Особенности налогообложения имущества физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения имущества физических лиц

1.1 Налоги, взимаемые с имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации

1.2 Принципы налогообложения имущества физических лиц

2. Характеристика налога на имущество физических лиц по элементам

2.1 Плательщики и объекты налога на имущество физических лиц

2.2 Порядок исчисления и формирования налоговой базы налога на имущество физических лиц

2.3 Льготы налога на имущество физических лиц

3. Основные направления совершенствования налогового законодательства по налогу на имущество физических лиц

3.1 Влияние налога на имущество физических лиц на формирование бюджетных доходов

3.2 Перспективы развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Основным источником доходов для денежного содержания государства являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.

История развития имущественного налогообложения в России свидетельствует о том, что государство практически никогда не отказывалось от налогообложения различных видов имущества, принадлежащего населению, несмотря на то, что в отдельные периоды поступления от них были незначительны.

Для досоветского периода развития имущественного налогообложения в России характерен взгляд на объект имущественного налогообложения в основном через призму приносимого имуществом дохода. И поскольку Россия была аграрной страной, удельный вес земельного налога был гораздо больше, чем других поимущественных налогов.

Позднее имущественное налогообложение населения в СССР утратило черту учета приносимого объектом налогообложения дохода. Сохраняется это положение и на современном этапе в сложившейся российской налоговой системе, свойственной периоду перехода к рыночным отношениям.

Собственность в юридическом смысле порождает проблемы, поскольку при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную казну и казну органов местной власти.

Специфика объекта налогообложения имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества в Российской Федерации - это институт финансового права Российской Федерации, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог (то есть налогов, имеющих специфический объект).

Роль имущественного налогообложения в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения в налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

Практически все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов, в том числе и имущественных. Число налогоплательщиков, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность исследования проблем налогообложения имущества физических лиц обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения физических лиц.

Объектом исследования дипломной работы является система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении государством функций установления, введения и взимания имущественных налогов, а именно налога на имущество физических лиц.

Предмет исследования - федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области имущественного налогообложения, теоретические и практические аспекты, направленные на урегулирование отношений между государством и налогоплательщиками по поводу установления и взимания имущественных налогов.

Цель работы состоит в том, чтобы оценить особенности налогообложения имущества физических лиц и выработать рекомендации по повышению эффективности их взимания.

Задача работы состоит в том, чтобы:

? дать характеристику имущественных налогов, определить их место и роль в налоговой системе РФ;

? определить правовые принципы налогообложения имущества;

? осветить основные элементы налога на имущество физических лиц;

? проанализировать роль налога на имущество физических лиц в доходах муниципальных образований;

? обосновать перспективы введения налога на недвижимость.

Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач налогообложения имущества физических лиц, определении особенностей перспектив развития налогообложения имущества физических лиц.



1. Теоретические основы налогообложения имущества физических лиц

1.1 Налоги, взимаемые с имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации

Имущественное налогообложение физических лиц играет важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает всех собственников различного вида имущества, непосредственно касаясь каждого из нас.

Большинство имущественных налогов, введенных в ходе радикальной налоговой реформы конца 1980-х-начала 1990-х годов, были новыми по своему содержанию для российской налоговой системы. Они ориентировались на развитие устанавливающейся в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений.

Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на "имущественное употребление". При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения.

В настоящее время налоги, уплачиваемые физическими лицами можно выделить в особую группу - имущественные налоги. Они принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа. Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества.

Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).

В совокупность имущественных налогов включаются не только налоги, устанавливаемые Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц", но и все иные налоги, объектом которых является имущество, принадлежащее физических лицам: налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, в данную группу с полным основанием должен быть включен налог на недвижимость, введенный на современном этапе в порядке эксперимента в городах Новгороде и Твери, и предусмотренный Налоговым кодексом РФ как составной элемент налоговой системы Российской Федерации с 1999 года.

Налог на имущество физических лиц подробнее рассмотрен во второй главе данной работы. Ниже представлены земельный и транспортный налоги.

Земельный налог является местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщиками являются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Порядок взимания земельного налога в г. Тюмени установлен Решением Тюменской городской Думы №259 от 25.11.2005 (ред. от 25.02.2011).

Транспортный налог относится к региональным налогам.

Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектами налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

На территории Тюменской области транспортный налог установлен и введен в действие Законом Тюменской области от 19.11.2002 №93 "О транспортном налоге".

Отнесение налога с наследств и дарений к категории имущественных вполне правомерно, так как объектом данного налога являются различные виды имущества (при этом законодатель никак не определяет понятие объекта налога с наследств и дарений, а дает исчерпывающий перечень, на основании которого, например, гаражи, гаражные боксы, прицепы к автомашинам и наличные деньги не подлежат обложению), а не факт их перехода от одного собственника к другому. Факт перехода права собственности является существенным основанием возникновения данного налогового правоотношения. Однако, если зафиксирован переход права собственности, скажем, на объекты интеллектуальной собственности, авторские права - это не повлечет возникновения у наследника обязанности по уплате налога.

Доходы бюджета, приносимые имущественными налогами, взимаемыми с физических лиц, в сумме своей невелики, что подтверждается на примере Тюменской области.

Согласно отчета об исполнении бюджета Тюменской области за 2011 год налоговые доходы областного бюджета за период составили 129722,1 млн. руб., или 99,4% к уточненному плану на год (таблица 1).

Исполнение бюджета Тюменской области по налоговым доходам

Таблица 1

тыс. руб.

Показатели	Исполнено за 2009 год	Исполнено за 2010 год	Уточненный план на 2011 год	Исполнено за 2011 год	Удельный вес в структуре налоговых доходов за 2011 г., %
				Сумма	В % к плану на год
Налог на прибыль организаций	45 748 216	71 525 263	109 702 847	108 618 251	99,0	83,7
Налог на доходы физических лиц	9 508 544	10 179 385	11 600 000	11 894 016	102,5	9,2
Акцизы по подакцизным товарам (продукции)	2 376 856	2 814 964	3 114 009	3 115 750	100,1	2,4
Налоги на совокупный доход	949 488	1 068 571	1 329 700	1 344 331	101,1	1,0
Налоги на имущество	3 545 780	4 172 627	4 631 305	4 601 325	99,4	3,5
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	32 294 021	36 433	31 389	37 202	118,5	0,03
Государственная пошлина	2 545	16 847	83 201	80 656	96,9	0,1
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	6 276	-20 322	0	30 529	-	0,02
ВСЕГО налоговых доходов	94 431 726	89 793 768	130 492 451	129 722 060	99,4	100

Следует отметить, что поступление налоговых доходов увеличилось по сравнению с аналогичными периодами 2010 и 2009 годов соответственно на 39928,3 млн. руб. (или на 44,5%) и 35290,3 млн. руб. (или на 37,4%). При этом без учета поступлений в 2009 году в областной бюджет налога на добычу полезных ископаемых в сумме 32292,1 млн. руб. объем налоговых доходов в 2011 году по сравнению с аналогичным периодом 2009 года увеличился более чем в 2 раза.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года наибольший рост составили поступления:

- по налогу на прибыль организаций - на 37093,0 млн. руб. (с 71525,3 млн. руб. до 108618,3 млн. руб.), или на 51,9%;

- по налогу на доходы физических лиц - на 1714,6 млн. руб. (с 10179,4 млн. руб. до 11894,0 млн. руб.), или на 16,8%;

- по налогам на имущество - на 428,7 млн. руб. (с 4172,6 млн. руб. до 4601,3 млн. руб.), или на 10,3%;

- по акцизам по подакцизным товарам - на 300,8 млн. руб. (с 2815,0 млн. руб. до 3115,8 млн. руб.), или на 10,7%;

- по налогам на совокупный доход - на 275,7 млн. руб. (с 1068,6 млн. руб. до 1344,3 млн. руб.), или на 25,8%.

Выполнение плановых показателей в группе налоговых доходов сложилось по следующим доходным источникам:

- налогу на доходы физических лиц - 102,5%;

- акцизам по подакцизным товарам (продукции) - 100,1%;

- налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 101,1%;

- единому сельскохозяйственному налогу - 108,4%;

- налогу на игорный бизнес - 111,0%;

- налогу на добычу полезных ископаемых - 119,4%;

- сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов - 108,2%.

Не исполнены плановые назначения по налогу на прибыль организаций - 99,0%, налогу на имущество организаций - 99,8%, транспортному налогу - 96,7%, государственной пошлине, сборам - 96,9%.

В структуре налоговых доходов доля поступлений по налогу на прибыль за 2011 год составила 83,7% (в 2010 году составляла - 79,7%), налогу на доходы физических лиц - 9,2% (в 2010 году - 11,3%), налогам на имущество - 3,5% (в 2010 году - 4,6%).

Формируемая налоговая система РФ основной своей целью ставила регулирование устанавливаемых в экономике рыночных отношений. Поэтому приоритетное внимание уделялось налогам, способным приносить в бюджет реальный доход: на прибыль, на добавленную стоимость, подоходному и некоторым другим налогам.

Обложение собственности физических лиц не могло играть такой роли, так как институт частной собственности, как основной рыночный институт, был еще недостаточно развит. Поэтому значение имущественных налогов с физических лиц в доходной части бюджетов скорее можно определить как незначительное.

Их значение для бюджетов возрастает с принятием Первой части Налогового кодекса, позволяющей с 1999 года устанавливать на территории соответствующего субъекта РФ налог на недвижимость, а также закрепляющей за местными бюджетами налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, пока являющийся федеральным.

Необходимо подчеркнуть, что в ближайшем будущем российское налоговое законодательство ждет новая волна изменений и преобразований в области имущественного налогообложения. К 2013 г. планируется ввести новый налог на недвижимость. Предпосылки к этим изменениям были заложены недавно, в ряде городов России осуществлялся эксперимент по переходу от нескольких видов имущественных налогов к единому налогу на недвижимость. Суть эксперимента по налогообложению недвижимости, состояла в замене нескольких налогов - налога на имущество предприятий, на имущество физических лиц и земельного налога - единым налогом на недвижимость. Подробнее данный вопрос будет рассмотрен в третье главе данной работы.

1.2 Принципы налогообложения имущества физических лиц

Как известно, в основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные основоположником классической политической экономии шотландским экономистом А. Смитом, который еще в 1776 г. в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Дополненные немецким экономистом А. Вагнером, эти правила были уточнены в XX веке с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики. В настоящее время принципы налогообложения сформированы в определенную систему, сочетающую в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Соблюдение основополагающих принципов налогообложения провозглашено и подтверждено при построении российской налоговой системы. Отдельные из них достаточно четко изложены в Налоговом кодексе РФ. В частности, в ст. 3 прямо указывается, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными, а при их установлении должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Вместе с тем, к сожалению, в числе обозначенных в НК РФ принципов налогообложения отсутствует один из основополагающих, сформулированный еще А. Смитом, - принцип равенства и справедливости, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства.

Отсутствие данного принципа в НК РФ ни в коей мере не должно означать, что он не должен учитываться при формировании налоговой системы. Принципы налогообложения существуют объективно и не могут быть отменены или видоизменены по воле законодателей. Между тем в строящейся и близкой к завершению российской налоговой системе делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности, игнорируя отдельные важнейшие принципы налогообложения. Это проявляется и в действующих главах Кодекса, посвященных налогам, взимаемым с физических лиц.

В российской налоговой системе, как и в системах большинства других стран, число таких налогов ограничено. Самые массовые из них - это налоги на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, транспортный и земельный. Эти налоги уплачиваются большинством населения страны, поэтому к установлению их основных элементов следует подходить особенно взвешенно, не допуская чрезмерного налогового гнета и обеспечивая соблюдение принципа равенства и справедливости.

Ведя речь о принципах регулирования имущественного налогообложения физических лиц, необходимо говорить, прежде всего, о принципах налогового права, поскольку налоговое право является категорией, придающей объективный характер процессу налогообложения оформлением его в виде налогового законодательства.

Принципы налогового права - это совокупность требований общества, предъявляемых к государству, по обеспечению основных прав и свобод человека в сфере налогообложения, направленная на реализацию задач, стоящих перед налоговым правом. В связи с этим определяется задача, стоящая перед налоговым правом, - регулирование общественных отношений в ходе формирования денежных фондов государства и муниципальных образований.

Принципы налогового права, определяющие процессуальное или материальное содержание всех или нескольких институтов налогового права, должны носить нормативный характер и отражаться в нормах налогового права. Однако отдельные принципиальные налогово-правовые идеи могут и не находить своего закрепления в правовых нормах. Это, в частности, относится к таким теоретическим и практическим вопросам, закрепление которых в виде принципов не имеет отраслевого значения, а является важным для установления конкретных налогов (например, принципы периодичности переоценки стоимости имущества в целях налогообложения, умеренности имущественного налога, пропорциональности налогов на имущество физических лиц и др.).

Принципы налогообложения различных видов имущества физических лиц могут быть подразделены на юридические, социально-экономические, технические и принципы федерализма.

Юридические принципы составляют основу процессуальной части налогового права. Сюда включаются:

- принцип законности (означающий, что установление имущественных налогов может быть осуществлено только законами Российской Федерации, принятыми в соответствии с закрепленными в ст. 104 и ст. 106 Конституции правилами. При этом нормы о налогообложении должны содержаться только в законах, посвященных налогообложению как таковому);

- принцип юридического равенства налогоплательщиков (означающий недопустимость установления дополнительных или повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, местонахождения налогоплательщика или его имущества и иных, носящих дискриминационный характер оснований. Данный принцип имеет и другое проявление: действует ряд налогов, общих для юридических и физических лиц, например, земельный и налог с владельцев транспортных средств).

Социально-экономические принципы определяют характер материальных норм налогового права. Сюда относятся:

- принцип всеобщности налогообложения;

- принцип экономического равенства плательщиков;

- принцип ограничения налогообложения.

Принцип всеобщности применительно к имущественным налогам с физических лиц означает, что каждое лицо, обладающее жильем, транспортными средствами, иными помещениями и сооружениями как объектами частной собственности, владеющее или пользующееся на законных основаниях земельными участками, подлежит налогообложению налогами на имущество и на землю. Точно так же как каждое лицо, получившее наследство или дарение (состоящее из определенных в законе видов имущества), обязано уплатить соответствующий налог. Отметим, что льготы, освобождающие отдельные категории лиц от уплаты указанных налогов, не являются нарушением принципа всеобщности налогообложения. Они выступают проявлением регулирующей функции, присущей налогам.

Принцип экономического равенства плательщиков относительно имущественного налогообложения проявлялся ранее в прогрессивности налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (отменен с 01.01.2006 г.), а в отношении налогов на землю, строения, помещения, сооружения и транспортные средства - в пропорциональности размера налогов стоимостной ценности облагаемого имущества.

Принцип ограничения налогообложения означает, что налогообложение не может быть безграничным и должно соизмеряться с каким-либо критерием. На современном этапе такой критерий определен Конституционным Судом Российской Федерации, который постановил, что справедливое налогообложение - это налогообложение, основанное на Конституции, и оно не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права, такие, например, как право на собственность, право на жилище, право на достойное существование и др. Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным.

Особое место в системе принципов имущественного налогообложения занимают принципы правового регулирования земельного налога - в этой области неизбежно происходит переплетение принципов налогового и земельного права. К числу последних относятся, например, принцип множественности и правового равенства форм собственности на землю, принцип нахождения земли в гражданском обороте, принцип государственного управления земельными ресурсами, экологический принцип, принцип платности землепользования и др.

Технические принципы устанавливают основы технического исполнения налоговых операций. Сюда должны включаться принципы процесса налогообложения имущества физических лиц. Так, например, в отношении налогообложения наследств и дарений это принцип учета степени родства между наследодателем и наследополучателем, положенный в основу дифференциации ставок налога.

Применительно к земельному налогу и налогу на имущество физических лиц одним из основных принципов налогообложения будет являться принцип обложения собственности, а не ее владельца. Он означает, что налог должен чутко реагировать на изменения в стоимости земли, жилья, строений, помещений, но не путем дорогостоящих ежегодных переоценок, а распределением земли в каждой местности на зоны, оценки стоимости квадратного метра земли и возведенных строений и сооружений на ней и переоценки этих компонентов один раз в 3-5 лет.

Принципы федерализма объединяют в себе:

- принцип единства налоговой политики;

- принцип единой системы налогов;

- принцип разделения налоговых полномочий между уровнями власти;

- принцип публичной цели взимания налогов.

К основным принципам систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой можно отнести следующие:

1) объектом налогообложения, как правило, выступают земля, здания и сооружения, поскольку в отличие от движимого имущества они могут быть относительно легко выявлены и идентифицированы. В большинстве стран налог уплачивается владельцами недвижимости; плательщиками имущественного налога могут быть также арендатор или оба вышеупомянутых лица;

2) при определении налогооблагаемой базы имущественного налога обычно используется рыночная стоимость налогооблагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость недвижимого имущества, в других странах - капитализированная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения стоимости недвижимого имущества основывается либо на сравнении продаж, то есть на изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо на уровне затрат, то есть на расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либо на сочетании всех трех перечисленных методов.

Рыночная стоимость имущества физических лиц обычно определяется на основе лучшей или наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. Налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей или наивысшей, особенно если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей;

3) при определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценивать большее число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах применяются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. В большинстве стран для хранения и обработки информации, касающейся недвижимого имущества, используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться представление дополнительной информации.

Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, в разных странах не одинаковы; при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других последним могут направляться выдержки из реестра, если проведена корректировка или внесены изменения в стоимость недвижимого имущества. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке недвижимого имущества;

4) льготы по налогообложению предоставляются либо по категориям налогоплательщиков, как правило, социально незащищенных, либо в некоторых странах учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов, характер собственности, то есть недвижимое имущество, обеспечивающее осуществление общественно полезных видов деятельности. К видам недвижимого имущества, полностью или частично освобождаемого от обложения налогом, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может предоставляться на некоторый фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимого имущества), а не налогоплательщиков, в соответствии со следующим принципом: налогом непосредственно облагается само недвижимое имущество, а не его владелец;

5) налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом и поступает в местные бюджеты. Он может также быть федеральным налогом, но средства от его уплаты могут распределяться между бюджетами всех уровней;

6) ставки налога зависят от конкретной законодательной и экономической практики в той или иной стране и подразделяются на фиксированные и переменные. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определяется заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина.

В некоторых странах местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, а в других - действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки либо и то и другое вместе.

Естественно, конкретные системы налогообложения недвижимого имущества в каждой стране имеют свои особенности.

Вот несколько примеров:

1. В Канаде единый налог на недвижимое имущество взимается во всех провинциях и основывается на ежегодно оцениваемой стоимости недвижимости (рыночной стоимости земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся). Ставки налога различаются в зависимости от вида недвижимого имущества. Местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной.

По общему правилу, местные налоги на недвижимое имущество могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Однако налоги на недвижимое имущество, выплачиваемые применительно к незастроенным землям, могут быть основой для вычетов только в размере валового дохода с этой земли. Исключение из этого ограничения делается для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, в найме, продаже или в строительстве.

2. В Великобритании взимается единый налог на недвижимое имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база - предполагаемая сумма годовой арендной платы.

3. Во Франции взимаются три различных налога: налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки и налог на жилье.

Налогом на застроенные участки облагаются здания, расположенные во Франции. Этот налог исчисляется посредством применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От обложения налогом на застроенные участки освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; этот налог не уплачивают физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется посредством умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье - это местный налог, уплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении на 1 января каждого года. Налог исчисляется посредством умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром, на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

4. В Швеции государственным налогом на недвижимость облагаются все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75% его рыночной стоимости).

В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.

Ставка налога составляет 1,3% - на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используемые в коммерческих целях, и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые пять лет; на следующие пять лет ставка уменьшается на 50%.

Налог на недвижимое имущество взимается в 130 странах, но значимость этого налога в общей системе налогообложения различна. В большинстве стран поступления от налога на недвижимое имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти.

Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран налог на недвижимое имущество является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. Например, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налога составляют более 90% местного бюджета, в США - до 75% (в Нью-Йорке - 40% собственных доходов бюджета), в Канаде - до 80%.

Таким образом, в конце главы можно сделать вывод о том, что в совокупность имущественных налогов включаются налог на имущество физических лиц, налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, сюда же входит налог на недвижимость, введенный временно, в ходе эксперимента, проводимого в городах Новгороде и Твери. Поимущественные налоги, несмотря на невысокую долю в общем объеме доходных поступлений бюджетной системы Российской Федерации - выступают в качестве немаловажного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Принципы регулирования имущественного налогообложения физических лиц, представляют собой принципы налогового права, категории, придающей объективный характер процессу налогообложения оформлением его в виде налогового законодательства.

Принципы налогового права - это совокупность требований общества, предъявляемых к государству, по обеспечению основных прав и свобод человека в сфере налогообложения. Они могут быть подразделены на юридические, социально-экономические, технические и принципы федерализма.



2. Характеристика налога на имущество физических лиц по элементам

2.1 Плательщики и объекты налога на имущество физических лиц

Плательщиками по налогу на имущество физических лиц, в соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ являются "граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения".

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его администрирование является достаточно дорогим, и не редко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога.

Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.

Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого из них определена доля собственности в этом имуществе (общая долевая собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.

Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе.

В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

Объектами налога на строения, помещения и сооружения в соответствии со ст. 2 Закона и п. 2 Инструкции МНС, являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пункт, устанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как - водно-воздушные транспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но в соответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в своём Постановлении, что в целях исчисления налога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектом налогообложения не является.

Таким образом, объектом налога на имущество физических лиц является имущество, находящиеся в их собственности, а именно:

* приватизированные квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения; нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию;

* квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере:

* за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;

* собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц";

* наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).

Физическое лицо считается плательщиком налога на имущество физических лиц с момента госрегистрации права собственности на объект недвижимости (квартиру, дом, гараж и т.д.).

Однако обязанность по уплате налога на имущество может возникнуть у собственника и позже регистрации права собственности на недвижимость. Например, по вновь строящимся (приобретенным) объектам имущества обязанность платить налог появляется только со следующего года после окончания строительства (п. 5 ст. 5 Закона от 9 декабря 1991 г. №2003-1, п. 17 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. №54).

В соответствии с п. 4 Инструкции МНС РФ: Справочно-правовая система - Сетевая версия], ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до 2%:

Таблица 2

Ставки налогов на имущество физических лиц

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	До 0,1%
От 300 до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 до 2%

Таким образом, налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества. В соответствии со ст. 3 Закона, представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, изготовлено из кирпичей, блоков или дерева.

В соответствии с Положением о местных налогах города Тюмени cтавки налога на имущество физических лиц на 2012 год устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в следующих пределах:

а) для объектов налогообложения, не используемых в предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300000 рублей (включительно)	0,1 процента
Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	0,2 процента
Свыше 500000 рублей до 700000 рублей (включительно)	0,35 процента
Свыше 700000 рублей до 1500000 рублей (включительно)	0,5 процента
Свыше 1500000 рублей	1,0 процента

б) для объектов налогообложения, используемых в предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300000 рублей (включительно)	0,1 процента
Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	0,3 процента
Свыше 500000 рублей	2,0 процента

Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Инвентаризационная стоимость - в соответствии с п. 4 Инструкции МНС, это восстановленная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Таким образом, если физическое лицо, признаваемое в соответствии с законом, плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственности недвижимое имущество (строения, помещения и сооружения) на разных территориях местного самоуправления, налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке, предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Иными словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.

Если гражданин имеет в собственности имущество, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, налог на него будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, если ставка не зависит от типа использования строения, то есть едина. Если же установлены различные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно.

В случае если строение, помещение и сооружение находятся в общей совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из них определено как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог, исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности, уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме доли собственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налог исчисляется в следующем порядке.

В соответствии со ст. 1 Закона, плательщиками налогов признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в общей совместной собственности супругов, то супруги несут равные обязанности по уплате налогов. При этом плательщиком налога может быть один из супругов по соглашению между ними. Если имущество находится в общей долевой собственности супругов, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из супругов соразмерно его доле. Если супруги произведут раздел общего имущества с определением принадлежащего каждому из них имущества, обязанность по уплате налога будет возникать у того супруга, в чьей личной собственности оно находится.

Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, из нее вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. А за непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность.

За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника, или собственник которых не известен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж или иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.

2.2 Порядок исчисления и формирования налоговой базы налога на имущество физических лиц

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору). Они определяются одним из трех способов, перечисленных в п. 3 ст. 57 НК РФ:

1) календарной датой.

Если расчет налоговой базы осуществляется налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В частности, это касается налогов на имущество физических лиц;

2) истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями;