Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖАХ
• 1.1 Понятие, виды и функции таможенных платежей
• 1.2 Условия возникновения обязательств по уплате таможенных платежей. Элементы таможенных платежей
• ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ И УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
• 2.1 Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей
• 2.2 Возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей
• 2.3 Ответственность за неуплату таможенных платежей
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Таможенные платежи в современных условиях остаются одним из важных источников пополнения государственной казны. При этом повышение собираемости таможенных платежей находится в прямой зависимости от объемов внешнеторговой деятельности и от уровня эффективности применяемых правовых средств, гарантирующих своевременное и полное поступление таможенных платежей в казну государства.

Действующий Таможенный кодекс Таможенного союза и ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» детально регулирует порядок, условия предоставления и способы обеспечения уплаты таможенных платежей, однако, на практике реализация норм все же порождает проблемы, требующие немедленного реагирования в виде внесения соответствующих изменений и дополнений в таможенное законодательство.

Кроме того, в настоящее время в законодательстве не нашли своего закрепления такие важные для таможенного обеспечения правовые понятия, как «таможенные платежи», «обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (таможенное обеспечение)», «способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (способ таможенного обеспечения)». В связи с этим комплексная теоретическая разработка проблем таможенного обеспечения позволяет выявить пробелы в законодательстве, а также различные коллизии и неточности в регламентации таможенного обеспечения и создать адекватную нормативную базу в части регулирования данного механизма. Решение этих и других поставленных в работе вопросов имеет важное значение как для теории финансового, таможенного права, так и для правовой науки в целом.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся по поводу взимания и уплаты таможенных платежей.

Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие порядок исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, а также правоприменительная практика по данной проблематике.

Целью настоящего исследования является комплексная, теоретическая изучение правовых основ уплаты и взимания таможенных платежей, установление перспектив их развития и путей совершенствования нормативно-правового регулирования и правоприменения.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:

1. Определить понятие, виды и функции таможенных платежей.

2. Установить условия возникновения обязанности по уплате таможенных платежей и их элементы.

3. Изучить форму, сроки, порядок исчисления и уплаты таможенных платежей. Рассмотреть способы обеспечения оплаты таможенных платежей

4. Исследовать порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей. Рассмотреть судебную практику.

5. Проанализировать ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей.

Методологическую основу исследования составили общенаучный метод познания, позволяющий рассматривать отношения вытекающие из уплаты таможенных платежей как категорию, зависящую от различных условий, диалектический метод познания и метод системного анализа, а также частно-научные методы - исторический, сравнительно-правовой, статистический, технико-юридический.

Теоретическую основу исследования составили научные работы по общей теории государства и права, финансовому, таможенному, административному и гражданскому праву. Важное значение в ходе написания курсовой работы придавалось также анализу нормативных актов и материалам правоприменительной практики.

Нормативная база исследования. Нормативную базу исследования составили положения Конституции Российской Федерации, Бюджетного кодекса РФ, Таможенного кодекса Таможенного союза, ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и другие федеральные законы, нормативные правовые акты подзаконного характера, в том числе приказы и распоряжения Федеральной таможенной службы РФ.

Эмпирическая база исследования состоит из отдельных постановлений Верховного суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, периодической печати и официальных статистических данных.

Степень научной разработанности. До настоящего времени в юридической науке не проводились комплексные теоретические исследования проблем обеспечения уплаты таможенных платежей, хотя в последние годы в различных отраслях права ученые стали уделять больше внимания исследованиям отдельных элементов и дискуссионных вопросов обеспечения исполнения обязательств. Существенное влияние на содержание работы оказали труды российских ученых Л.К. Вороновой, С.А. Котляровского, И.X. Озерова, М.И. Пискотина, К.К. Сандровского, С.Д. Цыпкина, И.И. Янжула и др.

Положения, выносимые на защиту:

1. Таможенные платежи это обязательные платежи, к которым относятся таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы, подлежащие перечислению в бюджетную систему РФ, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые лицами, участвующими в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, а также, совершающими действия, сопутствующие такому перемещению. Каждый из таможенных платежей имеет свою цель, функции и характеристики.

2. Элементами таможенных платежей являются плательщики, объект и предмет налогообложения, тарифные льготы и преференции, база налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога. Обязанность по уплате таможенных пошлин возникает при ввозе или вывозе товаров.

3. Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками самостоятельно либо таможенным органом. Сумма таможенных платежей подлежащих уплате или взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин. Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. Неуплаченные своевременно таможенные платежи взыскиваются таможенным органом. Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами: денежными средствами (деньгами), банковской гарантией, поручительством и залогом имущества.

4. Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма таможенных платежей это сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате. Таможенные пошлины и налоги могут быть по письменному заявлению возвращены лицу, их уплатившему, в случаях излишней уплаты либо в иных указанных в законе. Также данные суммы могут быть зачтены в счет будущих платежей.

5. За неуплату таможенных платежей предусмотрена административная и уголовная ответственность

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, объединяющих пять параграфов, заключения и списка использованных источников.



ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖАХ

1.1 Понятие, виды и функции таможенных платежей

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов. В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.

К основным источникам права, регулирующим отношения по уплате таможенных платежей относятся: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Закон «О таможенном тарифе», ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и другие нормативно-правовые акты. Ранее на территории РФ действовал Таможенный кодекс РФ, но данный документ утратил силу с 29 декабря 2010, в связи с принятием Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации". С 6 июля 2010 года на единой таможенной территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации применяется Таможенный кодекс Таможенного союза (в Республике Казахстан и Российской Федерации Таможенный кодекс Таможенного союза применяется с 1 июля 2010 года) Бухтияров А.В. Российское таможенное право. Учебник для вузов / Бухтияров А.В., Габричидзе Б.Н., Зобов В.Е., Лисов А.Ф., и др.; Отв. ред.: Габричидзе Б.Н. - М.: Норма, Инфра-М, 2011. - 520 c..

Таможенные платежи являются важной составляющей таможенного дела и таможенной политики государства. За счет таможенных платежей государство обеспечивает значительную часть своего федерального бюджета. Таможенным платежам посвящена глава 9 ТК ТС. Однако, следует отметить что в законодательстве не содержится определение понятия «таможенные платежи», и не смотря на то, что из смысла закона его можно определить, отсутствие данного определения является пробелом в таможенном законодательстве

В самом общем виде таможенные платежи -- это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Законодатель же определил таможенные платежи, перечислив их виды. Таким образом, объединив вышесказанное мы предлагаем определить таможенные платежи как обязательные платежи, к которым относятся таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы, подлежащие перечислению в бюджетную систему РФ, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые лицами, участвующими в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, а также, совершающими действия, сопутствующие такому перемещению. Считаем, целесообразно закрепить данное определение в ТК ТС и в ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5) таможенные сборы.

Определение таможенной пошлины дает Закон РФ «О таможенном тарифе» в п. 1. ч. 1 ст. 5: таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации.

Выделяют следующие основные черты таможенной пошлины:

1. Таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, который не нарушает при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности;

2. Таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения данной цели;

3. Таможенная пошлина возмездная, т.е. является платой за предоставление таможенными органами возможности по перемещению грузов через таможенную границу;

4. Таможенная пошлина не обладает регулярностью, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение;

5. Право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;

6. Уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства Гарибян А.Ю., Изотова М.В. Правовая природа таможенной пошлины // Материалы XLVIII Международной научной студенческой конференции "Студент и научно-технический прогресс", 10-14 апреля 2010 г.: Государство и право. - Новосибирск: СибАГС, 2014. - С. 60-61.. Виды таможенных пошлин можно классифицировать по различным основаниям.

По объектам обложения выделяют:

1. Импортные (ввозные) пошлины.

2. Экспортные (вывозные) пошлины.

3. Транзитные пошлины. Взимаются за провоз товара по территории страны.

Страны предпочитают взимать при транзите плату за провоз грузов, а также ряд сборов (разрешительные, гербовые, статистические) Землянская Н.И. Проблемы установления таможенных платежей // Актуальные проблемы нормотворчества: Сборник статей (по материалам Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 10-летию Института законотворчества ГОУ ВПО "Саратовская государственная академия права", Саратов, 6 октября 2009 г.). - Саратов: Изд-во ГОУ ВПО "Саратов. гос. академия права", 2011. - С. 148-151..

По целям взимания выделяют:

1. Фискальные пошлины. Цель -- поступления в бюджет, т.е. бюджетные доходы.

2. Протекционистские пошлины. Цели -- торгово-политические. Например, защита внутреннего рынка, стимулирование внутренних производителей.

В зависимости от способа исчисления (или взимания) ставок таможенные пошлины подразделяют на:

1. Адвалорные (от лат. ad valorem -- от стоимости) -- определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Например, 5% от таможенной стоимости. Более выгодны для обложения более дорогих товаров и менее выгодно для однородных грузов.

2. Специфические -- устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара. Более выгодны для обложения более массовых и грузов дешевле, где цена пошлины подсчитывается на основе объёма, т.е. веса, объёма и прочее. Например, сырьевые товары.

3. Комбинированные (или смешанные) -- при исчислении используются оба вида ставок, при этом обычно уплате подлежит бомльшая из исчисленных сумм. Например, 10% от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм. Более гибкое, однако, менее используемое. Пример: автомобили, где обложение идёт как на стоимость автомобиля, так и на объём двигателя Атрощенкова И.С. Таможенные платежи как источник формирования доходов современного государства // Юридическая наука. - Рязань, 2011, №3. - С. 75-77..

По характеру происхождения выделяют:

1. Автономные пошлины -- пошлины, установленные страной (государственной властью) вне двухсторонних или многосторонних договоров. Часто бывают достаточно высокими. Поэтому они и являются предметами обсуждения (снижение автономных пошлин, но взамен снизятся пошлины для этой страны), в результате чего возникают конвенционные пошлины.

2. Конвенционные (договорные) пошлины -- устанавливаются в ходе переговоров сторон. В одностороннем порядке государственная власть не может увеличить пошлины.

По стране происхождения выделяют:

1. Максимальные (генеральные или общие) -- устанавливаются для всех стран.

2. Минимальные -- устанавливаются в соответствии с режимом наибольшего благоприятствования

3. Преференциальные -- особые льготные ставки пошлин. Предоставляются отдельным странам или группам стран. Часто используется относительно развивающихся стран и часто ниже минимальных ставок, а иногда вообще нулевые.

В зависимости от периода действия могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины -- в отношении товаров, объёмы ввоза, производства и реализации которых резко колеблются в течение года. Они, как правило, значительно ниже указанных в тарифе и действуют в течение определённого времени Алферьев Т.П. Таможенная пошлина как бюджетный доход // Право и государство: теория и практика. - М.: Право и государство пресс, 2014, №3 (111). - С. 70-74..Таможенные пошлины выполняют три основные функции:

1) фискальную, т.е. функцию пополнения доходной части государственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам);

2) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин);

3) балансировочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).

Следующий вид таможенных платежей - налог на добавленную стоимость (НДС). Это один из основных налогов в Российской Федерации. В соответствии с главой 21 НК РФ он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. НДС определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации и обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли от налога на добавленную стоимость освобождаются. НДС облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ Черленяк Р.Н. Проблемы определения правовой природы таможенной пошлины // Юрист. - М.: Юрист, 2012, №22. - С. 40-43..

НДС на импортируемые товары выполняет две функции:

функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке;

фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

Акциз это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.

Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке Денисова И.Г. Финансовое право. Учебник / Артемов Н.М., Горбунова О.Н., Денисова И.Г., Жданов А.А., и др.; Под ред.: Горбунов О.Н. - М.: Юристъ, 2013. - 399 c..

К подакцизным относятся следующие виды товаров: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Акциз подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Экономическая сущность акцизов и роль данного вида косвенных налогов проявляется в виде следующих функций акцизов:

фискальной функции, которая состоит в бесперебойном обеспечении государственных органов необходимыми финансовыми средствами для осуществления его деятельности;

регулирующей, проявляющейся в возможном ограничении производства и потребления подакцизных товаров. Суть указанной функции состоит в том, что подакцизные товары не являются товарами первой необходимости, и отказ от них не повлечёт ущерба собственным нуждам потребителей.

С фискальной функцией акцизов связаны стимулирующая и перераспределительная функция Трошкина Т.Н. Правовое регулирование таможенных платежей. Учебное пособие / Трошкина Т.Н., Шахмаметьев А.А. - М.: Новая правовая культура, 2012. - 496 c..

Отдельным видом таможенных платежей являются таможенные сборы. Таможенными сборами признаются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий Землянская Н.И. Таможенные сборы в системе таможенных платежей // Современная юридическая наука и правоприменение (III Саратовские правовые чтения): Сборник тезисов докладов (по материалам Всероссийской научно-практической конференции, г. Саратов, 3-4 июня 2010 г.). - Саратов: ГОУ ВПО "Саратов. гос. академия права", 2010. - С. 310..

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы за таможенное оформление. Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам внешнеэкономической деятельности. Таможенные сборы за таможенное оформление и представляют собой плату за эту услугу Денисова А.Ю. Особенности правового регулирования таможенных сборов в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. - М.: Изд. Дом "Буквовед", 2014, №4. - С. 48-52.. Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом. Средства, образуемые за счет таможенных сборов за таможенное оформление, являются федеральной собственностью и входят в состав федерального бюджета Российской Федерации Трошкина Т.Н. Порядок уплаты сбора за таможенное оформление // Закон. - М.: Известия, 2014, №7. - С. 33-36..

Таможенные сборы за хранение товаров. Таможенные сборы взимаются за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Российской Федерации. Помещение товаров на СВХ подразумевает уплату вознаграждения за хранение и возмещение убытков, понесенных в связи с оказанием этих услуг. Временное хранение товара - это таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся без уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой экономической деятельности.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров. Таможенное сопровождение товаров осуществляется с учетом правил доставки товаров под таможенным контролем. Под доставкой товаров, транспортных средств и документов на них под таможенным контролем понимается перевозка товаров, транспортных средств и документов на них от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, а также без применения мер экономической политики.

Таможенный орган принимает решение об осуществлении таможенного сопровождения товаров в случае если перевозка товаров, находящихся под таможенным контролем, не может быть осуществлена таможенным перевозчиком; когда пограничным таможенным органом принято решение о производстве досмотра товаров на приграничных складах временного хранения Халипов С.В. Таможенное право. Учебник / Халипов С.В. - М.: Зерцало-М, 2014. - 240 c..

Функции таможенных сборов являются аналогичными с функциями таможенных пошлин и акцизов.

Обобщив вышеизложенную информацию, делаем вывод, что таможенные платежи это обязательные платежи, к которым относятся таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы, подлежащие перечислению в бюджетную систему РФ, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые лицами, участвующими в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, а также, совершающими действия, сопутствующие такому перемещению. Основными функциями таможенных платежей являются: фискальная, протекционистская и балансировочная. Каждый из таможенных платежей имеет свою цель, функции и характеристику.

1.2 Условия возникновения обязательств по уплате таможенных платежей. Элементы таможенных платежей

В ТК ТС определен момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, а также время прекращения такой обязанности.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных платежей возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:

1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов таможенного союза;

4) если в соответствии с ТК ТС, законодательством или международными договорами государств - членов таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение Шлыков В.С. К вопросу о таможенных платежах, взимаемых при перемещении через таможенную границу // Таможенное дело. - М.: Юрист, 2013, №1. - С. 10-15..

Таможенные пошлины взимаются в виде налогов и сборов за перемещаемые товары (работы, услуги) через таможенную границу РФ. Определим основные элементы таможенных платежей:

1. Плательщики

2. Объект и предмет налогообложения

3. Тарифные льготы и преференции

4. База налогообложения

5. Налоговая ставка

6. Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщиками таможенных пошлин и сборов являются собственники товаров, перемещающие товар через таможенную границу. Плательщиков можно разделить на две группы:

1. Обязательные плательщики таможенных платежей. Таковыми являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

2. Возможные плательщики таможенных платежей. Данная категория плательщиков может рассматриваться в качестве таковых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможенную границу), с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате таможенных платежей Асеева Е.Н. Таможенное дело. Учебное пособие. Кн. 1 / Асеева Е.Н., Попова Л.Х., Таранов П.В. - Ростов-на-Дону: РИНХ, 2012. - 241 c. .

Объектом налогообложения таможенной пошлиной и сбором признаются товары, перемещаемые через таможенную границу, за исключением тех, на которые распространяются льготы.

Предметом таможенного налогообложения является таможенная стоимость товаров, пересекающих таможенную границу Российской Федерации.

Тарифные льготы - это льготы, предоставляемые в форме возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, в форме освобождения от уплаты пошлины, в форме снижения ставки таможенной пошлины либо в форме установления тарифных льгот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Порядок их предоставления определяется Правительством РФ.

Тарифные преференции - это специальные преимущества, предоставляемые при обложении таможенными пошлинами всех или нескольких видов товаров отдельных стран и не распространяющихся на аналогичные товары других стран, образующих вместе с Россией зону свободной торговли (таможенный союз), либо происходящих из развивающихся стран (например, страны Африки и Латинской Америки).

Налоговая база таможенной пошлины определяется как таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу, или их объемная характеристика (количество, масса, объем и т.д.).

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

Такому элементу как порядок исчисления и уплаты таможенных платежей посвящена следующая глава курсовой работы.

Обязанность по уплате таможенных платежей прекращается в следующих случаях:

1) уплаты или взыскания таможенных платежей;

2) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию или распоряжению этими товарами;

3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) или хранения;

4) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза;

8) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

9) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств - членов таможенного союза.

Из данного параграфа следует, что обязанность по уплате таможенных пошлин возникает при ввозе товаров, либо же при их вывозе. К элементам таможенных платежей относятся плательщики, объект и предмет налогообложения, тарифные льготы и преференции, база налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога.

Выводы по главе:

1. Таможенные платежи это обязательные платежи, к которым относятся таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы, подлежащие перечислению в бюджетную систему РФ, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые лицами, участвующими в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, а также, совершающими действия, сопутствующие такому перемещению. Каждый из таможенных платежей имеет свою цель, функции и характеристику.

2. Основные функции таможенных платежей: фискальная, протекционистская, балансировочная.

3. Обязанность по уплате таможенных пошлин возникает при ввозе или вывозе товаров.

4. К элементам таможенных платежей относятся плательщики, объект и предмет налогообложения, тарифные льготы и преференции, база налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога.

правовой обязательство таможенный платеж



ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ И УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1 Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками самостоятельно. При взыскании таможенных платежей исчисление подлежащих уплате сумм таможенных платежей производится таможенным органом государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. Исчисление сумм подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация. Сумма таможенных платежей подлежащих уплате или взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин. Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу Трошкина Т.Н. Порядок исчисления таможенных пошлин и налогов по таможенному законодательству Таможенного союза ЕврАзЭС // Финансовое право. - М.: Юрист, 2013, №5. - С. 29-33..

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров или их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

В ст. 116 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» определен порядок уплаты таможенных платежей. Кроме того, в ней содержатся положения, касающиеся форм уплаты таможенных платежей. Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. Вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства. Налоги, а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства. Таможенные пошлины могут быть уплачены в кассу (в наличной форме) или переведены на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ (в безналичной форме). В безналичном порядке таможенные платежи могут быть уплачены в форме расчетов платежными поручениями через банковскую систему, электронным способом, с использованием кредитных карт или в виде авансовых платежей в соответствии с законодательством РФ.

Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза.

Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств - членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран Свинухов В.Г., Сенотрусова С.В. Правовое регулирование уплаты таможенных сборов // Право и экономика. - М.: Юстицинформ, 2011, №10. - С. 59-63..

Для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации. В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара.

Базовые ставки применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100% от указанных в Таможенном тарифе.

Если торгово-политические отношения не предусматривают такого режима, применяются максимальные ставки таможенных пошлин, составляющие 200% от указанных в Таможенном тарифе Белецкий Э.Н., Кислякова Н.А. Таможенные платежи через призму таможенного и налогового законодательств // Ученые записки Санкт-Петербургского им. В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии. 2006. - С.-Пб.: РИО СПб филиала РТА, 2013, №2 (26). - С. 301-306.

В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам.

Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75% от базовых.

К товарам, происходящим из стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.

При этом в целом ставки таможенных пошлин являются едиными. Это означает, что, во-первых, ставки едины на всей таможенной территории Российской Федерации, а во-вторых, не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов. Однако допускаются исключения из закрепленного правила. Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях). Среди разновидностей тарифных льгот, установленных в ст. 34 Закона РФ "О таможенном тарифе", - снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. - М.: Изд. Дом "Буквовед", 2014, №4. - С. 42-47..

Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного и справедливого налогообложения. Величина таможенной стоимости зависит от компонентов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, и метода ее определения. Декларант обязан заявить и подтвердить сведения о таможенной стоимости. Главная обязанность таможенного органа (в этой части) - проконтролировать правильность заявленной таможенной стоимости и избранного метода ее определения.

Порядок исчисления и уплаты ввозных таможенных пошлин:

Пример 1.

ЗАО «Вираж» заключило импортный контракт с испанской фирмой Reloj на приобретение партии наручных часов, относящихся к позиции 9101 ТН ВЭД в количестве 1000 шт.

Рассмотрим два варианта:

1) контрактная стоимость товара на условии CIP Москва составила 28 000 евро;

2) контрактная стоимость товара на условии CIP Москва составила 40 000 евро.

Ставка таможенной пошлины на часы позиции 9101 ТН ВЭД в соответствии с Таможенным тарифом составляет 20% таможенной стоимости, но не менее 6 евро за 1 шт.

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке (20% от таможенной стоимости), составляет:

- при первом варианте: 28 000 евро х 20% = 5600 евро;

- при втором варианте: 40 000 евро х 20% = 8000 евро

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по твердой (специфической) ставке 6 евро за шт., составляет:

1000 шт. х 6 евро = 6000 евро

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял 34,10 руб. за евро.

Таким образом, ЗАО "Мираж" должно уплатить таможенную пошлину в размере:

- при первом варианте - 6000 евро или 6000 х 34,10 = 204 600 руб.;

- при втором варианте - 8000 евро или 8000 х 34,10 = 272 800 руб. Харисов И.Ф. Проблемы и порядок исчисления таможенной пошлины // Научные чтения - 2010: Сборник статей международной научно-практической конференции (Казань, 21 апреля 2010 г.). - Казань: Печать-Сервис XXI век, 2012. - С. 350-355

Пример 2

Расчет вывозной таможенной пошлины по специфической ставке.

За пределы таможенной территории Российской Федерации вывозят 40 тонн топочного мазута (код по ТН ВЭД - 271000710). Ставка таможенной пошлины - 10 евро за 1 тонну.

Экспортную таможенную пошлину по специфической ставке (в евро за единицу товара) исчисляют по формуле:

Там.пош. = Т * Стевро * Кевро: Кв ,

где: Т - количество вывозимого товара;

Стевро - ставка вывозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Кевро - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации;

Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Предположим, что курс евро составлял 45,00 руб., а американского доллара (в этой валюте указана таможенная стоимость вывозимого мазута) - 21,45 руб.

Экспортная пошлина в этом случае равна:

40 * 10 * 45,0 : 21,45 = 839,16 долл. США

С помощью данных примеров мы наглядно показали, каким образом производится расчет таможенной пошлины.

Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров таможенные платежи подлежат уплате не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ. При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки или обеспечением уплаты таможенных платежей.

Обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер указанных в настоящей статье денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы. Для целей подтверждения данного факта, плательщиком предоставляется таможенному органу платежное поручение, с отметкой банка о списании соответствующих сумм. В случаях уплаты таможенных пошлин, налогов с помощью микропроцессорной пластиковой карты (таможенной карты), подтверждением уплаты таможенного платежа служит платежный документ, сформированный электронным терминалом и подписанный держателем таможенной карты и инспектором таможни.

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы. При осуществлении таможенного платежа наличными, оформляется таможенный приходной ордер (ТПО).

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом заявления о зачете.

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете. Моментом зачета является получение таможенным органом распоряжения о зачете.

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства.

6) с момента зачисления денежных средств на счета, в случае взыскания таможенных платежей за счет:

а) товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;

б) залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

Указанные в двух последних пунктах денежные средства должны фактически поступить на счет таможенного органа.

По требованию плательщика таможенных пошлин, налогов таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года, предшествующие этому требованию.

Банком не взимается плата за обслуживание по операциям по перечислению сумм таможенных платежей, пеней, процентов со счета плательщика таможенных пошлин, налогов в банке на счета, указанные в статье 116 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Обобщив вышесказанное, наглядно опишем процедуру оплаты таможенной пошлины. Сначала необходимо определить, к какому типу будет относиться груз - это ввозимые или вывозимые грузы. От этого будет зависеть и тип таможенной пошлины. Затем плательщик выбирает наиболее удобный способ оплаты: безналичный или наличный расчет. В случае выбора наличного расчета надо оформить соответствующий таможенный приходный ордер. Для уплаты ввозной таможенной пошлины заполняется специальный платежный документ, в котором указывается информация, которая обеспечивает идентификацию платежа. В число таких данных входят указание кода бюджетной классификации, данные получателя, номер Федеральной таможенной службы, код таможенного органа, данные и реквизиты банка получателя. Далее происходит выбор валюты, в которой будут уплачены все таможенные платежи. Это может быть как национальная, так и иностранная валюта согласно курсу, представленному «Центральным Банком РФ». Следующий этап - заполнение таможенной декларации. Ее вид будет зависеть непосредственно от проводимых процедур, а также от лиц, которые перемещают данные товары: декларация на транспортное средство, транзитная, пассажирская таможенная декларация или товарная. И последний элемент - оплата таможенных пошлин непосредственно в кассе или же путем перевода на соответствующий расчетный счет.

Неуплаченные своевременно таможенные платежи взыскиваются таможенным органом независимо от привлечения плательщика к ответственности за нарушение таможенных правил. Неуплаченные своевременно таможенные платежи могут взыскиваться как с физических, так и с юридических лиц Малиновская В. Взыскание таможенных платежей и пени за просрочку их уплаты // Закон. - М.: Известия, 2012, №9. - С. 35-37..Принудительное взыскание таможенных платежей имеет свои особенности в зависимости от лица, в отношении которого могут быть использованы меры по взысканию таможенных платежей Правовой режим взыскания таможенных платежей с юридических лиц (законодательная модель и правоприменительная практика). Автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Сахариленко А.В. - С.-Пб., 2012. - 31 c..

В отношении юридического лица предусмотрен механизм бесспорного списания необходимых сумм со счетов плательщика-организации в банке, или за счет иного имущества, а также в судебном порядке. Допускается взыскание таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения (находятся под таможенным контролем). Емельянов А.С. Принудительное взыскание таможенных платежей // Закон. - М.: Известия, 2013, №9. - С. 43-47.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о его счетах, таможенный орган вправе взыскать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога.

Принудительное взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке Таранов А.В. К вопросу о принудительном взыскании таможенных платежей с физических лиц // Финансовое право. - М.: Юрист, 2014, №8. - С. 36-39.. Принудительное взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей (как с физических, так и с юридических лиц) не производится при наличии одного из следующих обстоятельств:

1. Если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги, то есть при истечении срока давности взыскания таможенных платежей. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней или проценты.

2. Если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Таможенное законодательство РФ предусматривает специальные меры имущественного характера, стимулирующие уплату таможенных платежей в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий, применяемых для обеспечения уплаты таможенных платежей.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится плательщиком, а при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита - также и иным лицом за плательщика, если это лицо вправе владеть, пользоваться или распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов Шлыков В.С. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей: новеллы таможенного законодательства // Законодательство и экономика. - М.: Законодательство и экономика, 2012, №2. - С. 61-67..

Возврат (зачет) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется при условии, если таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо в случае, когда обеспеченное обязательство не возникло.

Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:

1. денежными средствами (деньгами);

2. банковской гарантией;

3. поручительством;

4. залогом имущества.