Формирование налоговой системы Древнего Рима

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Украины

Донбасская государственная машиностроительная академия

Реферат

По дисциплине

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

На тему

«ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ДРЕВНЕГО РИМА»

Краматорск 2009г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Ранний Рим в Царский период

2. Экономика Рима в период Республики

3. Формирование налоговой системы в период Империи

ВЫВОД

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

С давних времен осуществлялся контроль за пополнением казны в любом государстве. История цивилизации свидетельствует, что в разные времена имели место разнообразные налоги и сборы - на имущество, на землю, на рабов, на коней, на собак, на скот и птицу, на пчел, подушные налоги, налоги на бороду, окна, двери, на наследство и т.д.

Налогообложение же, как система, приобрело свои характерные черты в Древнем Риме. Так, денежные средства Рима хранились в кассе Сената и не могли быть использованы без подписания сенаторского декрета. Один раз в 5 лет определялось имущественное состояние жителей государства и таким образом граждан относили к разным классам в финансовом обеспечении. Низший класс получал право не уплачивать налоги и сборы (имущество стоимостью меньше 1500 асс). Т.е. еще тогда был заложен фундамент принципа социальной справедливости платежей - налог уплачивался в зависимости от размера дохода или имущества. За уклонение от декларации имущества, жителей Рима лишали всех прав и продавали в рабство. Таким образом, создавалась система, которая позволяла правителям четко контролировать как имущество и доходы граждан, так и в полной мере наполнять казну государства. Основными налогами, которые взимались в натуральной форме были поземельный налог, налоги на живой инвентарь, фруктовые деревья, виноградники и недвижимость. При расчете налога на живой инвентарь, учитывался не только скот, но и рабы. Первым же денежным налогом был «трибут», который устанавливался для всех свободных граждан. Причиной его введения считается расширение товарных отношений и наличие излишков сельскохозяйственной продукции.

Экономическую историю и, соответственно, историю налогообложения Рима в эпоху Древнего мира можно разделить на 3 этапа:

1) хозяйственные отношения на территории Италии в первой половине І тыс. до н.э.

2) экономика Рима в период Республики (V - I в. до н.э.)

3) хозяйственная жизнь в Римской Империи (конец I в. до н.э. - V в. н.э.)

1. Ранний Рим в Царский период

Основой хозяйственной жизни Раннего Рима было сельское хозяйство, сохранявшее преимущественно натуральный характер. Основной культурой являлась пшеница. В наиболее развитых областях (Этрурия, Капания, Апулия) выращивали так же ячмень, просо, бобы; в менее развитых и гористых районах - полбу, ячмень, бобы, репу. Значительное развитие получили виноградарство и оливководство. Разводили крупный рогатый скот, лошадей, свиней. Торговля в это время была развита слабо.

VIII -- VI вв. до н.э. характеризуются разложением родовой общины. На место кровнородственных связей приходит принцип территориального расселения, внутри общины усиливается имущественное расслоение. Хозяйственно-юридической единицей стала большая патриархальная семья (familia), включавшая и рабов. Огромное значение для разрушения родового строя имели реформы царя Сервия Туллия (579-535 гг. до н.э.), который стремился найти опору вне родовой аристократии. Вся римская территория была разделена на 21 трибу (округ) - 4 городских и 17 сельских. Как и Солон в Афинах, Сервий Туллий ввел цензовый принцип деления мужского населения Рима на шесть имущественных разрядов. На основе имущественного ценза комплектовалось войско. Можно говорить о том, что эти реформы создали новое государственное устройство.

Римское сообщество было разделено на патрициев и плебеев. Патрициями в X--VIII вв. до н. э. назывались все римляне -- члены римской родовой организации (римский populus), имевшие представителей (старших в роде) в сенате, в совете отцов (patrez). В процессе разложения родоплеменного строя ими стали называться только члены знатных семей, противопоставлявших себя другим членам римского народа. Они становились покровителями обедневших родичей. Известны патрициальные роды Юлиев, Горациев, Куриациев и др. Глава семьи -- патриций (pater familias) обладал неограниченной властью над ее членами (вплоть до права казнить или продавать в рабство). Патрицианская семья получала от общины участок земли во владение и приусадебный участок площадью 2 югера (0,5 га) в собственность.

Особую группу жителей составляли плебеи, по-видимому, пришельцы из других областей -- не члены римской общины. Они считались юридически свободными, но не имели гражданских прав, обрабатывали небольшие участки земли, занимались торговлей и ремеслом. В их среде быстро шли процессы социального расслоения, но всех плебеев объединяло стремление к равноправию с патрициями, что связывалось с допуском к владению участками на общинных землях, которые считались собственностью города-государства. Патриции занимали общинные земли, внося небольшую арендную плату. Это и служило одной из главных причин ожесточенной борьбы плебеев против патрициев, которая разворачивалась с VI в. до н. э. В ходе этой борьбы разлагались и отмирали остатки родовых отношений и сформировалось Римское государство, имевшее специфически военный характер и основанное на особой структуре -- античной гражданской общине.

В VIII -- VI вв. до н. э. влияние Рима на Апеннинском полуострове возрастало. В VI в. Рим встал во главе Латинского союза, который объединял 47 племен. Царский период завершился в 509 г. до н. э., когда Тарквиний Гордый был изгнан из Рима.

2. Экономика Рима в период Республики

С этого времени расширяется территориальная экспансия Рима. До половины захваченных территорий передавалась в общинные земли, что приводило к обогащению патрициев. Ежегодные военные походы (с марта по октябрь) требовали поддержания и повышения боеготовности армии, осуществлять которые было все сложнее без участия плебеев. В 494 г. плебеи отказались участвовать в очередном походе и вынудили патрициев учредить институт народных трибунов -- неприкосновенных защитников своих интересов. Такая тактика в дальнейшем применялась плебеями неоднократно.

Борьба патрициев и плебеев. Одним из важнейших этапов этой борьбы стал 450 г., когда были приняты Законы XII таблиц.

Письменная фиксация римского права ограничивала произвол патрициев, прежде осуществлявших суд «по обычаю». Кроме того, Законы свидетельствуют о наличии в обществе отношений частной собственности. Детально разработано долговое право. Должник, не выплативший своего долга, попадал в кабалу и мог быть «продан за Тибр» или даже лишен жизни. Из законов явствует, что значительное развитие получили ростовщические операции, хотя размер процента еще контролируется (87 1/3 % годовых). По существу законодательство XII таблиц характеризует римское общество в период утверждения рабовладельческого строя, но при наличии стойких пережитков родовых отношений (например, кровная месть).

Только к III в. до н. э. плебеи в конце концов уравнялись в своих правах с патрициями. В 287 г. до н. э, был принят закон Гортензия, по которому решения плебейских собраний (плебисцитов) становились законом для всех граждан. Кроме этого браки между патрициями и плебеями более не запрещались; один из консулов обязательно выбирался из плебеев. Долговое рабство было отменено: в 326 г. до н. э. был принят закон Петелия, по которому гражданин отвечал за задолженность только своим имуществом. Право владения общественной землей ограничивалось: теперь каждый гражданин мог получить участок не более 125 га, что способствовало ускорению развития частной собственности на землю.

Многочисленной социальной прослойкой римского общества стали клиенты. Ими могли быть или отпущенные на волю рабы, или иноплеменники, или целые общины, вынужденные искать покровительства у патрициев. Они получали родовое имя патрона (отсюда -- патронат), земельные наделы, неся сельскохозяйственные и военные повинности в пользу патрона. Институт клиентелы (патроната) стал в дальнейшем прообразом новой формы зависимости -- колоната.

Рабы в рассматриваемый период еще не стали основной производительной силой общества. Рабство носило по преимуществу патриархальный (нерыночный) характер, Да и положение рабов существенно отличалось от классического варианта рабства. Позднее римский писатель Марк Варрон подразделял средства труда на три части: орудия говорящие, издающие нечленораздельные звуки и орудия немые; к первым он относил рабов, ко вторым -- волов и к третьим -- телеги. В это время раб еще не стал «говорящим орудием»: раба не включали в состав имущества, рабы отвечали за некоторые проступки перед судом, не поощрялось жестокое обращение с ними. Более того, рабы -- члены фамилий -- в III -- II вв. до н. э. могли получить пекулий (лат. собственность) -- имущество, с обязательством выплаты части дохода господам. Пекулий на правах владения получали городские рабы (ремесленники, вилики -- управляющие виллами), пастухи, земледельцы. Наделение рабов пекулиями обусловливало их имущественное расслоение и сближение части их со свободными.

Постоянные войны не только раздвигали границы Рима, но и создавали стабильный рынок рабов, способствовали расширению товарного обмена и повышению роли денег. Римские серебряные монеты - денарий и сестерций - стали основной валютой Средиземноморья. Развивалось меняльное дело, ростовщичество, причем в ростовщических операциях, разорявших целые города, принимала участие римская знать. Однако торговый капитал не финансировал и не организовывал производство, что свидетельствует о достаточно низком уровне экономического развития общества.

В IV в. до н. э. римляне покорили Среднюю Италию, а к 270 г. до н. э. Южную Италию и Сицилию. Борьба за господство на Средиземном море с Карфагеном продолжалась (с перерывами) с 264 по 146 гг. до н. э. и закончилась разрушением Карфагена. Одновременно в провинцию была превращена и Македония. Таким образом Рим превратился в крупнейшую державу. Позднее провинциями стали все прибрежные территории Средиземного моря, Италийский полуостров, Северная Африка, Пиренейский полуостров, все Восточное Средиземноморье. В числе римских провинций -- Испания, Галлия, Британия, Сицилия и др.

Одним из основных источников дохода Римского государства стали налоги с провинций. Их взимание в период Республики находилось в руках откупщиков -- публиканов, от которых сильно страдало население (величина ссудного процента в провинциях иногда достигала 48%). Кроме того, с провинциями велась неравноправная торговля, товары из них вывозились по заниженным (неэквивалентным) ценам. Императорские прокураторы руководили налоговой политикой в каждой провинции, контролируя наместников. Тяжелое экономическое положение провинции осложняло материальное положение их населения и приводило к массовым выступлениям. Земледелие

Основным занятием населения Рима оставалось земледелие, которое в горных и засушливых районах дополнялось скотоводством.

В Риме существовали практически все известные виды ремесла по обработке камня, металла, кожи, шерсти, изготовлении изделий из глины, ткачество. Самое развитое из ремесел -- гончарное производство. В VII--VI вв. до н. э. повышение спроса на гончарные изделия привело к специализации и созданию крупных мастерских. Производились посуда, строительная керамика (плиты для отделки фризов), а также веретена для ткацких станков, грузила для сетей, тигели, формы для отливки монет и статуй. Керамическими изделиями в Древнем Риме славилась Арреция.

Ремесленники объединялись в коллегии по профессиональному признаку. Коллегии возникли еще в Царский период и находились под контролем государства. В IV--III вв. до н. э. коллегии прообразовывались в государственные корпорации.

В каждом большом поместье имелись управляющий и его помощник с целым штатом надсмотрщиков и мастеров, в ведении которых находились рабочие. В обществе усиливалась социальная напряженность. Попытка возвратить прежние принципы землепользования в отношении общинных земель была предпринята братьями Тиберием и Гаем Гракхами. Избранный народным трибуном Тиберий Гракх в 133 г. до н. э. добился утверждения закона, по которому каждый гражданин мог иметь в своем пользовании не более 500 югеров общественной земли, остальная земля делилась между бедными гражданами (около 7,5 га на крестьянский двор) под условия наследственной аренды. Чтобы предотвратить новое разорение, эти земли нельзя было дарить или продавать. В III в. до н. э. этот принцип был отменен: все граждане, владевшие государственной землей в пределах 500 югеров, получали их в полную частную собственность. Это событие имело двоякое значение: с одной стороны, способствовало развитию товарно-денежных отношений в деревне, стремлению владельцев сделать имения более доходными, с другой - фактически открывала путь к концентрации земли в руках богачей.

После убийства Тиберия Гаю Гракху удалось возобновить деятельность комиссии и наделить землей около 75 тысяч семей. Но и он вынужден был признать свое поражение после вооруженного столкновения, в котором погибло около трех тысяч человек -- приказал своему рабу убить его. Закон не дал ожидаемых результатов, поскольку небольшие крестьянские наделы были не в состоянии обеспечить доходность хозяйства.

Концентрация земельной собственности продолжала развиваться одновременно с нарастанием социальных противоречий, что привело к массовым восстаниям рабов (138--132 до н. э, 104 --100 до н. э., 73 -- 71 до н. э. -- восстание Спартака). В начале 80-х гг. до н. э. в Риме началась гражданская война.

рим кадастр налоговый собственность

3 Формирование налоговой системы в период Империи

В условиях политического кризиса республиканская форма правления закономерно уступила место императорской власти через переходную форму диктатуры (Сулла и Цезарь). Как пишет Т. Моммзен, при правлении Л.К. Суллы (138 до Р.Х. - 78 до Р.Х.) в Риме граждане не платили уже никаких налогов, и единственные доходы, которые государство получало здесь, оно извлекало из отдачи в аренду оставшихся у него земельных участков, из сборов таможенных и некоторых немногочисленных налогов на роскошь

Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь (100 до Р.Х. -- 44 до Р.Х.). Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее возлагались на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно, и значительные суммы не шли теперь в карманы откупщиков. Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.

Первым императором стал Октавиан Август (63 до Р.Х. -- 14 н.э.), который считается одним из самых ярких политических деятелей Рима. Он основал так называемые финансовые учреждения, которые контролировали процесс налогообложения. Их обязанностью было:

· определять граждан, которые должны уплачивать налоги;

· оценивать имущественное состояние граждан;

· хранить финансовые документы для следующего расчета налога (ценза).

Что представлял собой провинциальный ценз в Римской империи? В сведениях о землевладении в Иудее, например, указывались:

­ наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится; его два ближайшихх соседа;

­ количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет;

­ сколько на участке имеется виноградных лоз;

­ сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;

­ сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет;

­ сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;

­ сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину;

­ пол и возраст всех членов семьи.

В эту эпоху Римская цивилизация вступила в полосу расцвета. Август покровительствовал искусству и наукам. В годы его правления в Риме был проложен водопровод, строились великолепные храмы, украшавшие города. Современники воспринимали эту эпоху как «золотой век». Рим превратился в огромную империю, разделенную на провинции. Они включали весь Италийский полуостров, Северную Африку, Пиренейский полуостров, все Восточное Средиземноморье, Испанию, Галлию, Британию, Сицилию и др. основным источником доходов провинций Рима был земельный налог. В среднем его ставка составляла 10% от суммы полученного дохода. Кроме того взимались платежи за недвижимость, рабов, крупный рогатый скот и др.

В позднеантичное время после всеобщей переписи населения (289--290) императором Диоклетианом (243--313) была введена поголовная подать для всех жителей империи, кроме Рима, установлены единые размеры налога, взимавшегося в основном натурой.

Основой налогообложения стали кадастры - описи налогоплательщиков, что способствовало их прикреплению к месту жительства.

Единый нормативный налог учитывал земельное владение и занятую в нем рабочую силу, он преимущественно взимался натурой, причем на 15 лет были установлены твердые выплаты, а ежегодная выработка считалась неизменной. Налогами начали облагаться освобожденные рабы, работорговля, наследование. Тем не менее основную часть доходов обеспечивали провинции.

Реформа усилила внутренние экономические противоречия. Прежде всего это коснулось земледелия. Несмотря на применение новых изобретений (колесный плуг, жатка с широким захватом, водяная мельница) земледелие становится все менее выгодной отраслью из-за низкой производительности рабского труда, несовместимого по сути с техническим прогрессом, а также из-за снабжения населения дешевым привозным хлебом. Так, в первые годы Империи в Остию ежегодно прибывало до шести тысяч кораблей, доставлявших около 5 млн. бушелей (1 англ. бушель -- примерно 36,4 дм³) хлеба из Египта и около 10 млн. бушелей из других провинций, предназначенных исключительно для снабжения населения Рима.

В связи с этим повысилась роль латифундий. Возникла новая организационная сельскохозяйственная форма -- сальтус -- крупное земельное имение. Наибольшими были сальтусы императорского дома, находившиеся в Италии и провинциях, преимущественно в Африке. Отдельным сальтусом или их группой ведало особое должностное лицо -- прокуратор. По закону императора Адриана (II в. н. э.) заимщикам пустующих земель сальтусов предоставлялись льготы и права, близкие к владельческим. Сальтусы императоров и сенаторов не входили в территорию городов, не облагались налогами; их население подчинялось городским магистратам.

Прибавочный продукт изымался в форме ренты, первоначально денежной, затем натуральной и издольной в соединении с отработочной. Это создавало возможность некоторое время выдерживать конкуренцию. Но изменившиеся политические условия (резкое сокращение притока рабов вследствие прекращения широкомасштабной агрессии) вынуждают рабовладельцев заботиться о естественном воспроизводстве рабов как основной производительной силы.

В Римской империи как форма аренды был широко распространен колонат. Колонами римские юристы называли любых арендаторов и тех, кто получал землю и инвентарь по договору или сидел на земле из поколения в поколение, и тех крупных арендаторов, которые обрабатывали землю с помощью своих рабов или сдавали землю небольшими участками субарендаторам.

В начале II в. н. э. колоны, находясь на положении свободных экономически и юридически арендаторов, вносили фиксированную арендную плату, обусловленную количеством и качеством используемой земли, а уже к концу века наиболее распространенной стала форма, фактически тождественная денежному оброку.

В конце II -- начале III в. в африканских провинциях возникла барщина, окончательно утвердившаяся в IV--V вв. К положению колонов из свободных граждан (ставших ими через систему клиентелы) постепенно приблизилось положение рабов (квазиколонов). Колонами могли становиться и свободные арендаторы, и вернувшиеся из города плебеи. Сначала в Риме проводилось четкая грань между квазиколонами и попавшими в зависимость через систему клиентелы свободными. Но постепенно эта грань стирается. Колонат превращался в основную форму эксплуатации земледельцев, близкую к феодальной. Фактически крепостничество колонов было оформлено конституцией Константина (332 г.) «О беглых колонах», где предписывалось возвращать колонов в приписанные имения, а в наказание заставлять их работать закованными.

III -- V вв. н.э. -- период кризиса поздней Римской империи, в основе которого лежал кризис рабовладельческих производственных отношений. Общими особенностями периода являются: сепаратизм провинций, нашествия варваров (готы, франки, аламаны и др.), восстания рабов, колонов, армейские перевороты, наличие большого числа деклассированных элементов в городах -- люмпенов.

Затрудняла управление экономикой и огромная территория Римской империи, С начала II в. н. э. римляне часто в сражениях терпели поражения, что приводило к приостановке притока дешевых рабов. Усиливались негативные стороны использования рабского труда, сокращались стимулы к труду у других слоев населения, приходили в упадок ремесла, усиливалась натурализация хозяйства. Неравноправное положение провинций усиливало их стремление к экономическому и политическому обособлению, что еще более осложняло хозяйственное положение метрополии и вынуждало искать более эффективные пути ведения хозяйства на Италийском полуострове. В недрах рабовладельческого строя зарождались протофеодальные отношения, крупные латифундии дробились на мелкие участки, колоны прикреплялись к земле. Экономическая нестабильность, обострение классовой борьбы подрывали хозяйственную и военную мощь Рима, что привело сначала к разделу Империи на Западную и Восточную (395 г. н.э.), а затем к завоеванию Рима варварскими народами (476 г. н.э.).

Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно в империи существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная падать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на выдачу государственных актов и т. д. Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Однако обилие налогов отнюдь не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, следствием чрезмерного налогового бремени стало сокращение налоговой базы, а далее -- финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

ВЫВОД

Многие стороны современного государства имеют свои истоки в Древнем Риме. Проследим за развитием там налоговой системы. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время налогов не было. Расходы на управление городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий. Расходы обычно покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии с достатком.

Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Как видим, еще тогда закладывались основы декларации о доходах.

В IV -- III вв. до Р.Х. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги снижались, а, порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что свидетельствовало о их зависимом положении. В провинциях собирались прямые и косвенные государственные налоги, в основном в виде сборов, связанных с торговлей. Единой налоговой системы не существовало. Отдельные государства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация зачастую просто использовала систему налогов, сложившуюся в данной местности до римлян. Изменялись лишь направление и использование поступающих средств. В целом в римскую казну провинции, как правило, платили меньше, чем своим прежним властителям. Но они несли расходы на содержиние местной администрации, строительство общественных зданий, дорог и т.д. В таких римских провинциях, как Испания и Македония, важным источником доходов стали десятинные налоги с рудных и соляных копей.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии четких правил в налогообложении привело к тому, что в провинциях царил полный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

Преобразование налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь. Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Многие города получили налоговые льготы. Эту деятельность продолжил император Август Октавиан. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были сокращены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установлен строгий государственный контроль. Заново была проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливо распределить налоги и увеличить их отдачу. Для этого проводились обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями, составлялись кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Проводилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов). Владелец земли был обязан оценить все сам. Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовых деревьев.

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (крупный рогатый скот, рабы), ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

В 6 г. н. э. император Август ввел налог с наследства -- 5%. Этим налогом облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат. Ближайшие родственники солдат были от данного налога освобождены.

Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенные из них: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление по ставке обычно 1%; особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% от их рыночной стоимости, акциз на соль. Акциз на соль платили только жители провинций, граждане города Рима были от него освобождены. Августом были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров. Величина пошлин дифференцировалась, в среднем ставка составляла 5%.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делали общины. А вот оценка и определение налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

Уже в Римской империи налога не только выполняли фискальную функцию, но и играли роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции для продажи. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

ЛИТЕРАТУРА

Довгалюк В.І. Податкова система: Навчальний посібник/ В.І. Довгалюк, Ю.Ю. Ярмоленко.- К.:ЦУЛ, 2007.-360 с

Іванов Ю.Б. Податкова система: Підручник/ Ю.Б.Іванов, А.І. Крисоватий, О.М.Десятнюк.-К.:Атіка,2006.-920с.

Онисько СМ. Податкова система: Підручник/ С.М.Онисько, ІМ. Тофан, О.В. Грицина; За заг. ред. С.М. Онисько.- 3-тє вид., виправл. і доп.-Львів: Магнолія Плюс, 2006.- 336 с.

Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник для вузов/ Д.Г.Черник, В.Морозов.- Изд. 2-е, перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 511с.

Размещено на Allbest.ru