Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Правовые и теоретические основы налогового планирования

1.1 Экономические и правовые основы системы налогообложения в РФ

1.2 Принципы и методы налогового планирования

1.3 Налоговые режимы и их роль в налоговом планировании

Глава 2. Налогообложение как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия (на примере автосервиса ИП Лисов В.М.)

2.1 Краткая характеристика автосервиса ИП Лисов В.М.

2.2 Организация учета расчетов по налогам и сборам

2.3 Учетная политика предприятия и налоговое планирование

Глава 3. Совершенствование и перспективы налогового планирования на примере предприятия ИП Лисов В.М.

3.1 Основные направления и методы снижения налоговой нагрузки

3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования

Заключение

Список использованных источников



Введение

Налогообложение занимает весомое место в системе финансового обеспечения страны. Налоги как экономическая категория являются действенным рычагом и регулятором экономических процессов. Именно это и вызывает повышенный интерес ученых и экономистов-практиков к рассмотрению содержания категорий «налоги», «налогообложения», «налоговая система» их влияния на финансовое состояние субъектов ведения хозяйства, формирования бюджета страны, регуляции экономических процессов в целом.

На сегодняшнее время в России остро ставятся вопросы относительно повышения эффективности системы налогообложения, определения влияния налогов на финансовое состояние хозяйничающих субъектов, оценки их места и значения в системе формирования доходов страны. Существование разных по значению, способами и объектами налогообложения налогов, приводит к сложности проведения анализа и оценки их влияния на формирование и распределение доходов субъектов ведения хозяйства, а недостаточность исследований проведенных в данном направлении, определяет актуальность данной темы.

Среди научных работников и исследователей современности, что акцентируют внимание на необходимости совершенствования системы налогов и формирования эффективных механизмов налогообложения субъектов ведения хозяйства, есть: Вылкова Е.С., Зрелов А.П., Иванова Н.В., Косарева Т.Е., Майбуров И.А., Максимова Т.Н., Манохина И.В.и другие. В работах этих ученых исследуется уровень влияния налоговой нагрузки на разные отрасли экономики, анализируется эффективность механизмов налогообложения, рассматривается система налогообложения Российской Федерации на уровне макроэкономического анализа, предлагаются новые подходы относительно совершенствования системы налогов и собраний.

Однако не решенными остаются вопросы относительно равномерности налогообложения, пути оптимизации налогообложения организаций. Данные вопросы еще не нашли достаточного освещения и остаются актуальными на сегодня.

Целью дипломной работы является исследование теоретических аспектов налогообложения предприятий, анализ и оценка эффективности налогообложения, разработка практических рекомендаций относительно оптимизации налоговой политики предприятия.

Для достижения отмеченной цели были поставлены и решены такие задания:

- охарактеризовать сущность современной системы налогообложения;

- обобщить методику анализа эффективности налоговой политики предприятия;

- рассмотреть методические подходы относительно оценки влияния налогообложения на финансовое состояние предприятия;

- провести характеристику экономической деятельности предприятия;

- оценить финансовое состояние предприятия;

- оценить эффективность налогообложения «ИП Лисов В.М. »;

- определить пути усовершенствования налогообложения деятельности предприятия;

- исследовать зарубежный опыт формирования и реализации налоговой политики предприятия.

Объект исследования - система налогообложения «ИП Лисов В.М. ».

Предмет исследования - финансовые отношения, которые возникают в процессе налогообложения предприятия, эффективность начисления и взыскания налогов, уровень налоговой нагрузки.

Теоретической и методической основой исследования служили фундаментальные положения налоговой регуляции в условиях рынка. Исследование основывалось на соблюдении принципа системного подхода. В процессе выполнения работы использованы общенаучные и специальные методы познания: анализа и синтеза для детализации предмета исследования и соединение изучения его составляющих; расчетно-аналитический - для выполнения аналитических расчетов и оценки эффективности налогообложения; сравнение - для сопоставления тенденций развития налогообложения в разных странах; экспертных оценок - для изучения взглядов научных работников на отдельные проблемы налогообложения, предсказания реакции плательщиков на законодательные и управленческие решения государства; экстраполяции - для обоснования возможностей использования в России зарубежного опыта налогообложения; логического обобщения - для обоснования подходов и предложений относительно модернизации инструментария налогообложения в России; графический и табличный - для обеспечения выполнения расчетной части исследования и представления его результатов.

Информационной базой работы служили труды российских и зарубежных научных работников, посвященные проблематике налогообложения; законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; официальные статистические материалы; бухгалтерская отчетность предприятия.



Глава 1. Правовые и теоретические основы налогового планирования

1.1 Экономические и правовые основы системы налогообложения в РФ

Система налогообложения - это продукт деятельности государства, ее важный атрибут. Каждое государство формирует свою систему налогообложения с учетом опыта других стран, состояния экономики, развития рыночных отношений, необходимости решения конкретных экономических и социальных заданий, собственных национальных особенностей.

Налоговая система - нормы, регулирующие размеры формы, методы и сроки безвозмездного изъятия государством части денежных средств из стоимости натуральных доходов у предприятий, организаций и населения в виде общегосударственных налогов, целевых платежей и сборов, отчислений во внебюджетные фонды, установленные законодательством.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговый кодекс Российской Федерации. 2014. Гл. 1

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

Общими элементами любой налоговой системы являются:

? виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

? субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

? органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

? законодательная база (законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

Экономическим источником любых форм налогов являются доходы, полученные в процессе распределения и перераспределения национального дохода, и, следовательно, абсолютным пределом (на более или менее продолжительный период времени) для налогообложения является сумма национального дохода страны. Это очевидно, когда государство использует прямую форму мобилизации доходов в бюджет -- обложение налогами первичных доходов, которые составляют произведенный национальный доход -- заработную плату рабочих и служащих, предпринимательскую прибыль, процент и земельную ренту. В этом случае государство непосредственно присваивает в свою пользу часть национального дохода, произведенного обществом.

Кроме того, государство может использовать и косвенную форму изъятия доходов -- путем введения надбавок к ценам товаров и услуг, потребляемых получателями первичных доходов (трудящимися, предпринимателями и землевладельцами). Покупая товары и услуги, потребители не только возмещают расходы по производству этих товаров и услуг и оплачивают прибыль предпринимателя, но и передают часть своих доходов в казну государства.

В зависимости от способа изъятия доходов первая форма обложения называется прямым налогообложением (взимаемые налоги -- прямыми налогами), а вторая форма -- косвенным (косвенные налоги).

Эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно без четко обоснованной государственной налоговой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным и политическим условиям.

Исходя из сущности налогов, их места и роли в обществе можно сформулировать следующее определение: налоговая политика - это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране Налоги и налогообложение. 5-е издание./ Под ред. Черник Д.Г, 2014. - с. 239.

Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное пополнение бюджетных доходов - основа экономического роста, повышения благосостояния населения, укрепления обороноспособности, решения экологических и других насущных проблем общества. Немаловажное значение имеет осуществление при помощи налогов распределительных и перераспределительных процессов, особенно между центром и регионами.

Объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из России и за ее пределами, который определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода; доход (прибыль) нерезидента, который подлежит налогообложению с источником происхождения из России. Также Налоговым кодексом установлена новая методика определения налоговой базы, которая признается как денежное выражение прибыли как объекта налогообложения. Ставки налога:

- основная ставка составляет 20 % (2 % зачисляется в федеральный бюджет и 18 % в бюджеты субъектов Российской Федерации);

- 0 % - от прибыли для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих некоторым критериям; организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность; от доходов по реализации акций российских организаций;

- за ставками 15 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Земельный налог - прямой налог на владение и использование земли. Стягивается в виде земельного налога, который определяется в соответствии с ее денежной оценкой. Плательщиками налога являются владельцы земельных участков, земельных долей (паев); землепользователи. Объектами налогообложения являются земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании; земельные доли (паи), которые находятся в собственности. Базой налогообложения выступает кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Земельный налог определяется в зависимости от качества и местонахождения земельного участка, ее денежной оценки (земли сельскохозяйственного назначения и местные) и законодательно установленных ставок налога.

Транспортный налог - прямой имущественный налог, который насчитывается и платится непосредственно его плательщиком в соответствии с действующим законодательством. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В соответствии с объектами налогообложения принадлежат колесные транспортные средства (автомобили, трактора, мотоциклы и тому подобное), суда, самолеты и вертолеты. Размер ставок дифференцируется за видами транспортных средств, в зависимости от их назначения и других показателей.

Водный налог - прямой налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование. Относится к федеральным налогам. Объектом налогообложение выступает забор воды из водных объектов. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Например, ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

Непрямые налоги определяются размером потребления и не зависят от доходов или имущества плательщика; устанавливаются на отдельные товары или услуги и включаются в их цену. Налогоплательщиками непрямых налогов являются конечные потребители товаров, услуг, а сами налоги выступают в виде надбавки к цене на эти товары или услуги.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является непрямым налогом на добавленную стоимость, которая создается на всех стадиях производства и обращения, и включается в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг и полностью платится конечными потребителями этих товаров, работ, услуг [28, с. 105].

Плательщиком налога является лицо, которое обязано осуществлять содержание и внесение в бюджет НДС, который платится конечным потребителем (носителем НДС), или лицо, которое импортирует товары на таможенную территорию России.

Объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС со снабжения товаров, работ, услуг, ввоза и вывоза товаров, снабжения услуг по международным перевозам. Базой налогообложения выступает объект налогообложения НДС в стоимостном выражении, к которому применяется ставка для определения суммы НДС. База налогообложения определяется с учетом определенных условий осуществления операций. Например, база налогообложения для начисления НДС по продаже товаров определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости этих товаров. В базу расчета НДС включают акцизы, ввозную пошлину, обязательные платежи и сборы, которые включаются в цену товара. Для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации база налогообложения включает таможенную стоимость, ввозную пошлину, акциз. Ставки НДС устанавливаются от базы налогообложения в таких размерах: 18, 10, 0 % [1].

Акциз - непрямой налог на потребление высокорентабельных и монополизированных товаров, определенных законодательством как подакцизные, что включаются в цену таких товаров и платятся конечными потребителями. Взыскание налога осуществляется за дифференцированными по отдельным группам товаров ставками. Плательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, которые при этом реализуют на территории России подакцизные товары (производители и импортеры подакцизных товаров).

Объектом налогообложения выступает операции по продаже на внутреннем рынке как выработанном на территории Российской Федерации, так и ввезенных на ее территорию подакцизных товаров. Выделяют следующие группы подакцизных товаров: спирт этиловый и спиртосодержащая продукция, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Ставки акциза разделяются на адвалорные, специфические, адвалорные и специфические одновременно.

Таможенная пошлина - непрямой налог, который стягивается за товары, которые перемещаются через таможенную границу. Плательщиками налога являются декларанты товаров. Объектом налогообложения является таможенная стоимость товара, который перемещается через таможенную границу. Для определения таможенной стоимости товара, который импортируется, стоимость товара в валюте в соответствии с заключенным контрактом перечисляется в национальную валюту России за курсом Центрального Банка на день представления таможенной декларации. Ставки налога устанавливаются в денежном размере на единицу товара, в процентах к таможенной стоимости товаров, которые перемещаются через таможенную границу. На подакцизные товары устанавливаются ставки специфической ввозной пошлины.

Кроме того, в России существует традиционная система налогообложения и такие альтернативные системы как упрощенная система налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей с уплатой единого налога.

С 1 января 2014 года предельный размер доходов, чтобы использовать упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб. за отчетный период. [1].

Налоговым кодексом Российской Федерации дан перечень организаций, которые не имеют права применять УСН. Основные из них:

- организации, имеющие филиалы или представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки:

- 6 %, если объектом налогообложении являются доходы;

- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 1 января 2014 года предельный размер доходов, чтобы использовать упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб. за отчетный период [1].

Существующее налоговое законодательство дает возможность каждому хозяйничающему субъекту самостоятельно избирать систему налогообложения, которую он считает самой благоприятной для ведения бизнеса. Средние и малые предприятия - юридические лица, а также индивидуальные предприниматели - физические лица, могут избирать общую или упрощенную систему налогообложения в зависимости от установленных ограничений. Для субъектов ведения хозяйства нормативной правовой базой определенно упрощенную систему налогообложения, которая одновременно освобождает их от ряда других налогов и сборов.

Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН [12, с. 52]

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль	НДФЛ
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц

Для наглядности определения места налогов, сборов (обязательных платежей) в системе формирования доходов организаций по общей системе налогообложения предоставлены рисунке 1.1.



Рисунок 1.1 - Структурная схема места налогов (сборов) в механизме формирования прибыли организаций

С рисунка 1.1 видно, что прибыль организаций определяется из объема реализованной продукции в стоимостном выражении (валовой доход от реализации) за минусом себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и суммы других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. В свою очередь себестоимость состоит из операционных и других расходов, которые включают: стоимость сырья, материалов за исключением налога на добавленную стоимость; расходов на оплату труда (фонд заработной платы); амортизацию основных средств и тому подобное. Объем реализованной продукции в стоимостном выражении рассчитывается как цена реализации продукции, умноженная на количество реализованной продукции. Исходя из этого, цена продукции состоит из себестоимости, прибыли, непрямых налогов и наценок при реализации.

Структурно логические схемы места налогов по упрощенной системе налогообложения приведены в рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Места налогов в механизме формирования прибыли субъекта ведения хозяйства по упрощенной системе налогообложения, если налоговая ставка 6 %

Таким образом, налоги влияют на все этапы финансовой деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, охватывают как процесс формирования (нагромождение) средств, так и их распределение. Это дает возможность проводить регуляцию состояния экономического развития субъектов, тем самым, стимулируя или сдерживая их активность. Стимулирующий эффект может проявляться как при налогообложении, так и на этапе перераспределения накопленных финансовых ресурсов из бюджетов страны, а сдерживающий - непосредственно в процессе налогообложения. Несовершенство налоговой системы вынуждает субъектов предпринимательства отказаться от легальных методов ведения хозяйства, уклоняться от уплаты налогов.

1.2 Принципы и методы налогового планирования

Одной из наиболее более эффективных форм управления рыночной экономикой есть создание эффективной налоговой политики, потому что именно налоги являются основным источником доходов государства и выступают важным экономическим инструментом стимулирования и регуляции производства, обеспечения социальных гарантий, стимулируют деловую активность.

Налоговая политика предприятия - это составная часть финансовой стратегии предприятия, которая заключается в выборе наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при наличии альтернативных вариантов его хозяйственной деятельности [30, с. 224].

Налоговая политика предприятия оказывает влияние на результаты производственной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые характеризуют его финансовое состояние. Финансовое состояние предприятия - комплексное понятие, которое является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов и характеризуется системой показателей, которые отображают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов [18, с. 33]. Именно поэтому проведение детального комплексного анализа финансового состояния и налоговой политики позволит обнаружить предпосылки для их устранения и оптимизации деятельности предприятия.

Важность формирования налоговой политики на предприятии обусловлена факторами, которые предопределяют потребность предприятия в рациональной и эффективной организации системы налогообложения:

- сложной структурой администрирования налоговых и других приравненных к ним платежей;

- высокой налоговой нагрузкой;

- недостатками налоговой системы государства.

Процесс разработки налоговой политики происходит в несколько этапов, каждый из которых имеет свою цель, задание и формы реализации. Выделяют такие основные этапы [3, с. 375]:

1. Исследование состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и существующих механизмов уплаты налогов; анализ текущей ситуации с уплаты налогов, наличие задолженности перед бюджетом, его срок, оценка возможностей погашения.

2. Определение приоритетных направлений развития производства и возможности снижения налогообложения; выделение приоритетных отраслей или видов продукции; анализ возможностей снижения налогообложения в этих отраслях. Как известно, размер уплаты большинства налогов определяется объемами деятельности. Также необходимо тщательным образом проанализировать производственную стратегию предприятия на предмет возможности снижения объемов налогообложения.

3. Разработка альтернатив уплаты налогов составления налогового календаря, оценка возможностей применения налоговых льгот; сравнение экономии от применения каждого из вариантов с расходами, которые он тянет за собой.

4. Выбор оптимальной схемы налогообложения с позиций минимизации налоговых платежей и улучшения финансового состояния.

5. Поиск возможностей отсрочки налоговых платежей законным путем на максимально длительный срок.

6. Контроль за выполнением налоговой политики и оперативная ее коррекция в процессе финансового оздоровления; контроль за своевременностью начисления налогов и их уплатой в срок.

7. Оценка эффективности налоговой политики с позиций прибыльности предприятия и достижения цели санации. Для оценки эффективности налоговой политики стоит применять общеизвестные показатели для оценки налоговой нагрузки на предприятие до и после осуществления мероприятий оптимизации налоговой политики и налогового планирования.

Относительно особенностей деятельности при формировании налоговой политики нужно учесть, каким образом каждый налог влияет на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а именно на объем реализации, себестоимость продукции, прибыль, платежеспособность, финансовую стойкость, мобилизацию оборотных средств предприятия (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Налог	Характеристика влияния	Форма влияния
НДС	Варьируемое влияние в зависимости от отрасли деятельности, товаров, которые производятся, финансовых возможностей покупателей. Может негативно влиять на деятельность предприятия в случае применения высоких ставок, так как растет шаг между уплатой налогового обязательства и налогового кредита.	- общее повышение цен; - ограничение покупательной способности потребителей; - ограничение объема производства и реализации продукции; - нагромождение нереализованных товаров; - временное отвлечение оборотных средств.
Акциз	Опосредствованное влияние, так как непосредственно входит в стоимость основной части продукции предприятия и возмещается ее покупателями.
Пошлина и таможенные платежи
Федеральные и местные налоги, которые относятся на расходы производства	Опосредствованное влияние, поскольку груз уплаты переносится на потребителей продукции.	- увеличение расходов на производство и конечной стоимости продукции; - уменьшение прибыли
Страховые вносы		- увеличение расходов на производство и уменьшение прибыли; - увеличение конечной стоимости продукции; - дестимулирующая функция относительно ФОТ; - иммобилизация оборотных средств предприятия
Налог на прибыль предприятий	Определяет производственные возможности предприятия, выбор политики воссоздания, направления его развития.	- прямое распределение прибыли; - прямая зависимость между величиной налогов и текущими расходами хозяйственной деятельности.

Соответственно налоговая политика предприятия может осуществляться за этапами изображенными на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Экономический механизм управления налоговыми платежами предприятия

Факторы, которые влияют на выбор налоговой политики предприятия изображенные на рисунке 1.4.

Осознание отмеченных факторов имеет важное значение, поскольку они определяют политику налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, домохозяйств, и, следовательно, является ориентирами для всех субъектов экономики, финансовых менеджеров для формирования и осуществления своей налоговой стратегии [3].

Следует отметить, что для оценки влияния налогов на деятельность предприятий необходимо выяснить эффективность системы налогообложения. Существует ряд научно методических разработок относительно оценки качества и целесообразности эффективности внедренной на предприятии налоговой политики. Общая схема расчета данных показателей предусматривает отношение совокупности налоговых расходов или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах [27, с.106].

Рисунок 1.4 - Факторы влияния на выбор налоговой политики

Относительно показателя налогоемкости реализованной продукции существует следующая оценивающая шкала:

а) показатель менее 20 % - налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использованием прямых льгот;

б) 20-45 % - необходимо привлекать налоговых консультантов (аудиторов);

в) 45-70 % - должен проводиться налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических, финансовых мероприятий и инноваций, обязательным является сотрудничество с налоговыми консультантами, юристами, которые специализируются в области налогообложения и налогового права;

г) больше 70 % - последующее ведение деятельности является нецелесообразным [6, с.206].

Эффективность разработанной предприятием налоговой политики осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых, по нашему мнению, могут быть [31, с. 115]:

а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику эффективности выбранной налоговой политики, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется за формулой:

, (1.1)

где: Е0 - коэффициент эффективности налогообложения;

ЧП - запланированная (или целевая) сумма чистой прибыли, тыс. руб.;

Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.;

б) налоговая вместимость финансовых ресурсов. Показатель может быть использован для определения суммы налоговых платежей, которые приходятся на единицу сформированных финансовых ресурсов. Мы предлагаем осуществлять расчет этого показателя за формулой:

НВФР = (1.2)

где: НВФР - запланирована налоговая вместимость финансовых ресурсов;

Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.;

- запланированный объем финансовых ресурсов, тыс. руб.

в) коэффициент льготного налогообложения. Может использоваться для определения эффективности использования предприятием предоставленных законодательством льгот по налоговым платежам в целом (или по отдельным видам налогов). Расчет этого показателя осуществляется за формулой:

КЛН = , (1.3)

где: КЛН - коэффициент льготного налогообложения;

- общая сумма налоговых льгот, которая используется предприятием, тыс. руб.;

Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.

С помощью предложенных показателей оцениваются альтернативные варианты налоговой политики предприятия, сравнение которых позволит выбрать для реализации наиболее эффективную версию.

Таким образом, реализация структурных элементов налоговой политики предприятия является необходимой для эффективности ее функционирования, следствием которого должна стать минимизация налоговых платежей и увеличение финансовых ресурсов для увеличения темпов развития хозяйственной деятельности предприятия.

1.3 Налоговые режимы и их роль в налоговом планировании

Эффективная налоговая система в значительной мере является определяющим фактором экономического роста, улучшения инвестиционного климата и роста благосостояния. Важной предпосылкой такой налоговой системы является согласование интересов налогоплательщиков и государства. Современные условия ведения хозяйства, которые характеризуются высоким уровнем интеграционных и глобализационных процессов, повышением степени открытости экономик разных стран, подтверждают необходимость функционирования эффективной налоговой системы, которая бы характеризовалась высокой конкурентоспособностью и способствовала формированию позитивного имиджа страны в мировом экономическом пространстве [11].

Для выявления факта укрывательства прибыли и отмывания денег используют внутренний сравнительный анализ оценки влияния налогообложения деятельности предприятия - сравнивают показатели налогообложения деятельности предприятия по нескольким периодам. Обнаружив колебание размера прибыли, анализируют причины что их повлекли (например, изменения в хозяйственном обороте или в расходах), то есть проводят факторный анализ. Отсутствие убедительных объяснений может свидетельствовать о нарушении.

Оптимальный уровень налоговой нагрузки является важным фактором для обеспечения соответствующей динамики деловой активности. Так как государство стремится мобилизировать как можно большую сумму средств для выполнения своих функций, а налогоплательщик - уменьшить свою налоговую нагрузку, налогообложение должно базироваться на принципе открытости. Поэтому перед предприятиями появляется проблема предоставления правдивой и достоверной информации о своих финансовых результатах в налоговые органы, а перед государством - создание таких условий, которые исключают случаев избежания уплаты налогов.

Для того, чтобы эффективно управлять системой налогообложения предприятия необходимо, в первую очередь, выучить и теоретически обосновать объект управления. Кроме качественного анализа системы налогообложения - перечня налогов, оплаченных предприятием, их взаимосвязи, степени влияния отдельных налогов на объекты налогообложения, необходима совокупная характеристика налогообложения, которое позволит сделать вывод, относительно влияния всей системы налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Следовательно, существует необходимость рассмотрения научных подходов и процедуры анализа налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ налогообложения предприятий (налоговый анализ), по нашему мнению, является основным элементом в системе управления налоговой нагрузкой. По содержанию процесса управление проводится перспективный, оперативный и текущий (ретроспективный) анализ налогообложения предприятия за тот или другой отчетный период.

Анализ абсолютного налогового давления содержит часовой анализ налогов и сборов, которые платятся; пространственный анализ налогов и сборов, которые платятся; анализ динамики и структуры налоговых платежей. Однако расчет величины абсолютного налогового давления не дает полного представления о степени влияния совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия. Поэтому рядом с показателями абсолютного налогового давления рассчитываются показатели относительного налогового давления. Рассмотренная схема анализа относительного налогового давления на предприятие содержит: анализ структуры общего налогового давления на предприятие; анализ внешних аналитических коэффициентов налогового давления; анализ внутренних аналитических коэффициентов налогового давления, специфических для конкретной отрасли экономики.

Рисунок 1.5- Налоговое давление



В России не разработано общепринятой методики вычета налоговой нагрузки (НН) предприятий, хотя в практике существуют методики определения его уровня (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Характеристика методик расчета определения уровня налогового бремени

№ з/п	Источник	Формула	Условные обозначения	Комментарий
1	2	3	4	5
1.	Вылкова Е. С.	НВБ = НБДС К0	НБДС - налоговое бремя по отношению к добавленной стоимости К0 - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто	Такой расчет не позволяет определить влияние изменений структуры налогов на показатель НБ, поскольку расчет за этой методикой характеризует только налоговую емкость выработанной продукции (работ или услуг) и не дает реальную картину
2	Кирова Е. А.	Дн =	НП - налоговые платежи; СО - отчисления на социальные нужды; ВСС - вновь созданная стоимость	Положительным моментом этой методики является возможность сравнить налоговую нагрузку на конкретные предприятия
3	Крейнина М. Н.	НБ = (В - Ср - Пч) /(В - Ср)	В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; Пч - фактическая прибыль за вычетом налогов	Методика недооценивает влияние непрямых налогов (НДС, акцизов и таможенных платежей) и предлагает как базу для расчета НБ показатель чистой прибыли, которая на практике явно будет приводить к необоснованно завышенному значению данной величины
4	Майбуров И. А.	НБ = НБД + НБз	НБд - налоговое бремя, порожденное эффектом дохода; НБЗ - налоговое бремя, порожденное эффектом замещения	Не позволяет определить налоговую нагрузку конкретного предприятия



Анализ данных методик засвечивает, что как правило, расчет этого показателя проводится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к определенному экономическому показателю и не дают возможности объективно оценить налоговую нагрузку. Необходимо отметить, что ограничения этих методик для оценки налоговой нагрузки связаны с тем, что Россия принадлежит к странам, в которых высокий процент прибыли предприятий остается в тени, уровень тенизации национальной экономики за расчетами международных экспертов, составляет около 50%, показатель чистой прибыли не всегда является объективным, потому эти методики расчета НБ не дает достоверных результатов.

За методикой Департамента налоговой политики Минфина РФ уровень нагрузки принято оценивать отношением всех налогов, которые платятся, к выручке от реализации, включая выручку от другой реализации (Кпн):

(1.4)

где НН - сумма начисленных налогов и взносов к фондам социального страхования;

В - общая сумма выручки, которая включает выручку от реализации, товаров работ, услуг и другие реализационные доходы.

Соглашаясь с тем, что этот показатель обнаруживает часть налогов и взносов к фондам социального страхования в выручке от реализации, отметим, что он не характеризует в полной мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, потому что не учитывает структуру налогов в выручке [5].

Одной из наиболее прогрессивных методологий подсчета налоговой нагрузки на сегодняшний день предлагаемая Мировым Банком совместно со всемирноизвестной аудиторской и консалтинговой компанией PriceWaterhouseCoopers. При ежегодных исследованиях легкости ведения бизнеса «Doihg Business» и издании из анализа индикаторов уплаты налогов «Paying Taxes» эксперты оценивали страны по нескольким показателям:

1) количества налоговых платежей;

2) времени, необходимому для расчета и уплаты налогов;

3) общая (суммарная) ставка налогообложения.

Необходимо отметить, что для расчетов для каждой страны условно брали предприятие, владельцами которого являются 5 физических лиц резидентов, которое занимается производством, не ведет експортно - импортную деятельность, имеет 60 наемных работников, осуществляет свою деятельность в наибольшем бизнес центре страны, устанавливает 20% надбавку на товары, 50% чистой прибыли выплачивает в виде дивидендов владельцам.

Следовательно, определение влияния налогов на финансово - хозяйственную деятельность при современных условиях является очень важным. Система показателей для оценки эффективности налоговой политики предоставляет возможность оценить альтернативные варианты налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации наиболее эффективный ее вариант. Эта система может быть дополнена отдельными показателями, которые характеризуют судьбу отдельных групп налоговых платежей в себестоимости, балансовой прибыли. Использование таких показателей как количество налоговых платежей и время, необходимое для их расчета и уплаты является нововведением. Этот показатель характеризует нагрузка на плательщика налогов не только размером платежей, но и механизмом их уплаты.

Особая категория налогов -- так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.



Таблица 1.4.

Классификация в зависимости от субъектов налогообложения

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	? Налог на прибыль; ? Налог на имущество организаций
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	? Налог на доходы физических лиц; ? Налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги	? Налог на добавленную стоимость; ? Транспортный налог; ? Налог на игорный бизнес.

Регулирование осуществляется в рамках изменения налоговых ставок, исчисления налоговой базы, порядка уплаты налогов и прочее. Финансово-правовое обеспечение налогового регулирования заключается в принятии нормативно-правовых актов и законов субъектов РФ в области налогообложения. Налоговые органы взаимодействуют с другими субъектами в рамках проведения оперативной финансовой работы. Их выбор заключается в построении типа взаимодействия: силового, правового либо партнерского. И, наконец, главный выбор субъектов РСНМСП - налогоплательщиков заключается в применении ими того или иного режима налогообложения.

При сопоставлении результатов применения единого налога в рамках трех специальных налоговых режимов, ориентированных на сферу малого предпринимательства (УСН, ЕНВД, ЕСХН) в целом в РФ выявлена следующая тенденция. Наибольшая доля единого налога принадлежит упрощенной системе налогообложения. При этом ее доля нарастает с 59,3% в 2007 году до 67,9% в 2012. УСН с ее альтернативной налоговой базой (доходы или доходы за минусом расходов), пониженными налоговыми ставками, правилами ежегодного индексирования предельного значения годового дохода и другими преимуществами по сравнению с общим режимом налогообложения стала привлекательной для предпринимателей. На втором месте единый налог на вмененный налог, доля которого варьировала с 39,9% в 2007 году до 30,4% в 2012. Это отражает тенденцию сокращения роли данного налога в налоговой системе страны.

Оценить фактическую привлекательность ЕНВД довольно трудно, поскольку этот режим вводится по решению муниципальных органов и после введения приобретает обязательный характер. Однако, по мнению аналитиков, налоговая нагрузка при использовании системы ЕНВД весьма либеральна и для многих предпринимателей является очень выгодной. Относительно небольшая доля доходов на уровне 1.1 - 1.3% принадлежала единому сельскохозяйственному налогу, что обусловлено ограниченным числом сельскохозяйственных товаропроизводителей, низкими их доходами и самым льготным характером этого режима.

Существенное влияние на изменение структуры налогов на совокупный доход в сфере малого предпринимательства окажет более широкое применение патентной системы налогообложения. Однако привлекательность патентной системы будет во многом зависеть именно от регионального налогового законодательства, которым устанавливается величины годового дохода для расчета стоимости патента.



Глава 2. Налогообложение как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия (на примере автосервиса ИП Лисов В.М. )

2.1 Краткая характеристика автосервиса ИП Лисов В.М.

Целью деятельности организации является получение прибыли от продажи автомобильной техники. Предметом деятельности «ИП ЛИСОВ В.М. » является наиболее полное удовлетворение потребностей населения в автомобильной техники. Основными видами деятельности «ИП ЛИСОВ В.М. » является продажа автомобильной техники.

«ИП ЛИСОВ В.М. » представляет собой единый хозяйственный комплекс взаимосвязанных между собой подразделений, выполняющих определенные задачи составляющие в совокупности производственную структуру организации, которая представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура организации «ИП ЛИСОВ В.М. »

«ИП ЛИСОВ В.М. » реализует автомобильную технику таких известных фирм как: Alpine, Clarion, Prology, JVC, Kenwood, Nakamichi, Pioneer, Sony, Kicx, Focal, garmin.

Миссия «ИП ЛИСОВ В.М. »: состоит в стремление максимально точно удовлетворять потребности населения в автомобильной технике.

Стратегия предприятия: улучшение показателей качества обслуживания и занять свою нишу на реальном рынке города и выйти на другие рынки.

Тактика «ИП ЛИСОВ В.М.»: погашение всех долгов, организация сопутствующих производств, полная загрузка имеющихся площадей.

«ИП ЛИСОВ В.М. » постоянно следит за появляющимися новинками и предлагает их покупателям.

Главная задача, которая должна решаться при управлении организацией, заключаются в том, чтобы население было обеспечено высокотехнологичными и по возможности дешевыми для потребителей и экономически выгодными для «ИП ЛИСОВ В.М. ».

Система управления организацией включает в себя две подсистемы: управляющую и управляемую (рисунок 4). В состав управляющей подсистемы входят функциональные подразделения и специалисты, возглавляемые генеральным директором организации. В качестве управляемой подсистемы выступают основные и вспомогательные подразделения, обеспечивающие процессы продажи и гарантийного ремонта.

Рисунок 4 - Система управления предприятия

Организационная структура управления «ИП ЛИСОВ В.М. » является линейно-функциональной. В существующей в организациях структуре управления, директор непосредственно связан с главными специалистами по определенным функциям, позволяет оперативно принимать управленческие решения, благоприятно влияет на качество системы. Но при данной структуре управления есть недостаток: директор решает очень много организационных вопросов и время ни на решение важных финансовых вопросов остается мало.

Организацию возглавляет коммерческий директор. Организация торговой деятельности возложена на коммерческого директора. Он осуществляет разработку маркетинговой политики в организации на основе анализа потребительских свойств реализуемой продукции и прогнозирования потребительского спроса на продукцию, потребительских качеств конкурирующей продукции, руководит работой по разработке на основе изучения конъюнктуры и емкости рынка прогнозов по платежеспособному спросу на новую продукцию и т.д.

Планирование деятельности «ИП ЛИСОВ В.М. » осуществляется силами бухгалтерии и коммерческого директора. На основе полученных данных анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческий директор формирует план на следующий год. Бухгалтерский учет деятельности организации ведется в программе 1С предприятие, а планирование деятельности ведется в программе Excel. Планирование деятельности «ИП ЛИСОВ В.М. » происходит сверху вниз. На основе анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческий директор разрабатывает план деятельности организации. Далее бухгалтерия разбивает план по центрам ответственности.

Планирование «сверху вниз» основывается на том, что руководство создает планы, которые надлежит выполнять их подчиненным. Такая форма планирования может дать положительный результат только при наличии жесткой, авторитарной системы принуждения.

2.2 Организация учета расчетов по налогам и сборам

Основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия дают возможность обобщить необходимые данные для последующего расчета показателей, которые нужно определить для того, чтобы составить общую картину наличия трудовых, производственных и финансовых ресурсов предприятия, определить эффективность использования этих ресурсов, исследовать финансовые результаты деятельности предприятия, а также рассчитать показатели рентабельности.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности «ИП Лисов В.М. » приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности «ИП Лисов В.М.» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение (+,-) 2015 года от 2013 года	2015 год в % от 2013 года
1	2	3	4	5	6
1. Капитал (состоянием на конец периода), тыс. руб.	13666	41373	70638	56972	516,9
1.1 Собственный капитал:	-77274	-71245	-72842	4432	94,3
в том числе: собственный оборотный капитал	-78599	-72888	-74103	4496	94,3
Нераспределенная прибыль или непокрытые убытки	-77284	-71255	-72852	4432	94,3
1.2. Ссудный капитал	90940	112618	143480	52540	157,8
в том числе: текущие обязательства за расчетами	80973	98561	135559	54586	167,4
2. Ресурсы
2.1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1902,5	1815,5	1633	-269,5	85,8
2.2. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	17684,5	25704	54372,5	36688	307,5
в том числе: запасов	2415	7638,5	15470	13055	640,6
3. Экономические показатели
3.1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	79193	97258	117930	38737	148,9
3.2 Расходы: сумма, тыс. руб.	97126	90658	118696	21570	122,2
расходы на 1 руб. выручки от реализации	1,23	0,93	1,01	-0,2199514	82,1
3.3. Чистая прибыль	-17888	6210	-1597	16291	8,9
3.4. Фондоотдача, руб.	41,626	53,571	72,217	30,591	-
4. Финансовые показатели
Коэффициенты:
автономии	-5,654	-1,722	-1,031	4,623	-
маневренности	1,017	1,023	1,017	0,000	-
финансовой зависимости	-0,177	-0,581	-0,970	-0,793	-
абсолютной ликвидности	0,001	0,002	0,001	-0,001	-
срочной ликвидности	0,095	0,250	0,348	0,254	-
общей ликвидности	0,136	0,353	0,484	0,348	-

При проведении расчетов были использованы такие источники информации: бухгалтерский баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, а также данные статистической отчетности.

Данные таблицы 2.1 отображают тенденцию к возрастанию капитала предприятия. В 2014 году наблюдается его рост на 27707 тыс. руб., а в 2015 году рост на 29265,0 тыс. руб.

Крайне высокую часть в структуре капитала предприятия занимает ссудный капитал. Его часть увеличилась в 2015 году в сравнении с 2013 г. на 52540 тыс. руб. или на 57,8 %.

Предприятие является убыточным в 2013 и 2015 году. Предприятие гасит от 0,1 % в 2013 году до 0,2 % в 2014 году краткосрочных долгов за счет денежных средств, на что указывает коэффициент абсолютной ликвидности.

Таким образом, в ходе проведенного анализа нами было обнаружено, что предприятие является финансово неустойчивым. Об этом свидетельствует динамика большинства из вышеприведенных показателей: рост объема ссудного капитала, отрицательное значение коэффициента автономии, отрицательное значение собственного капитала, отрицательный размер чистой прибыли предприятия в 2013 и 2015 гг.

Более детально оценим эффективность деятельности «ИП Лисов В.М. » с помощью оценки основных фондов и оборотных активов.

Эффективное использование основных фондов и производственных мощностей имеет большое значение, как для предприятия, так и для экономики страны в целом. Более полное использование основных фондов на предприятии ведет к уменьшению потребности в введении в эксплуатацию новых производственных мощностей, к увеличению выпуска объемов продукции и повышения уровня ее качества (а значит, и прибыли), ускоряется их оборотность, которая в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в терминах физического и морального износа, ускоряются темпы обновления основных фондов.

Успешное функционирование основных фондов и производственных мощностей зависит от того, в какой мере реализуются экстенсивные и интенсивные факторы. Экстенсивное улучшение использования основных фондов и производственных мощностей значит: во-первых, увеличение времени функционирования основного оборудования и, во-вторых, повышения удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

Показатели оценки эффективности использования основных средств разделяют на три группы:

- обобщающие;

- частичные;

- технико-эксплуатационные.

Анализ эффективности использования основных средств анализируемого предприятия приведены в таблице 2.2.

налоговый планирование учёт режим



Таблица 2.2

Показатели эффективности использования основных средств «ИП Лисов В.М. » за 2013-2015 гг.