффективна, для того чтобы в организации налоговое планирование было эффективное, необходимо провести мероприятия, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и, следовательно, улучшения финансового состояния организации, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Таким образом, во второй главе данной работы была дана характеристика ООО «Юнит», рассмотрены основные аспекты формирования налоговой политики на данной организации и проведён анализ налоговой нагрузки за 2010 - 2012 гг.

ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО «ЮНИТ»

3.1 Направления налогового планирования в ООО «Юнит»

Особенностью современных взаимоотношений налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов является то, что налогоплательщики, как правило, предпринимают множество усилий по снижению выплаты налогов и сборов, так как рассматривают налоги и сборы как потерю для бизнеса и личного дохода.

Государство предоставляет определенные возможности для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и наличием неясностей в законодательстве не только из-за низкой экономической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога, а также наличием специальных налоговых режимов.

Деятельность по налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему, что, в свою очередь, требует от бухгалтерии ООО «Юнит», знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

В целях оптимизации налогообложения рекомендуется в данной организации ввести новую организационную структуру.

Процесс формирования налоговой стратегии ООО «Юнит» рекомендуется осуществлять по следующим этапам.

1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии

Главным условием его определения служит продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития организации, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределы этого периода (более короткий период формирования налоговой стратегии допустим).

Важным условием определения периода формирования стратегии ООО «Юнит» в области налогообложения выступает предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность организации. Этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех пяти лет.

Условиями определения периода формирования налоговой стратегии организации служит также отраслевая принадлежность организации, его размер, стадия жизненного цикла и другие.

2. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.

Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности организации с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из тезиса, что стратегия в области налогообложения - часть финансовой стратегии организации, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие. Также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью организации в процессе налогового планирования.

3. Формирования стратегических целей деятельности ООО «Юнит» в области налогового планирования.

Главной целью такой деятельности выступает повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:

- формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;

- оптимизацию совокупности налогооблагаемых баз;

- приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях - целевых стратегических нормативов.

В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования ООО «Юнит» могут быть установлены:

- минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой организацией;

- среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

- процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек организации при применении маржинального подхода определения прибыли. К переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на имущество), единый налог на вмененный доход, страховые взносы, взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;

- минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность ООО «Юнит»;

- предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности организации.

4. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.

В процессе конкретизации целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями общей и финансовой стратегии ООО «Юнит», а также с прогнозируемыми изменениями налоговой политики государства.

Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между собой.

5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

Этот этап формирования финансовой стратегии можно считать наиболее ответственным.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии ООО «Юнит» в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями ООО «Юнит» могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами.

6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии

В системе организационно-экономических формирование мероприятий в ООО «Юнит» «центров налоговой ответственности» разных типов, а также определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования и кроме того необходимо обеспечить разработку системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования.

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей ООО «Юнит», можно выделить следующие:

- обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

- варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;

- составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

- письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения налоговых последствий;

- варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Она выступает заключительным этапом стратегического налогового планирования в ООО «Юнит» и проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой стратегии организации с общей стратегией его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;

- согласованность налоговой стратегии организации с предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;

- внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;

- реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности организации в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;

- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью организации, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данной организации с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);

- результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии:

- рост деловой репутации организации;

- повышение управляемости денежных потоков;

- повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды.

Необходимость реорганизации традиционной организационной структуры ООО «Юнит» связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектов организации.

При этом может складываться ситуация, когда:

- нарушается четкость формулировок целей и задач подразделений;

- появляется дублирование функций в системе управления;

- возникают также ситуации, нерегламентированные инструкциями и требующие творческого подхода.

Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение в организации адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды.

В проектной организационной структуре члены проектной группы (специалисты, собранные для реализации конкретного проекта) подчиняются и руководителю проекта, и руководителям тех функциональных отделов, в которых они работают постоянно. Руководитель проекта обладает широкими полномочиями. Они могут варьироваться в зависимости от объема делегируемых руководителю проекта прав от почти всеобъемлющей линейной власти над всеми деталями проекта до чисто штабных полномочий.

В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.

Организационная структура налоговой стратегии ООО «Юнит» должна строится, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб организации при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобным требованиям отвечает проектная организационная структура. Данная организационная структура предполагает введение следующих специалистов: юрист - 1 человек; служба внутреннего аудита - 1 человек; коммерческий директор - 1 чел.; директор по экономике и финансам - 1 человек; финансовый отдел - 2 человека; планово-экономический отдел - 2 человека; отдел налогов - 2 человека.

Первая налоговая группа создается по поводу составления плана оптимизационных мероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов, занятых формированием финансовой (бюджетной) части производственной программы, - экономистов ПЭО, бухгалтеров, финансистов, сотрудников налогового отдела, если такая служба существует, и, во-вторых, из юристов и сторонних консультантов. Привлечение сотрудников финансового блока будет способствовать принятию плана мероприятий, оптимизирующих налоговые выплаты, который бы в полной мере соотносился с интересами бюджетного процесса, строился на одних принципиальных положениях с последним; использование навыков юристов и мнения высококвалифицированных сторонних консультантов позволит построить систему мероприятий по оптимизации налогообложения с учетом требований действующего законодательства (юридически чисто и обоснованно) и имеющейся практики применения методов минимизации налогообложения. Руководство группой будет осуществлять сотрудник планово-экономического отдела, ибо именно ПЭО разрабатывает производственную программу и функционально отвечает за ее правильность и адекватность, а значит, специалист этого подразделения наиболее эффективно сможет координировать работу группы. Результирующие данные выработанного плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля накладываются на график налоговых выплат, разрабатываемый ПЭО совместно с бухгалтерией или отделом налогов при его существовании, который, в свою очередь, заносится в бюджет организации.

В целях реализации плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля будет собираться вторая группа специалистов, состоящая из сотрудников юридического отдела, бухгалтерской службы, коммерческого блока и отдела налогов. Привлечение сотрудников коммерческого блока (отделов снабжения, продаж, маркетинга, внешнеэкономических связей) будет вызвано прежде всего тем, что данные специалисты непосредственно будут участвовать в хозяйственно-договорных отношениях, и следовательно, должны будут учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентами организации. Кроме того, здесь необходимо отметить, нежелательность участия в реализации оптимизационных мероприятий третьих лиц, в том числе и тех, которые будут составлять план этих мероприятий, ибо практическое применение способов оптимизации налогового портфеля подчас, вольно или невольно, выходит за рамки дозволенности действующим законодательством, и значит требует соблюдения определенного уровня конфиденциальности. Координационное руководство группой реализации мероприятий по оптимизации налогового портфеля будет осуществлять начальник отдела налогов, либо, при отсутствии в структуре организации такой организационной единицы, заместитель главного бухгалтера по налогам. Решения о практической реализации запланированных оптимизационных мероприятий будут приниматься в связи с наличием вероятности наложения ответственности на руководство организации директором по экономике и финансам.

Контроль и оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогового портфеля будет осуществляться службой внутреннего аудита и планово-экономическим отделом совместно с ревизором Общества и сторонним консультантом (Аудитором). Цель группы: обнаружить и обосновать причины расхождений в запланированных и фактических данных, основания невыполнения запланированных оптимизационных мероприятий. Сформированная планово-экономическая служба будет предоставлять данные о фактическом исполнении бюджета, внутренние аудиторы и ревизор оценивать адекватность действующему законодательству и соответствие плановым параметрам мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Имеющиеся расхождения будут докладываться руководству. Консультанты, анализируя результаты применения оптимизационных мероприятий, будут предоставлять заключения об исправлении допущенных просчетов. Руководство группой возглавит старший аудитор отдела внутреннего аудита. Выработанные группой рекомендации будут применяться при дальнейшем планировании мероприятий по оптимизации налогового планирования.

Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового портфеля, равно как и результатов реализации запланированных действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования.

Все действия, предпринимаемые в процессе налогового планирования, требуют документального закрепления, ибо, во-первых, четко оформленный документооборот налогового планирования позволяет осуществлять объективный контроль со стороны руководства предприятия за действиями групп налогового планирования; во-вторых, учитывая весьма большую вероятность судебных разбирательств по результатам применения оптимизационных мероприятий, наличие литерально оформленных отношений по поводу оптимизации налогового портфеля позволяет аргументированно отстаивать свою точку зрения в арбитражных судах; и, в-третьих, документооборот - важная составляющая управления, обеспечивающая стабильность хозяйственно-производственных связей.

Документооборот налогового планирования является неотъемлемой частью централизованного документооборота организации. Вся документация налогового планирования должна регистрироваться ответственным секретарем групп налогового планирования либо в секретариате, либо в канцелярии организации; а также визироваться сотрудником, осуществляющим руководство налоговой группой (иными работниками руководящего звена). Основные документальные источники, использованные в процессе налогового планирования, будут сдаваться в архив организации, где предполагается хранение по функциональным группам налогового планирования согласно действующему налоговому законодательству (от 3-х до 5-ти лет) - таблица 3.1.

Правильный выбор организационной структуры налоговой стратегии, организация документооборота между ее элементами будут создавать предпосылки для эффективной работы подразделений налогового планирования. Необходимо укомплектовать службы квалифицированными специалистами, правильно распределить между ними обязанности, наделить их необходимыми правами, создать приемлемые условия для работы.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений организации, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы.

Документация, применяемая в процессе планирования налоговых отчислений "приложение 1"

Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать:

- обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации;

- использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы;

- применение баз данных законодательства РФ, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство организации должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

Таким образом, налоговый план организации должен иметь следующие разделы:

- календарь налогоплательщика по каждому налогу;

- перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

- график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

- график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

- иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налоговой стратегии организации является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, Microsoft Access, FoxPro.

Кроме того, для автоматизации процесса бюджетирования могут использоваться пакеты программ бизнес-планирования: MS Project 2000, Expert Project 5, Налоговый вестник, QuickTax HeadStart 1995, Small Business Tax Organizer, TimeLine 5.0 и другие. А также автоматизированные системы ведения бизнес-процесса: 1С-Рарус, Галактика, БЭСТ, RAP3, Scala и т.п. системы.