Налоговое планирование как инструмент повышения эффективности деятельности предприятия

Коэффициент соответствия применяемым критериям ()

0

1

Наблюдается улучшение показателей

Уровень налоговых рисков (количество критериев - 10)

1. Налоговая нагрузка выше среднеотраслевого значения (для налоговых органов говорит о том, что организация уплачивает установленные налоги и сборы в полном объеме)

да

да

В 2015 году налоговая нагрузка снизилась с 8,03% до 7,95%, но не достигла рискованного уровня, следовательно, по этому критерию налоговый риск небольшой

2. Отсутствуют стабильные (более двух лет) и/или крупные убытки от реализации, что подтверждает добросовестность налогоплательщика

нет

да

В 2014 году ООО «Алоид» понесло крупный убыток, но в 2015 г. размер убытка значительно сократился - налоговый риск небольшой

3. Доля вычетов по НДС не превышает 89% от суммы начисленного налога за 12 месяцев, не имеет место возмещение налога из бюджета

нет

да

В 2014 году налоговый риск по этому критерию был большой, так как происходило возмещение НДС в связи с введением в эксплуатацию большого количества дорогостоящего оборудования и имущества. В 2015 году риск снизился

4. Не наблюдается расхождений между бухгалтерской и налоговой отчетностью

да

да

Отношение темпа роста расходов по отношению к темпу роста доходов по бухгалтерскому и налоговому учету примерно равны в 2014 - 2015 годах. Риск низкий

5. Соблюдение предельного значения установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД)

да

да

На ООО«Алоид» не применяются спецрежимы. Риск низкий

6. Среди контрагентов отсутствуют перекупщики и посредники, применяющие налоговые спецрежимы, деятельность и налоговое планирование построены на основе наличия экономической целесообразности и деловой цели

да

да

Предприятие не работает по договорам комиссии, а также с организациями, применяющими упрощенный режим налогообложения (за исключением мелких сделок) и прочие льготные режимы налогообложения. Риск низкий

7. Выполняются все разумные требования налоговых органов, не происходит постоянная смена места регистрации фирмы

да

да

ООО «Алоид» является добросовестным налогоплательщиком, выполняющим все требования налоговых органов. Риск низкий

8. Отсутствуют крупные налоговые недоимки, штрафы и пени, а также налоговые переплаты в рассматриваемом периоде

нет

да

В 2014 году имела место переплата налога на имущество, так как предприятие не использовало предоставляемые льготы. С помощью налогового планирования риск удалось сократить

9. Суммы налоговой экономии от реализации организацией методов налогового планирования не превышают установленных статьей 199 Уголовного кодекса РФ сумм крупных и особо крупных размеров неуплаченных налогов и (или) сборов и не увеличивают налоговые риски организации

да

да

Риск уголовного преследования низкий

Коэффициент соответствия применяемым критериям ()

0,6

0,9

Наблюдается улучшение состояния

Итоговая оценка ()

0,3

0,95

В 2015году эффективность управления налоговыми рисками ООО «Алоид» повысилась

В настоящее время эффективная оптимизация налогообложения в целях снижения налогового риска для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только возможностью экономиизатрат за счет платежей в бюджет и минимизацией последующей ответственности, но и общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что при выборе конкретного средства разрешения налогового риска необходимо исходить из следующих принципов предосторожности:

1) необходимо заранее оценивать возможные последствия риска;

2) нельзя рисковать слишком сильно, подвергая организацию существенным штрафным санкциям и другим негативным последствиям, которые могут поставить под угрозу успешность существования организации;

3) не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради призрачной налоговой экономии в случае сомнительности предполагаемых решений, ведь всегда есть возможность не рисковать, а желание сэкономить обозначает больший риск.

3.3 Организация внутреннего налогового контроля в ООО «Алоид»

Методика проведения внутреннего налогового контроля представляет собой порядок составления и проверки налоговых регистров и форм налоговой отчетности сотрудниками, ответственными за их подготовку. Рассмотрим основные принципы организации данного контроля, а также условия его практического осуществления.

Система внутреннего налогового контроля - совокупность задач, принципов функционирования, организационных мер, методик и процедур, которые применяются в качестве средств для упорядоченного и эффективного контроля за правильностью исчисленных сумм налогов, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации в налоговых регистрах и формах налоговой отчетности, а также своевременной подготовки достоверной налоговой отчетности.

Задачи системы внутреннего налогового контроля в ООО «Алоид» представлены на рисунке 3.8

Необходимо также учитывать, что система внутреннего контроля выходит за рамки вопросов, относящихся к системе налогового учета и непосредственно затрагивает опросы контрольной среды. По своей сути контрольная среда представляет собойкак осведомленность, так и действия руководства и ответственных сотрудников, которые направлены на установление и поддержание системы налогового контроля.



Рисунок 3.8 - Задачи системы налогового контроля на ООО «Алоид»

В свою очередь, контрольная среда также влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает следующие составляющие:

1) стиль и основные принципы руководства в отделах, которые влияют на подготовку налоговой отчетности;

2) организационная структура предприятия в целом и бухгалтерии в том числе;

3) распределение ответственности и полномочий;

4) подбор сотрудников с учетом их профессионального уровня подготовки, практического опыта и других значимых критериев;

5) определение и документальное закрепление процедур контроля;

6) установление и документальное закрепление этапов подготовки налоговой отчетности для внешних и внутренних пользователей;

7) методы доведения установленных правил до исполнителей;

8) изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, а также своевременность принятия ими решений по данным отклонениям;

Зачастую, на крупных предприятиях функцию налогового контроля отделяют от функций бухгалтера, после чего создаетсяспециальная службаили подразделение в составе бухгалтерии. Данные функции могут быть возложены также и на сотрудников отдела внутреннего аудита.

Можно выделить следующие основные требования к исполнителям:

1) профессионализм;

2) добросовестность и тщательность осуществления контрольных процедур;

3) внимательность при осуществлении контрольных процедур;

4) ответственность;

5) соблюдение конфиденциальности информации о деятельности организации.

В основе организации, а также эффективного функционирования системы внутреннего налогового контроля лежат соответствующие контрольные процедуры. В программе внутреннего налогового контроля обычно учитываются:

1) совокупность используемых контрольных процедур;

2)очередность и результаты их применения;

3)действия по итогам полученных результатов.

Основными требованиями, которые применяются к реализуемым контрольным процедурам, являются:

1) эффективность контрольных процедур в области обнаружения, а также исправления допущенных ошибок;

2) своевременность подготовки форм внутренней и внешней налоговой отчетности;

3) рациональность при осуществлении контрольных процедур.

В процессе проведения налогового контроля в ООО«Алоид» могут использоваться контрольные процедуры, представленные на рисунке 3.9.

Рисунок 3.9 -Контрольные процедуры применяемые при проведении налогового контроля на ООО «Алоид»

В условиях распространения компьютерной техники при обработке информации в самостоятельную группу контрольных процедур обычно выделяют автоматизированные контрольные процедуры. К автоматизированным контрольнымпроцедурам следуетотносить автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой, а также автоматическое обнаружение ошибки прикладной компьютерной программой и информирование исполнителя об обнаруженной ошибке.

В случае проверки правильности исчисления и уплаты НДС контролируются:

1) правильность и полнота формирования налоговой базы и сумм налоговых вычетов;

2) своевременность формирования налоговой базы и сумм налоговых вычетов;

3) соблюдение основных соотношений ключевых показателей при определении налоговой базы;

4) обороты по кредиту счету 68 "НДС к уплате" в сопоставлении с данными, указанными в налоговой декларации;

5) сверка сумм полученных авансов с суммами НДС, начисленного с полученных авансов;

6) подтверждаемость налоговых вычетов надлежаще оформленными счетами-фактурами и (или) иными документами;

7) обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры предыдущих налоговых периодов.

Источники информации, которые применяются при осуществлении внутреннего налогового контроля в ООО «АЛОИД», представлены на рисунке 3.10

Общий контроль над процессом подготовки налоговых деклараций и иных документов, которые требуются для своевременного и правильного расчета сумм налогов и сборов общества зачастую производит главный бухгалтер или его заместитель по вопросам налогового учета.

В свою очередь, руководитель налогового отдела несет ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства, полноту и точность налоговых расчетов, за правильность и своевременность их представления на подпись уполномоченным лицам, а также за своевременность информирования ответственных сотрудников о размере сумм и сроках уплаты налогов и сборов. Руководитель налогового отдела должен проследить за своевременным принятием мер по исправлению выявленных при осуществлении контрольных процедур недостатков в системе внутреннего налогового контроля. Зачастую, процедуры перепроверки результатов контроля выполняются руководителем налогового отдела самостоятельно.

Рисунок 3.10 - Источники информации при осуществлении внутреннего налогового контроля ООО «Алоид»

Непосредственный исполнитель (сотрудник налогового отдела) несет ответственность за своевременную подготовку форм как внешней, так и внутренней налоговой отчетности и за своевременное представление соответствующих форм на проверку руководителю налогового отдела, за несвоевременное устранение выявленных по итогам реализации контрольных процедур ошибок и искажений в расчетах. Если исполнителем были подготовлены какие-либо формы отчетности, расчетные таблицы и какие-либо другие отчеты на основании данных, которые были получены в качестве устного разъяснения, то ответственность за достоверность и полноту подготовленных на основании таких данных документов целесообразно возложить на исполнителя. Это может послужить инструментом эффективного функционирования системы документооборота. В данной системе одним из принципов функционирования обязано быть письменное документальное подтверждение данных, на основе которых осуществляется подготовка итоговых документов для сдачи в налоговые органы.

Перечень действий исполнителя необходимо закрепить во внутреннем регламенте (инструкции исполнителя). В случае если исполнителем не были реализованы отдельные контрольные процедуры или им было допущено нарушение сроков представления форм налоговой отчетности на проверку руководителю отдела либо искажение показателей форм налоговой отчетности, следует предусмотреть обязанность представления исполнителем руководителю отдела объяснительной записки с указанием соответствующих причин. По мере реализации абсолютно всех контрольных процедур исполнителюнеобходимо заполнить лист контрольных процедур, который вместе с соответствующими документами передается для проверки, а также осуществления мониторингового контроля руководителю налогового отдела.

В свою очередь, руководителю налогового отдела следует обладать полномочиями, которые позволят ему применять к исполнителям, ответственным за нарушение сроков подготовки форм налоговой отчетности либо за допущенные при их подготовке ошибки, дисциплинарные и (или) денежные взыскания. Подобные полномочия, в том числе в отношении самих руководителей отделов, имеет главный бухгалтер организации. Для руководителей также целесообразно разработать листы контрольных процедур.

В случаеобнаружения ошибок исполнителю необходимо принять меры для установления причин, а также устранения обнаруженных ошибок. Если данное устранение совершить невозможно, то следует об этом сообщить руководителю налогового отдела в предельно короткие сроки. Подобные действия должны быть предусмотрены также для случая, когда по каким-либо причинам исполнитель не может реализовать некоторые контрольные процедуры, которые были предусмотрены регламентом.

При наличии разногласий, которые связаны с различиями в профессиональных суждениях исполнителей, окончательное решение должен принимать руководитель налогового отдела.

Ошибки и нарушения, которые были выявлены в ходе проверки, необходимо довести до сведения ответственных за соответствующий участок налогового учета лиц, которыми они должны быть устранены в оперативном порядке. Существует два метода устранения ошибок:

1) внесение,как исправлений, так и корректировок в заранее подготовленную налоговую отчетность непосредственно в налоговом отделе. В данной ситуации соответствующее лицо необходимо в обязательном порядке уведомить о найденной по итогам контрольных процедур ошибке, а также о способе ее устранения.

2) формирования исправленной налоговой отчетности в тех подразделениях, где были допущены ошибки. Благодаря данному методу можно устранить все ошибки, исправление которых непосредственно налоговым отделом при подготовке итоговой налоговой отчетности невозможно или нецелесообразно. Такие процедуры следует повторятьнеобходимое число раз до устранения всех найденных ошибок и нарушений.

В целях своевременного информирования об изменениях в нормативной базе по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов на предприятии на периодической основе необходимо проводить мониторинг изменений налогового и других связанных с налоговым отраслей законодательства. Для таких целей следует организовать рабочую группу из числа сотрудников налогового отдела, а также отдела методологии. Иным вариантом мониторинга изменений законодательства может стать включение необходимых обязанностей в должностные инструкции каких-либо сотрудников. Периодичность проведения мониторинга, а также порядок функционирования рабочей группы определяются специальной внутренней инструкцией.

На основе информации об изменениях в законодательстве сотрудники отдела методологии при необходимости могут внести изменения в имеющиеся формы внутренней налоговой отчетности, учетную политику и другие локальные нормативные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению.

В 2015 г. в ООО «Алоид» был проведен налоговый контроль, выявлены ошибки и предложены рекомендации по их устранению (см. таблицу 3.4).

Таблица 3.4 - Налоговый контроль в ООО «Алоид»

Пример налогового контроля	Нормативная база	Рекомендации
1	2	3
1.При проверке установлено, что отсутствуют договоры с ОАО "ЗСМК",ОАО "НТМК", ОАО"Тагмет",ОАО"Азовсталь", ОАО"Волжский трубный завод".Согласно разделу 2 представленных ТТН оплата транспортных услуг производится ООО "Алоид". Отсутствие договоров с условиями оплаты перевозок может привести к отказу налоговых органов признать затраты ООО "Алоид" на перевозку грузов по подобным сделкам в качестве расходов в целях налогового учета	Постановлением Правительства РФ от 08.09.06 г. № 554, с 25.04.08 г. рекомендуем руководствоваться документами, утвержденными приказом Минтранса РФ от 11.02.08 г. № 23	Необходимо обратить внимание на соблюдение порядка оформления ТТН при получении транспортно-экспедиционных услуг, иначе дефектные перевозочные документы могут привести к непризнанию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
2.В проверяемом периоде 2015 года предприятием заключен договор подряда на выполнение строительных работ (договор № 93/09 от 11.10.15 г. на проведение монтажных работ в сумме 38671,36 руб.) с ООО «Полиэксперт». На предприятии отсутствует информация и наличии и реквизитах лицензии подрядчика на строительную деятельность. Такой порядок оплаты строительных работ может повлечь за собой отказ со стороны налоговых органов учесть данные работы в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.	Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 г. (ред. От 07.11.2008) № 174 установлено, что лицензирование деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности, которое в соответствии с государственным стандартом (далее именуется - деятельность по строительству зданий и сооружений) включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика-застройщика. Рекомендуем учесть также позицию ВС РФ, выраженную в решении от 02.10.2003 г. № ГКПИ03-1073 по данному вопросу	Рекомендуем: Получить у ООО «Полиэксперт» заверенную копию лицензии на ведение строительной деятельности Внести изменения в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год с учетом требований п. 4 ст. 81 НК РФ.
3.Предприятием заключен договор на предоставление услуг радиотелефонной связи с ОАО «Т2 Мобайл».	Письма Минфина РФ от 23.05.05 г. №03-03-01-05/1/275, от 07.12.05 г. № 03-03-05/1/418, от 19.01.09 г. № 03-03-07/2.	Рекомендуем: оформить документы для подтверждения экономической обоснованности расходов на мобильную связь. Рекомендуем при составлении налоговой декларации за 2016 год учесть данную информацию для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ошибки и нарушения такие как не соблюдение порядка оформления ТТН при получении транспортно-экспедиционных услуг, не оформленные документы для подтверждения экономической обоснованности расходов, исчисления налога на прибыль возможно доначисление налога на прибыль по безвозмездно полученным транспортным средствам, выявленные при проверке в ООО «Алоид» говорят о недолжном внимании к организации внутреннего налогового контроля на предприятии.

Эти нарушения могут привести к отказу налоговых органов признатьнекоторые затраты и к большим штрафным санкциям.

Исходя из выше сказанного можно сделать вывод о том, что внутренний налоговый контроль является наиболее важной формой налогового администрирования. Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ

Заключение

В заключение следует сказать о том, что в условиях современной экономической действительности налоговая составляющая в системе управления организацией приобретает все большее значение, поскольку налоги оказывают значительное влияние на финансовые показатели деятельности. В связи с этим тщательно проработанная система налогового планирования является важным фактором, определяющим сохранение конкурентоспособности организации.

Налоговое планирование - это процесс, который охватывает бухгалтерскую, налоговую, финансовую и другие виды обработки данных для определения целесообразности осуществления тех или иных операций для достижения целей бизнеса при оптимальном налоговом бремени.

Налоговое планирование - это непрерывный процесс, который можно охарактеризовать 5 последовательными этапами:

1. прежде всего анализ существующего порядка налогообложения (построение налоговой модели предприятия),

2. последовательное применение в расчетах того или иного инструмента налогового планирования,

3. сравнительный анализ эффективности выбранных вариантов оптимизации налогообложения (модернизация налоговой модели),

4. внедрение наиболее эффективных инструментов на предприятии,

5. сопровождение и адаптирование реализованной схемы.

В первой главе представлены различные мнения специалистов об экономической сущности налогового планирования, представлена подробная характеристика существующих на данном этапе развития экономической науки видов, форм и методов налогового планирования. Исследована роль налогового планирования на предприятии.

Во второй главе проведен анализ деятельностиООО«Алоид», в результате которого дана оценка учетной политике, применяемой

ООО«Алоид», проведен анализ финансовых результатов деятельности исследуемого предприятияс помощью общих, а также специальных показателей и коэффициентов, что позволило произвести оценку текущего состояния организации.В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Коэффициент автономии не соответствует норме и это говорит о том, что организация не рассчитывает на собственные источники финансирования, а также ее капитал зачастую формируется за счет привлеченных средств

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в отчетном году снизился и это говорит об излишках в накоплении оборотных средств, преимущественно наименее ликвидной их части - запасов.

Показатель рентабельности оборотных активов в отчетном году увеличился и это говорит о том, что предприятие способно в полной мере обеспечить прибылью оборотные средства компании.

Также необходимо отметить, что в ООО «Алоид» в 2015 году наблюдается незначительное снижение налоговой нагрузки предприятия.

В третье главе на основе результатов, полученных в процессе анализа, даны рекомендации и определены способы организации и построения эффективной системы налогового планирования.ООО «Алоид», а именно:

- рассмотрены способы снижения налоговых рисков на предприятии.

- рассмотрена эффективность налогового контроля.

- определена стратегия развития предприятия

Внедрение системы налогового планирования позволит организации повысить эффективность своей деятельности посредством аналитических и прогностических инструментов, способствующих расширению возможности оптимизации структуры и объема налоговых платежей и оперативному реагированию на изменяющиеся условия экономической действительности.

Список используемых источников

1)Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2016

2)Алиев Б.Х. «О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации»// Финансы и кредит. - 2014. № 11. - 32 с.

3)Алиев Б.Х. «Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста»// Финансы и кредит. - 2014. № 4. - 2 с.

4)Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения / Адамов Н.А., Козенкова Т.А. // Все о налогах. - 2015. - №5. - 3-7 с.

5)Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях. // Финансовый менеджмент. - 2013. - № 1. - 11-12 с.

6) Барулин С.В. Налоговый менеджмент / С.В. Барулин, Ермакова Е.А., В.В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2014. - 269 с.

7)Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации. // Финансы. - 2013. - №10. - 77-78 с.

8)Борисов А.Н. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. - М.: ИД Книжный мир, 2015. - 3 с.

9)Власов А.В. Управление налоговыми рисками. // Юридическая практика. - 2014. - №8. - 15-17 с.

10) Вязова Э.В. Оценка налоговых рисков. / Э.В. Вязова // Вестник развития науки и образования. - 2014. - №3. -32-38 с.

11) Гинзбург, Л.Г. Бюджетирование или налоговое планирование / Л.Г. Гинзбург // Экономика и жизнь. - 2013. - № 7. - 4-5 с.

12) Голубчикова С.А. Налоговая оптимизация. // Аудит и налогообложение. - 2015. -№1. - 5-6 с.

13) Гостева М. Налоговый контроль и налоговые риски. // Финансовый директор. - 2015. -№3. -7-9 с.

14) Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс (Мультимедийное издание) / Е.Н. Евстигнеев. - СПб: Равновесие, 2013. - 6-7 с.

15) Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ. // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - №3. - 33-37 с.

16) Иванова Е. Практическое налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат. // Финансовый директор. - 2014. - №3. - 15-16 с.

17) Иванян А.Г. Налоговые риски: актуальность растет. / А.Г. Иванян // Налоги и налогообложение. - 2014. - №2. - 16-17 с.

18) Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2015. - 264с.

19) Кожинов В.Я. Налоговое планирование: рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. - М.: 1-я Федеративная книготорговая компания,2013. - 355с.

20) Паскач?в А.Б., Садыгов Ф.К. Анализ и планирование поступлений: теория и практика, М.: Издательство экономико - правовой литературы, 2013г. - 2-3 с.

21) Рагозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера / Б.А. Рагозин. - М.: Налоги и налоговое планирование, 2015. - 203с.

22) Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2014. - 425с.

23) Сергеев, И.В. Налоговое планирование / И. В. Сергеев, А. Ф. Галкин, О. М. Воронцова. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 168 с.

24) Сушкевич А.Н. Уч?тная политика организации. Налоговый и бухгалтерский уч?т - Мн.: Промышленно-торговое право, 2014. - 246 с

25) Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. - 2014. - № 3. - 25-28 с.

26) Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник.- М.: Альпина, 2013. - 250с.

Размещено на Allbest.ru