3.2 Недостатки налоговой политики

В последнее время на изменение доходного потенциала бюджетной системы довольно существенное влияние оказали нововведения налоговой реформы. Наиболее радикальные изменения в налоговую систему были внесены в 2001-2002 гг. с введением в действие четырех глав второй части Налогового кодекса РФ. Эти нововведения ориентированы преимущественно на перераспределение налогового потенциала в пользу федерального бюджета под видом снижения налогового бремени. Однако реальное налоговое бремя на производителя не толь не снижается, но в отдельных случаях значительно возрастает. Так, по оценкам Правительства РФ, за счет изменений налогового законодательства, учтенных в расчетах бюджета на 2001 г., доходы федерального бюджета должны были увеличиться на 87,2 млрд. руб. Если учесть, что расходные функции региональных бюджетов, прежде всего социального характера, не сокращаются, то в конечном счете такая бюджетная политика противоречит интересам страны в целом, хотя позволяет достаточно успешно решать задачи федерального Правительства по балансированию бюджета. В 2002 г. налоговая реформа была продолжена в том же русле. При этом прирост налоговых доходов федерального бюджета был определен в сумме 511 млрд. руб. (в том числе только за счет введения нового налога на добычу полезных ископаемых - на 169,3 млрд. руб.).

Рост налоговых доходов федерального бюджета в 2002 г. (в сопоставимых ценах с учетом дефлятора), как и в бюджетных проектировках на 2001 г., опережал общий рост доходов бюджетной системы в целом и бюджетов субъектов Российской Федерации. Это свидетельствует не о снижении налогового бремени на производителя, а скорее, о перераспределении налоговых потоков. Следовательно, как и в предыдущие годы, рост доходов федерального бюджета достигается преимущественно за счет все большей консолидации налогового потенциала на уровне федерального бюджета.

Справедливости ради надо отметить, что в последние годы существенно улучшилось налоговое администрирование и упорядочились налоговые правоотношения. Правда, точнее это можно назвать "налоговым ремонтом", а не налоговой реформой, поскольку не затронуты те экономические диспропорции, которые имеются в структуре самой налоговой системы и которые отражают ориентацию налоговой политики на косвенное налогообложение. Так, в структуре налоговых доходов федерального бюджета активно сокращается доля налога на прибыль. В 2002 г. по сравнению с 1998 г. она снизилась на 3,4%, а в 2003 г. по сравнению с предыдущим годом - еще на 2,4%. Причем снижение налоговой ставки - далеко не единственный фактор, влияющий на данный процесс. Сокращение поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет обусловлено сужением налогооблагаемой базы, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния налогоплательщиков.

Единственный налог, продолжающий практически формировать доходную базу федерального бюджета, - это НДС. Его доля в налоговых доходах федерального бюджета повышается. В 2003 г. она достигла 46,1% и по сравнению с предыдущим годом возросла на 5,2%. Бремя данного налога на экономику постоянно увеличивается. Причем его давление на хозяйствующие субъекты крайне неравномерно.

Обеспечение налогового равенства для налогоплательщиков - одна из важных проблем системного характера, которую еще предстоит решить при проведении реформы российской налоговой системы. Создание единого механизма льготирования, положенного в основу единой налоговой системы страны, - непременное условие целенаправленного влияния налоговых отношений на экономические процессы.

Налоговая реформа в России в целом ориентирована прежде всего на фискальную функцию налогов и соответственно - на инфляционные косвенные налоги. Такая направленность налоговой системы крайне неэффективна.

С одной стороны, она предполагает переориентацию налогов на цену товара, а не на доходы от их производства. Это неизбежно провоцирует инфляционные процессы, поскольку предприятия компенсируют налоговые изъятия своей ценовой политикой, и ослабляет стремление производителей к повышению эффективности собственного производства, ориентируя их на все большее получение налоговых льгот.

Все это говорит об антистимулирующем характере российских налогов: широкое распространение льгот и отсрочек (несмотря на все налоговые нововведения) ведет к тому, что выгоднее бороться за получение данных льгот и отсрочек, а не за увеличение сбыта товаров и развитие производства. Об этом достаточно красноречиво свидетельствует то, что в 2003 г. произошло снижение налогового бремени на 0,4% ВВП при уменьшении доходного потенциала на 1% ВВП.

С другой стороны, доходы, которые государство получает при такой налоговой реформе в виде инфляционной ценовой надбавки, явно недостаточны для удовлетворения потребностей бюджета. Это обусловлено не только типом налогообложения, который снижает прежде всего жизненный уровень потребителей конечной продукции, а следовательно, повышает социальную нагрузку на бюджет. Не последнюю роль здесь играет и то, что лаг между поступлением налогов в бюджет и их использованием неизбежно обесценивает государственные расходы как социального, так и инвестиционного характера. При такой политике снижение налогового бремени на производителей (что само по себе весьма условно) и перенос его на потребителей (в виде ценовых надбавок) не дают положительного экономического эффекта. Объективно сокращается внутренний потребительский спрос, а следовательно, и возможности для роста объемов производства, работающего на внутренний рынок. Это, в свою очередь, означает, что рост ВВП достигается преимущественно за счет экспорта ресурсного потенциала (именно он и льготируется по основному НДС).

Реформа налоговой системы, направленная на оптимизацию и повышение эффективности налогообложения, должна обеспечить рационализацию структуры налоговой системы, которая не искажала бы побудительных мотивов деятельности предпринимателей. Ориентация налоговой системы на косвенное налогообложение этой задачи не решает.

В целом необходимо подчеркнуть, что налоговая реформа не привела к оптимизации структуры налоговой системы, несмотря на некоторое ее упорядочение и определенные успехи, достигнутые в налоговом администрировании. Реально налоговые нововведения лишь сократили доходный потенциал бюджетной системы, усилив при этом дестимулирующее воздействие косвенных налогов на экономику.