Налоговое планирование как инструмент повышения эффективности деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГООБРАЗОВАНИЯ

«ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ДГТУ)

Факультет информационно-экономических систем

Кафедра экономической безопасности, учета и права

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к выпускной квалификационной работе на тему:

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Роль налогового планирования на предприятии

1.2 Сущность, принципы и методы налогового планирования

1.3 Виды и основные этапы налогового планирования на предприятии

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и оценка налоговой нагрузки ООО«Алоид»

2.1 Краткая характеристикаООО«Алоид»

2.2 Расчет стоимости чистых активов и оценка имущественного

положения

2.3 Анализ платежеспособности и ликвидности

2.4 Оценка финансовой устойчивости

2.5 Оценка использования деловой активности

2.6 Оценка рентабельности

2.7 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки

ООО«Алоид»

3. Мероприятия по совершенствованию налогового планирования как инструмента повышения эффективности деятельности ООО«Алоид»

3.1 Формирование налоговой стратегии в ООО«Алоид»

3.2 Управление налоговыми рисками в налоговом планировании в

ООО«Алоид»

3.3 Организация внутреннего налогового контроля в ООО «Алоид»

Заключение

Список используемых источников

Введение

Развитие в России рыночной экономики выдвигает в число актуальных и имеющих важное значение, как для государства так и для предприятий, проблему эффективного налогового планирования. Деятельность предприятий все более усложняется, что сопровождается повышенным риском, возможным получением убытков или неполучением запланированной прибыли, в связи с этим вопросам налогового планирования должно уделяться внимание[13].

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Возрастающая роль налогового планирования в деятельности современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования системы налогового планирования.

Среди зарубежных исследований проблемы интерес для развития налогового планирования в России представляют работы Д. Кэмбелла, Д. Караяна, Ч. Свенсона, Д. Неффа и Д. Джонсона.

Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими авторами Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А.Р., Гуськовым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т.А., Медведевым А.Н., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими.

Целью данной выпускной квалификационной работыявляется раскрытие теоретических аспектов налогового планирования на микроуровне, а также разработка и внедрение элементов планирования для целей налогообложения в ООО«Алоид» для их практического применения в интересах повышения эффективности деятельности организации.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

-раскрытие экономической сущности понятия налоговое планирование;

-подробная характеристика видов, форм и методов налогового планирования;

-анализ финансового и налогового состояние предприятия на практике;

- рассмотрение системы показателей, характеризующих налоговые обязательства рассматриваемой организации, и анализ их динамики;

- разработка методологии организации налогового планирования в целях повышения эффективности деятельности предприятия.

Объектом исследования является роль налогового планирования в повышении эффективности деятельности предприятия.

Предметом исследования является система теоретических, методических и практических рекомендаций, обеспечивающих формирование в организации оптимального механизма налогового планирования.

Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия организации, информация из периодической печати, монографии и учебники специалистов в области налогового планирования, Интернет-ресурсы.

В соответствии с целью и задачами выпускная квалификационная работа будет иметь следующую структуру.

В первой главе рассмотрена сущность налогового планирования, раскрыты принципы, виды, методы и его основная роль. Также проанализированы этапы налогового планирования.

Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая характеристика предприятия, ее цели, задачи и проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО«Алоид». А также произведена оценка налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки предприятия.

В третьей главе предложены мероприятия совершенствования системы налогового планирования, а также изучены возможные варианты повышения эффективности налогового планирования в ООО«Алоид».

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Роль налогового планирования на предприятии

налоговый планирование риск контроль

В настоящее время налоговое планирование выступает в качестве основы рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и экономических объектов с различными формами собственности. Данные процессы зачастую оказывают непосредственное воздействие на деятельность организаций и предприятий. Планирование является тем инструментом, который может обеспечивать правильную и достоверную оценку возможности своего развития на краткосрочную (текущую) и длительную (стратегическую) перспективу. Такое планирование также обеспечивает условия для прогнозирования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Налоговые платежи составляют существенную долю в финансовых средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на формирование экономических результатов их деятельности, на конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Именно поэтому налоговое планирование входит в практику хозяйственной жизни коммерческих организаций как один из элементов общеэкономического планирования, а стратегическое планирование - в качестве важнейшей ее составной части.

Можно сказать, что по своей сущности налоговое планирование представляет собой частный случай общеэкономического планирования и связано со своевременными взносами в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Планирование должно осуществляться вместе с управленческим, финансовым, производственным, технологическим и другими видами планирования[6].

В экономической литературе по теории налогообложения имеется достаточно большое количество работ, которые посвящены вопросам налогового планирования. Однако, зачастую авторыиспользуют разные подходы к изучению вопросов налогового планирования, особенно если эти вопросы касаются методического характера. Часть авторов в налоговом планировании видят целенаправленную деятельность, которая ориентирована на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства. Другая часть авторов считает, что налоговое планирование - это, прежде всего, применение юридических пробелов в законодательстве для уменьшения налоговых платежей, либо извлечение дополнительных выгод для организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства.

Предлагаемые определения налогового планирования построены, как правило, с позиции противостояния налогоплательщиков фискальным органам государства. Необходимо учитывать тот факт, что в современной экономике нецелесообразно осуществлять процесс налогового планирования только на основе учета и использования пробелов, существующих в действующем налоговом законодательстве. Следует учитывать и смежные с налоговым законодательством отрасли: права, финансов, банков, и др. В противном случае это будут временные и малоперспективные для стратегического планирования действия.

Минимизация налогов - термин, который вводит в заблуждение. Основной целью минимизации налогов можно считать не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а наоборот увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Под минимизацией налогов можно понимать своеобразный путь к более высокому получению доходов. Однако необходимо помнить и о проблемах получения необоснованной налоговой выгоды. На эту тему сейчас существует очень много арбитражных споров. Причем недовольными остаются обе стороны. С одной стороны налогоплательщики доказывают, что никакого умысла в их действиях нет и налоговой выгоды нет, а с другой стороны налоговики пытаются вывести налогоплательщиков на «чистую воду» и начислить штраф[4].

Однако большая часть специалистов склоняется к тому, что понятие налогового планирования основано на оптимизации налоговых платежей.

Под оптимизацией понимают определение качественных и количественных значений экономических показателей, при которых достигается оптимум - наилучшее состояние системы. Другими словами, оптимизация - процесс достижения наивысшего результата при меньших ресурсных затратах. Если рассматривать оптимизацию относительно налогового планирования, то это будет означать выбор оптимального решения в области налогообложения, а также сочетание разных налоговых схем согласнодействующему законодательствус целью оптимизации всей хозяйственной деятельности организации. В свою очередь, налоговые платежи, самым существенным образом влияют на экономические показатели предприятия: себестоимость продукции, объемы реализации, отпускные цены и тарифы, конкурентоспособность продукции, финансовые результаты, чистая прибыль.

С социально-экономической точки зрения, процесс уменьшения себестоимости для предприятия заключается:

1)вповышении прибыли, которая остается в ее распоряжении, а также в появлении возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;

2) ввозникновении большей возможности с целью материального стимулирования работников и решения социальных проблем трудового коллектива организации;

3) всовершенствовании экономического состояния и уменьшении степени риска банкротства;

4) в возможности уменьшения цен на продукцию и тем самым увеличении конкурентоспособности предприятия[14].

Необходимо отметить, что налоговое планирование в организации - это составная часть стратегического планирования всей хозяйственной деятельности, которое представляет собой процесс формирования, а также определения размера налоговых обязательств за счет выбора оптимального сочетания вариантов осуществления экономической деятельности, направленной на получение минимального уровня возникающих при этом налоговых платежей, в рамках действующего законодательства.

Целью налогового планирования является не только законная минимизация налоговых обязательств, но также увеличение общего научного уровня планирования в организации, который ведет к повышению эффективности производства. Определение цели налогового планирования зависит от состава основных стратегических приоритетов и интересов для поступательного развития предприятия в процессе планирования ее хозяйственной деятельности.

Основными задачами налогового планирования на уровне организации являются:

1) определение размера налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды на очередной финансовый год по конкретным налогам и составление общего бюджета налоговых платеже;

2) определение плановой себестоимости продукции и создание финансового плана организации;

3) минимизация и оптимизация основных налоговых платежей;

4) процесс контроля за своевременной и полной уплатой налоговых платежей;

5) установление допустимого уровня налоговой нагрузки в плановом периоде.

Использование налогового планирования деятельности предприятия и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:

1) прояснение возникающих проблем;

2) вероятность проведения анализа и применения будущих благоприятных условий;

3) подготовка предприятия к изменениям во внешней среде;

4) стимулирование участников налогового планирования к реализации своихрешений вдальнейшей работе, а также создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;

5) обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;

6)увеличение экономической стабильности и значимости организации.

В современной экономике можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов, которые наиболее остро нуждаются в применении налогового планирования своей деятельности, а именно[5]:

1) сложные корпоративные структуры: холдинги, ФПГ и другиеданные субъекты имеют разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области;

2) вновь возникшие частные фирмы. Процесс сбережения денежных средств может привести к расширению и усложнению деятельности многих из этих организаций, а также к появлению новых условий, которые создадут потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству;

3) в планировании объективно нуждаются приватизированные предприятия. Эта группа хозяйствующих субъектов вынуждена изучать новые способы налогового планирования. Изменившиеся условия хозяйствования заставляют ее активно искать новые способы принятия финансовых решений и заниматься не только традиционным финансовым планированием, но и налоговым планированием как подсистемой управленияфинансовыми ресурсами;

4) в налоговом планировании также нуждаются малые предприятия, которые используют как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов. Возрастающая роль налогового планирования в условиях нынешнего рыночного хозяйства определяется рядом факторов.

Необходимость налогового планирования диктуется двумя основными факторами: тяжесть налоговойнагрузки для конкретного субъектахозяйственной деятельности, а также сложность и изменчивость налогового законодательства.

В настоящее время увеличивается значимость налогового планирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено следующими обстоятельствами:

1)финансовая нестабильность и частые изменения в налоговом законодательстве делают наиболее конкурентоспособными те организации, которые незамедлительно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, только хозяйствующие субъекты, которые занимаются многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

2) налоговая экономия является резервом с целью повышения чистой прибыли фирмы и дает возможность реализовать модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п.;

3) максимизация чистой прибыли создает условия с целью увеличения дивидендных выплат и соответственно стоимости акции и роста капитализации (цены) фирмы[22].

Можно сделать вывод, что недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, которые позволяют всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно по этой причине, в условиях современной экономики необходимо проводить тщательное всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования.

1.2 Сущность, принципы и методыналоговогопланирования

В современной экономике под налоговым планированием понимается одна из основных составляющих финансового планирования (управления финансами) организации.

В то же время под налоговым планированием также понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью снижения налоговых платежей. Планирование может носить адресный характер и быть направленным на определенный субъект, а также может применяться для широкого круга субъектов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что основным призывом налогового планирования является не столько минимизация налоговых отчислений организации, сколько стать регулятором производства и процесса управления организацией.

Таким образом, можно сказать, что сущность налогового планирования заключается в упорядочивании деятельности хозяйствующих субъектов согласно налоговому законодательству РФ и стратегии развития предприятия.

Суть налогового планирования можно раскрыть, как в широком, так и в узком смыслах слова. В узком смысле налоговое планирование - это организация и технология расчета объемов определенных налогов организации на следующий финансовый год, а также в среднесрочной перспективе. В широком смысле слова налоговое планирование понимается, как естественное желание субъектов хозяйственной деятельности к сбережению доходов, а также минимизации расходов и получению прибыли.

В условиях современной рыночной экономики роль налогового планирования определяется рядом факторов[16]. К ним относятся:

1) тяжесть налоговой нагрузки для определенного хозяйствующего субъекта;

2) частые усложнения, а также изменения в налоговом законодательстве.

Налоговое планирование основывается на максимально полном использовании льгот, установленных налоговым законодательством РФ, а также на анализе позиции налоговых органов и учете главных направлений, как налоговой, бюджетной, так и инвестиционной политики государства.

На уровне хозяйственной деятельности возможность применения налогового планирования обусловлена следующими причинами:

1) естественное желаниесубъектовхозяйственнойдеятельности сохранить свои доходы и минимизировать расходы;

2) увеличение коммерческой, а также производственной деятельности без какого-либо вмешательства внешних источников финансирования;

3) рыночная конкуренция и стремление организаций «выжить»;

4) заинтересованность государства в предоставлении налоговых льгот в целях регулирования социально-экономического развития, а также стимулирования той или иной сферы производства или группы налогоплательщиков.

В свою очередь, налоговое планирование также можно рассмотреть, как выбор между разными вариантами методов реализации деятельности и размещения активов, который направлен на получение более низкого уровня налоговых обязательств. В идеале такое планирование должно быть перспективным, так как большинство решений, которые принимаются в рамках проведения сделок,достаточно часто влекут за собой крупные финансовые убытки[11].

Именно поэтому необходимо учитывать, что в основе налогового планирования должно быть не только действующее налоговое законодательство, а также и общая принципиальная позиция, которую занимают налоговые органы по различным вопросам, проектам налоговых законов, направлениям и содержанию готовящихся налоговых реформ. Данную информацию можно получить у местных органов управления, из прессы, а также электронных правовых систем и т.д.

Эффективность налогового планированиянеобходимо сопоставлять с затратами, произведенными на его реализацию. Также необходимо сопоставлять цели налогового планирования с коммерческими приоритетами предприятия.

Еще одной задачей налогового планирования является расчет нескольких вариантов сумм прямых и косвенных налогов, а также налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к определенной

сделке или проекту в зависимости от разных правовых форм ее реализации.

При правильной организации налоговое планирование предоставляет организации следующие возможности:

1) следовать налоговому законодательству посредством правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

2) свести к минимальному количеству налоговые обязательства;

3) предельно повысить доходы организации;

4) создать структуру взаимовыгодных соглашений, как с поставщиками, так и с заказчиками;

5) эффективно руководить денежными потоками;

6) избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование подчиняется определенным принципам. Под принципами налогового планирования принято понимать основные начала налогового планирования, которым должны придерживаться налоговый менеджер, налоговый консультант и налоговый юрист.

В современной экономической литературе можно выделить несколько классификаций принципов налогового планирования. Выделяют следующие основные принципы налогового планирования:

1) разумность. В налоговом планировании под разумностью понимается необходимость продумывания любой схемы до мелочей. В свою очередь, применение необдуманных налоговых схем повлечет за собой санкции со стороны государства.

2) эффективность. Подразумевается получение выгоды от налоговой оптимизации, которая должна превышать затраты, непосредственно связанные с реализацией данного проекта.

3) комплексность. При налоговом планировании необходимо учитывать разные стороны деятельности предприятия: материально-техническое оснащение, производство и сбыт продукции, оплата труда и пр.

4) гибкость. В процессе налогового планирования создается план, своевременно учитывающий изменения внешних и внутренних условий.

5) альтернативность. Всегда должен быть выбор из нескольких возможных вариантов.

6) индивидуальность. При налоговом планировании можно применять один из методов снижения налоговой нагрузки только после проведения анализа всех особенностей деятельности организации. Также необходимо учитывать, что нельзя механически переносить одну и ту же схему с одной организации на другую.

7) законность. Необходимо проводить анализ применяемых на данном предприятии юридически значимых документов и их соответствие нормам действующего законодательства, а также и возможность применения таких документов для организации.

Особое значение обычно уделяется документальному оформлению операций, так как неаккуратность в оформлении или вовсе отсутствие нужных документов, которые подтверждают их законность, может стать основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции , что далее может повлечь за собой более обременительного для предприятия порядка налогообложения и штрафных санкций[15].

Из выше сказанного можно сделать вывод о том, что главные правила применения оптимизационных налоговых схем в практической деятельности организации вытекают из принципов налогового планирования. Максимально повысить экономический эффект, а также уменьшить налоговые риски позволит именно соблюдение этих принципов.

Также необходимо отметить черты, присущие налогового планирования. Прежде всего, это определенная организация деятельности налогоплательщика, не допускающаяприменение методов, которые связаны с несоблюдением налогового законодательства.

В основе налогового планирования лежат:

1) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) правильное составление учетной политики предприятия;

3) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщика;

4) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также инвестиционного налогового кредита.

Каждый субъект хозяйственной деятельности должен вести документальное оформление налогового планирования:

1) в налоговом календаре, который служит для контроля над своевременностью и правильностью уплаты налогов;

2) в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

3) во внутренних правилах налогового планирования на предприятии;

4) в инструкциях для участников этого процесса[24].

Для предприятий налоговое планирование по своей сути является составной частью стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Все чаще в последнее время налоговое планирование изучают как составную часть налогового менеджмента.

К основным методам налогового планирования относят:

1) метод прямого счета, нормативный метод;

2) имитационный метод;

3)расчетно-аналитические методы;

4)численные балансовые методы (метод микробалансов, метод графо-аналитических зависимостей, матрично-балансовый метод, комбинированные методы);

5) методы экономико-математического моделирования и комбинированные.

Данные методы могут носить могут носить не только ситуационный характер, но и вариационный характер.

Необходимо также учитывать такие методы налогового планирования,

как специальные. Данные методы позволяют предотвратить уклонение от уплаты налогов, а также ограничить сферу налогового планирования. Эти методы относятся к процессу установления пределов налогового планирования.

1) законодательные ограничения. Особенностями данного метода являются:

- обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика;

- обязанность представлять налоговые декларации и другие документы, которые требуются для исчисления и уплаты налогов;

- обязанность удерживать налоги у источников.

Также необходимо помнить, что за нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности.

2) административные воздействия. При помощи данных воздействий возможен факт вмешательства в деятельность налогоплательщиков, которая связана с уклонением от уплаты налогов.

3) судебные способы. В соответствии со ст. 198,199 Уголовного кодекса РФ, уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие других объектов налогообложения.

Все методы налогового планирования можно разделить на две группы: общие и специальные[19].

Общие методы налогового планирования:

1) метод выбора формы деятельности. Данныйметод заключается в применении возможности открыть представительство, филиал, обособленное подразделение организации илиучредить дочернюю фирму. В свою очередь, физические лица могут осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица. Предметом налогового планирования будут выступать особенности налогообложения каждого из представленных вариантов. При данном методе возможно применение специального налогового режима.

2) метод выбора юрисдикции налогоплательщика.Суть данного метода состоит в «выводе» прибыли в зону льготного налогообложения. В современной экономике данный метод является достаточно распространенным, так как экономический результат при применении данного метода в большинстве случаев гораздо больше того эффекта, который возникает при использовании других льгот и освобождений, предусмотренных НК РФ. Однако необходимо помнить и о слабых сторонах данного метода, одной из которых является нестабильность правового положения юрисдикции.

3) метод ситуационного планирования. При данном методе предприятие определяет спектр тех налогов, которые необходимо уплачивать в пользу государства, уточняет их ставки и возможные к применению льготы в строгом соответствии с НК РФ и статистическими нормативами (см. рисунок 1.1).



Рисунок 1.1 - Общая схема ситуационного метода налогового планирования

Далее проводится анализ типичных хозяйственных операций, в которых организация принимает участие. При всем этом необходимо учитывать особенности вида деятельности, а также сложность производственного процесса.

Далее подлежат разработке разные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие разные стороны экономической жизни и реализующиеся в нескольких сравнительных вариантах. Затем на основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты.

Необходимо отметить, что на данном этапе нужно сопоставлять получаемые финансовые результаты с возможными потерями, которые могут быть обусловлены штрафными и другими санкциями. К слабым сторонам данного метода можно отнести его многовариантность.

К специальным методам налогового планирования относятся следующие:

1) метод использования «пробелов» в законодательстве. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика. Этот пункт, предусмотренный НК РФ выступает основным нормативным обоснованием применения рассматриваемого метода.

В качестве его слабой стороны можно выделить то, чтозаконодательные «лазейки» подлежат устранению, что не дает большеналогоплательщикам возможности уменьшать размер налоговых отчислений. Это происходит путемвнесения соответствующих изменений к налоговым законам, которые обусловливают результаты практической деятельности налоговых органов.

Результаты этой деятельности порождают внесение в органы законодательной власти предложений по совершенствованию соответствующих положений законодательства, что вызвановыявлением легального уклонения от уплаты налогов, которое совершается из-за недостаточной проработанности законов. Также стоит отметить и тот факт, что для выявления и правильного использования так называемых «лазеек» понадобится помощь хорошего специалиста по налогообложению[21].

Учитывая вышесказанное, данный метод налогового планирования не рассчитан на долгосрочную перспективу и требует большой уверенности в легальности используемых «пробелов».

2) метод применения налоговых льгот.В силу относительной простоты и абсолютной законности, этот метод можно назвать достаточно распространенным среди налогоплательщиков. В качестве его слабой стороны можно выделить только возможную сложность оформления в налоговом органе. Ведь часто для подтверждения права налогоплательщика на использование определенной льготы,требуется предоставить достаточно большое количество подтверждающих документов.

3) метод формирования учетной политики. Этот метод является существенным в силу того, что от выбранных налогоплательщиком способов налогообложения и учета в большой степени зависят порядок и сумма уплачиваемых налогов. Учетная политика определяется предприятием до начала нового календарного года и на вопрос ее формирования следует обратить особое внимание. Таким образом, данный метод можно назвать вспомогательным. Он может способствовать снижению рисков, возникающих при использовании других методов налогового планирования.

4) метод применения льготных организаций.При использовании этого метода основная налоговая база подлежит переводуна теюридические лица, которым налоговым законодательством предоставляются льготные условия налогообложения (например, налогоплательщикам, находящимся на упрощенной системе налогообложения).

5) метод изменения срока уплаты налогов.Налоговым законодательством предусмотрена возможностьизменения срока уплаты налогов посредством применения отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Это можноэффективно использовать налогоплательщикам вих деятельности. (согласно гл. 9 НК РФ).Суть метода отсрочки налогового платежа заключается в том, что срок уплаты достаточно большого количества налогов находится в тесной связи с моментом возникновения объекта налогообложения, а также с календарным периодом (месяц, квартал, год). Таким образом,отсрочить появление облагаемого налогом оборота организация может путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

6) метод замены отношений.Основой этого метода является основной принцип гражданского права. Это принцип диспозитивности гражданско-правовых отношений, который означает, что каждый хозяйствующий субъект вправе самостоятельно выбирать как контрагентов, так и формы и условия сделок с ними.

При использовании этого метода нужно обратить внимание на то, что налогоплательщик при юридическом оформлении отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую форму сделки, исходя из принципов юридической техники этого оформления, а также с обязательным учетом возникающих при этом налоговых последствий. Необходимо отметить и то, что замене подлежит весь комплекс возникающих прав и обязанностей, а не только формальная сторона сделки[2].

7) метод разделения отношений.Как и метод замены, метод разделения отношений также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, только в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, аразделение одного сложного отношения на ряд более простых хозяйственных операций.

8) метод прямого сокращения объекта налогообложения.В основе метода лежит избавление от некоторых операций или имущества, которые подлежат налогообложению, без нанесения ущерба хозяйственной деятельности субъекта, осуществляющего налоговое планирование. Сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения происходит, например, путем снижения стоимости товаров, работ, услуг с учетом действия ст. 40 НК РФ.

Можно отметить, что достаточно распространенным способом сокращения объекта обложения по налогу на имущество являетсяпроведение инвентаризации. По ее результатам списывается морально устаревшее или пришедшее в физическую негодность имущество. Сократить стоимость налогооблагаемого имущества можно также путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения[3].

Выделяют следующие элементы налогового планирования:

1) мониторинг налогового законодательства, служащий гарантией от различных налоговых и других санкций. Такой процесс важен принятия управленческих решений, так как благодаря ему можно свести до минимального уровня, риск непредвиденного возрастания затрат, связанных с исками и претензиями налоговых или других контролирующих государственных органов.

2) учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета. Данный элемент принято считать одним из основных инструментов воздействия на величину налоговой базы, а также на сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика. В рамках учетной политики организации отражаются такие важнейшие моменты: способ ведения бухгалтерского учета организации и способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов.

3) налоговый календарь. Этот элемент является очень важным, так как благодаря ему можно контролировать правильность исчисленияи соблюдение сроков уплаты налоговых платежей, а также представление отчетности. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени.

4) методы и схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налогового бремени.

5) налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность.

Одним из основных направлений по уменьшению налоговых платежей предприятия являетсястрогое соблюдение действующего налогового законодательства. Именно учет и строгое соблюдение всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества.

Во-первых, необходимо помнить, что экономическая нестабильность, а также частое изменение налогового законодательства обеспечивают большую конкурентоспособность для организаций, оперативно реагирующих на вносимые изменения.

Во-вторых, появляется реальная возможность снижения налоговых обязательств и, зачастую, экономических санкций со стороны контролирующих органов.

В-третьих, происходит сбережение в виде более рационального и эффективного использования как собственных, так и заемных ресурсов.

В-четвертых, достигнутая налоговая экономия является резервом для увеличения прибыли, которая может использоваться для реализации эффективной социальной политики на предприятии. В результате сохраняется гибкость управления всей хозяйственной деятельностью организации.

Можно сказать, что налоговое планирование является основным инструментом. Благодаря ему предприятия могут эффективно развиваться в выбранном ими направлении и в то же время осуществлять минимизацию налоговых платежей.

1.3 Виды и основные этапы налогового планирования на предприятии

В настоящее время, налоговое планирование чаще всего рассматривают как комплекс мер, которые направлены на минимизацию налоговой нагрузки.Данные меры можно разделить на две группы: долгосрочные (перспективные) и текущие.

Под долгосрочным (стратегическим) планированием принято понимать использование налогоплательщиком методов, позволяющих минимизировать его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Выделяют следующие элементы долгосрочного планирования:

1)определение более выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения предприятия, а также его структурных подразделений и руководящих органов;

2) определение организационно-правовой формы предприятия и его организационно-хозяйственной структуры, которая позволяет сократить налоговые платежи.

Текущее (оперативное) налоговое планирование представляет собой совокупность методов, которые позволяют налогоплательщику минимизировать налоговые платежи в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. Также необходимо помнить, что элементы налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный (обязательный) характер.

Развитие оптимальной для конкретной организации налоговой учетной политики является одним из главных элементов текущего налогового планирования, а также оказывает непосредственное воздействие на финансовое состояние предприятия[9].

Рассмотрим систему налогового планирования в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Система налогового планирования предприятия

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Стратегическое	Текущее (оперативное)
1. Выбор организационно-правовой формы	1.Прямое сокращение объекта налогообложения
2. Выбор месторасположения	2.Использование налоговых льгот и освобождений
3. Формирование учетной записи	3.оптимизация договорных отношений
	4.рациональное размещение активов и прибыли
	5.использование налогового календаря

По своей сути, текущее налоговое планирование носит более оперативный характер, чем стратегическое налоговое планирование. В большинстве случаев оно строится на применении пробелов в законодательствев разрешении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.

Также налоговое планирование может быть подразделено на внешнее и внутреннее.

Внешнее планирование основывается на нескольких методах:

1) замена налогового субъекта;

2)замена вида деятельности;

3) замена налоговой юрисдикции.

Внутреннее налоговое планирование основывается на применении следующих методов:

1) выбор учетной политики;

2)применение ускоренной амортизации;

3) переоценка основных средств;

4) льготы и контрактные схемы.

В экономической литературе существует еще одна классификация видов и направлений налогового планирования:

1) классическое налоговое планирование.Его суть в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Основу классического налогового планированиясоставляет организация правильного учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках действующего законодательства.

2) оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование. Суть данного налогового планирования заключается в использовании налогоплательщиком существующего законодательства с целью минимизации налоговых платежей. В рамках данного метода налогоплательщик применяет все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость[8].

3) вульгарное (противозаконное) налоговое планирование. Суть данного метода заключается в использовании налогоплательщиком в целях минимизации налоговых платежей тех методов, которые противоречат действующему законодательству.

Что касается экономической литературы, то там сложилось относительное единодушие по поводу этапов налогового планирования.

Необходимо отметить, что процесс налогового планирования состоит из нескольких связанных между собой этапов. По мнению российского экономиста Евстигнеева Е.Н., не стоит рассматривать четкую последовательность действий, направленных на минимизацию налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика.

Также Е.Н. Евстигнеев считает, что перед регистрацией и началом функционирования предприятия нужно ответить на общие вопросы стратегического характера. На первоначальных трех этапах налогового планирования происходит определение стратегии предприятия. Последующие этапы можно отнести к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

На первом этапе субъект хозяйственной деятельности осуществляет действия, которые направлены на получение результата - снижение налоговых платежей. На данном этапе также принимается решение о наиболее выгодном местонахождении структур управления и непосредственносамого хозяйствующего субъекта, его филиалов или дочерних организаций, их регистрации, а также об использовании «налоговых оазисов» - оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон и «налоговых убежищ» - законно или незаконно специализирующихся предприятий. Данный этап также подразумевает выбор организационно-правовой формы предприятий, метод реорганизации экономических субъектов для создания или ликвидации групп предприятий, вида хозяйственной деятельности, методов ведения бухгалтерского учета и некоторые другие аспекты[23].

По своей сути, первый этап - это стратегическое налоговое планирование на микроуровне. Именно на этом этапе происходит выработка долговременного курсасубъекта хозяйственной деятельности, иными словами - происходит определение пути экономического развития и планирования налогов.

На втором этапе происходит выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. На этом этапе хозяйствующий субъект совершает действия, направленные на получение текущего результат планирования. На данном этапе используются с учетом итогов первого этапа возможности налогового и иного законодательства для непосредственной минимизации налоговых обязательств - налоговые льготы, учетная и амортизационная политика, пробелы в действующем законодательстве. Здесь действия экономического субъекта направлены на оказание целенаправленного воздействия для выгодного, в первую очередь ему, отражения финансовых результатов своей деятельности в целях минимизации налогообложения.

Третий этап налогового планирования в организации подразумевает выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить вовсю систему управления хозяйствующего субъекта.

На четвертом этапе происходит формирование налогового поля предприятия для анализа налоговых льгот. Налоговое поле может быть представлено в виде перечня и характеристик налогов, которые взимаются с юридического лица с указанием основных параметров налога. В частности, к таким параметрам налога относятся: источник платежа, бухгалтерская проводка, налогооблагаемая база, ставка, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организаций, куда

делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога. Далее происходит формирование планаприменения льгот по выбранным налогам.

На пятом этапе происходит разработка системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и прочее. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит базой ведения финансового и налогового учета. Далее проводится анализ разных налоговых ситуаций, а также сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, которые обусловлены штрафными и иными санкциями.

На седьмом этапе происходит формирование надежного налогового учета и контроля над правильностью исчисления и уплаты налогов[10].

Необходимо также отметить особенность данного подхода, а именно - процесс деления этапов налогового планирования на две группы:

1)этапы до регистрации и начала функционирования организации;

2) этапы текущего планирования.

Авторы Т.А. Козенкова и А.В. Ройбу дают схожее с Е.Н. Евстигнеевым представление об этапах налогового планирования. Однако необходимо заметить, что данные авторы делят этапы налогового планирования на стратегическое и оперативноеналоговоепланирование, а также как этап, выделяют оценку эффективности налогового планирования(см. рисунок 1.2).

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности организации и направленных на регулирование уровня ее налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный и краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.

Завершающий этап налогового планирования - оценка его эффективности.

Элементами данного этапа являются:

1) сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений;

Рисунок 1.2 - Этапы налогового планирования

2)разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);

3)корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе то нерезультативных методов и о разработке новых[7].

Сравнение плановых и фактических показателей величин налоговых платежей производится при подведении итогов выполнения тех или иных планов.

В. Я. Кожинов выделяет следующие 7 этапов:

1) формирование налогового поля организации;

2) образование системы договорных отношений;

3) подбор типичных хозяйственных операций;

4) определение возможных хозяйственных ситуаций;

5) предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций;

6) составление журнала хозяйственных ситуаций;

7) сравнительный анализ.

Четыре этапа налогового планирования выделяются: С. Г. Пепеляев, Н. А. Попонова, О.А.Фомина, И. Н. Кокорев предлагает их при рассмотрении международного налогового планирования , И. Г. Русакова и В.А. Кашин называют их стадиями. На практике выделяют четыре основные стадии. На первой стадии принимается решение о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». На практике возможно использование двустороннего и многостороннего соглашения о ликвидации двойного налогообложения.

На второй стадии решается вопрос о выборе организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

На третьей стадии осуществляется текущее налоговое планирование. Оно состоит из следующих элементов:

1)использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

2)использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3)разработкаучетнойполитикидля целей налогообложения.

На четвертой стадии принимается решение по наиболее рациональному размещению активов и прибыли предприятия и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов .

В большинстве стран происходит освобождение от налогообложения инвестиций в государственные ценные бумаги, доходов по ним. Освобождаются также, как правило, капитальные вложения. В рамках косвенного налогообложения и налогообложении недвижимости стимулируется инвестиционная политика[12].

В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования.

На практике стадии налогового планирования могут присутствовать в совокупностиили вотдельностивзависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации. Не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что, несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели - оптимизации налоговых платежей в организации.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и оценка налоговой нагрузки ООО«Алоид»

2.1 Краткая характеристика ООО«Алоид»

ООО«Алоид» - это современная металлоторгующая компания, обладающая развитой инфраструктурой. Основной вид деятельности данной компании - поставка черного металлопроката в любую точку РФ. С 2009 г. ООО«Алоид» успешно поставляет черный металлопрокат крупнейших производителей.

Компания ООО«Алоид» осуществляет следующие виды деятельности:

1) производство общестроительных работ;

2) производство земляных работ;

3) производство строительных металлических изделий;

4) производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

5) устройство покрытий зданий и сооружений;

6) монтаж металлических строительных конструкций;

7) производство каменных работ;