Рассмотрим этот специальный налоговый режим более подробно.

ЕСХН так же как и другие специальные налоговые режимы заменяет уплату следующих налогов:

Ш НДС.

Ш Налог на прибыль.

Ш Налог на имущество.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

Ш организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

Ш организации, имеющие филиалы или представительства.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка - 6%.

Перейти на данный режим налогообложения компания может, если соблюден ряд условий, предусмотренный законодательством.

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении следующих условий:

Ш если по итогам работы за календарный год, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;

Ш если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. [13]

Безусловно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.

Налоговую оптимизацию можно раскрыть как выбор наиболее эффективного сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их реализации в рамках действующего законодательства.

Это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, с целью достижения наиболее низкого уровня налоговых обязательств.

Законодательно предусмотренные различные налоговые режимы зависят, прежде всего, от вида экономической деятельности, статуса налогоплательщика, его организационно-правовой формы и места регистрации.

Организации могут выбрать свое налогообложение из альтернативных вариантов в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

Каждый хозяйствующий субъект может спланировать свою налоговую нагрузку благодаря праву выбора системы налогообложения.

Если предприятие не проходит по условиям упрощенной системы налогообложения, но ее применение для него выгодно, то часто применяется такой способ как "Дробление бизнеса" т.е. создаются несколько компаний на упрощенной системе налогообложения, но по своей хозяйственной сути эти компании не различны и их руководство, как правило, взаимосвязано.

Данный способ становится все более небезопасным с точки зрения соблюдения действующего законодательства.

Налоговые органы при проверках часто признают, этот способ налоговой схемой уклонения от налогообложения и компаниям это грозит как минимум долгими судебными разбирательствами.

Поэтому рекомендуется очень осторожно внедрять этот метод, предварительно рассчитав все возможные риски компании.

2.2 Методы оптимизации налоговой нагрузки на предприятие

Существует множество методов налоговой оптимизации различных по своей природе. Основные из способов уменьшения размера налоговых обязательств представлены в приложении В.

Большинство из них имеют довольно узкую направленность на определенный сегмент налоговых отношений и не могут затронуть весь комплекс налоговых проблем организаций в целом.

Рассмотрим, наиболее эффективные и интересные методы налоговой оптимизации.

Среди наиболее популярных методов налоговой оптимизации выделяют:

1) метод замены отношений;

2) метод разделения отношений;

3) метод отсрочки налогового платежа;

4) метод прямого сокращения объекта налогообложения;

5) метод делегирования налоговой ответственности;

6) метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

7) метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

8) метод смены юрисдикции;

9) метод офшора.

Далее рассмотрим вышеперечисленные методы налоговой оптимизации более подробно.

1. Метод замены отношений.

Часто одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующий субъект в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства.

Организация вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции не только для целей налогообложения, но и в экономическом плане.

На этом и основан метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, меняется на такую операцию, которая позволит достичь ту же цель и при этом применить более выгодный порядок налогообложения.

Важно, что заменяться должны именно правоотношения и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена отношений не должна содержать признаков притворности или ничтожности. Иначе налоговые органы в судебном порядке, могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора. [15]

Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих примерах.

ь Замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга.

Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя.

В результате лизингополучатель имеет право:

1) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;

2) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

ь Замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды.

Данная схема в некотором роде производная от первой, но в тоже время может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по договору выступает физическое лицо. Обусловлено это тем, что в соответствии с НК РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

2. Метод разделения отношений.

Базируется на методе замены отношений, только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо одна хозяйственная операция разделяется на несколько. Этот метод применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующих примерах.

ь Разделение операции по реконструкции здания на реконструкцию и капитальный ремонт отдельно.

Согласно ст.257 НК РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в котором были осуществлены. Как правило, термины "реконструкция" и "капитальный ремонт" часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие.

Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств. [16]

Квалификация выполненных работ осуществляется на основании смет, калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых работ. Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений среднего и малого бизнеса помещение приобретает абсолютно иные характеристики.

В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам "текущий ремонтный" характер произведенных работ будет очень сложно.

А вот разделение реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость. Со строительной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными.

Например, на помещения, переоборудуемые в торговый зал, заключается договор подряда на реконструкцию.

На помещения, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт. [16]

Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиком.

Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и договоры подряда на ремонт должны строго соответствовать цели разделения отношений.

ь Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя целесообразно заключать два договора.

Договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.

В этом случае базой для исчисления страховых взносов будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда.

3. Метод отсрочки налогового платежа.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки, используя элементы прочих методов, позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения и соответственно уплаты налога на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Примером применения этого метода является тот случай когда, отсрочка возникновения облагаемого оборота осуществляется путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.

Так, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода и в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом. [17]

В свою очередь продавец, принявший кассовый метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату и отразит облагаемый оборот в следующем отчетном периоде.

Отражение облагаемого дохода в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения. Его можно осуществить путем воздержания от осуществления деятельности, продажей или списанием имущества и т.д.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. [18]

Примером применения данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные основные средства и т.д.

Проведение инвентаризации позволяет выявить такие объекты, списать имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сократить стоимость налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств, в сторону ее снижения.

Другим примером данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства. Затраты организации на строительство учитываются для целей налогообложения налогом на имущество после окончания нормативного срока строительства, определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков, установленных соответствующими договорами подряда.

Если нормативный срок проведения строительства, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором уточненного срока строительства. На это следует обращать особое внимание при осуществлении капитального строительства.

Как правило, нормативные сроки не выдерживаются.

В случае задержки рекомендуется продлить срок строительства через корректировку договора. Иначе несоблюдение этого правила может привести к отрицательному финансовому результату.

5. Метод делегирования налоговой ответственности.

Заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком.

Этот метод связан, как правило, с размещением наиболее затратных по налоговым отчислениям видов деятельности на других предпринимателей или предприятия, контролируемых налогоплательщиком.

Например, организация на упрощенной системе налогообложения продает косметические средства. С целью уменьшения налоговой нагрузки, она частично продает свой товар через другого предпринимателя применяющего упрощенную систему налогообложения. При этом данный предприниматель остается контролируемым торговой организацией. [19]

Данный метод позволяет уменьшить объем продаж, чтобы не превысить максимально установленный уровень дохода. В противном случае придется перейти на общую систему налогообложения, что значительно увеличит налоговую нагрузку. Стоит отметить, что такое "дробление" бизнеса не приветствуется налоговой инспекцией. Но для большинства компаний это наиболее эффективный способ оптимизации налогообложения.

6. Метод принятия оптимальной учетной политики.

Сумма и порядок уплаты налогов во многом зависят от выбранных налогоплательщиком способов учета и налогообложения. Поэтому следует обратить внимание на учетную политику, которая определяется организацией, как известно, до начала календарного года. Учетная политика предприятия - один из важнейших элементов налоговой оптимизации. [20]

Проработка приказа об учетной политике позволит выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения налогообложения и с точки зрения планируемых финансовых результатов.

Примером использования данного метода следует считать установление в приказе об учетной политике метода признания дохода в целях налогообложения.

НК РФ предполагает возможность применения двух методов признания доходов в целях налогообложения:

1) Кассовый метод - по фактическому поступлению денежных средств;

2) по начислению - по отгрузке.

Кассовый метод согласно НК РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При установлении метода признания доходов в целях налогообложения следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 НК РФ лишь в целях исчисления налога на прибыль.

Для налога на добавленную стоимость (НДС) может применяться только один, независимый от налога на прибыль метод - "по отгрузке".

Прежде чем установить в учетной политике один из этих методов рекомендуется провести сравнительный анализ их применения на данном предприятии. Другим примером использования метода создания оптимальной учетной политики является создание резерва по сомнительным долгам. При формировании учетной политики организации следует решить, будут ли создаваться резервы по сомнительным долгам.

Создание указанного резерва позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Данный резерв создается в соответствии с п.1 ст.266 НК РФ и предусмотрен только для предприятий, использующих метод начислений при учете своих доходов.

Согласно п.1 ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком при наличии двух условий:

1) задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При появлении такой задолженности предприятие вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Данные резервы носят целевой характер и создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам. [20]

7. Метод применения законодательно установленных льгот и преференций.

Основывается на грамотном применении максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Данный метод является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. [21]

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

1) предоставляемые отдельным субъектам освобождения от уплаты налогов отдельных категорий лиц;

2) предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

3) по ставкам - понижение ставки;

4) по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков.

Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Оставшиеся три вида налоговых льгот за исключением случаев, когда они предоставляются отдельным субъектам, распространяются на всех налогоплательщиков в равных условиях.

Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога - 10%.

Стоит отметить, что в первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта.

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 НК РФ использование льгот является правом налогоплательщика.

То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно, предприятие вправе не пользоваться льготой.

Важным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

8. Метод смены налоговой юрисдикции.

Базируется на принципе налогового федерализма, основывающегося на исключительном праве субъектов Российской Федерации самостоятельно и по своему разумению устанавливать ставки региональных и местных налогов, и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ, установленных федеральным законодательством.

В целом в России насчитывается около двадцати различных зон, где предоставляются налоговые льготы на определенных условиях. Наиболее распространены случаи переноса сбытовых функций предприятия в офшорные зоны, перерегистрация самих предприятий в этих офшорах: в основном используется малыми и средними торговыми предприятиями, а также организация самого производственного процесса на территории льготного режима налогообложения. [22]

9. Метод офшора.

Офшор - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот. [23]

Метод офшора рассматривает этот термин шире.

Под методом офшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию другого государства с более мягкой налоговой политикой.

Можно выделить несколько способов переноса объекта налогообложения.

Метод территориального офшора.

Данный метод заключается в переносе объекта налогообложения на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством иностранные субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие предпринимательской деятельности или не имеющие имущества на территории Российской Федерации, не являются плательщиками российских налогов.

Таким образом, основным требованием к зарубежным офшорным компаниям является факт их регистрации вне территории РФ и отсутствие деятельности на территории РФ.

Действующее российское законодательство и законодательства большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать на территории иностранных государств юридические лица, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать правом собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства.

Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на территории иностранного государства, предоставляющего максимальные налоговые льготы, юридическое лицо, получить необлагаемую налогами прибыль и, практически не уплачивая налогов, распоряжаться ею. Причем современные информационные технологии позволяют осуществлять управление компанией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса.

Офшорный метод налоговой оптимизации представляется мне наиболее интересным для исследования, поэтому остановлюсь на нем более подробно.

Термин "офшорный" в переводе с английского, "вне берега" не является официальным, он используется сегодня в деловом обороте для определения экономической сути компаний международного бизнеса.

Сегодня это один из самых известных и эффективных методов налогового планирования и минимизации налогообложения. Однако следует учитывать, что налоговые льготы офшорным компаниям предоставляются не просто так, а только при условии соблюдения ими определенных условий.

Одними из таких условий являются, в частности, отсутствие в стране регистрации служебных помещений, в которых непосредственно осуществляется хозяйственная деятельность; недопустимость получения прибыли от любых местных источников и т.д. Кроме того, у подобных компаний отсутствует юридическое право официально заниматься бизнесом на территории страны, зарегистрировавшей офшорную компанию.

Если вышеперечисленные условия будут соблюдены, то офшорные компании не только освобождаются от налогообложения в стране регистрации, но и:

а) минимизируют расходы на продление сроков регистрации компании;

б) освобождаются от финансовой отчетности, а юридическая отчетность сводится к минимуму.

Россия также юридически является территорией для осуществления офшорного бизнеса для иностранных лиц. [23]

В связи со стремительным ростом оборотов капитала, развитием нефтяного, газового и иных стратегически важных отраслей, роста новых технологий, в настоящее время Россия является для иностранных инвесторов довольно привлекательным объектом вложения денежных средств. Однако в действующем российском законодательстве отсутствуют нормы, закрепляющие принципы, свидетельствующие о том, что Россия будет выступать гарантом защиты законных интересов иностранных компаний, осуществляющих инвестирование в российскую экономику.

Порядок организации компании в офшорной юрисдикции следующий:

Ш Получение разрешения Банка России на вывоз капитала.

Это условие является обязательным для инвесторов, не являющихся кредитной организацией и желающих осуществить:

1) инвестиционную операцию на сумму свыше 1 миллиона долларов США, или эквивалентную сумму в других валютах (по курсу на день подписания заявки);

2) взнос в уставный капитал нерезидента - финансовой компании;

3) взнос в уставный капитал кредитной организации за границей, при условии, что инвестор не является кредитной организацией;

4) деятельность, осуществляемая совместно с нерезидентом за границей.

Для осуществления процедуры регистрации в реестре зарубежных предприятий инвестору необходимо предоставить ряд документов.

Перечень предоставляемых документов варьируется в зависимости от того, кем является инвестор (юридическое или физическое лицо), и каков характер инвестиционной операции. [23]

Управлять такой фирмой резидент Российской Федерации может как непосредственно, будучи ее директором, так и действуя на основании доверенности.

Как правило, руководствуясь принципом конфиденциальности, в качестве директоров используют номинальных лиц, хотя отечественное законодательство не запрещает гражданам России работать в иностранных компаниях. [24]

Представление об офшорной компании как о пути решения любых проблем, связанных с ведением бизнеса, тем не менее, ошибочно.

Данный метод налоговой оптимизации весьма непростой в своей реализации и имеет ряд особенностей.

Стоит обратить внимание, что преимуществами офшора могут пользоваться в основном посреднические компании, которые не ведут конкретной деятельности в отдельной стране, так как после легализации в качестве представительства или филиала появляются и все местные налоги.

А без такой легализации часто невозможно получить лицензию на конкретную деятельность в данной стране и проводить таможенные операции.

Офшорные компании в большинстве случаев исключены из сферы налоговых соглашений. Налоговые службы подвергают контракты с офшорными фирмами особенно пристрастной проверке. В ряде стран некоторые законы имеют явную антиофшорную направленность.

Например, такие страны как Великобритания и США.

Офшорный бизнес в мировой практике существует в основном благодаря тому, что во многих странах введены высокие ставки налогов и жесткий валютный контроль. [24]

Подводя итоги по обзору этого метода налоговой оптимизации, выделим его преимущества и недостатки.

Преимущества:

1. Отсутствует необходимость в бухгалтерской отчетности или упрощенная ее форма.

2. Низкие или нулевые ставки налога на прибыль. Обычно существует только фиксированный ежегодный платеж, зависящий от размера уставного капитала.

3. Простая процедура регистрации компании.

4. Возможность сохранить в тайне информацию о бенефициарах компании.

5. Конфиденциальность операций офшора.

6. Во многих офшорах нет требований к размеру уставного капитала.

7. Возможность рассматривать судебные споры в офшорной юрисдикции.

Недостатки:

1. Офшоры занесены в черный список многих стран, среди которых есть и РФ.

2. Нужно заранее говорить партнерам, что вы работаете из офшора, поскольку многие предпочитают не иметь дел с таким компаниями.

3. Многие банки отказываются открывать счета для офшоров из-за плохой репутации таких зон.

4. Все больше государств, принимают законы, противодействующие деятельности офшоров на том основании, что такие юрисдикции используются для отмывания денег и ухода от налогов.

Рассмотрим, кому все же наиболее выгодно использовать метод офшора для своей налоговой оптимизации.

Есть несколько таких вариантов:

1. Использование для защиты активов.

Не секрет, что рейдерские захваты в нашей стране не только не пошли на спад, но и активно сохраняют свою активность.

Оформление собственности на офшорную компанию, способно ее обезопасить.

2. Инвестирование.

Если организация продает или покупает недвижимость, то местные налоги могут частично или полностью нивелировать прибыль.

Работа с офшором значительно снизит налоговые отчисления.

3. Шоу-бизнес. Сюда также можно причислить всех высокооплачиваемых специалистов.

4. Разработка программного обеспечения.

Широко распространена практика, когда объекты интеллектуального права регистрируются на офшорную компанию.

Выплаты за пользование интеллектуальной собственностью не облагаются налогами или ставка налога очень низкая. [25]

Следует учитывать, что внедрение данного метода требует высокой профессиональной компетенции, так как просчеты и ошибки могут стоить компании очень дорого и привести к ее полному банкротству, а так же проблемам с законодателем.

Схемы налоговой оптимизации постоянно меняются под давлением изменения налогового законодательства, судебной практики и появления новых методов противодействия оптимизации со стороны государства.

Во многом их использование зависит от особенностей ведения деятельности налогоплательщиком и возможности применения в отношении данного предприятия или индивидуального предпринимателя. Поэтому при разработке схем налоговой оптимизации следует исходить из общих принципов налоговой оптимизации, конкретных условий и возможностей организации.

Так же стоит помнить о необходимости соблюдать нормы действующего законодательства.

Глава 3. Налоговая оптимизация на примере организации ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

3.1 Общая характеристика предприятия ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

налогообложение законодательство фискальный оптимизация

ЗАО "Бэстра Консалт Групп" - это современная консалтинговая компания, объединяющая партнеров в разных регионах России, имеющих более чем 15 летний опыт работы на рынке консалтинговых услуг.

Компания имеет значительный опыт решения сложных и нестандартных задач, стоящих перед бизнесом в самых различных его областях.

Основные направления деятельности компании:

Ш Общий бизнес-консалтинг по направлениям:

ь управление бизнесом;

ь управление проектами;

ь инвестиционное управление.

Ш Антикризисное управление: разработка модели развития бизнеса и организация управления бизнесом в условиях кризиса среды.

Ш Разработка и внедрение системы управления бизнесом в транзитный период (реорганизация, слияние, поглощение, ликвидация, создание филиалов, представительств, иных подразделений компании, перевод в другой регион деятельности и т.д.), а также в процессе банкротства компании.

Ш Подготовка, сопровождение и реализация сделок M&A.

Ш Оценка стоимости компании.

Ш Правовые услуги для бизнеса, в том числе корпоративный аудит.

Ш Разработка механизма защиты от недружественных поглощений.

Ш Комплексный финансово-правовой анализ, экспертиза и аудит (специальный, инициативный, обязательный).

Ш Разработка и внедрение системы управления непрофильными активами, в том числе организация процесса их продажи, реструктуризации и оптимизации.

Ш Сопровождение сложных судебных процессов и представительство интересов клиентов в суде.

Ш Консультирование и бизнес-обучение.

Отличительные компетенции ЗАО "Бэстра Консалт Групп":

Ш Профессионализм;

Ш высокое качество услуг;

Ш нацеленность на достижение устойчивого результата, соответствующего стратегическим целям клиента.

Компания ЗАО "Бэстра Консалт Групп" была создана 01.11.1999г. и к 2014г. достигла лидирующих позиций на рынке бизнес услуг.

Штат ЗАО "Бэстра Консалт Групп" составляет 56 человек, так же компания активно привлекает сотрудников по договорам подряда.

Руководство компании приняло решение о необходимости проведения мероприятий по налоговой оптимизации компании.

Для этого необходимо определить уровень налоговой нагрузки для

ЗАО "Бэстра Консалт Групп" и на основании анализа финансовой деятельности предприятия выбрать наиболее подходящий для компании метод налоговой оптимизации.

Рассмотрим существующую систему налогообложения и показатели налоговых отчислений.

3.2 Анализ системы налогообложения ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Данное предприятие находится на общей системе налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

Ш налoг на имущество;

Ш налoг на прибыль;

Ш налoг на добавленную стоимость.

Анализ налоговой нагрузки проведем по итогам двух последних закрытых налоговых периодов, это 2013 и 2014гг.

Необходимо провести:

1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

2. анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Данные показатели позволяют оценить изменения темпов роста и структуру сумм налогов и сборов за рассматриваемый период времени.

Для начала работы необходимо собрать необходимую информацию о налогах и сборах, которые уплачивала компания в рассматриваемом периоде и сгруппировать их воедино. Что позволит наиболее быстро и эффективно оценить темы роста сумм налоговых платежей за конкретный период времени. Наиболее популярным метом группировки информации такого рода, является ее сбор в таблицы.

Сгруппируем налоговые платежи за 2013-2014гг в таблице 3.1.

Таблица 3. 1 Налоговые платежи за 2013-2014 года, тыс. руб.

Наименование налога	2013 год	2014 год	Темп роста, %
Налог на имущество	16	18	1,125
Налог на прибыль	50	85	1,7
НДС	43	58	1,35
Всего налогов	109	161	4.175

Кратко проанализируем изменения показателей за эти годы.

Наблюдается увеличение суммы налога на имущество, причина этого явления в том, что организация приобрела новое оборудование. Увеличение величины налога на прибыль произошло по причине роста объема оказанных услуг и сокращения их себестоимости. Увеличение суммы НДС так же вызвано ростом объема оказанных услуг и снижением доли налоговых вычетов по этому налогу, так как производилось меньше закупок у контрагентов, работающих на общем режиме налогообложения.

Анализ показателя налоговой нагрузки это не только количественная, но и качественная характеристика воздействия применяемой налоговой системы на организацию. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня показателя налоговой нагрузки используется система специальных аналитических коэффициентов, которые показывают степень влияния налогообложения на различные показатели деятельности предприятия.

Данный анализ проведем в два пункта:

1. расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога.

2. расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Структуру налоговых платежей ЗАО "Бэстра Консалт Групп" представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты.

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Годы
	2013 год	2014 год
Косвенные налоги: НДС	43	58
Налог на имущество	16	18
Налог на прибыль	50	85
Итого: общая сумма налогов и сборов	109	161

Можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимает налог на добавленную стоимость.

В таблице 3.3, представлены все необходимые показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Таблица 3.3 - Показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Показатель	2013 год	2014 год
Выручка	3600	5200
Себестоимость	2800	3600
Балансовая прибыль	800	1600
Прочие издержки	12	28
Чистая прибыль	788	1572

Аналитические коэффициенты очень важны для проведения анализа, так как они характеризуют соотношения между различными статьями бухгалтерского учета, который содержит в себе данные о финансовом положении предприятия на определенный момент и о результатах деятельности за отчетный период. [26]

Что позволяет увидеть картину финансового состояния организации, а так же проанализировать изменения в течение нескольких периодов.

Расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Расчет аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат по годам	Изменение
		2013 год	2014 год
А	Б	1	2	3
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	43/3600=0,01194	58/5200=0,01115	-0,00079
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	66/3600=0,01833	103/5200=0.01980	0,00147
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	50/3600=0,01388	85/5200=0,01634	0,00246
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	16/3600=0,00444	18/5200=0,00346	-0,00098
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	(50+16)/800=0,0825	(85+18)/1600=0,0643	-0.0182
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	50/800=0,0625	85/1600=0.0531	0,0094
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли	50/788=0.0634	85/1572=0.0540	-0.0094
Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	16/2800=0,0057	18/3600=0,005	-0,0007

Проанализируем итоги расчета аналитических показателей налоговой нагрузки.

Доля степени воздействия на выручку прямых налогов в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 0,00147 %.

Доля воздействия на балансовую прибыль налога на прибыль и налога на имущество в 2014 году уменьшилась на 0.0182.

Доля воздействия на балансовую прибыль налогов взимаемых с финансового результата в 2014 году увеличилась на 0,0094 % по сравнению с 2013 годом.

Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости в 2014 году составило 0,005%, что на 0,0007 % меньше чем в 2013 году.

В целом наблюдается положительная динамика роста, как общей выручки, так и чистой прибыли в целом.

Финансовое положение предприятия по мере его развития имеет тенденцию к укреплению, но есть основания для пересмотра существующей системы налогообложения с целью снижения уровня налоговой нагрузки на организацию.

Снижение налоговой нагрузки в данном конкретном случае приведет к снижению издержек предприятия, уменьшению трудозатрат по ведению налогового учета и усилит положительную динамику финансового результата.

В качестве наиболее безопасного с точки зрения современного законодательства, а также наименее трудозатратного но, тем не менее, очень эффективного метода оптимизации уровня налоговой нагрузки рассмотрим переход организации с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим, в частности на упрощенную систему налогообложения.

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Анализ возможности применения упрощенной системы налогообложения

Условия для перехода на упрощенную систему налогообложения подробно рассмотрены во 2 главе настоящей работы.

ЗАО "Бэстра Консалт Групп" им полностью соответствует, но необходимо сделать выбор объекта налогообложения.

Упрощенная система налогообложения предусматривает 2 объекта налогообложения.

Ш Доходы, с налоговой ставкой 6%.

Ш Доходы минус расходы, с налоговой ставкой 10% утвержденной в нашем регионе.

Доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. непосредственно по факту поступления денежных средств на расчетные счета или в кассу организации и соответственно по оплате приобретенных товаров, работ и услуг поставщикам. Это первое наиболее существенное отличие этого режима налогообложения от общей системы, которую в данный момент применяет организация.

Рассмотрим эти объекты налогообложения более подробно и сделаем вывод о том, какой из них наиболее подходит для применения ЗАО "Бэстра Консалт Групп".

Объект налогообложения доходы

Для объекта налогообложения - доходы, алгоритм расчета приведен на рисунке 2.



Рисунок 2 Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы

Для расчета налога к уплате необходимо, прежде всего, определить налоговую базу, в данном случае доходы, полученные в отчетном периоде.

Доходы организации складываются из выручки от реализации товаров, работ или услуг по основному виду деятельности, включая внереализационные поступления. [28]

Для расчета налога при объекте налогообложения "доходы" необходимо сумму полученных доходов в налоговом периоде умножить на налоговую ставку - 6%. Законодательно предусмотрена возможность уменьшить налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, уплачиваемых за тот же отчетный период, но не более чем на 50% от суммы налога. То есть полученную путем расчета сумму налога уменьшаем на 50% уплаченных страховых взносов.

В таблице 3.5, представлен расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы.

Таблица 3.5 Расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы

Показатель	Значение, тыс. руб.
Выручка от реализации без НДС	2800
Выручка от реализации с НДС	3304
Внереализационные доходы	296
Итого доходы (1+3)	3600
Сумма налога	216
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ	120
Предельная сумма для уменьшения налога (стр.5*50%)	108
Фактическая сумма налога к уплате (стр.5-стр.6)	108

Итого, фактическая сумма уплачиваемого налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, составит 108 тыс. руб.

Это уже меньше, чем при общей системе налогообложения.

Рассмотрим следующий предусмотренный упрощенной системой налогообложения объект.

Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 3.



Рисунок 3 Алгоритм расчета суммы налога за отчетный налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 10 процентов. В доходы здесь включают так же выручку от реализации и внереализационные доходы. Закрытый перечень расходов приведен в пункте 1 статьи 346 Налогового Кодекса РФ.

Налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию, тогда амортизацию начислять не нужно. [30]

В таблице 3.6, представлен расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы.

Таблица 3.6 Расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы

Показатель	Значение, тыс.руб.
Выручка от реализации без НДС	2800
Выручка от реализации с НДС	3304
Внереализационные доходы	296
Итого доходы	3600
Выданная заработная плата	380
Коммерческие расходы	570
Оплата поставщикам за сырье и материалы (за минусом НДС)	1800
Расходы на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	120
Прочие операционные расходы	15
Итого расходы	2885
Налогооблагаемая база (доходы - расходы)	715
Фактическая сумма налога (стр. 12 * 10%)	72
1 % от доходов	36

Итого фактическая сумма доходов равняется 3600 тыс. руб., фактическая сумма расходов составляет 2885 тыс. руб. Тогда налоговая база, разница между доходами и расходами составляет 715 тыс. руб., фактическая сумма налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы, равна 72 тыс. руб.

Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджет 72 тыс. руб., так как данная сумма больше 1% от суммы фактических доходов.

При данном объекте налогообложения предусмотрен минимальный налог. Даже если компания понесет убыток в отчетном периоде, то налог она обязана будет в любом случае перечислить, и он составит 1% от дохода определенного кассовым методом.

При расчете налога к уплате всегда сравнивают две расчетные величины, это сумма фактического налога и минимального. В бюджет уплачивается больший из них.

Разницу между минимальным и фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убыток. Этот порядок прописан в пункте 6 статьи 346 НК РФ.

В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и останется несписанной.

Так же в течение 10 лет нужно хранить и документы, подтверждающие полученный убыток. [31]

3.4 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Для того чтобы наглядно выделить преимущества какой либо из рассмотренных налоговых систем, представим сравнительный анализ итоговых сумм налогов к уплате при применении каждой из них в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Сравнительная таблица начисленных налогов, при разных системах налогообложения, тыс. руб.

Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
	Объект налогообложения доходы	Объект налогообложения доходы минус расходы
161	108	72

Итак, из представленной таблицы видно, что при использовании общей системы налогообложения сумма начисленных налогов составляет 161 тыс. руб. При переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, сумма начисленных налогов 108 тыс. руб. Сумма налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы составит 72 тыс. руб.

Таким образом, налоговая выгода от перехода на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, составит 53 тыс. руб. (161 тыс. руб. - 108 тыс. руб.). От перехода на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы налоговая выгода составит 89 тыс. руб. (161тыс. руб. - 72 тыс. руб.).

Безусловно, самой выгодной системой является упрощенная система налогообложения с объектом доходы минус расходы. Ее применение позволит снизить уровень налоговой нагрузки на ЗАО "Бэстра Консалт Групп" на 55%. Предприятию следует тщательно взвесить преимущества и недостатки данного режима налогообложения.

Выделим основные недостатки упрощенной системы с использованием расходов.

Список расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения является строго закрытым и в нем не упомянуты некоторые затраты, которые возникают практически у каждой организации.

Перечислим некоторые из них:

Ш представительские расходы;

Ш издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной подготовкой товаров;

Ш вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);

Ш расходы на подготовку и переподготовку кадров.

и т.д. [32]

Тем не менее, не смотря на перечисленные недостатки упрощенной системы налогообложения с объектом доходы минус расходы, можно считать ее наиболее подходящей для применения ЗАО "Бэстра Консалт Групп" и однозначно рекомендовать переход на этот режим налогообложения. Ведь применение этого режима согласно произведенным расчетам снизит уровень налоговой нагрузки более чем в 2 раза. Что приведет к улучшению финансового состояния организации и снизит ее трудозатраты по ведению налогового учета.

Если по итогам проведенного анализа организация решит перейти на упрощенную систему налогообложения с общего режима, то следует учитывать особенности такого перехода и соблюсти его правильный порядок.

Обобщенно процесс смены налогового режима показан на рисунке 4.

Рисунок 4 Процесс смены налогового режима.

Рассмотрим процесс смены налогового режима подробно.

Для того чтобы сменить налоговый режим общей системы налогообложения на упрощенную систему предусмотрен следующий порядок действий:

1. Уведомление налоговой инспекции о решении сменить режим налогообложения (Форма уведомления утверждается приказом ИФНС.).

По общему правилу уведомить налоговую инспекцию нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять этот налоговый режим.

В уведомлении необходимо указать:

ь выбранный объект налогообложения;

ь остаточную стоимость основных средств;

ь размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения нового режима. [33]

2. Восстановление НДС.

При переходе с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы НДС, принятого к вычету.

НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

3. Утверждение состава переходных расходов.

В состав "переходных" расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления и дата оплаты на дату признания таких расходов не влияет.

При упрощенной системе налогообложения действует кассовый метод определения расходов. Согласно этому методу расходы формируются по мере их оплаты. Стоит отметить, что для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия. [34] Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок без учета НДС, должны быть включены в базу по единому налогу при применении УСН на дату поступления товаров (работ, услуг). [35] При этом должны быть учтены ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств.

Оплаченные, но не признанные расходы включаются в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они снижают размер налоговой базы по единому налогу при применении УСН. [36] Расходы по аренде офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления при общей системе налогообложения, должны быть, учтены на дату их осуществления.