Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение (+,-) 2015 года от:
				2013 года	2014 года
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	79193	97258	117930	38737	20672
2. Прибыль (убыток), тыс. руб.	-17888	6210	-1597	16291	-7807
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	1902,5	1815,5	1633	-269,5	-182,5
4. Средняя численность рабочих, чел.	117	120	121	4	1
5. Фондоотдача, руб.	41,626	53,571	72,217	30,591	18,646
6. Рентабельность (убыточность) основных средств %	-940,2	342,1	-97,8	842,4	-439,8
7. Производительность труда, руб.	67,7	81,0	97,5	29,8	16,4
8. Уровень эффективности использования основных средств %	0,004	0,004	0,006	0,002	0,002

К обобщающим показателям эффективности использования основных средств относят:

- фондоотдачу - это отношение выручки от реализации продукции к средней стоимости основных средств основного вида деятельности;

- рентабельность основных средств - определяют путем деления прибыли на среднегодовую стоимость основных средств основного вида деятельности.

Показатели фондоотдачи и рентабельности основных средств позволяют оценить две стороны экономической эффективности их использования - качественную и количественную.

За анализируемый период фондоотдача основных фондов возросла на 30,59 руб. или на 73,5%. Убыточность основных средств в 2015 году составила 97,8%, и в сравнении с 2014 годом упала в 4,4 раза.

Наличие у предприятия оборотных активов, их состав и структура, скорость оборота и эффективность использования достаточно существенно влияют на финансовое состояние предприятия, стабильность его положения на финансовом рынке, а именно:

- платежеспособность, то есть, возможность погашения в установленный срок своих долговых обязательств;

- ликвидность - это выбор возможностей предприятия по уплате задолженности;

- возможность последующей мобилизации финансовых ресурсов.

Эффективное использование оборотных средств играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышении уровня рентабельности ведения хозяйства и зависит от действия множественного числа факторов. Оценка эффективности использования оборотных средств осуществляется через показатели его оборотности. Поскольку критерием оценки эффективности использования оборотных активов является фактор времени, то используются показатели, которые отображают:

во-первых, длительность оборота в днях или общее время оборота;

во-вторых, скорость оборота.

Расчет показателей оборотности оборотных активов анализируемого предприятия приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Показатели эффективности использования оборотных активов предприятия «ИП Лисов В.М. » за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение (+,-) 2015 года от:	2015 года в % от:
				2013 года	2014 года	2013 года	2014 года
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Средние остатки оборотных активов, тыс. руб.	17684,5	25704	54372,5	36688	28668,5	307,5	211,5
1.1. Денежные средства и их эквиваленты	135	203	100	-35	-103	74,1	49,3
1.2. Средства в расчетах	8164	27629	49873	41709	22244	610,9	180,5
1.3. Запасы	3741	11536	19404	15663	7868	518,7	168,2
2. Выручка от реализации, тыс. руб.	79193	97258	117930	38737	20672	148,9	121,3
2.1 Однодневная выручка от реализации, тыс.руб.	220,0	270,2	327,6	107,6	57,4	148,9	121,3
3. Длительность оборота оборотных активов, дни	80,4	95,1	166,0	85,6	70,8	206,5	174,5
3.1. Денежных средств и их эквиваленты	0,6	0,8	0,3	-0,3	-0,4	49,7	40,6
3.2. Средств у расчетах	37,1	102,3	152,2	115,1	50,0	410,2	148,9
3.3. Запасов	17,0	42,7	59,2	42,2	16,5	348,3	138,7
4. Число оборотов оборотных активов, раз	4,5	3,8	2,2	-2,3	-1,6	48,4	57,3
4.1. Денежных средств и их эквивалентов	586,6	479,1	1179,3	592,7	700,2	201,0	246,1
4.2. Средств у расчетах	9,7	3,5	2,4	-7,3	-1,2	24,4	67,2
4.3. Запасов	21,2	8,4	6,1	-15,1	-2,4	28,7	72,1
5.Высвобождение (-), привлечение (+) оборотных активов в связи с изменениями их оборотности, руб.	-	-21623,4	-31001,4	-	-9377,9	-	143,4

Как выплывает из таблицы 2.3, длительность оборота оборотных активов за 2015 год составила 166 дней и в сравнении с 2013 годом замедлилась на 85,6 дней и с 2014 годом на 70,8 дней. Замедление оборотности оборотных активов наблюдается и в разрезе отдельных их видов. Оборотность средств в расчетах замедлилась на 115,1 и 50,0 дней относительно 2013 и 2014 годов, запасов - на 42,2 дней по сравнению с 2013 годом и на 16,5 дней с 2014 годов. Эти изменения свидетельствуют об ухудшении эффективности использования оборотных активов предприятия в 2014 году и 2015 году, так как средства, которые вложены в мобильные активы опять примут денежную форму позже. Это приведет, в свою очередь, к условному привлечению средств в хозяйственный оборот.

Как свидетельствуют расчеты, проведенные раньше, такими средствами для предприятия «ИП Лисов В.М. » были ссудные средства, а именно кредиторская задолженность перед поставщиками. Следовательно, замедление длительности оборота текущих активов на 85,6 дней обусловило условное дополнительное привлечение средств в 2015 году в размере:

в сравнении с 2013 годом - (166,0 - 80,4)*327,6 = 28037,68 тыс. руб.

Расчеты периода длительности оборота денежных средств за отчетный период показывают, что с момента поступления средств на текущие счета предприятия к моменту их выбытия проходить в среднем 0,3 дня. Это свидетельствует о значительной недостаточности средств на предприятии при условии значительного объема кредиторской задолженности. Оборотные активы за 2015 год осуществили в среднем 2,2 оборота против 4,5 в 2013 году. Наибольшую скорость оборотности имеют денежные средства - 1179,3 раз за 2015 год, в сравнении с 2013 годом она ускорилась на 592,7 оборота.

Подытоживая вышесказанное, можем утверждать, что оборотные активы предприятием используются неэффективно.

Эффективность использования капитала определяется результатами от его функционирования и связью с расходами, необходимыми для получения этих результатов. В настоящее время под эффективностью использования капитала, как правило, имеется в виду величина прибыли, полученной на один рубль вложенного капитала.

Так как состояние капитала в процессе деятельности предприятия постоянно изменяется, по нашему мнению, кроме показателя величины получаемой прибыли, эффективность функционирования капитала должна определяться и более общим показателем - величиной прироста капитала за период. Поэтому как основные критерии при оценке эффективности использования капитала представляется необходимым применять несколько показателей, а именно: прибыль, получаемая предприятием за отчетный период, изменение показателей финансового состояния в целом, показателей деловой активности предприятия, и величина прироста капитала предприятия за период.

При определении эффективности использования капитала стоит использовать как методы финансово-инвестиционного анализа, так и методы комплексного анализа капитала. Такой подход позволяет получить всеобъемлющую оценку с двух позиций для последующего их сравнения и определения степени необходимой детализации.

Показатели эффективности использования капитала предприятия целесообразно объединить в две группы:

первая - характеризует эффективность капитала на основе расчета показателей его оборотности;

вторая - путем оценки доходности (прибыльности) капитала.

Основным показателем, который характеризует экономическую эффективность и прибыльность работы предприятия, - есть рентабельность. Чем выше рентабельность производства, тем больше возможностей внедрять новые технологии, решать социальные проблемы, повышать размеры материального стимулирования работников предприятия за конечные результаты работы.

Показатели общей рентабельности (убыточность) капитала и собственного капитала характеризуют эффективность использования соответственно всего капитала предприятия и отдельно собственного капитала с точки зрения получения их стоимости прибыли (убытка) до налогообложения. Показатели рентабельности приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика показателей рентабельности собственного и ссудного капитала «ИП Лисов В.М. » за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение (+,-) 2015 года от:	2015 г. в % от:
				2013 года	2014 года	2013 года	2014 года
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Среднегодовая стоимость капитала	19587	27519,5	56005,5	36418,5	28486	285,9	203,5
2. Среднегодовая стоимость собственного капитала	-68214,5	-74259,5	-72043,5	-3829	2216	105,6	97,0
3. Среднегодовая стоимость основных средств	1902,5	1815,5	1633	-269,5	-182,5	85,8	89,9
4. Среднегодовая стоимость оборотных производственных фондов	1809,5	6842	14546	12736,5	7704	803,9	212,6
5. Прибыль (убыток) до налогообложения	-17888	6210	1308	19196	-4902	-7,3	21,1
6. Чистая прибыль (убыток)	-17888	6210	-1597	16291	-7807	8,9	-25,7
7. Общая рентабельность (убыточность)	-91,33	22,57	2,34	93,66	-20,23	-2,6	10,3
8. Чистая рентабельность (убыточность) капитала	-91,33	22,57	-2,85	88,47	-25,42	3,1	-12,6
9. Общая рентабельность (убыточность) собственного капитала	26,22	-8,36	-1,82	-28,04	6,55	-6,9	21,7
10. Чистая рентабельность (убыточность) собственного капитала	26,22	-8,36	2,22	-24,01	10,58	8,5	-26,5
11. Общая рентабельность (убыточность) фондов	-940,24	342,05	80,10	1020,33	-261,96	-8,5	23,4
12. Чистая рентабельность (убыточность) фондов	-940,24	342,05	-97,80	842,44	-439,85	10,4	-28,6

Анализируя таблицу 2.4, прослеживается колебание показателей рентабельности, так как предприятие получило убытки в 2013 и 2015 году, а в 2014 году - прибыль. Значение стоимости собственных средств отрицательное, то расчет эффективности имеет положительное значение при отрицательном значении прибыли. В таком случае расчет эффективности делать нецелесообразно.

Проведем анализ финансового стабильности предприятия по системе относительных показателей в таблице 2.5.

Выполненные расчеты свидетельствуют о низком уровне финансовой устойчивости предприятия по показателям структуры источников формирования капитала. Итак, фактическое значение коэффициента автономии указывает на то, что на конец 2015 года собственный капитал в валюте баланса отсутствует. Коэффициент концентрации привлеченного капитала снизился с 6,654 в 2013 году до 2,031 в 2015 году, и свидетельствует о высоком уровне финансовой зависимости предприятия от кредиторов.

Таблица 2.5

Относительные показатели для оценки финансовой стабильности «ИП Лисов В.М. » за 2013-2015 года

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение (+,-)
				2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
1	2	3	4	5	6
Показатели структуры источников формирования капитала
Коэффициент автономии	-5,654	-1,722	-1,031	3,932	0,691
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	6,654	2,722	2,031	-3,932	-0,691
Коэффициент финансовой зависимости	-0,177	-0,581	-0,970	-0,404	-0,389
Коэффициент финансовой стабильности	-0,850	-0,633	-0,508	0,217	0,125
Коэффициент финансового риска	-1,177	-1,581	-1,970	-0,404	-0,389
Коэффициент текущих обязательств	1,000	1,000	1,000	0,000	0,000
Показатели состояния оборотных активов
Коэффициент маневренности собственного капитала	1,021	1,028	1,017	0,007	-0,011
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	-6,553	-1,861	-1,068	4,693	0,793
Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами	-21,091	-6,350	-3,819	14,741	2,531
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	-0,002	-0,003	-0,001	-0,001	0,001
Показатели состояния основного капитала
Коэффициент производственного потенциала	0,346	0,304	0,280	-0,042	-0,024
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе	0,119	0,048	0,018	-0,071	-0,031
Коэффициент соотношения оборотных и необратимых активов	7,405	19,635	55,017	12,230	35,383

Обсчитав показатели финансовой структуры капитала, графически изобразим полученные данные (рис. 2.2, рис. 2.3).

Рисунок 2.1 - Динамика изменения коэффициента автономии «ИП Лисов В.М. » за 2013-2015 года

Коэффициент финансовой зависимости, как обратный показатель к коэффициенту автономии, увеличился с (0,177) в 2013 году до (0,970) в 2015 году. Отрицательное значение этого показателя свидетельствует о том, что финансируют предприятие кредиторы.

Анализируя финансовую стабильность предприятия, владельцы всегда отдают преимущество допустимому росту части ссудных средств, а кредиторы наоборот - предоставляют преимущество предприятиям с высокой долей собственного капитала.

Рисунок 2.3 - Динамика изменения коэффициента финансового риска «ИП Лисов В.М. » за 2013-2015 года

Значение коэффициента текущих обязательств указывает на то, что в структуре обязательств текущие обязательства на конец 2015года составляли 100%.

Обращает на себя внимание позитивная динамика всех показателей состояния оборотных активов.

За динамикой коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов «ИП Лисов В.М. » повысил уровень обеспеченности оборотными средствами. Если в 2013 году на 1 руб. внеоборотных активов приходилось 7,41 руб. оборотных активов, то в 2015 году - 55,02 руб.

Дальше, для анализа финансовой устойчивости, проведем расчет обобщающих показателей (таблица 2.6).

За результатами расчетов при повышении в 2015 году в сравнении с 2013 годом запасов на 15663,0 тыс. руб., или рост на 7795,0 тыс. руб. в 2014 году и на 7868,0 тыс. руб. в 2015 году «Оскол-пласт» обеспечила снижение оборотных средств на 10866,0 тыс. руб. В итоге избыток общей величины основных источников формирования запасов вырос в 2013 году с 8299,0 тыс. руб. до 49956,0 тыс. руб. в 2015 году, или на 41657,0 тыс. руб. Предприятие в 2013 - 2015 годах имеет признаки неустойчивого финансового состояния.

Таблица 2.6

Определение и анализ типа финансовой устойчивости «ИП Лисов В.М. » за 2013-2015 года, тыс. руб.

Показатели	Года	Отклонение (+,-)
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
Собственные оборотные средства	-78900,0	-73250,0	-74103,0	5650,0	-853,0
Долгосрочные обязательства	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Краткосрочные кредиты и ссуды	90940,0	112618,0	143463,0	21678,0	30845,0
Запасы	3741,0	11536,0	19404,0	7795,0	7868,0
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств для формирования запасов	-78900,0	-73250,0	-74103,0	5650,0	-853,0
Общая величина основных источников формирования запасов	12040,0	39368,0	69360,0	27328,0	29992,0
Избыток (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов	-82641,0	-84786,0	-93507,0	-2145,0	-8721,0
Избыток (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств для формирования запасов	-82641,0	-84786,0	-93507,0	-2145,0	-8721,0
Избыток или недостаток общей величины основных источников формирования запасов	8299,0	27832,0	49956,0	19533,0	22124,0
Тип финансовой стойкости	Неустойчивое финансовое состояние	Х	Х

Следовательно, подытоживая, все расчеты можно сказать, что всю часть капитала предприятия составляют ссудные финансовые ресурсы. Предприятие представляется финансово неустойчивым, существует тенденция к быстрому снижению многих финансовых показателей. Эффективность хозяйственной деятельности низкая.

2.3 Учетная политика предприятия и налоговое планирование

Для того, чтобы определить эффективность налоговой политики предприятия, предварительно проведем анализ динамики налоговых платежей и определим удельный вес каждого в общей структуре (таблица 2.7).

Анализ налоговых платежей предприятия за период 2014-2015 гг. свидетельствует, что наибольший удельный вес занимает НДС, его удельный вес за период составил соответственно 83,7 % в 2014 году и 83,1 % в 2015 году.

Удельный вес земельного налога, что наполняют местный бюджет города Бор снизили с 2,4 % в 2013 году до 0,4 % в 2015 году. Тенденция сокращения общих сумм данного налога объясняется, прежде всего, уменьшением размера земельного участка, который использует предприятие.

«ИП Лисов В.М. » платит экологический налог. Объемы данного налога за анализируемый период снизились на 87,3 %.

Налог на прибыль организаций предприятие не оплатить поскольку имеется большой убыток предыдущих лет.

Величина транспортного налога тоже уменьшилась с 31,2 тыс. руб до 8,4 тыс. руб, что свидетельствует об уменьшении количества транспортных средств.

Следовательно, проанализировав налоговые платежи «ИП Лисов В.М. », можем отметить, что наибольший удельный вес в их составе занимают НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог. Наиболее весомый рост за анализируемый период среди налоговых платежей предприятия отметим в объемах налогов, которые платятся в процессе операционной деятельности. Поэтому возникает необходимость оценки влияния системы налогообложения на финансово- хозяйственную деятельность предприятия.



Глава 3. Совершенствование и перспективы налогового планирования на примере предприятия ИП Лисов В.М.

3.1 Основные направления и методы снижения налоговой нагрузки

Действующая система налогообложения сегодня в полной мере не может обеспечить реализацию ни целей государственной политики, ни прав и целей налогоплательщиков. Целый ряд недостатков, которые были допущены при ее создании, привели к тому, что налоги не выполняют полноценно ни фискальной, ни стимулирующей функций.

Проведенный анализ налоговой отчетности «ИП Лисов В.М. » за 2013 - 2015 гг. показал, что налоговая политика предприятия не является оптимальной, поскольку привела к убыточной деятельности в предыдущих годах.

Направления оптимизации налоговой политики данного предприятия заключаются в уменьшении налогового обязательства.

Современный механизм налогообложения предприятий целесообразно рассматривать в разрезе его составляющих: экономической и организационной. Экономическая составляющая способствует максимизации прибыли в результате использования налоговых льгот и других законных способов минимизации налоговых платежей, которая достигается в результате налогового планирования и оптимизации. Организационная составляющая направлена на выбор альтернативных видов уплаты налогов в соответствии с действующими условиями налогообложения, которое предусматривает достижение оптимизации налогов с учетом потребностей бюджета и возможностей предприятия. Экономико-организационный механизм налогообложения включает инструменты и элементы регуляции налоговых отчислений на уровне предприятия. Анализ данного механизма показывает, что теоретически базовым его инструментом является налоговое планирование, однако практика функционирования и формирование этого механизма на микроэкономическом уровне доказывает, что действенным является лишь выборочный налоговый контроль. Его отсутствие предопределяет неравномерность налогообложения, необоснованность применения налоговых льгот, что в свою очередь порождает несогласованность интересов государства и предприятий относительно оптимального уровня уплаты налогов. Поэтому можем отметить, что существует необходимость разработки взвешенного и рационального механизма вычисления и уплаты налогов на «ИП Лисов В.М. ».

Перед тем, как начать процесс внедрения системы налогового планирования, необходимо определить три условия:

- потребности в налоговом планировании на каждом конкретном предприятии;

- финансовые возможности предприятия для организации налогового планирования;

- размер самого предприятия и численность его штата.

Для определения первого условия стоит подсчитать реальную налоговую нагрузку на предприятие. Результаты таких подсчетов помогут принять решение, какие мероприятия нужно проводить (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Дифференциация мероприятий по налоговому планированию

Уровень налоговой нагрузки, %	Мероприятия и требования к персоналу	Потребность в налоговом планировании
1	2	3
10-30	- четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использования прямых льгот; - профессиональный бухгалтер: - разовые консультации внешнего налогового консультанта.	Минимальная, разовые мероприятия
30-55	- налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типичных, крупных и долгосрочных контрактов;	Необходимо, регулярные мероприятия
30-55	- наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора; - абонентское обслуживание в специализированной компании.	Необходимо, регулярные мероприятия
55-80	- важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям; - наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами, контролем со стороны члена Совета Директоров; - постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката; - специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами.	Жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
Больше 80	- изменение сферы деятельности и/ или налоговой юрисдикции.

Проведя анализ налоговой нагрузки на предприятии, видим, что коэффициент налогообложения чистой прибыли в 2015 году имеет значение - 9,8 %. «ИП Лисов В.М. » необходимо применять разовые мероприятия налогового планирования.

Относительно второго условия, то при отсутствии средств на организацию налогового планирования предприятиям, в зависимости от их налоговой нагрузки, остается или согласиться на существующий уровень налоговых отчислений, или функции оптимизации налогообложения могут взять на себя главный бухгалтер и/или руководитель или владелец предприятия.

Влияние третьего условия заключается в том, что малые и средние предприятия с небольшой численностью работников и неразветвленной структурой для реализации целей налогового планирования могут привлекать руководителя, бухгалтера, юриста, а также пользоваться услугами специалистов аудиторских компаний и специальных компаний, которые занимаются налоговым планированием.

Налоговое планирование призвано конкретизировать методы и средства внедрения налоговой политики относительно отдельных налогов, рассчитывать сумму налоговых платежей на будущий период и соответственно уменьшить налоговую нагрузку на предприятие. С этой целью осуществляется моделирование баз налогообложения относительно налогов и сборов, оплаченных предприятием. Следует осуществлять моделирование с каждого отдельного налога (сбора).

Целесообразным для использования «ИП Лисов В.М. » является перенесение базы налогообложения, которое предусматривает наличие двух и больше предприятий, одно из которых имеет с определенных налогов меньшие ставки, чем другие, или нулевые ставки. Между этими предприятиями финансово-хозяйственные отношения организуются таким образом, чтобы база налогообложения уменьшилась у предприятия с большими ставками налогообложения. Вариантами перенесения базы налогообложения является:

- регистрация предприятия в специальных (свободных) экономических зонах;

- регистрация предприятия при участии общественной организации инвалидов;

- регистрация предприятия - плательщика единого налога;

- регистрация предприятия в офшорной зоне.

Использование метода замены отношений может повлиять на эффективность налоговой политики «ИП Лисов В.М. ». Определена хозяйственная операция (приобретение имущества, получение дохода) может быть выполнено несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйничающего субъекта в выборе формы и отдельных условиях соглашений, выборе контрагента. Предприятие имеет право самостоятельно выбирать любой из возможных вариантов, принимая во внимание эффективность операции как из сугубо экономической точки зрения, так и налогообложения. На этом основывается метод замены отношений: операцию, которая предусматривает избыточное налогообложение, заменяют на операцию, которая позволяет достичь той же или максимально близкой цели и при этом применить льготный порядок налогообложения. Подчеркнем, что замене подлежат именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формально некоторые вопросы соглашения (например, лишь ее название). То есть, замена не должна содержать признаки фиктивности.

Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать о ее выполнении. Например, замена договора покупки-продажи с отсрочкой платежа на договор комиссии.

Метод разделения отношений основывается на методе замены. Только в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а лишь ее часть. Метод разделения целесообразно применять, когда полная замена не позволяет достичь результата, близкого к цели первобытной операции «ИП Лисов В.М. ». Например, разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор покупки-продажи материалов.

За договоренности с физическим лицом на выполнение работ из материалов «ИП Лисов В.М. » (ремонт техники, строительные работы) целесообразно заключать два соглашения - договор покупки-продажи материалов и договор подотряда на выполнение работ из материалов заказчика. В этом случае базой для вычисления страховых взносов к внебюджетным фондам будет только сумма вознаграждения по договору подотряда (фактически только оплата труда исполнителя).

Метод отсрочки налогового платежа позволит менеджерам «ИП Лисов В.М. » регулировать уплату налогов, учитывая сроки их уплаты. Ведь, следует учитывать, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (возникновение валового дохода, налоговых обязательств) и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки позволит перенести момент возникновения объекта налогообложения на следующий календарный период. Например, отсрочка возникновения облагаемого налогом оборота путем перевода средств последнего дня отчетного периода.

Минимизацию налогов «ИП Лисов В.М. » путем укрывательства базы налогообложения рассматривать нет смысла, поскольку она противоречит как законодательству, так и принципам налогового планирования.

Мероприятия по усовершенствованию механизма уплаты налоговых платежей «ИП Лисов В.М. » целесообразно рассматривать за двумя направлениями, а именно: снижение объемов налогов; изменение механизма и сроков уплаты налогов.

Рассмотрим первое направление. Оптимизация налогов (сборов) и платежей в окончательном итоге позволяет увеличить доходы предприятия.

Основным звеном минимизации налоговых платежей «ИП Лисов В.М. » является эффективная налоговая политика, которая должна предусматривать:

- оптимизацию хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за счет минимизации налоговых платежей в бюджет;

- использование налоговых льгот;

- использование особенностей групп региональных образований с разными системами налогообложения;

- использование системы планирования на будущие периоды налоговых платежей и поступлений;

- оптимальный выбор элементов влияния на разные базы налогообложения.

Оптимизация хозяйственно-финансовой деятельности «ИП Лисов В.М. » за счет минимизации налоговых платежей в бюджет может быть достигнута путем сравнения разных вариантов применения ставок и объектов налогообложения.

Оптимизация налогообложения предприятия «ИП Лисов В.М. » допускает выявление возможностей использования льготного налогообложения. В практике налогообложение применяется несколько форм льготного налогообложения предпринимательской деятельности. К ним относятся: уменьшение ставок налога, освобождения от уплаты налога, сужение базы налогообложения. Характер налоговых льгот разный. Значительная их часть предназначена для социальной защиты. При умелом использовании льготного налогообложения «ИП Лисов В.М. » получит возможность построить оптимальную налоговую политику. Предлагается выделить такие группы работ отдельно:

1) первая группа - работы по утеплению, внутренней и наружной отделке, устройству полов;

2) вторая группа - благоустройство территории;

3) третья группа - устройство наружных и внутренних инженерных сетей, коммуникаций, оборудования;

4) четвертая группа - все остальные работы.

Тогда «ИП Лисов В.М. » соответственно будет иметь дополнительно три предприятия в среднем по 70 лиц работающих. Остается исследовать которую выбрать ставку налогообложения - 6% или 15%. Проведенное исследование по трем предприятиям приведено в таблице 3.2. Согласно полученной информации видим, что лучше работать на едином налоге за ставкой 15 % от дохода уменьшенного на расходы, а сумма налога составит 1179,3 тыс. руб.



Таблица 3.2

Сравнение альтернативных систем налогообложения и других обязательных платежей для «ИП Лисов В.М. » в 2015 году (прогноз - консолидированная система)

Виды налоговых платежей	Традиционная система налогообложения, тис. руб.	УСН (15%), тыс. руб.	УСН (6%), тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость	635	-	-
Экологический налог	21,4	1,4	1,4
Земельный налог	15,4	3,4	3,4
Налог на прибыль организаций	155,4	-	-
Транспортный налог	38,4	6,4	6,4
Налог на имущество организаций	350,4	-	-
Налог с дохода 6 %	-	-	7075,8
Налог с дохода уменьшенный на расходы 15 %	-	1179,3	-
Всего налогов и платежей	1216	1190,5	7087

Другим средством уменьшения налога является принятие на работу инвалидов, которая обеспечит экономию на выплатах в 2015 году:

1) пенсионный фонд Российской Федерации - 21 % (вместо 22 %);

2) фонд социального страхования Российской Федерации - 2,4 % (вместо 2,9 %);

3) федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,7% (вместо 5,1 %).

Итого экономия 2,9 % от фонда заработной платы.

По данным 2015 года ФОП составил 25199 тыс. руб. Экономия составит 730,77 тыс. руб.

Оптимизация налогообложения «ИП Лисов В.М. » предусматривает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием. Рассмотрим пути оптимизации налога на прибыль.

Оптимизация налога на прибыль предусматривает несколько комплексных подходов к уменьшению налоговой нагрузки предприятий плательщиков налога на прибыль законными методами:

- оптимизация доходной части;

- увеличение расходов;

- работа с денежными потоками.

Один из основных методов - оптимизация доходной части. Чем меньше доходов будут отображены в декларации с налога на прибыль юридического лица - тем меньше, соответственно, будет его налоговая нагрузка.

Исходя из метода увеличения расходов, для «ИП Лисов В.М. » с целью уменьшения уровня облагаемой налогом прибыли можно:

а) отображать в отчетности лишь расходы, которые были осуществлены;

б) распределять расходную часть между составляющими предприятия (несколько дочерних предприятий);

в) уменьшение базы налогообложения путем продажи неиспользуемого имущества.

Например, для «ИП Лисов В.М. » является продажа недвижимого имущества, и тем самым уменьшение налога на имущество организаций.

Используя метод манипулирования денежными потоками «ИП Лисов В.М. » должно сосредоточить деятельность на максимальном привлечении необлагаемых ресурсов, но при этом сохраненные средства от минимизации налоговых платежей обязательно должны быть направленные на объект налогообложения. Источниками необлагаемого получения денежных средств может быть формирование уставного фонда (как первичное с момента регистрации, так и повторное). Средства, которые идут на пополнение уставного капитала не облагаются налогом, отсутствуют ограничения относительно сроков их пополнения, объемов и количества вливаний. Поэтому такие повторные вливания в пределах 12 месяцев фактически могут быть использованы на любые целые предприятия.

Для обеспечения своевременности уплаты налоговых платежей менеджерам «ИП Лисов В.М. » необходимо верно рассчитывать денежные потоки на основе бюджетирования. Главными элементами бюджетного управления являются планы, отклонения, нормативы, управленческий учет, управление за отклонениями. В результате бюджетирования складывается комплексная система взаимосвязанных планов, которые обоснованы маркетинговыми прогнозами, - единственная картина бизнес процесса предприятия, где отмечены зоны ответственности менеджеров подразделов. Результатом работы финансового отдела «ИП Лисов В.М. » является план выполненных работ, составленному «от достигнутого» без применения методик маркетингового анализа.

Бюджеты целесообразно включать в большинство контрольных систем, поскольку они побуждают планировать, производить контрольные критерии и улучшать координацию работы. В процессе разработки бюджетов необходимо учитывать следующее:

- анализ стратегических аспектов деятельности предприятия, как для долгосрочного, так и для краткосрочного планирования;

- планирование;

- формирование бюджетов.

Менеджеры «ИП Лисов В.М. » рассчитывают сравнительно простой для составления бюджет движения денежных средств, которое непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки средств. Такой бюджет определяет «платежеспособность» предприятия как разницу поступлений и затраты средств за определенный период. Это является позитивным моментом с точки зрения начала построения бюджетной системы предприятия, но, на основании проведенного исследования, целесообразно предложить пути улучшения процесса разработки бюджетов.

Разработка бюджета должна содержать следующие этапы: постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета, анализ и обобщение собранной информации, расчет научно обоснованных показателей экономической деятельности предприятия, формирование проекта бюджета, оценка проекта бюджета, утверждение бюджета.

При сборе исходной информации следует предусматривать ответственность структурных подразделений «ИП Лисов В.М. » по предоставлению информации с целью взаимосвязи показателей.

По итогам сформированного бюджета для увеличения наглядности сопоставления планируемых доходов и расходов в процессе формирования бюджета необходимо строить матрицу, которая позволяет обнаружить остаток или дефицит средств, проанализировать расходы за статьями расходов, их очередность, а также наметить мероприятия по снижению расходов с учетом их важности для поставленной предприятием цели и рассчитать эффективность этих мероприятий.

Разработанный бюджет должен проходить согласование со службами «ИП Лисов В.М. », которые принимают участие в его формировании, после чего он предоставляется на утверждение высшему руководству.

Следующей стадией планирования финансово-хозяйственной деятельности «ИП Лисов В.М. » должен стать процесс регуляции, то есть разработка детального плана реализации бюджета, подготовка приказов и распоряжений по его выполнению, а также внесения дополнений и изменений в раньше принятые приказы и распоряжения. На основании утвержденного руководством предприятия бюджета строятся ежемесячные планы доходов и расходов, которые утверждаются руководством предприятия и являются обязательными для выполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление расходами предприятия, то есть обеспечивается достижение запланированного уровня экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли на возобновление), без чего невозможно гибкое развитие предприятия.

Контроллинг является продолжением планирования и должен сопровождать процесс реализации планов. Контроллинг в экономическом содержании - это наблюдение и управление. Но поскольку эффективное управление и наблюдение невозможно без постановки целей и планирования мероприятий по их реализации, то контроллинг содержит комплекс задач с планирования, регуляции и наблюдения. Задачи контроллинга заключаются в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия.

Контроллинг предусматривает достаточную, оперативную и надежную информацию о выполнении бюджета предприятия, как в части доходов, так и расходов, проведение анализа обнаруженных отклонений от запланированных показателей.

Контроллинг выполнения бюджета «ИП Лисов В.М. » обеспечит сопоставление плановых показателей с фактическими. Плановые показатели сравниваются с фактическими в течение всего финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей данные принятого бюджета. С целью выявления отклонений фактических показателей от запланированных в бюджете «ИП Лисов В.М. » целесообразно осуществлять оперативный и периодический контроллинг финансово-хозяйственной деятельности. Оперативный контроллинг достигается с помощью получения необходимой информации от подразделов предприятия и направленный на самое быстрое выявление изменений экономических показателей деятельности предприятия (объем реализации, прибыль).

В ежемесячном бюджете следует уточнять как доходную, так и расходную части, исходя из информации, которая поступила от подразделов предприятия, и устанавливать баланс этих частей. Ежемесячный бюджет утверждается за 1-2 дня до начала планируемого месяца. Утверждение этого бюджета является основанием для осуществления платежей и обязательств для всех служб предприятия. Ежедневный контроль выполнения плана доходов-расходов ведется по данным финансовой службы, приведенными в информационном массиве, с помощью которого к руководству предприятия оперативно доносится информация о фактическом финансовом состоянии на текущую дату.

Следовательно, осуществление налогового планирования «ИП Лисов В.М. » позволяет не только увеличить чистую прибыль, но и обеспечивает совершенствование организации и управление, содействие повышению рентабельности и укреплению финансового состояния, выявления и мобилизацию резервов роста. Также оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия за счет оптимизации налоговых платежей способствует сопоставлению разных вариантов применения ставок и объектов налогообложения. Важным моментом является использование такой методики, планирование которой на будущие периоды уменьшит общую сумму налоговых платежей и поступлений. С этой целью проводится расчет баз налогообложения налогов (сборов), которые будут платиться предприятием. Кроме того, оптимизацию налоговых платежей можно проводить путем применения оптимизационных схем, например, использования лизинговых отношений.

3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В соответствии с учётной политикой ИП Лисов В.М. для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию. Организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с учётной политикой организация исчисляет налог по итогам каждого отчётного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В данном субъекте РФ законом установлена налоговая ставка 2,2%. Следовательно, при расчёте налога на имущество организация использует налоговую ставку равную 2,2%. ИП Лисов В.М. по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Все налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В таблице 7 приведены сводные данные по уплате ИП Лисов В.М. налога на имущество за весь анализируемый период.



Таблица 3.3

Расчёт и уплата налога на имущество организации ИП Лисов В.М.

Показатели	Годы
	2013	2014	2015
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчётный) период, р.	3300360	1121015	883865
Налоговая база, р.	3300360	1121015	883865
Налоговая ставка, %	2,2	2,2	2,2
Сумма налога за налоговый период, р.	72608	24662	19445

По данным табл. 7 видно, что за анализируемый период суммы налога на имущество значительно уменьшились, т. к. снизилась среднегодовая стоимость имущества. Это является следствием того, что в период с 2013 г. по 2015 г. в эксплуатацию не вводилось новое имущество, а стоимость уже имеющегося в наличии уменьшалась на сумму износа. В 2014 г. сумма налога на имущество организации снизилась в 2,9 раза, а в 2015 г. произошло уменьшение данной суммы в 1,3 раза.

В соответствии с главой 21 «НДС», которая вступила в силу с 01 января 2001 г., части 2 НК РФ ИП Лисов В.М. является плательщиком НДС, т. к. занимается реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговым периодом является месяц. Налоговая ставка - 18%. В табл. 8 представлен порядок расчёта и уплаты НДС ИП Лисов В.М. за период с 2013 г. по 2015 г. по годовым декларациям.



Таблица 3.4

Расчёт и уплата НДС ИП Лисов В.М.

Показатели	Годы	Абсолютные отклонения	Темпы роста, %
	2013	2014	2015	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Реализация товаров (работ, услуг), р.	1095297	104484	1003925	-990813	899441	9,5	960,8
Налоговая ставка, %	18	18	18	-	-	-	-
Сумма налога, р.	197153	18807	180707	-178346	161899	9,5	960,8
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, р.	197153	17815	175022	-179338	157207	9,0	982,4
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, р.	-	992	5685	992	4692	-	573,0

К 2014 г. наблюдается снижение доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а темп роста составляет 9,5%, но в 2015 г. ситуация значительно улучшилась, хотя результатов 2013 г. достичь не удалось, но мы уже наблюдаем увеличение данного показателя в 9,6 раза по сравнению с 2014 г. Соответственно, суммы НДС изменялись пропорционально налоговой базе. С учётом сумм НДС, подлежащих вычету, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в 2015 г. выросла в 5,7 раза относительно показателей 2014 г. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации организация ИП Лисов В.М. является плательщиком налогов в рамках своей деятельности. Можно рассмотреть долю каждого налога, уплаченного ИП Лисов В.М. за весь анализируемый период, среди общего числа всех обязательных для организации платежей. За данный налоговый период деятельности ИП Лисов В.М. не уплачивались такие налоги, как страховые взносы (0% общего объёма уплаченных налогов), НДС (0% общего объёма уплаченных налогов). Из произведённых платежей основную долю занимает налог на имущество организаций (88%), а остальные 12% приходятся на налог на прибыль организаций.

Следующим анализируемым налоговым периодом деятельности ИП Лисов В.М. является 2014 год. За данный период наименьшую долю из всего объёма занимает НДС (3%), страховых взносов составил 13%, затем налог на прибыль организаций - 15%, а наибольший вес среди всех налогов составил налог на имущество организаций - 69%. В 2015 г. наблюдаются значительные изменения, связанные с ростом многих показателей деятельности организации, что отразилось и на распределении суммы каждого налога среди общего объёма всех произведённых платежей. Как и в 2014 г., наименьшую долю составляет НДС - 7%. Показатели по страховым взносам выросли до 31%. Доля налога на имущество организаций резко снизилась в общем объёме уплаченных налогов и составила 23%, а показатель по налогу на прибыль организаций стал основным и составил 39%. На основании проведённого анализа данных по налогам, уплаченных ООО «Полюс» рассматриваемый период с 2013 г. по 2015 г., мы можем рассчитать налоговую нагрузку на организацию. Всё это свидетельствует о том, что в организации эффективно используются методы налогового планирования. Чёткое ведение бухгалтерского учёта, внутреннего документооборота, высокий уровень профессионального бухгалтера, а также разовые консультации внешнего налогового консультанта - всё это в комплексе и привело к снижению налогового бремени на организацию.

Таблица 3.5

Расчёт налоговой нагрузки на ИП Лисов В.М.

Показатели	Годы	Абсолютные отклонения	Темпы роста, %
	2013	2014	2015	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Налог на прибыль, р.	10198	5261	33936	-4937	28675	51,6	645,0
НДС, р.	0	992	5685	992	4693	0	573,1
Налог на имущество, р.	72608	24662	19445	-47946	-5217	0	78,8
Страховые взносы, р.	0	4800	26303	4800	21503	0	548,0
Итого уплаченных налогов, р.	82806	35715	85369	-47091	49654	43,1	239,0
Выручка от продаж товаров (работ, услуг), р.	3875466	8078873	18758612	4203407	10679739	208,5	232,2
Внереализационные доходы, р.	65000	889124	-	824124	-	1367,9	-
Налоговое бремя (налоговая нагрузка), %	2,1	0,4	0,5	-1,7	0,1	0,2	1,1
Налоговая нагрузка по отрасли	0,8	0,5	0,4

Налоговая нагрузка в 2015 году (0,5) близка к отраслевой (0,4) (www.minfin.ru), выездная налоговая проверка не требуется.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое.

Представителем ИП Лисов В.М. была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль. Должностным лицом Межрайонной ИФНС России была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации "Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций". Проверка произведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начата 28 июля 2015 г. - окончена 2 августа 2015.

Должностным лицом налогового органа была проведена камеральная проверка, визуальная проверка и арифметический контроль.

В ходе проверки было установлено следующее: согласно данных налоговой декларации за первое полугодие 2015 г. ИП Лисов В.М. была получена прибыль в размере 558 117 руб., следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль составила 558 117 руб., сумма налога на прибыль - 111 623 руб., в т. ч. федеральный бюджет - 11 162 руб., бюджет субъекта РФ - 100 461 руб. Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по данным предприятия - 39 563 руб., в т. ч. федеральный бюджет - 3 957 руб., бюджет субъекта РФ - 35 606 руб.

Согласно данным налоговой декларации за первый квартал 2015 г. ООО "Плюс " исчислен налог на прибыль 1 661 руб. в т. ч. федеральный бюджет - 166 руб., бюджет субъекта РФ - 1 495 руб., а также начислены авансовые платежи на 2 квартал 2015 г. в сумме 1 661 руб., в т. ч. в федеральный бюджет 166 руб., бюджет субъекта РФ - 1 495 руб.

По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое полугодие 2015 г. сумма начисленных авансовых платежей должна составлять 3 322 руб., в т. ч. в федеральный бюджет - 322 руб., бюджет субъекта РФ - 2 990 руб. Следовательно, предприятием необоснованно заявлена сумма начисленных авансовых платежей в сумме 39 563 руб., в федеральный бюджет - 3 957 руб., бюджет субъекта РФ - 35 606 руб. Предприятием сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма: федеральный бюджет - 7 205 руб., по строке 271 - сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма 64 855 руб. По данным камеральной проверки (11 162 руб. - 332 руб.) сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет - 10 830 руб., бюджет субъекта РФ - 97 471 руб. (100 461 руб. - 2 990 руб.).

Согласно состоянию расчетов на 28 июля 2015г. ИП Лисов В.М. по федеральному бюджету имело переплату в сумме 11 208 руб.; по бюджету субъекта РФ - 100 833 руб. В итоге по результатам проверки установлено, что ИП Лисов В.М. была произведена неполная уплата налога на прибыль организаций: федеральный бюджет - 3 625 руб., бюджет субъекта РФ - 32 616 руб.



Таблица 3.6.

Данные камеральной проверки

Показатель	Уплачено	Сумма платежей	Разница
сумма начисленных авансовых платежей, в т.ч.	3 322	39 563	36 241
в федеральный бюджет	322	3 957	3 635
бюджет субъекта РФ	2 990	35 606	32 616
сумма налога на прибыль в федеральный бюджет	64 855	97 471	32 616
бюджет субъекта РФ	7 205	10 830	3 625

По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое полугодие 2015 г. сумма уплаченных авансовых платежей 3 322 руб., в т. ч. в федеральный бюджет - 322 руб., бюджет субъекта РФ - 2 990 руб. Камеральной проверкой установлено, что должна была быть заявлена сумма начисленных авансовых платежей в размере 39 563 руб., в федеральный бюджет - 3 957 руб., бюджет субъекта РФ - 35 606 руб. Предприятием сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма: федеральный бюджет - 7 205 руб., по строке 271 - сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма 64 855 руб. По данным камеральной проверки (11 162 руб. - 332 руб.) сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет - 10 830 руб., бюджет субъекта РФ - 97 471 руб. (100 461 руб. - 2 990 руб.).

На основании вышеизложенного и законодательства РФ было предложено взыскать с ИП Лисов В.М. суммы не полностью уплаченного налога на прибыль организаций в размере 36 241 руб., в т. ч.3 625 руб. - федеральный бюджет; 32 616 руб. - бюджет субъекта РФ, а также не привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.109 НК РФ - "отсутствие события налогового правонарушения", внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.



Заключение

В результате изучения теоретических аспектов налогообложения организаций было обнаружено, что налоги влияют на все этапы финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, охватывают как процесс формирования (нагромождение) средств, так и их распределение. Это дает возможность проводить регуляцию состояния экономического развития субъектов, тем самым стимулируя или сдерживая их активность. Стимулирующий эффект может проявляться как при налогообложении, так и на этапе перераспределения накопленных финансовых ресурсов из бюджетов страны, а сдерживающий - непосредственно в процессе налогообложения. Несовершенство налоговой системы вынуждает субъектов предпринимательства отказаться от легальных методов ведения хозяйства, уклоняться от уплаты налогов.