Предметом деятельности «Роснефть» является обеспечение поиска, разведки, добычи, переработки нефти, газа, газового конденсата, а также реализации нефти, газа, газового конденсата и продуктов их переработки потребителям в Российской Федерации и за ее пределами, любые сопутствующие виды деятельности, а также виды деятельности по работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями. «Роснефть» осуществляет в том числе следующие основные виды деятельности:

1. проведение геолого-поисковых и геолого-разведочных работ с целью поисков месторождений нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; добычу, транспортировку и переработку нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых, а также леса; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции, включая электроэнергию, продукты деревообработки, товары народного потребления и оказание услуг населению; хранение и реализацию (включая продажу на внутреннем рынке и на экспорт) нефти, газа, нефтепродуктов, угля, электроэнергии, продуктов деревообработки, иных продуктов переработки углеводородного и другого сырья;

2. инвестиционную деятельность, включая операции с ценными бумагами;

3. организацию выполнения заказов для федеральных государственных нужд и региональных потребителей продукции, производимой как Обществом, так и дочерними и зависимыми обществами, включая поставки нефти, газа и нефтепродуктов в регионы их деятельности;

4. инвестиционное управление, строительство, инжиниринговое, технологическое и сервисное обеспечение проектов разведки, добычи, переработки и сбыта, научно-техническое, снабженческо- сбытовое, экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности как Общества, так и дочерних и зависимых обществ и сторонних заказчиков. Изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, ценных бумаг, проведение исследовательских, социологических и иных работ. Регулирование и координацию деятельности дочерних и зависимых обществ;

5. передачу недвижимого и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;

6. оказание содействия в обеспечении интересов Российской Федерации при подготовке и реализации соглашений о разделе продукции в отношении участков недр и месторождений углеводородного сырья;

7. организацию рекламно-издательской деятельности, проведение выставок, выставок-продаж, аукционов и т.д.;

8. посредническую, консультационную, маркетинговую и другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономическую (включая осуществление экспортно-импортных операций), выполнение работ и оказание услуг на договорной основе;

9. организацию охраны работников и имущества Общества;

10. использование драгоценных металлов и драгоценных камней в технологических процессах в составе оборудования и материалов;

11. организацию и проведение мероприятий в области мобилизационной подготовки, гражданской обороны и защиты сведений, составляющих государственную тайну.

Для обеспечения устойчивого роста добычи в долгосрочной перспективе «Роснефть» активно расширяет свою ресурсную базу за счет геологоразведочных работ и новых приобретений. Коэффициент восполнения доказанных запасов углеводородов за последние 5 лет в среднем составил около 150% без учета приобретений, что является одним из самых высоких показателей в отрасли. Основную часть геологоразведочных работ «Роснефть» осуществляет в наиболее перспективных нефтегазоносных регионах России (Восточная Сибирь, шельф южных морей России, Дальний Восток), что обеспечивает Компании доступ примерно к 50,5 млрд. барр. н.э. прогнозных извлекаемых ресурсов. В 2010 г. Компания приобрела несколько участков на Арктическом шельфе России - одном из наиболее перспективных регионов в мире.[6]

«Роснефть» строго придерживается международных стандартов корпоративного управления, раскрытия информации, а также финансовой отчетности. С 2006 г. треть мест в Совете директоров занимают независимые директора. Компания следует политике высокой социальной ответственности не только перед своими сотрудниками, членами их семей и жителями регионов, в которых она осуществляет свою деятельность, но и перед обществом в целом.

Органами управления «Роснефть» являются:

· Общее собрание акционеров;

· Совет директоров;

· Правление - коллегиальный исполнительный орган;

· Президент - единоличный исполнительный орган.

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами «Роснефть».

Общее собрание акционеров является высшим органом управления «Роснефть». Общее собрание акционеров (при проведении собрания в форме совместного присутствия акционеров) проводится в городе, являющемся местом нахождения «Роснефть», - Москве или в городах Краснодаре, Красноярске, Санкт-Петербурге и Хабаровске.

Совет директоров «Роснефть» осуществляет общее руководство деятельностью от имени и в интересах всех акционеров Общества.

Совет директоров принимает решение о реализации бизнес-проектов (в том числе, связанных с созданием новых предприятий (бизнесов), совместных предприятий, привлечением инвестиций, новым строительством, реконструкцией, модернизацией производственных мощностей), других приоритетных для деятельности «Роснефть» инвестиционных проектов (в том числе связанных с осуществлением иностранных инвестиций), которые влекут или могут повлечь расходы либо иные обязательства «Роснефть» в размере, равном или превышающем денежную сумму, эквивалентную 500 000 000 (пятьсот миллионов) долларов США.

Президент «Роснефть» осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, действует на основании настоящего Устава, а также утверждаемого общим собранием акционеров Положения о единоличном исполнительном органе (Президенте).

Президент подотчетен Совету директоров «Роснефть» и общему собранию акционеров.

Президент «Роснефть» назначается Советом директоров сроком на 3 (три) года.

Правление «Роснефть» является коллегиальным исполнительным органом, действует на основании настоящего устава, а также утверждаемого общим собранием акционеров Положения о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).

Функции председателя Правления «Роснефть» осуществляет Президент.

Члены Правления «Роснефть» назначаются Советом директоров сроком на три года. Порядок формирования Правления устанавливается Положением о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).

Полномочия отдельных членов или всего состава Правления «Роснефть» могут быть прекращены досрочно решением Совета директоров. [6]

Общество с ограниченной ответственностью «Росгосстрах» является коммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, в соответствии с действующим законодательством Российской.

«Росгосстрах» -- крупнейшая в России страховая компания, предоставляющая широкий спектр страховых услуг частным лицам и компаниям для защиты от самых разнообразных рисков.

Основными видами деятельности «Росгосстрах» являются:

1. страхование и перестрахование, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ и специальным разрешением (лицензией), включая дополнения к специальному разрешению (лицензии), получаемым в установленном законодательством РФ порядке;

2. инвестирование и иное размещение средств «Росгосстрах», включая страховые резервы;

3. защита государственной тайны.

В рамках осуществления деятельности, предусмотренной уставом, «Росгосстрах» вправе:

1. определять порядок проведения, условия и виды страхования, а также самостоятельно устанавливать тарифные ставки;

2. заключать договоры но всем видам имущественного, личного страхования и страхование ответственности, а также договоры перестрахования с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами и производить по ним расчеты как в рублях, так и в иностранной валюте;

3. проводить обязательное государственное страхование в соответствии с законодательством РФ;

4. создавать страховые резервы в соответствии с законодательством РФ;

5. проводить предупредительные и профилактические мероприятия по застрахованным объектам и формировать соответствующие резервы;

6. исполнять функции оценщика страховых рисков;

7. издавать инструкции, правила и рекомендации по вопросам своей деятельности;

8. выступать участником внешнеэкономических связей, осуществлять страховые и перестраховочные операции, связанные с внешнеэкономической деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ;

9. утверждать правила и условия страхования, а также размеры страховых премий и агентского вознаграждения;

10. получать кредиты, вносить депозиты, выдавать гарантии;

11. вступать в национальные, иностранные и международные страховые союзы, ассоциации и объединения;

12. осуществлять инвестиции в Российской Федерации в промышленность, сельское хозяйство, транспорт и непроизводственные отрасли;

13. строить, приобретать, отчуждать, сдавать в аренду и арендовать движимое и недвижимое имущество;

14. быть учредителем и/или участником другого предприятия любой организационно-правовой формы;

15. создавать на территории Российской Федерации и других государств филиалы, представительства, действующие на основании утверждаемых «Росгосстрах» уставов и положений. Данные подразделения наделяются основными и оборотными средствами за счет имущества «Росгосстрах»;

16. создавать дочерние общества и давать обязательные для них указания;

17. выпускать акции, облигации и другие ценные бумаги, порядок и условия выпуска которых определяются законодательством РФ;

18. открывать расчетные и иные счета в любых финансово-кредитных учреждениях и производить через них все кассовые и кредитно-расчетные операции в рублях и иностранной валюте по безналичному расчету, наличными деньгами и иными платежными средствами. Формы расчетов определяются «Росгосстрах» в соответствии с законодательством РФ;

19. осуществлять функции управляющей компании;

20. совершать как в Российской Федерации, так и за границей сделки с учреждениями, организациями, предприятиями и иными лицами в соответствии с законодательством РФ;

21. проводить работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

«Росгосстрах» вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ и соответствующими характеру основной деятельности «Росгосстрах» и (или) необходимые для осуществления этой деятельности.[7]

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством РФ. «Росгосстрах» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную. «Росгосстрах» в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и (или) сопутствующие им виды деятельности.

Высшим органом «Росгосстрах» является Общее собрание.

Все Участники имеют право присутствовать на Общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Ограничение указанного права Участников, в том числе решением органов Общества, не допускается. Каждый Участник имеет на Общем собрании число голосов, пропорциональное его доле, за исключением случаев, предусмотренных Законом.

Коллегиальным исполнительным органом Общества «Росгосстрах», осуществляющим общее руководство текущей деятельностью Общества, является Правление Общества.

Единоличным исполнительным органом «Росгосстрах», осуществляющим руководство текущей деятельностью, является Президент общества.

«Росгосстрах» вправе по решению Общего собрания передать полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю.

Договор между Обществом «Росгосстрах» и Управляющим подписывается от имени Общества лицом, председательствующим на Общем собрании, принявшем решение передаче полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, или Участником, уполномоченным решением указанного Общего собрания.

В случае передачи полномочий единоличного исполнительного органа «Росгосстрах» Управляющему, являющемуся юридическим лицом, руководство текущей деятельностью от имени Управляющего осуществляет его уполномоченный представитель.

Президент и члены Правления избираются решением Общего собрания, при этом члены Правления - по письменному представлению Президента, в количественном составе и на срок, определенный решением указанного Общего собрания.[7]

Права и обязанности Президента и членов Правления определяются Положением о Президенте и Положением о Правлении, утверждаемыми решением Общею собрания, договором, заключаемым с Президентом от имени «Росгосстрах», иными решениями Общего собрания в отношении исполнительных органов, а также Законом.

Договор с Президентом подписывается председателем Общего собрания, на котором принято решение об избрании Президента, либо иным лицом, уполномоченным указанным Общим собранием.

В 2010 г. компании «Росгосстрах» был подтвержден рейтинг «Эксперт РА» А++ (исключительно высокий уровень надежности), который говорит о финансовой устойчивости и стабильности компании

3.2 Особенности налогообложения различных отраслей экономики

В каждой отрасли экономики существуют свои налоги, которые начисляются при проведении определенной деятельности организации.

Рассмотрим это на примере налогообложения выбранных компаний ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах».

Для определения налоговой базы организации следует учитывать особенности признания доходов и расходов:

а) общий перечень «стандартных» доходов и расходов конкретизируется с учетом особенностей деятельности;

б) оговаривается дополнительный перечень «специфических» доходов и расходов.

Кроме «стандартных» видов доходов, признаваемых для всех организаций, в налогообложении страхового сектора предусмотрены «специфические» доходы и расходы.

К специфическим доходам от реализации страховых услуг страховых организаций относятся следующие доходы (ст. 293 НК РФ):

- страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования (в размере доли страховой премии страховщика);

- суммы уменьшения страховых резервов в предыдущие отчетные периоды;

- вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

- доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

- суммы признанных должником санкций за неисполнение условий договоров страхования;

- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

- суммы возврата части страховых премий по договорам перестрахования при их досрочном прекращении и другие доходы.

К вне реализационным доходам страховой организации относятся (ст. 250 НК РФ):

- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодо-приобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

- суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

- суммы уменьшения страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

К специфическим расходам страховых организаций относятся следующие расходы (ст. 294 НК РФ):

- суммы отчислений в страховые резервы:

а) в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат;

б) суммы отчислений в резервы, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. [10, 217-219]

Как показывает международный опыт, учет доходов и расходов на предприятиях нефтяной отрасли основывается на принципе отражения доходов только по завершении сделки или при твердой фиксации цены. Одни специалисты считают, что этот принцип всецело применим к нефтяной отрасли, другие полагают, что он неприменим вообще, поскольку основными активами нефтегазовой компании являются принадлежащие ей природные ресурсы, а их стоимость в балансовом отчете прямого отражения не находит. Ни баланс, ни отчет о прибылях и убытках не позволяют осуществить должный учет открытия месторождения нефти или газа в тот отчетный период, когда это открытие происходит. Механизма, позволяющего отчитаться об открытии запасов сырья, с бухгалтерской точки зрения не существует, информация о новом месторождении начинает отражаться в отчете о доходах лишь с даты начала эксплуатации, хотя экономическая стоимость месторождения образуется уже в момент его открытия.

Существенная роль в формировании расходов все-таки остается за расходами на разведочные работы. Это расходы:

- на аренду месторождения (издержки, связанные с получением права

- на аренду или концессию, а также прав на разведку и добычу углеводородов);

- на поисково-разведочные работы (геологическая разведка нефти и газа, геологические и геофизические исследования, пробное бурение и т.д);

- на освоение месторождения (издержки бурения, постройка хранилищ, перерабатывающих мощностей и пр.);

- эксплуатационные (операционные) расходы (издержки подъема сырья на поверхность, расходы на переработку, транспортировку и т.д.).

Общими налогами для нефтяной компании и страховой являются: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество.

Так как одна их организаций является нефтяной компанией, она должна платить акциз на нефть.

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок. При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам -- собственникам этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Для расчетов сумм налогов понадобятся данные из годовых и квартальных отчетах за 2011 год.

Рассмотрим налогообложение нефтяной компании «Роснефть».

Одним из особенных налогов для этой отрасли будет уплата акцизов с производства нефтяной продукции предприятием.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Закон предусматривает индексацию акцизов на нефтепродукты, не соответствующие 3, 4 и 5 классам. С 1 января 2012г. ставка акциза составляет 7,725 тыс. руб. за 1 т, с 1 июля 2012г. - 8,225 тыс. руб. за 1 т; с 2013г. - 10,1 тыс. руб. за 1 т, с 2014г. - 11,11 тыс. руб. за 1 т.

Акциз рассчитаем, как произведение выручки от реализации нефтепродуктов, ставки акциза и на объем добытой нефти (Приложение).

А = 1265000 млн. руб.*0,007725 млн. руб. * 108,549 млн. т =1060754,397 млн. руб.

Рассчитаем налог на прибыль со ставкой 20%, возьмем средний курс доллара к рублю равный 28,6 руб./долл.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

= 12 452 млн. долл. * 28,6 * 0,2 = 71 225,44 млн. руб.

Из-за того, что компания занимается поиском и добычей нефти, то она обязана платить налог на добычу полезных ископаемых. По нефти действуют особые правила расчета налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых. Установлены специфические ставки налога: на 2011 год 446 рублей за тонну нефти.

Налог рассчитывается по формуле:

Н = 446 * Кц * Кв,

где Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) x (Р/261)

Кц = (110 -15) * (28,6/261) = 95 * 0,1095 = 10,4

Н = 446*10,4*0,87 = 4035,408 руб.

Следующий налог, который мы рассмотрим, будет экспортная пошлина. Пошлина на нефть составляет 411,2 долл./т.

Эп = 411,2 долл./т * 0,034млн. т.* 28,6 = 399,850 млн. руб.

Перейдем к рассмотрению налогообложения страховой компании. В этой отрасли нет особенных налогов по деятельности организации.

Произведем расчет налог на прибыль со ставкой 20%.

= 2 103 692 тыс. руб. * 0,2 = 420 783,4 тыс. руб.

Остальные данные для расчетов налогов и сборов для страховой компании не разглашаются. ООО «Росгосстрах» ведет деятельность, которая не облагается ни акцизами, ни, как нефтяная компания, налогом на добычу полезных ископаемых.

По рассмотренным методам вычисления налоговой нагрузки, рассчитаем ее величину для каждой организации. Для этого воспользуемся первой общепринятой методикой.

Для расчета нам понадобятся сумма всех уплаченных налогов, выручка от реализации продукции (работ, услуг), внереализационные доходы (табл.3.1).

Таблица 3.1 Данные для расчетов по ОАО «НК « Роснефть» и ООО «Росгосстрах»

	ОАО «НК «Роснефть»	ООО «Росгосстрах»
Сумма всех уплаченных налогов,млн.руб.	412 000	217 413,51
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.	2 702 000	9 126 754
Внереализациаонные доходы, тыс. руб.	28 859	15 468

НН оао = (412 000 / 2 702 000 + 28 859) x 100% = 2,27 %

НН ооо = (217 419,51/9 126 754 + 15 468) х 100% = 0,023%

По результату расчетов видно, что наибольшее налоговое бремя у нефтяной компании. Это получается из-за дополнительных расчетов специфических налогов для этой отрасли экономики.

3.3 Особенности налогообложения различных организационно-правовых форм

Особенностей по налогообложению различных организационно-правовых форм не много.

Регистрация ООО - достаточно регламентированный законом процесс, но требует учета некоторых нюансов. Так, желательно непосредственно при регистрации ООО определиться с будущей системой налогообложения.

Для учета налогов в государстве предусмотрено несколько схем работы ООО, которые приведены ниже:

· ОСН или ОСНО - обычная (традиционная) система налогообложения;

· УСН - упрощенная система налогообложения;

· ЕНВД - единый налог на вмененный доход;

· ЕСН - единый сельскохозяйственный налог.

Как правило, наиболее распространенными системами налогообложения ООО являются первые две, т. е. ОСНО и УСН.

Возможно применение двух видов упрощенной системы налогообложения: 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы). Второй вид упрощенной системы налогообложения отличается от первого тем, что возможно будет включать затратную часть в налогооблагаемую базу предприятия.

При работе Общества по основной системе уплаты налогов (ОСН), ООО платит налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 18%, налог на прибыль - в размере 20% и налог на имущество - 2.2%, а страховые взносы с вознаграждений физическим лицам - в размере 34,2%. Уплата НДС Обществом с ограниченной ответственностью осуществляется ежеквартально с возможностью рассрочки платежа на 3 месяца (налогообложение по ОСНО). Для подтверждения сумм налога на добавленную стоимость используются счета-фактуры. При данной системе налогообложения организациям, не выгодно сотрудничать с компаниями, использующими УСН, т. к. все счета от подобных фирм выставляются без НДС. При ОСНО Вы являетесь плательщиком НДС, соответственно, при сделках с организациями, использующие УСН, НДС придется платить фирме.

Самостоятельно выбрать систему налогообложения ЕНВД, к сожалению, не представляется возможным, т. к. налогообложению по ЕНВД подлежат лишь определенные виды деятельности по ОКВЭД. Если деятельность не совпадает с предусмотренными для ЕНВД кодами, организация обязана применять только либо обычную систему налогообложения для ООО, либо УСН. В завершении добавим, что Единый налог на вмененный доход вводится только местными законами.

Открытое акционерное общество (ОАО) -- форма организации публичной компании; акционерное общество. Основным отличием от закрытого акционерного общества является право акционеров отчуждать свои акции физическим или юридическим лицам без решения общего собрания акционеров.[2]

Все вычисления в налоговом отношении производится с учетом акций, принадлежащих этому лицу и его аффилированным лицам.

Доходы по операциям с ценными бумагами можно разбить на две группы:

- доходы от владения ценной бумагой (дивиденды, процентный (купонный) доход);

- доходы от реализации ценной бумаги.

Курсовые доходы - увеличение стоимости ценной бумаги с момента ее приобретения до даты ее реализации будут облагаться по общей ставке налога на прибыль 20 %. В этом случае прибыль будет определяться как разница между суммой доходов от реализации (выбытия) ценной бумаги и расходов по реализации (выбытии) ценных бумаг. Определение доходов от реализации осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, и имеет свои особенности для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся. Расходы по реализации (выбытии) ценных бумаг также определяются в соответствии со ст. 280 НК РФ, и включают в себя расходы, осуществленные при приобретении ценных бумаг (стоимость ценных бумаг и дополнительные затраты), затраты на реализацию ценной бумаги и сумму ранее неучтенного при налогообложении процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу при покупке.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть определен один из следующих методов списания на расходы стоимости приобретения выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

При определении накопленного купонного (процентного) дохода (в дальнейшем будем обозначать как НКД) по государственным и муниципальным ценным бумагам следует руководствоваться правилами, определенными статьей 281 НК РФ. Определение НКД зависит от метода учетной политики для определения доходов и расходов - кассового или метода начисления, и от того, включается ли в цену сделки НКД или не включается. НКД рассчитывают отдельно, т.к. ставка налога по этому виду дохода ниже (15%, или может быть 9%, 0%), чем общая ставка по налогу на прибыль. Также облагается по иным ставкам и имеет особенности определения для целей налогообложения сумма доходов в виде дивидендов (ст.275, ст. 284 НК РФ). [20]

Из-за того, что налоговая декларация, налоговый режим организаций, указанный в декларации, и суммы других налоговых выплат являются коммерческой тайной, невозможно произвести еще какие-либо вычисления, кроме выполненных расчетов налогов в пункте 3.2 данной курсовой.

Заключение

Налоги являются обязательным атрибутом существования любого государства. Еще У. Петти писал, что платить налоги должно быть так же естественно, как есть или пить. Опыт развития цивилизации показывает, что платить законно установленные и обоснованные налоги - это действительно естественно, платить "ненормальные" налоги - это неестественно.

В налоговом кодексе прописаны все налоги и способы их исчисления для резидентов и нерезидентов.

Для наилучшего изучения налогообложения были взяты 2 организации, занимающиеся разными отраслями экономики, и были различными по организационно-правовой форме: ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах».

Были разобраны особенности налогообложения, их расчеты и возможные режимы для расчета налогов и сборов организациями.

Государство ведет жесткий контроль за уплатой и правильным вычислением предприятиями налогов и сборов в бюджет РФ, который проводится усовершенствование налогового законодательства.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ: части 1, 2

2. ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ

3. ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ

4. ФЗ «О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ

5. ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ

6. Устав ОАО «НК «Роснефть» от 19.06.2009 г.

7. Устав ООО «Росгосстрах» от 31.01.2012 г.

8. Табала, Д.Ч. Налогообложение как фактор повышения конкурентоспособности предприятий Беларуси / С.А. Пелих, Д.Ч. Табала // Финансы. - 2004. №11. - С. 73-76.

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с. - ISBN 5-7709-0379-1

10. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -- 2-е изд. -- М.:

ИНФРА-М, 2009. -- 331 с. -- (Высшее образование). - ISBN 978-5-16-003453-9

11. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2009. -- 480 с. -- (Новое экономическое образование). - ISBN 978-5-699-35362-0

12. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А.П. Зрелов. - 5.е изд., испр. и доп. - М. :Издательство Юрайт : И.Д Юрайт, 2010. - 147 с.

13. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие /

И. Б. Романова, Д.Г. Айнуллова. - Ульяновск : УлГУ, 2010. - 91 с. - ISBN 978-5-9795-0699-9

14. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /под ред. Д.Г. Черника. - 2.ое изд., испр. и доп. - М.: Юнити, 2010. - 367 с.

15. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф.Н.Филина.- М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. - 424 с. - (бакалавр). - ISBN 978-5-476-00783-8.

16. Налог. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3, свободный. - Загл. с экрана

17. Система налогообложения. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F, свободный. - Загл. с экрана

18. Основные методы налогообложения. - Режим доступа: http://nalogiinfo.ru/%D0%9E%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B5%20%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4%D1%8B%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F.html, свободный. - Загл. с экрана

19. Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/metody-raschet-nalogovoi-nagruzki-predpriyatiya, свободный. - Загл. с экрана

20. Тема 6. Особенности налогообложения доходов и операций с ценными бумагами. - Режим доступа: http://ipnalog.ru/nalogi/sistema-nalogov-rf/1080-tema-6, свободный. - Загл. с экрана

Приложение

ОАО «НК «Роснефть» Консолидированный отчет о совокупном доходе

(В миллиардах российских рублей, за исключением прибыли на акцию)

		За годы, оканчивающиеся 31 декабря
Выручка от реализации	Прим.	2011 г.	2010 г.	2009 г.
Реализация нефти и газа	7	1 392	1 056	779
Реализация нефтепродуктов и нефтехимии	7	1 265	810	653
Вспомогательные услуги и прочая реализация		45	49	40
Итого выручка от реализации		2 702	1 915	1 472
Затраты и расходы
Производственные и операционные расходы Стоимость приобретенной нефти, газа и нефтепродуктов		189	144	128
и услуг по переработке нефти		298	72	59
Общехозяйственные и административные расходы Тарифы за пользование нефтепроводом и расходы на		52	51	45
транспортировку		216	212	171
Затраты, связанные с разведкой запасов нефти и газа		13	14	11
Износ, истощение и амортизация		213	202	168
Налоги, кроме налога на прибыль	8	498	331	254
Экспортная пошлина	9	790	509	379
Итого затраты и расходы		2 269	1 535	1 215
Операционная прибыль		433	380	257
Финансовые доходы	10	20	20	16
Финансовые расходы	11	(19)	(21)	(24)
Доля в прибыли зависимых и совместных предприятий	26	16	4	6
Прочие расходы	12	(45)	(24)	(43)
Прибыль до налогообложения		405	359	212
Налог на прибыль	15	(86)	(58)	(57)
Чистая прибыль		319	301	155
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы от пересчета иностранных операций Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для		(1)	(3)	(1)
продажи, за вычетом налога Итого прочий совокупный доход, за вычетом		1
налогов		-	(3)	(1)
Общий совокупный доход, за вычетом налогов		319	298	154
Чистая прибыль
относящаяся к акционерам Роснефти		316	293	155
относящаяся к неконтролирующим долям		3	8	-
Общий совокупный доход, за вычетом налогов
относящийся к акционерам Роснефти		316	290	154
относящийся к неконтролирующим долям Чистая прибыль, относящаяся к Роснефти, на одну обыкновенную акцию (в рублях) -		3	8
базовая и разводненная прибыль	17	32,95	30,53	16,15

Размещено на Allbest.ru