3.2 Мероприятия, направленные на оптимизацию налоговых платежей в ООО "Юнит"

Оптимизация налоговых платежей в ООО «Юнит» будет проводиться по следующим направлениям:

- оптимизация организационной структуры;

- оптимизация выплат по страховым взносам;

- изменение учетной политики;

- оптимизация налога на имущество;

- оптимизация транспортного налога;

- снижение налога на прибыль.

В 2012 г. была осуществлена продажа грузовых машин из-за их неполной загрузки. Поэтому предлагается вместо штатных водителей заключить договор на оказание автотранспортных услуг с индивидуальным предпринимателем.

Заключение такого договора поможет сократить размер страховых взносов, останется на прежнем уровне транспортный налог, а также будет способствовать снижению налога на прибыль.

В таблице 3.1. рассмотрено, влияние данного предложения на размер страховых взносов, при условии, что размер средней заработной платы останется на уровне 2012 года, а среднесписочная численность персонала сократится на 2 человека.

Тариф страховых взносов в 2013 году в ПФР составляет 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%. Страховые взносы по основному тарифу взимаются в пределах базы, которая в 2013 году составляет 568 тыс. руб.

Таблица 3.1 Прогноз уплаты страховых взносов ООО «Юнит» на 2013 год, (тыс.руб.)

Показатель	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение
Налоговая база (фонд оплаты труда)	2725,03	2564,74	-160,29
Ставка, %	30	30	0
Сумма исчисленного налога за налоговый период	817,51	769,42	-48,09
Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет	791,00	676,7	-114,3

Как видно из таблицы 3.1, в 2013 году происходит снижение налоговой базы по страховым взносам на 160,29 тыс. руб., что в свою очередь обусловило снижение суммы исчисленного налога за налоговый период на 48,09 тыс. руб. и, как следствие, снижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, на 114,3 тыс. руб.

Для ООО "Юнит" предлагается в замен покупки нового транспортного средства, компенсировать работнику затраты на использование его личного автомобиля в служебных целях.

На балансе ООО «Юнит» в 2012 году числится легковой автомобиль ВАЗ 2106 1998 года выпуска остаточной стоимостью 55 тыс. руб. Таким образом, ООО «Юнит» можно реализовать легковой автомобиль, числящийся на его балансе. Налог на прибыль от прочих доходов в данном случае составит 11 тыс. руб.

В данном случае ООО «Юнит» можно порекомендовать оформить служебную записку сотрудника и приказ по организации, так как статья 188 Трудового кодекса согласно, что если сотрудник использует при работе свое имущество, и это происходит с согласия и ведома работодателя, то организация обязана возместить сотруднику расходы, связанные с использованием имущества и выплатить компенсацию за его использование, износ (амортизацию).

В таблице 3.2. рассмотрено, как предложенное мероприятие повлияет на размер транспортного налога.

Таблица 3.2 Прогноз уплаты транспортного налога ООО «Юнит»

Показатель	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение
Налоговая база, л/с	75	0	-
Ставка, руб./л.с.	5	0	-
Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет, (тыс.руб.)	375	0	- 375

Проведя анализ таблицы 3.2, в 2013 г. транспортный налог ООО «Юнит» уплачивать не будет, тем самым снижается налоговая нагрузка организации.

Анализ налогов ООО "Юнит" показал, что из всех уплачиваемых налогов в значительной мере влияющим на финансовый результат, является налог на прибыль. Обязанности по уплате налога на прибыль определены Налоговым кодексом РФ, гл. 25, ст. 246-333.

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо знать все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Основными направлениями оптимизации налоговой нагрузки являются:

- обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и прочих дохода;

- обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

- осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

- обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

- обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

- обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

- рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения налоговой нагрузки используются следующие способы:

- формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

- использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;

- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо в организации с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

С 2011 г. формирование резерва в бухгалтерском учете производится в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее - ПБУ 8/2010), так как данное оценочное обязательство соответствует условиям, установленным п. 5 ПБУ 8/2010.

Таким образом, теперь у организаций нет выбора: они обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв, признавая его оценочным обязательством.

Исключения, на которые не распространяются положения ПБУ 8/2010, перечислены в п. 2 ПБУ 8/2010. Кроме того, исключение составляют малые предприятия, которые, как и раньше, могут не формировать резерв (п. 3 ПБУ 8/2010). Других исключений для неприменения указанного ПБУ не предусмотрено.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п. 16 ПБУ 8/2010).

В соответствии с п. 17 ПБУ 8/2010 при определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

- если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

- если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ на время отпуска работникам сохраняется место работы и средний заработок. Таким образом, выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его средств (ст. 165 ТК РФ). Следовательно, расходы в виде отпускных есть не что иное, как обязательство работодателя, установленное законодательством (в данном случае - ТК РФ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов, то есть на счете 96 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

ООО «Юнит» не формировало оценочных обязательств на оплату отпусков, то можно порекомендовать создание такого обязательства. Учитывая, что речь идет о заработной плате сотрудников, то величина оценочных обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности.

Непосредственно порядок признания оценочных обязательств (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.), а также методика определения их величины в ПБУ 8/2010 не прописаны.

Принимая во внимание, что п. 72 Положения, содержавший норму о равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения, утратил силу, полагаем, что организация вправе самостоятельно установить методику расчета и порядок признания оценочного обязательства (однократно, ежеквартально и т.п.). Такое право дает организации п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Для ООО «Юнит» установится порядок признания такого резерва однократно.

Поскольку нормы ПБУ 8/2010 не устанавливают конкретной методики определения величины и порядка признания оценочных обязательств, считается, что организация вправе применять для целей отражения в бухгалтерском учете информации о формировании Резерва порядок, аналогичный порядку формирования Резерва в налоговом учете, что следует закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это обеспечит максимальное сближение порядка формирования Резерва в налоговом и бухгалтерском учете (табл. 3.3).

На 01.01.2013 в ООО «Юнит» отсутствуют сотрудники с неиспользованным отпуском. Составим расчет по созданию резерва на оплату отпусков на 2013 год, в котором можно определить предполагаемую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов и предельный процент отчислений в резерв.

Фонд оплаты труда за 2012 г. составил 2725,03 тыс. руб. (в т.ч. оплата отпусков - 294,72 тыс. руб.). Планируемый фонд заработной платы в 2013 г. - 2564,74 руб. (в т.ч. оплата отпусков - 277,38 тыс. руб.). Общая ставка страховых взносов на 2013 г. - 30%.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда:

2564,74+676,7 = 3241,44 тыс. руб.

Сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов:

277,38+277,38*20/100 = 360,60 тыс. руб.

Процент отчисления в резерв:

360,60/3241,44*100 = 11,12 %

Сумма резерва составит:

277,38*11,12/100 = 30,86 тыс. руб.

Формирование оценочных обязательств ООО «Юнит» представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Формирование оценочных обязательств ООО «Юнит», (тыс.руб.)

Показатель	2012 год	2013 год
Налоговая база (ФОТ)	2725,03	2564,74
Ставка, %	30	30
Сумма исчисленного налога за налоговый период	791,00	676,7
Сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов	294,72	277,38
Процент отчисления в резерв, %	0	11,12
Величина резерва на оплату отпусков	0	30,86

Так же способом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, является использование амортизационной премии.

Статья 258 Налогового Кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной стоимости приобретаемых основных средств или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств (далее - объект основных средств). Такие капитальные вложения получили условное название амортизационной премии.

Таким образом, амортизационная премия в целях налогообложения прибыли это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств, являющегося амортизируемым имуществом. Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы приобретаемого объекта основных средств. Решение организации-налогоплательщика о включении в состав расходов амортизационной премии лучше утвердить в Учетной политике для целей налогообложения (далее - Учетная политика). Это позволит избежать ненужных споров с налоговыми органами. В учетной политике необходимо отразить также и принцип применения амортизационной премии, либо амортизационная премия применяется в отношении всех объектов основных средств налогоплательщика, либо только в отношении отдельный категорий объектов основных средств (например, стоимостью выше определенного размера, относящихся к той или иной группе ).

ООО «Юнит» планирует приобретение основного средства (электрическая гладильная доска) стоимостью 159 тыс. руб. Так как данное средство относится к 5 амортизационной группе, то размер амортизационной премии согласно п. 9 статьи 258 Налогового Кодекса 30%.

Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. При этом, первоначальная стоимость, исходя из которой впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму отнесенной на расходы амортизационной премии и будет = 47700 руб.

В табл. 3.4 более подробно рассмотрим, как предложенные мероприятия повлияли на финансовый результат.

Таблица 3.4 Анализ влияния предложенных рекомендаций на валовую прибыль ООО «Юнит», (тыс.руб.)

Показатель	Базовый период	Плановый период	Изменение, 2013 к 2012 г.
			(+/-)	%
Выручка от продаж	50 783	50 783	0	100,00
Себестоимость продаж	46 777	47 995	1 218	102,60
Затраты на оплату труда (налоговая база по страховым взносам	2725,03	2564,74	-160,29	94,12
Страховые взносы, включаемые в себестоимость продукции	791	676,7	-114,3	85,55
Резерв на оплату отпусков	0	30,86	30,86	0,00
Амортизационная премия	0	47,7	47,7	0,00
Валовая прибыль	4 005	2 788	-1 217	69,61

Как видно из табл. 3.4, в результате предложенных мероприятий произошло уменьшение валовой прибыли на 1 217 тыс.руб, обусловленное ростом себестоимости продаж на 2,60 %.

Прогноз величины налога на прибыль представлен в табл. 3.5.

Таблица 3.5 Прогноз уплаты налога на прибыль ООО »Юнит» в 2013 году, (тыс.руб.)

Показатель	Базовый период	Плановый период	Отклонение (+,-)	Темп изменения %
Валовая прибыль	4 005	2 788	-1 217	69,61
Прибыль до налогообложения	4 005	2 788	-1 217	69,61
Налоговая ставка, %	20	20	0	100,00
Налоговая база	4 005	2 788	-1 217	69,61
Сумма исчисленного налога	801	557,6	-243,4	65,75

Как видно из таблицы 3.5, в результате предложенных мероприятий происходит значительное снижение прибыли для целей налогообложения на 1 217 тыс. руб., тем самым происходит уменьшение налоговой базы, что в свою очередь способствует снижению налога на прибыль на 243,4 тыс.руб.

Таким образом, снижению прибыли для целей налогообложения способствует увеличение расходов, уменьшающих сумму доходов от продаж.

Прогнозируемая сумма налогов, начисленные в процессе хозяйственной деятельности ООО «Юнит», отразившиеся на формировании финансового результата отчетного периода представлена в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Прогнозируемая сумма налогов, отразившиеся на формировании финансового результата отчетного периода в ООО «Юнит» в 2013 году, (тыс. руб.)

Показатели расходов, формирующие финансовый результат	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение (+,-)
Страховые взносы	791	676,7	-114,3
Транспортный налог	0,37	0	-0,37
Налог на прибыль	801	557,6	-243,4
ИТОГО	1592,37	1234,3	-358,07

В табл. 3.6 представлены все группы налогов, формирующих финансовый результат организации. Как видно из расчетов, в результате предлагаемых мероприятий произойдет снижение налоговой нагрузки ООО «Юнит» на 358,07 тыс. руб.

План налогового поля ООО «Юнит» в 2013 г. приведен в табл. 3.7.

Таблица 3.7 План налогового поля ООО «Юнит»

Виды налогов	Налоговая база	Ставка налога, %	За счет каких источников уплачивается
Федеральные
- НДС	Начис-ый НДС, взим-ый с пот-ля как доля от нал-ых продаж (ст. 53,153,154 НК РФ)	18	Ст. 170, 172 НК РФ
- налог на прибыль орг-ий	прибыль, полученная налогоплате-льщиком согласно ст. 25 НК РФ	2	налогооблагаемая прибыль организации
- страховые взносы	выплаты в пользу застрахованных лиц (ФЗ от 24.07.2010 г № 212-ФЗ)	30	Себестоимость продукции
ПФ		22
ФСС		2,9
ФФОМС		5,1
Бюджет субъектов РФ
- налог на имущество	Средн-ая стоимость имущ-а, приз-ого объектом налогообложения	2,2	гл. 30 НК РФ не установлено
- налог на прибыль	прибыль, полученная налогоплате-льщиком согласно ст. 25 НК РФ	18	налогооблагаемая прибыль организации

Приведенные меры оптимизации налогового планирования по снижению налоговой нагрузки являются эффективными и экономически обоснованными. Экономия по уплачиваемым налогам составит 358 тыс.руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе рассмотрена налоговая политика ООО «Юнит».

В ходе проведенного исследования получены следующие результаты: сформулировано понятие налогового планирования организации как самостоятельной экономической категории и определено ее соотношение с такими понятиями как налоговый менеджмент и налоговая оптимизация; выявлены факторы, влияющие на формирование налогового планирования организации; произведён анализ налоговых платежей, расчёт налоговой нагрузки ООО «Юнит» за период с 2011 по 2012 г.; предложена программа налоговой оптимизации для исследуемой организации.

Организация находится на общем режиме налогообложения и уплачивает: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на доходы физических лиц.

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей организации как в 2012 году так и в предыдущем году занимает налог на прибыль и составляет 43 % в 2011 и 37 % в 2012 году.

Общая сумма налоговых платежи организации в 2012 году увеличились на 4,3 % или на 38,6 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения количества работников и фонда оплаты туда.

Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет увеличения чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2012 году, что на 2,1 % меньше, чем в 2011 году.

Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении 2012 года с 2011 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции остались практически на том же уровне.

Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в 2012 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов организации. Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт является положительным для организации, т.к. налоговые платежи организации обеспечены активами более чем на 50%.

Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2012 году снизилась на 2,4 % и составил 22,8 %, это является положительным моментом, так как данное снижение произошло за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую сторону на 0,7 % в 2012 году и составила 30,1 % в связи с использованием налоговых льгот при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма этого налога на прибыль снизилась по отрицательной для организации причине - из-за уменьшения объемов реализованной продукции. Это во многом зависит от наличия основных средств в организации.

Целью было увеличение финансового результата за счет снижения сумм налогов, а не за счет увеличения объемов продаж. Эффективное налоговое планирование предполагает оптимизацию налоговых платежей, не ухудшающую основную деятельность организации.

Для улучшения финансового состояния организации были предложены следующие мероприятия по оптимизации налоговых платежей:

- оптимизация организационной структуры;

- оптимизация выплат по страховым взносам;

- изменение учетной политики;

- оптимизация налога на имущество;

- оптимизация транспортного налога;

- снижение налога на прибыль.

Использование предложенных мероприятий дает следующий экономический эффект:

- происходит снижение налоговой базы по страховым взносам на 114,3 тыс. руб., что в свою очередь обусловило снижение суммы исчисленного налога за налоговый период на 243,4 тыс. руб.;

- в 2013 году ООО «Юнит» транспортный налог уплачивать не будет;

- использование амортизационной премии позволит уменьшить среднегодовую стоимость имущества на 0,02% (47,7 тыс. руб.), что при сокращении налоговой базы на 69,61 тыс. руб. обусловило снижение налога на имущество;

- в результате предложенных мероприятий произошло уменьшение валовой прибыли на 1 217 тыс.руб, обусловленное ростом себестоимости продаж на 1 218 тыс.руб.;

- значительное снижение прибыли для целей налогообложения на 1 217 тыс. руб., что обусловило и аналогичное сокращение налоговой базы, что в свою очередь будет способствовать снижению налога на прибыль на 243,4 тыс. руб;

- снижение налоговой нагрузки ООО «Юнит» на 358,07 тыс. руб.

Проведя анализ предложенных мероприятий по оптимизации налогового планирования в ООО «Юнит», можно сделать вывод, что предлагаемые меры оптимизации являются эффективными и экономически обоснованными.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) Статья 167. «Момент определения налоговой базы» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

4. Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах "Статья 27.1» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

5. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)IV. Учет налога на прибыль // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

6. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 28.05.2013) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость . Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

7. Алеников А.С. Исторические аспекты процесса формирования налоговой политики в России // Налоговое планирование и практика. 2011. N 1-2.

8. Анохина Г.И. Роль и значение налогового планирования на микроуровне Проблемы современной экономики. 2011. N 1.

9. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учеб. Пособие. СПб.: ИВСЭП, Знание, 2010. 59 с.

10. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учеб. Пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М.: Омега-Л, 2011. 269 с.

11. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учеб. пособие. СПб.: ИВСЭП, Знание, 2010. 59 с.

12. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учеб. пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М.: Омега-Л, 2011. 269 с.

13. Волков, В.П. Экономика предприятия: учеб пособие / В.П.Волков, А.И.Ильин, В. И Станкевич. - М.: Новое знание, 2011. - 677 с.

14. Мухамедзянов К.З. Эффективность учетной политики для целей налогообложения организации // Налоги и налоговое планирование. 2012. N 7. С. 56 - 58.

15. Незамайкин В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 2.

16. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент (на примере сферы сервиса): Учебно-методич. пособие. М.: МГУС, 2011.

17. Шальнева М.С. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 44. С. 52 - 59.

18. Какие налоговые последствия может иметь тот факт, что в организации налоговая нагрузка будет ниже среднего размера нагрузки по соответствующему виду экономической деятельности?\\ Степанов Т.В.\\ Консультация эксперта № 3, 2013.

19. Комплексный подход к оценке эффективности налогового планирования в регионах \\ Сысоева Е.Ф., Мельник Е.Н.\\ "Годовой налоговый отчет - 2012" От журнала "Российский налоговый курьер"\\ "Статус-Кво 97", 2013.

20. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели\\ Бородина А.С..

21. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации \\ "Международный бухгалтерский учет", 2011, N 44

22. Оценка и анализ производственных затрат и их роль в эффективном управлении предпринимательской деятельностью (Абдукаримов И.Т., Абдукаримова Л.Г.) "Финансы: планирование, управление, контроль", 2011, N 4.

23. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия \\ Бородина А.С.\\ "Налоги и налогообложение", 2011, N 9.

24. Понятие налоговое планирование организации в системе категорий финансового менеджмента\\Заика В.С.\\"Налоги" (журнал), 2010, N 5.

25. Эффективность учетной политики для целей налогообложения организации \\ Мухамедзянов К.З.\\ "Налоги и налоговое планирование", 2012, N 7.

26. Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] / ФНС России. Режим доступа: http://www.24.nalog.ru.

27. Официальный портал: Красноярский край [Электронный ресурс] / Администрация Губернатора Красноярского края. - Режим доступа: http://www.krskstate.ru.

28. Официальный сайт: Министерство финансов РФ [Электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа: http://www.minfin.ru.

29. Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] / ФНС России. Режим доступа: http://www.nalog.ru.

30. Яковлева Е.А. Налоговое планирование на предприятии. СПб.: Питер, 2012. - 690 с.

31. Ялбулганова А.А., Специальные налоговые режимы: уч. - мет. пос. М.: Ось-89, 2012. - 128 с.

32. Ядрихинский С.А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России: опыт, анализ, практика. 2012. N 12.

33. Юрмашев Р.С. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий // Адвокатская практика. 2012. N 3.

34. Чибинев В.М., Свистунов А.А. Проблемы обеспечения правовой защиты при применении налогового планирования // Налоги (газета). 2010. N 21; СПС «КонсультантПлюс».

35. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2012. N 2. С. 123.

Размещено на Allbest.ur