Главная
База знаний "Allbest"
Государство и право
Порядок возбуждения и расследования уголовных дел, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей
Порядок возбуждения и расследования уголовных дел, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей
Понятие таможенных сборов и платежей. Анализ поступления таможенных сборов и платежей в бюджет г. Семей, выявления и пресечения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей. Проблемы уголовного законодательства в Казахстане.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.07.2010 |
| Размер файла | 219,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Как было отмечено ранее, к таможенным платежам относятся платежи, уплачиваемые при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан и в иных предусмотренных законом случаях. К ним относятся: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, сборы за выдачу лицензий таможенными органами и за возобновление действия лицензий, сборы за выдачу квалификационного аттестата специалистов по таможенному оформлению и за возобновление действия аттестатов, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за хранение товаров, таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров, плата за информирование и консультирование, плата за принятие предварительного решения, плата за участие в таможенных аукционах, сборы за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ТК Республики Казахстан и таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам.
В настоящее время таможенные платежи составляют около одной трети всех налоговых поступлений в республиканский бюджет. В этой связи уголовно-правовая охрана интересов государства в части их уплаты является весьма актуальной.
Раскрывая суть поставленной темы дипломной работы необходимо проанализировать элементы состава преступления исследуемого преступления.
Объект преступления. Таковым признается установленный государством порядок взимания налогов как составной части его финансовой системы.
Предметом преступления являются таможенные платежи, которые полежат уплате в установленном порядке при перемещении товаров и иных транспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан и в иных предусмотренных нормативно-правовыми актами случаях. Причем неуплаченные таможенные платежи признаются предметом преступления лишь в том случае, если имеют крупные размеры, т.е. когда их сумма превышает одну тысячу минимальных размеров труда.
Уклонение от уплаты таможенных платежей может выражаться: в непредставлении документов для исчисления платежей или уничтожения их, а в включении в документы для исчисления платежей искаженных данных, а также сокрытие других объектов налогообложения, повлекших за собой неуплату таможенных платежей.
Объективная сторона преступления. Характеризуется как совершением действий, направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей, так и бездействием - неуплатой таможенных платежей в установленные сроки, и выражается, как правило:
в заявлении в документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основание для неуплаты (как полной, так и частичной) таможенных платежей;
в предоставлении таможенным органам ненадлежащих финансовых документов, подтверждающих факт уплаты или являющихся обеспечением уплаты таможенных платежей;
в отзыве плательщиком платежных документов на перечисление банком денежных средств на счета таможенных органов;
в сокрытии плательщиком счетов в банках и других кредитных учреждениях, на которых имеются средства, необходимые для уплаты таможенных платежей;
в нарушении сроков уплаты таможенных платежей.
Для привлечения лица к ответственности за совершение данного преступления не имеет значения, от уплаты одного или нескольких видов таможенных платежей уклонилось данное лицо. Важно лишь, чтобы сумма неуплаченных таможенных платежей в обоих случаях отвечала критерию крупного размера. Причем, если эта сумма образовалась в результате неуплаты нескольких видов таможенных платежей, то для привлечения лица к ответственности необходимо доказать, что неуплата этих видов таможенных платежей охватывалась единым умыслом виновного.
Преступление признается оконченным с момента истечения установленного срока уплаты таможенных платежей.
Добровольная уплата таможенных платежей после истечения срока платежа является добровольным отказом от совершения преступления.
Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, совершенное неоднократно, с использованием служебного положения или группой лиц по предварительному сговору, является отягчающим обстоятельством данного состава преступления; уклонение, совершенное организованной группой или в особо крупном размере, - особо отягчающим обстоятельством.
Субъект преступления. Таковым может быть любое вменяемое достигшее 16-летнего возраста лицо, обязанное в соответствии с таможенным законодательством уплатить таможенные платежи.
Лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные (без уплаты установленных таможенных платежей) товары и транспортные средства и которым было известно об этом в момент приобретения таких товаров или транспортных средств, подлежат ответственности за соучастие в совершении данного преступления.
Обязанность уплаты таможенных платежей возложена на декларанта. Если лицо, перемещающее товары через таможенную границу, не является декларантом, то оно несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей. Поэтому не исключается также уголовная ответственность и перевозчика товаров.
Сговор декларанта и перевозчика на уклонение от уплаты таможенных платежей влечет ответственность обоих по этой статье Уголовного кодекса.
Уклонением от уплаты может быть не только полное невнесение к установленный срок всей суммы платежа, но и частичная уплата, если истек предусмотренный законом срок их уплаты.
Закон допускает в исключительных случаях возможность отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей. Она не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
При отсрочке (рассрочке) уплаты таможенных платежей уклонением следует считать невнесение соответствующих платежей в крупном размере по истечении двух месяцев со дня отсрочки (рассрочки).
Субъективная сторона преступления. Характеризуется умышленной формы вины: лицо сознает общественную опасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенных платежей.
Неуплата таможенных платежей в установленные сроки по неосторожности состава преступления не образует, но при этом влечет административную ответственность за нарушение таможенных правил, в соответствии с Кодексом РК об административных правонарушениях от 30 января 2001 г. № 155-II.
Уклонение от уплаты таможенных платежей наказывается штрафом в размере от пятисот до семисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
Иная ответственность установлена за квалифицированный вид уклонения от уплаты таможенных платежей, т.е. когда оно совершено либо:
неоднократно, когда, во-первых, каждый из вменяемых субъекту эпизодов уклонения от уплаты таможенных платежей в крупном размере представляет самостоятельное преступление, не охватываемое единым умыслом, во-вторых, когда за ранее совершенное преступление лицо не было в установленном порядке освобождено от уголовной ответственности либо судимость не была погашена или снята;
должностным лицом с использованием своего служебного положения;
группой лиц по предварительному сговору или преступным сообществом (преступной организацией).
При наличии хотя бы одного из указанных выше признаков уклонение от уплаты таможенных платежей наказывается уже по-другому: либо штрафом в размере от семисот до одной тысячи месячных расчетных показателей, либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.
В процессе расследования таможенных преступлений необходимо доказывать, что имело место событие правонарушения. В доказательство этого события правонарушения необходимо определять место, способ, время, иные обстоятельства нарушения норм таможенного законодательства. Кроме того, подлежит доказыванию виновность лица (как должностного лица, так и физического лица), привлекаемого к ответственности за нарушение таможенных правил.
Необходимо доказывать обстоятельства, могущие влиять на степень и характер ответственности лица, которого привлекают к ответственности. При производстве по делу о таможенных преступления необходимо исследовать причины и условия, которые способствовали совершению нарушения правил, закрепленных в таможенном законодательстве. Это требование законодательства вполне справедливое, так как выявление этих причин и условий - эта уже первая ступень на пути ликвидации причин, которые привели к этим правонарушениям. В дальнейшем должностное лицо таможенного органа обязано принять меры к устранению этих причин и условий.
Производящее дознание по делу о таможенных преступления должностное лицо оценивает собранные доказательства по своему внутреннему убеждению. А чтобы сложилось внутреннее убеждение в виновности или невиновности привлекаемого к ответственности лица, должностному лицу необходимо собрать все доказательства. Решение по делу о нарушениях таможенных правил должно выноситься на основе строгого соблюдения законов Республики Казахстан.
Официальная доказательственная сила этих фактических данных появляется тогда, когда они получают закрепление в составляемых должностным лицом протоколах о таможенных преступления, в объяснениях свидетелей, в заключении экспертов, в конкретных письменных документах и вещественных доказательствах.
К числу доказательств вины или невиновности следует отнести объяснение привлекаемого к ответственности лица, которое оно вправе написать. Но давать объяснения оно не обязано. Тогда его вина или невиновность доказывается другими доказательствами по делу. Объяснение такого лица проверяется и оценивается так же, как и другие доказательства.
Свидетельские объяснения, сделанные письменно и заверенные подписью свидетеля, также являются доказательством по делу. Если свидетель не может указать на источник своей осведомленности, то его объяснения не будут иметь доказательственной силы.
Эксперта приглашают и просят провести экспертизу тогда, когда для разрешения того или иного вопроса требуются специальные знания. Экспертизу эксперты проводят в таможенных лабораториях, им содействуют другие специалисты в иных экспертных учреждениях. Должностное лицо, у кого в производстве находится дело о таможенных преступлениях, вправе обратиться в любое экспертное учреждение с соответствующим запросом, в которых формулируются вопросы, необходимые для решения дела по существу. Нужно иметь в виду, что перед экспертом нужно ставить такие вопросы, которые находились бы в пределах его специальных познаний.
Вещественные доказательства, приобщаемые к делу, должны храниться надлежащим образом и до конца разрешения дела о таможенных преступлениях. Если вещественные доказательства громоздки, то их помещают на специальных площадках (помещениях) и к делу прилагают справку о наименовании этих вещественных доказательств с указанием того, где они находятся.
Если вещественные доказательства не представляют ценности и не могут быть использованы, их уничтожают, оформив это соответствующим актом.
К вещественным доказательствам можно отнести: "товары и транспортные средства, являвшиеся непосредственными объектами такого правонарушения; товары и транспортные средства со специально изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную границу Республики Казахстан, с сокрытием товаров и предметов, являвшихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил; документы и средства идентификации, использованные для незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан; иные предметы, сохранившие на себе следы правонарушения либо могущие служить средством к обнаружению нарушения таможенных правил и выявлению лиц, совершивших правонарушение, а также установлению фактических обстоятельств дела" (статья 323 Закона "О таможенном деле").
Если должностное лицо таможенного органа вынесло решение о возбуждении уголовного дела, то вещественные доказательства оно передает в орган Государственного следственного комитета либо иной следственный орган.
Если вещественное доказательство является громоздким и в силу этого передать его вместе с делом не представляется возможным, то должностное лицо информирует орган предварительного следствия, в каком помещении, в каком состоянии находится это вещественное доказательство.
Письменные документы также являются доказательствами по делу. Таковыми могут быть акты, справки, отчеты, письменные сообщения по разным каналам связи, которые имеют отношение к расследуемому, рассматриваемому делу. Письменные доказательства всегда приобщаются к делу. Иногда документы сами могут стать вещественными доказательствами по делу.
Таким образом, выяснили, что преступления связанные с уклонением от таможенных сборов и платежей наносят огромный ущерб государственному бюджету. Учитывая тот факт, что на каждой таможенной границе совершаются подобные преступления ежедневно, суммы не поступившие в бюджет составляют более 50% от сумм уплаченных. Далее рассмотрим данные по таможенного комитета по г. Семей.
2.2 Анализ поступления таможенных сборов и платежей в бюджет г. Семей
Таможенные и иные налоги - это часть национального дохода, мобилизуемая во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.
Таможенная служба Республики Казахстан в настоящее время находится в тяжелых условиях. Если, главная функция таможни РК является фискальная правоохранительная, для других государств с более развитой экономикой фискальная функция отходит на второй план. Так с помощью отлаженной налоговой машины сбор пошлин и платежей идет автоматически. 2005 год был ознаменован важнейшими изменениями, связанными в целом пересмотром места и роли таможенных органов в системе государственного регулирования внешней торговли.
Законодательная база отвечает всем требованиям, разработана Концепция развития до 2007 года, приняты ряд важных документов.
Таможенные сборы и платежи создаются за счет внешнеэкономических отношений Республики Казахстан. Поэтому для анализа их поступления в бюджет г. Семей исследуем внешнеэкономические отношения Республики Казахстан в регионе. Это исследование связано с процессами глубоких экономических реформ происходящими в Республике и должно рассматриваться в неразрывной связи.
В 2005 году г. Семей импортировал продукцию, включая импорт совместных предприятий и товаров по товарообменным операциям на 35,01 млн. долларов США. Причем значительная доля импорта 96,3%, это товары поступившие в область по товарообменным операциям.
Внешнеторговый оборот за 2006 год по области составил, включая "челночную торговлю", 131% по сравнению с 2005 годом.
В объеме экспорта важнейших видов продукции значительное место занимают рыбная продукция. Основная часть внешнеторгового оборота г. Семей приходится на страны ближнего зарубежья. Экспортные поставки из г. Семей в страны ближнего зарубежья за анализируемый период возросли на 2,2 раза.
В товарной структуре импорта преобладают закупки машин, оборудования и транспортных средств 22%, пластмассы и изделия из них 20,3%, неблагородные металлы и изделия из них 15,8%.
Выполнение фискальных функции, остается приоритетным направлением таможенных органов, поскольку таможенные платежи и налоги, взимание которых возложено на таможенные органы, являются одним из существенных источников пополнения государственного бюджета Республики. В доход государственного бюджета в 2005 году внесено 38 миллиардов 200 миллионов тенге, что на 5 миллиардов больше, чем в 2001 году.
В условиях непростой экономической ситуации таможенные органы являются важнейшим рычагом системы государственного управления, ответственным за исполнение доходной части бюджета г. Семей.
Для понимания важности таможенного контроля и анализа работы таможенных органов необходимо провести анализ таможенных поступлений в бюджет.
Анализ налоговых поступлений (за 2005-2007 г. г) показывает не только результат работы таможенных и налоговых органов, но и экономическое положение данного региона. От планирования и исполнения таможенных поступлений по регионам зависит исполнение доходной части государственного бюджета.
Анализируя поступления таможенных сборов и платежей в бюджет г. Семей, можно рассмотреть данные, указанные в Приложении 3. здесь можно отметить следующее, таможенные платежи составляют основной доход в бюджет г. Семей и носит почти стабильный характер. Снижение на 1% в 2005 г. связано с увеличением количества преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей и сборов.
Для предупреждения подобных преступлений важно предотвратить типичные ошибки, встречающиеся в работе по проведению предварительного изучения документов, согласований "технологических схем" декларирования, предъявления и пропуска грузов.
Как следует из Приложения 3, основное место в бюджете занимают косвенные налоги, куда и входят таможенные сборы и платежи.
В условиях перехода к рыночным механизмам хозяйствования таможенные платежи как вид налогов играют важную роль в системе государственных доходов.
Основной проблемой в современных условиях для нынешнего состояния является определение стратегии развития таможенных служб. В течении 2005 года Таможенным комитетом проводилась работа по упрощению процедур таможенного оформления, достижения прозрачности при оформлении товаров и транспортных средств. С ноября 2000 года утвержден и действует порядок при котором таможенное оформление документов необходимых для целей таможенного оформления, производится в течении одного рабочего дня. Любое таможенное оформление сверх этого срока производится только с письменного разрешения руководителя таможенного органа.
Исходя из современных условий и анализа нынешнего состояния и возможности таможенных органов основная стратегия будет направлена на развитие таможенной системы. Проект целевой программы развития таможенных органов на 2005-2007 годы предусматривает, введение таможенной администрации на качественно новый уровень, будут внедрены современные таможенные технологии, компьютеризация, будут решаться проблемы о едином коммуникационном пространстве, совершенствование структуры и инфрастуктуры таможенной системы.
При анализе поступлений таможенных сборов и платежей выявляются причины их не уплаты, принимаются меры по их решению. Так как не уплата может быть не только умышленным, но и является следствием незнания плательщика тех или иных аспектов налогообложения.
Таким образом, целью таможенных органов является не только наказания при нарушении таможенного и налогового законодательства, а недопущение, т.е. предотвращение нарушения.
На современном этапе по г. Семей совершаются таможенные преступления, связанные с уклонением от уплаты сборов и платежей, но деятельность правоохранительных органов не остается не замеченной. Ниже проанализируем количественные показатели выявления и пресечения подобных преступлений.
2.3 Анализ выявления и пресечения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей по г. Семей за 2005-2007 г.
Проблема своевременного выявления и раскрытия этих преступлений одна из наиболее сложных и социально важных при обеспечении законности и правопорядка. Несвоевременное выявление и раскрытие одновременно является причиной роста экономической преступности, поскольку безнаказанность порождает новые опасные преступления, если они длительное время не раскрываются или остаются нераскрытыми.
Установив те или иные отклонения, нарушения, следует выяснять причину их возникновения - явились ли они следствием стечения обстоятельств или непрофессионализма, или здесь просматриваются умышленные действия по подготовке и совершению преступлений.
К примеру, анализируя правоохранительные действия таможенных органов в Семей регионе за 2005-2007 гг., можно наблюдать рост выявленных преступлений в сфере таможенных преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей. Таможенными органами за исследуемый период возбуждено 378 уголовных дел. В течение данного периода пресечены попытки незаконного перевоза 1423 тонн лома металла на сумму 14,5 миллионов тенге, конфисковано в доход государственного бюджета 1378 тысяч литров спирта на 149 миллионов тенге.
Если рассматривать статистику выявленных и пресеченных преступлений на таможенной границе в Семей регионе, то можно увидеть следующую картину. За период 2005-2007 г. возбуждено 3291 уголовных дел, среди которых удельный вес преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей составляет минимальное количество.
Исследуя показатели, указанные в Приложении Г, необходимо отметить, что все виды преступлений на таможенной границе имеют тенденцию возрастания, это, прежде всего, связано с повышением оборотов денежных средств большинства коммерческих предприятий и с увеличением таможенных сборов и платежей на границе.
Относительно удельного веса совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей и сборов за период 2005-2007 гг. необходимо отметить, что наблюдаются различные показатели в течение трех лет. Так в 2004 г. он составлял 13,3%, и уже в 2005 г. - 9,3%, здесь мы видим снижение удельного веса, что связано с резким повышением количества других таможенных преступлений (например, экономическая контрабанда: 2004 г. - 255, 2005 г. - 532, 2006 г. - 759). Но уже в 2006 г. удельный вес начинает расти и составляет 12,4%, это связано со снижением удельного веса преступлений связанных с оборотом наркотических средств - 2005 г. - 31,4%, 2004 г. - 24,5%.
Подобные колебания удельного веса преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей и сборов главным образом связано с их своевременным выявлением и пресечением сотрудниками правоохранительных органов.
Основой правильной организации работы по раннему обнаружению признаков таможенных преступлений и уклонения от уплаты таможенных платежей являются:
жесткое осуществление таможенного контроля на всех этапах декларирования и предъявления грузов, строгое соблюдение технологии таможенных процедур, действующих правил;
регулярность, систематичность информационно-аналитической работы, охват всех источников информации и "перекрестный" сопоставительный анализ имеющихся данных, в целях выявления фактов правонарушений, установления тенденций по динамике, структуре, способам правонарушений и преступлений;
учет систематических правонарушений, совершаемых участниками ВЭД, в том числе организаций, осуществляющих декларирование, выступающих гарантами уплаты таможенных платежей, организаций - таможенных брокеров, перевозчиков и других с широким применением данных о фактах отказа в регистрации или правонарушений при регистрации; сведений, характеризующих эти организации, полученных от правоохранительных органов (прокуратура, МВД, суды, органы федеральной службы налоговой полиции), а также государственных налоговых служб;
устойчивое взаимодействие и регулярный обмен оперативной информацией о готовящихся и совершенных противоправных деяниях с другими правоохранительными органами; реализация совместных мероприятий по выявлению или по расследованию правонарушения:
своевременность проведения первоначальных мероприятий по проверке признаков правонарушений и другие.
Рассмотренные выше элементы оптимальной технологии работы тесно взаимосвязаны, каждый из них важен, незаменим и подлежит исполнению.
Значение информационно-аналитической работы в борьбе с правонарушениями требует развернутого обоснования, но ее ведение на должном уровне в правоохранительных органах продолжает оставаться актуальной проблемой.
Информационно-аналитическая работа включает в себя систематический сбор, накопление сведений и их анализ. Источниками информации, содержащей сведения о признаках подготавливаемого или совершенного мошенничества, могут быть самыми разнообразными. Это традиционные гласные источники информации, такие как:
материалы средств массовой информации (печать, телевидение, выступления официальных должностных лиц органов государственной власти и управления и т.п.)
предложения в рекламных изданиях, например, предприятий, осуществляющих растамаживание грузов и якобы имеющих определенные льготы по уплате таможенных платежей;
заявления, сообщения граждан и должностных лиц предприятий, организаций.
Большую помощь в выявлении возможных правонарушений оказывает надежность технологии системы таможенного контроля в регионе. Хорошая постановка работы по отработке и согласованию технологических схем декларирования и предъявления грузов таможне неизбежно ставит участников ВЭД и декларантов перед необходимостью до поступления грузов представить таможенному органу различные документы по внешнеторговым операциям, а тем самым открывается реальная возможность обнаружения различных нарушений, включая и их криминальные формы.
Сопоставление различной документации обнаруживает отсутствующие документы, недостающие сведения, многочисленные взаимные несоответствия данных, зафиксированных в представленных и дополнительно полученных документах и пр.
Разведывательно-поисковая работа оперативных сотрудников по установлению признаков преступлений осуществляется по трем основным направлениям:
выявление лиц, замышляющих или подготавливающих совершение преступления;
выявление хозяйствующих субъектов, характер деятельности которых указывает на возможное совершение преступления, квалифицируемого по ст.214 УК РК;
обнаружение фактов, свидетельствующих о подготовке к совершению или совершение уклонения от уплаты таможенных платежей.
Получение информации в отношении конкретного лица является традиционным основанием для последующего осуществления оперативно-розыскных мероприятий по её проверке. Основными поисковыми признаками такого лица, могут являться сведения:
из его биографии;
из его образа жизни;
о характере его действий.
Сведения из биографии проверяемого лица или данные о его репутации могут указывать на возможную причастность проверяемого к совершению мошеннических операций. Такими данными могут являться, например:
наличие судимости за корыстные преступления;
вхождение в круг связей осужденных, особенно действующих в составе организованных преступных групп;
недоказанность причастности к совершению уклонения от уплаты таможенных платежей по ранее законченным расследованием уголовным делам или прекращенным оперативным разработкам.
Информация об образе жизни проверяемого лица в большинстве случаев носит косвенный характер и только в совокупности с другими данными может указывать на причастность лица к совершению преступлений по уклонению от уплаты таможенных платежей. Несмотря на это, она должна приниматься во внимание в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий.
Наиболее точной информацией, указывающей на причастность лица к совершению мошенничества или его подготовку к этому преступлению является информация о его настоящей деятельности. Это могут быть сведения, например:
об обращении ранее судимых с предложениями к коммерческим фирмам об оказании услуг по растамаживанию товаров;
о систематических фактах продажи автомашин (чаше иномарок) по ценам ниже рыночных, поиске оптовых покупателей иномарок и т.п.;
о серьезно высказанных намерениях совершить ложный экспорт или ложный транзит товаров или о представившихся для этого возможностях;
о наличии, приобретении или изготовлении различных поддельных или фальсифицированных штампов, печатей, бланков предприятий и организаций, а также таможенных органов;
о поиске в таможенных органах лиц, могущих осуществить растамаживание товара с неполной уплатой таможенных платежей за определенное вознаграждение, незаконный пропуск автомашин через таможенную границу и др.
Естественно, что преступные намерения или действия мошенники тщательно скрывают. Однако в своей совокупности даже случайные, отрывочные, неподтвержденные данные из разных источников могут достаточно убедительно указывать на возможную причастность лица к подготовке или совершению преступления.
В практике оперативно-розыскной деятельности может поступить информация о причастности к проведению противоправных операций по уклонению от уплаты таможенных платежей не конкретного физического лица, которого ещё предстоит установить, а целого коммерческого предприятия.
Основными поисковыми признаками такой фирмы могут являться сведения как о самом предприятии, так и о характере его деятельности.
Информацией, указывающей на возможную причастность данной фирмы к проведению таких операций является, например:
недостатки и нарушения, связанные с регистрацией предприятия, от имени которого совершаются или планируются коммерческие сделки, открытием банками незарегистрированных в налоговых инспекциях счетов юридических лиц (возможно и с целью уклонения от уплаты налогов);
несовпадение юридического адреса с фактическим местонахождением фирмы (таможенного брокера, склад временного хранения и др.);
признаки, указывающие на возможность проведения противоправных операций с использованием "ложного экспорта", "ложного транзита", фактов ввоза в Казахстан иномарок без уплаты таможенных платежей либо контрабандного ввоза автомобилей, похищенных в странах дальнего и ближнего зарубежья и т.п.
Кроме того, поисковыми признаками фирмы могут служить данные об используемых ими в процессе хозяйственной деятельности документах, не соответствующих предъявляемым требованиям. Документы наиболее часто и легко поддаются фальсификации или подделке, поэтому требуют повышенного внимания со стороны работников таможенных органов и оперативных сотрудников.
Подделка документов сводится, как правило:
к подделке штампа или печати, в данном случае таможенного органа (чаще, осуществляющего пропуск через таможенную границу);
подделке подписи;
полной или частичной подделке текста документа, в том числе путем изготовления нового фиктивного документа методом ксерокопирования и монтажа.
На эти позиции прежде всего должно быть обращено внимание лиц, работающих с документами. Далеко не все из них являются специалистами в области выявления поддельных документов. Поэтому считаем целесообразным привести наиболее распространенные признаки подделки документов и элементарные приемы их установления.
Общими признаками, указывающими на сомнительный характер документов, и дающими повод для проведения более тщательной проверки являются:
отсутствие в документах необходимых реквизитов;
нечеткость оттисков печатей, штампов;
несоответствие реквизитов, указанных в документах, фактическим данным о предприятии или лице;
несоответствие друг другу реквизитов, указанных в различных документах;
разночтения в текстах различных экземпляров одного и того же документа;
подчистки, исправления и т.п.
Важное значение в выявлении преступлений должно уделяться оперативно-розыскным мероприятиям. Как показывает практика, слагаемые эффективности оперативно-розыскных мероприятий направленных на выявление и пресечение деятельности ОПГ, специализирующихся на совершении таких преступлений, как уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, складываются уже в процессе предварительного сбора, анализа и обобщения оперативной информации и дополняются рациональным использованием привлекаемых оперативных сил и средств. Немаловажную роль играет согласованность во взаимодействии и обмен оперативной информацией с правоохранительными органами стран ближнего и дальнего зарубежья.
Таким образом, видим, что борьба с таможенными преступлениями при подобном раскладе не может являться эффективной. Следовательно, существуют проблемы пресечения таможенных преступлений, о которых будет изложено ниже.
3. Мероприятия по совершенствованию расследования уголовных дел связанных с уклонением от уплаты таможенных сборов и платежей
3.1 Проблемы уголовного законодательства в сфере борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей и сборов в РК
Борьба с уклонением от уплаты таможенных платежей - важное средство против накопления и использования преступностью неправомерных доходов. Многие исследователи считают, что решить задачи уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов можно путем совершенствования уголовного законодательства.
Криминологические исследования показывают, что вхождение в рыночную экономику породило серьезное противоречие между складывающимся способом производства и организационно-хозяйственными решениями, реализующими основные направления экономической политики. Экономическая преступность, уклонение от уплаты таможенных платежей, в частности, является порождением специфической экономической и социально-правовой политики, что характерно для реформируемой экономики. Источник этих недостатков - отсутствие эффективной законодательной базы (в области налогового, таможенного, финансового уголовного, гражданского и процессуального права), необходимой для цивилизованного регулирования рыночных отношений, в совокупности с системой мер политического, социально-экономического, нравственно-этического и идеологического характера.
Своевременным является предложение Министерства финансов РК, направленное в правительство Республики Казахстан о создании при судах специальных коллегий по рассмотрению налоговых споров. К ведению коллегий должны быть отнесены споры между налоговыми, таможенными органами, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, - с другой.
Криминогенным фактором является то, что таможенное право Республики Казахстан имеет много пробелов и нередко вступает в противоречия с другими отраслями права, содержит внутренние коллизии. Например, при уклонении от уплаты таможенных платежей уголовный закон устанавливает штрафные санкции ниже, чем таможенный закон. По поводу конфискации неправомерных доходов имеются также существенные разногласия. Сами же законы на практике в большинстве случаев не действуют без ведомственных нормативных актов, поясняющих порядок и механизм их применения. В правоотношениях, складывающихся по поводу уплаты таможенных платежей и налогов, ведомственные акты оказываются обладающими большой юридической силой, чем собственно законы о налогах. Должностные лица, занимающиеся на местах взиманием таможенных платежей в силу своего статуса, руководствуются именно подзаконными актами. Известно, что интересы общества в целом и отдельного ведомства могут не совпадать. Различие целей заставляет создателей ведомственных нормативных актов переступать нечеткие рамки таможенного и налогового законодательств, "поправлять" его нормы соответственно понимаемым ими актуальным задачам своего органа. Например, когда чиновники Агентства таможенной политики ввели дополнительный сбор на печатную продукцию средств массовой информации, изготавливаемых за рубежом, для устранения нарушения законов потребовалось личное вмешательство Президента РК. Такое преобладание ведомственного регулирования вряд ли можно считать нормальным.
Анализ законодательства с позиции ценности и силы конкретных норм как средства правового воздействия на экономическое поведение показал его крайнюю неэффективность из-за несогласованности норм, призванных урегулировать одни и те же общественные отношения.
Уголовно-правовая санкция в принципе не может применяться за нарушение административно-правового запрета, касающегося специфических общественных отношений. Конфискацию, являющуюся мерой административной ответственности, следует отличать от уголовно-правовой конфискации. Первая применяется за нарушение таможенных правил (административно наказуемое таможенное правонарушение), а не за преступление. В отличие от уголовно-правовой конфискации, которая состоит в принудительном безвозмездном обращении в собственность государства личного имущества осужденного, конфискация, предусмотренная таможенным кодексом, производится только в отношении предметов, непосредственно связанных с правонарушением, т.е. предметов, являющихся непосредственным объектом нарушения таможенных правил, либо орудием или средством совершения такого правонарушения. Такие предметы подлежат конфискации независимо от того, являются ли они собственностью лица, совершившего нарушение таможенных правил, а также независимо от того, установлено это лицо или нет. Конфискация, предусмотренная таможенным кодексом, в отличие от уголовно-правовой конфискации, может быть применена к нарушителю таможенных правил независимо от истечения сроков давности привлечения к ответственности к независимо от того, является она основным или дополнительным взысканием.
Юридическая наука отстаивает мнение, что конфискация преступно нажитой собственности или ограничения прав пользования собственностью может быть назначена только судом и только за деяния, признаваемые преступлением.
Уголовный закон в ст.51 УК РК определяет: "Конфискация имущества есть принудительное безвозмездное изъятие в собственность государства всего или части имущества, являющегося собственностью осужденного". Конфискация одно из самых тяжелых дополнительных наказаний и устанавливается только за тяжкие и особо тяжкие преступления, совершенные из корыстных побуждений, и может быть назначена судом только в случаях, предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК.
Некоторые ученые выступают за необходимость в системе уголовных мер наказания в виде конфискации имущества со следующих позиций: "Пока в нашем обществе совершаются тяжкие имущественные преступления, причиняющие значительный вред интересам государства и граждан, строгие меры необходимы. Лицо, в отношении которого вступил в силу приговор к конфискации имущества, тем самым убеждается, что создание имущественного благополучия преступными средствами не только недопустимо, но и невозможно, что своих корыстных целей он не достиг". [22, с.15] С.С. Белоусова считает конфискацию важным и необходимым элементом санкции за налоговое преступление. Хотелось бы согласиться с мнением И.Я. Козаченко и Т.Ю. Погосян, что применять конфискацию следует лишь за совершение корыстных преступлений. [14, с.10] При этом в отношении тяжких и особо тяжких корыстных преступлений конфискацию имущества применять лишь в качестве дополнительного наказания, а в отношении корыстных преступлений средней тяжести - в качестве основного наказания с обязательной альтернативой других видов наказаний.
Закрепление в законе оснований для назначения наказания в виде конфискации имущества, во-первых, обеспечит обязательное назначение конфискации имущества и неправомерных доходов при совершении преступления, предусмотренного ст.214 УК РК, во-вторых, усилит профилактику и предупреждение преступления уклонения от уплаты таможенных платежей.
Решение названных проблем будет способствовать более правильному решению практических вопросов использования конфискации имущества как вида наказания, поможет привести уголовное законодательство в соответствие с потребностями экономической реформы.
Уклонения от уплаты таможенных платежей совершаются, как правило, при пособничестве сотрудников правоохранительных органов, в том числе служащих ГТК, использующих служебное положение в целях совершения преступления. Отсутствие в составе рассмотренной статьи квалифицирующих признаков совершения данного преступления должностным лицом с использованием служебного положения позволяет преступникам уклониться от уплаты таможенных платежей без действенной угрозы понести наказание, которое соответствовало бы реальной общественной опасности данного деяния.
Уклонение от уплаты таможенных платежей посягает на финансовую систему государства и является видом налоговых преступлений. Поэтому в результате совершения как налоговых преступлений, так и преступления, квалифицируемого по ст.214 УК РК объекту данных преступлений в случае непоступления в бюджет платежей в запланированном объеме и времени, причиняется один и тот же вред в виде:
упущенной выгоды;
невозможности выполнить государством финансовых обязательств расходной части бюджета в связи с полным или частичным отсутствием денежных средств;
нанесение ущерба экономической безопасности государства.
Однако законодатель по-разному криминализирует эти деяния. Во-первых, криминализируя налоговые преступления, законодатель выделяет уклонение физического лица от уплаты налога и уклонение от уплаты налога с организаций, в то время как при уклонения от уплаты таможенных платежей такого разделения не предусмотрено.
Во-вторых, уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога наступает при неуплате налога и (или) страхового взноса в размере, превышающем двести минимальных размеров оплаты труда. Выделен также особо крупный размер - от пятьсот минимальных расчетных показателей. При уклонении от уплаты налога или страхового взноса с организации крупным размером признается сумма, превышающая одну тысячу, особо крупным - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.
При уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица и с организаций крупным размером признается сумма, превышающая одну тысячу, а особо крупным три тысячи минимальных размеров оплаты труда.
В-третьих, за совершение этих, по сути, идентичных преступлений предусмотрены различные санкции.
Таким образом, позиция законодателя в этих вопросах отличается значительным разнобоем и нелогичностью. Более приемлемым является подход законодателя к вопросу о криминализации налоговых преступлений как более дифференцированный и последовательный. Можно предложить законодателю сформулировать две нормы - за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица; за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации.
Из анализа таможенного законодательства следует, что правонарушения, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей - это совершение действий, направленных на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение, либо направленных на необоснованный возврат уплаченных таможенных платежей, а равно неуплата таможенных платежей в установленные сроки при реальной возможности их уплаты, либо обращение в таможенные органы о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей без намерений исполнить взятые на себя обязательства к установленным срокам, или заведомое представление ложных гарантий третьих лиц об обеспечении уплаты таможенных платежей.
3.2 Пути решения и совершенствования борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей в РК
Решить задачи уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов можно путем совершенствования уголовного законодательства и, что не менее важно, соответствующей правоприменительной практики. Проблема уголовно-правовой охраны финансовой сферы - это проблема дефицита не столько самих уголовно-правовых норм, сколько практики их применения. Применение уголовно-правовой нормы, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, в настоящее время вызывает трудности, связанные с тем, что уголовное, административное, таможенное и налоговое законодательство не унифицировано, а деятельность налоговых, таможенных и правоохранительных органов по применению санкций зачастую не согласуется.
Политические и социально-экономические преобразования в Казахстане повлекли за собой обновление механизма правового регулирования, управления внешнеэкономической деятельностью. Как отмечалось ранее, преступность во внешнеэкономической сфере - сложное общественное явление. Её следует рассматривать с различных точек зрения: социально-политической, правовой, психологической, а также с позиций государственных органов, обеспечивающих защиту общества от подобных преступлений. С точки зрения правоохранительных органов - это угроза безопасности личности, общества, государства. Главная трудность в том, что борьба с преступлениями во внешнеэкономической и налоговой сфере, в том числе и с уклонением от уплаты таможенных платежей, предполагает не только меры, направленные непосредственно против них, но также, на нейтрализацию факторов, непосредственно способствующих их возникновению и развитию.
Задача обеспечения эффективной борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей требует осуществления системы взаимосвязанных мер по выявлению, предупреждению и пресечению такого рода преступной деятельности. Государственная власть создает новые органы с особыми полномочиями для социального контроля за ВЭД.
Объектами контроля применительно к нашему исследованию являются материальные и финансовые средства, различных структурных звеньев экономики, проводящих внешнеэкономические операции. Одной из основных целей контроля в сфере ВЭД является предупреждение и выявление преступлений, предусмотренных ст.214 УК РК. Условно виды контроля и органы его осуществляющие, следует разделять на два блока - экономический и правоохранительный. Экономический блок осуществляется посредством банковского, аудиторского контроля.
Агентство таможенной политики - базовый правоохранительный институт в сфере ВЭД. Участвуя в регулировании внешнеторгового оборота и осуществляя фискальную функцию, таможенная служба пополняет государственный бюджет. Значительное место в деятельности таможенных органов занимает правоохранительная функция, осуществляя которую, они активно участвуют в обеспечении экономической безопасности Республики Казахстан. Правоохранительный статус Агентства таможенной политики закреплен в Таможенном кодексе и регламентируется другими нормативно-правовыми актами.
Агентство таможенной политики РК включает в свою деятельность решение следующих задач:
создание таможенной инфраструктуры, способной обеспечить выполнение главной задачи, поставленной перед таможенной службой;
обеспечение экономической основы суверенитета и экономической безопасности страны;
пополнение бюджета путём взимания пошлин, сборов и некоторых видов налогов;
участие в осуществлении таможенно-банковского валютного контроля, в первую очередь, за своевременным возвратом платежей, причитающихся экспортёрам за экспортируемые ими товары;
формирование, ведение и представление таможенной статистики внешней торговли Республики Казахстан;
создание правовой законодательной базы, обеспечивающей деятельность таможенной службы.
С появлением Агентства таможенной политики как новой самостоятельной структуры с мощными экономическими и правовыми рычагами воздействия произошло изменение расстановки сил и средств в обеспечении экономической безопасности страны.
Задачи правоохранительных органов по борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей представлены в следующем виде:
разработка и реализация специальных мер, направленных на борьбу с уклонением от уплаты таможенных платежей;
выделение приоритетных направлений этой борьбы исходя из специфики криминального "маркетинга" такого деяния, как уклонение от уплаты таможенных платежей;
обеспечение специальными силами и средствами закрепления новых экономических отношений путём их защиты от преступных посягательств.
Важнейшая функция работы правоохранительных органов состоит в организации системного противодействия возникающим угрозам экономической безопасности государства. Данная функция служит выработке общего замысла и тактике противодействия криминальным действиям, координации усилий отдельных правоохранительных органов и обеспечению их взаимодействия путём существенного расширения информационных ресурсов за счёт объединения их возможностей.
Формы и методы преступной деятельности постоянно совершенствуются. Качественными характеристиками организованных преступных групп и сообществ являются закрытость и защита от "утечки" информации, свидетельствующими о преступной деятельности не только пассивными (подделка документов), но и активными (контроперативная работа, уничтожением материальных объектов, могущих служить доказательством преступной деятельности) методами. Наряду с закономерностями возникновения доказательств действует закономерность их исчезновения. Доказательства могут не возникнуть в таком количестве, чтобы быть обнаруженными современными средствами и методами, либо их количество окажется недостаточным для раскрытия преступления. Имеются в виду объективные процессы, не зависящие от качества расследования и субъективных качеств следователя.
Отмечается усиление давления на сотрудников таможенной службы криминальными структурами. Преступники, действуя все более изощренно, стремятся удержать свои позиции. Чтобы склонить таможенников к сотрудничеству, используется шантаж и нападения на членов их семей.
Однако реализация закрепленных за таможенными органами правоохранительного статуса и права на оперативно-розыскную деятельность встречается с проблемами, решение которых потребует совместных усилий других правоохранительных структур, прежде всего оперативных аппаратов отделов по борьбе с экономическими преступлениями.
Безусловно, каждому правоохранительному органу необходимо самостоятельно решать собственные задачи, самостоятельно определять новые ориентиры для решения вопроса обеспечения экономической безопасности и в рамках действующего закона применять на практике различные способы решения этих вопросов. В решении вопросов борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей руководителям территориальных подразделений, необходимо шире использовать современные методики. Только "эффективный налоговый контроль способен оказать огромное влияние на налогоплательщиков и предотвратить совершение налоговых преступлений и правонарушений", - считает А.Н. Козырин. [16, с.100] Практика подтверждает это мнение. Наиболее эффективным способом его проведения являются совместные проверки налогоплательщиков силами таможенных органов, МВД, ГНС РК.
Вопросы взаимодействия в ходе раскрытия и расследования экономических преступлений находятся в центре внимания государственной власти. Под взаимодействием следует понимать осуществляемую в рамках действующего закона совместную, согласованную по цели, месту и времени деятельность равноправных субъектов предупреждения преступлений.
Проблемы организации взаимодействия государственных органов в деле обеспечения внешнеэкономической безопасности можно представить как:
межгосударственное взаимодействие;
взаимодействие между правоохранительными органами;
внутриведомственное.
Для решения проблемы представляется необходимым:
1) совершенствовать деятельность таможенных, налоговых и правоохранительных органов по обеспечению экономической безопасности страны посредством определения и нормативного закрепления границ полномочий и функциональных обязанностей в борьбе с уклонением от уплаты таможенных платежей таможенных органов, МВД, ГНС, Прокуратуры РК;
Подобные документы
Понятие таможенных платежей: особенности, правовая природа, предназначение, законодательное регулирование. Плательщики таможенных платежей, их исчисление, порядок, формы и сроки уплаты. Уклонение от уплаты таможенных сборов, наступление ответственности.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 06.03.2014Совершенствование правовой защиты граждан как плательщиков налогов и сборов, таможенных платежей. Правовой статус лиц, ответственных за уплату таможенных платежей. Обязанность таможенных органов консультировать заинтересованных лиц по вопросам платежей.
реферат [19,9 K], добавлен 09.02.2010Понятие, виды, элементы и функции таможенных платежей, условия возникновения обязательств по их уплате. Правовое регулирование взимания таможенных платежей: сроки и порядок исчисления; возврат излишне взысканных; ответственность за уклонение от уплаты.
курсовая работа [110,1 K], добавлен 27.04.2015Понятие уклонения от уплаты налогов. Объективная сторона состава преступления. Классификация способов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вопросы освобождения от уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов. Сущность деятельного раскаяния.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.10.2010Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Уровни государственной политики в сфере налогообложения и ответственности за нарушения налогового законодательства. Виды преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов.
курсовая работа [22,4 K], добавлен 31.12.2010Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров и транспортных средств. Привлечение лиц Российской Федерации к уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей.
презентация [924,3 K], добавлен 18.02.2015Взыскание неуплаченных таможенных платежей независимо от времени обнаружения факта неуплаты. Взыскание таможенных платежей, пени, применение экономических санкций за счет имущества плательщика. Достоверность стоимости товара заявленной декларантом.
реферат [25,6 K], добавлен 19.12.2008Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей. Способы уклонения от уплаты обязательных платежей. Субъект преступления и субъективная сторона. Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения.
курсовая работа [44,5 K], добавлен 30.09.2014Общая характеристика уголовного законодательства России и зарубежных стран, предусматривающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. Юридический анализ статьи 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица".
дипломная работа [82,4 K], добавлен 16.06.2012Анализ уголовной ответственности, предусмотренной законодательством стран-участников Таможенного союза (ТС), за контрабанду, незаконный оборот наркотиков, невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте и уклонение от уплаты таможенных платежей.
реферат [21,9 K], добавлен 28.08.2013
