Общественные отношения, складывающиеся в процессе нормативного регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы исследования. Стабильное исполнение доходной части федерального бюджета во многом зависит от обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, основное место среди которых занимает таможенная пошлина.

Полифункциональность таможенной пошлины объясняется различными научными подходами к ее сущности. Она рассматривается и как неналоговый доход бюджетной системы, и как вид таможенных платежей, и как инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. При этом дискуссионным остается вопрос о ее отличительных особенностях и юридической природе.

Несмотря на то, что правовые основы исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины достаточно полно регламентированы таможенным законодательством, при обложении ею перемещаемых через таможенную границу РФ товаров возникают проблемы, связанные с несовершенством отдельных положений нормативных актов и правоприменительной деятельности. В их числе: недостатки таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности; спорные вопросы определения таможенной стоимости перемещаемых товаров; конфликты, возникающие в процессе принудительного взыскания таможенных платежей. Кроме того, дискуссионными и недостаточно исследованными в науке следует признать такие вопросы, как определение понятия таможенной пошлины; установление ее правовой природы; формулировка и раскрытие специфических особенностей таможенной пошлины; оценка ее роли в системе доходов бюджетной системы.

В настоящее время ярко выраженным остается фискальное значение таможенных платежей, а в кризисных условиях фискальная функция таможенных органов усиливается, что негативно отражается на задаче содействия развитию внешней торговли. В данной связи возрастает роль таможенного администрирования доходов бюджетной системы, основанного на обеспечении соблюдения таможенного законодательства и контроле за полной и своевременной уплатой таможенных платежей. Реализация полномочий таможенных органов в этом направлении не должна ущемлять прав и законных интересов лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ и ответственных за уплату таможенных платежей. Обращаясь в судебные органы за разрешением таможенных споров, хозяйствующие субъекты выигрывают почти половину дел, большая часть из которых касается таможенного обложения, в том числе уплаты таможенной пошлины.

Актуальность темы диссертации объясняется необходимостью разработки понятийного аппарата, раскрывающего юридическую сущность таможенной пошлины; важностью анализа правовых основ таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности и порядка уплаты и взимания таможенных пошлин; целесообразностью активизации работы по установлению и применению сезонных пошлин; значимостью исследования правоприменительной практики таможенного обложения с выявлением ее проблем и причин их возникновения. Данные вопросы требуют их изучения с учетом системного подхода, отражающего взаимосвязь нормотворческого регулирования (в том числе и международного уровня) и правоприменения.

Обозначенный комплекс вопросов подтверждает актуальность, практическую значимость темы, необходимость ее научной разработки.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе нормативного регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины, а также правоприменительная практика по данной проблематике.

Предметом исследования выступают законодательные положения таможенного, финансового, международного и иных отраслей права, которые определяют порядок обложения таможенными пошлинами товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также административная и судебная практика в данной области.

Целью настоящего исследования является комплексная теоретическая разработка правовых основ исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины, установление перспектив их развития и путей совершенствования нормативно-правового регулирования и правоприменения.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:

- формулировка и раскрытие основных признаков таможенных платежей, изучение особенностей их нормативного регулирования;

- разработка понятийного аппарата, позволяющего в полной мере исследовать сущность таможенной пошлины (в частности, сформулированы понятия таможенных платежей, таможенной пошлины, таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности, таможенной стоимости);

- уяснение места таможенной пошлины в системе доходов федерального бюджета, исследование ее правовой природы и функций;

- классификация таможенных пошлин, систематизация основных элементов таможенной пошлины;

- выявление и анализ основных проблем определения таможенной стоимости как базы для исчисления таможенных пошлин;

- предложение основных направлений совершенствования правоприменительной практики по уплате и взиманию таможенной пошлины.

Теоретическая основа исследования. В ходе написания настоящей работы был изучен целый ряд диссертационных исследований и авторефератов, монографий, научных статей, учебных пособий по общей теории права, таможенному, финансовому и административному праву. Важное значение в ходе написания диссертации придавалось также анализу нормативных актов, материалам правоприменительной практики (таможенных органов, судов).

Методологическую базу исследования составляют следующие научные методы: исторического анализа, диалектический, системно-структурный, сравнительно-правовой, формально-логический, технико-юридический, статистический и другие. Так, метод исторического анализа позволил проследить генезис правового регулирования таможенных платежей в дореволюционный и советский периоды; сравнительно-правовой метод способствовал сопоставлению российского законодательства и норм международного права в части обложения товаров таможенными пошлинами; статистический - применялся при определении доли таможенной пошлины в системе таможенных платежей и в доходной части федерального бюджета.

Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательственной силы.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она включает в себя введение, две главы, объединяющие пять параграфов, заключение и библиографический список использованных источников.

Глава 1 Таможенная пошлина как основной таможенный платеж: особенности правового регулирования

1.1 Таможенная пошлина в системе таможенных платежей: особенности нормотворчества

Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих их виды, порядок исчисления, условия уплаты и взимания, не является бесспорным, поскольку обязательные платежи в целом составляют предмет регулирования налогового права. Вопросы соотношения налогового и таможенного законодательства всегда вызывали острые разногласия.

В широком смысле слова таможенные платежи есть денежные средства, которые уплачиваются лицами, перемещающими через таможенную границу товары и транспортные средства, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью их уплаты таможенными органами. Они не уплачиваются в добровольном порядке, по желанию лица, обязательность -- их основной признак. Это означает, что действия лица, так или иначе связанные с перемещением товаров через таможенную границу, сопровождаются, в частности, уплатой таможенных платежей Милынина И.В. Организационно- правовые основы государственного управления таможенным делом / Под ред. О.Ю. Бакаевой. Саратов, 2008..

Таможенные платежи - фискальные платежи. Они зачисляются в доход государства и не могут быть израсходованы на нужды таможенных органов. Фискальность как признак предполагает «удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством (местным самоуправлением) денежных средств, находящихся на праве частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц» - отмечает Э.Д. Соколова.

Ярко выраженной фискальной направленностью характеризуются таможенная пошлина и налоги, взимаемые при ввозе товаров. Эта функция вытекает из самой природы налогов, она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Немало доходов приносят государственной казне и таможенные сборы Таможенное право: краткий курс лекций А. А. Богомолова. - 2-е изд., испр. и доп.. - М.: Юрайт, 2011.169 с..

Итак, фискальность следует признать специфическим признаком таможенных платежей. Содержание данного признака можно проиллюстрировать следующей диаграммой.

Правовые основы таможенных платежей в основном складываются из двух основных законов: Таможенного и Налогового кодексов РФ. В ст. 3 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) устанавливается, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство применяется в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах. В настоящее время налоговым законодательством не урегулированы отношения по установлению, введению и взиманию таможенной пошлины, а также таможенных сборов, поэтому они определяются Таможенным кодексом РФ. В свою очередь Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) действует при регулировании отношений по обложению ввозимых товаров НДС и акцизами. Эти налоги являются предметом регулирования части второй кодекса КрохинаЮ.А. Налоговое право России. М., 2008..

Между тем с введением в действие в 2004 году нового ТК РФ следует признать приоритет норм таможенного законодательства над положениями НК РФ в части таможенного обложения. Правовая конструкция раздела III ТК РФ «Таможенные платежи» позволяет признать распространение данных норм на большинство отношений, складывающихся при уплате всех видов таможенных платежей. И лишь отдельные положения остаются урегулированными непосредственно НК РФ. К ним относятся, например, случаи освобождения от уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налоговые ставки, номенклатура товаров.

Кроме того, важный принцип содержится в ч.2 ст.318 ТК РФ. Он гласит: «Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации». Таким образом, представляется нужным выделить следующий признак таможенных платежей: установление таможенным и налоговым законодательством РФ.

До принятия Налогового кодекса РФ в законодательстве практически не существовало различий между налогами, сборами, пошлинами и иными обязательными платежами. Все они условно именовались налогами и объединялись в налоговую систему. В ст.2 ныне утратившего силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливалось общее для указанных категорий понятие: обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Такое обобщение критиковалось в правовой науке, поскольку в этом случае к числу налогов можно отнести любые финансовые инструменты, с помощью которых с организаций и физических лиц взимаются средства в целях финансирования публичных расходов. Отсутствовало и общее понятие пошлины, несмотря на наличие в законодательстве таможенной, государственной и патентной пошлин Чермянинов, Д. В. Таможенное право: учебник/ Д. В. Чермянинов ; ред. Д. Н. Бахрах; Урал. гос. юрид. акад.. - М.: Юрайт, 2011. - 388 с..

Для того, чтобы разобраться в сущности института таможенных платежей, нужно сначала установить их виды. Согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся:

таможенные пошлины (ввозная и вывозная);

налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (налог на добавленную стоимость и акциз);

таможенные сборы.

Данная норма позволяет выявить еще один признак таможенных платежей - системность. Их виды установлены законодательством, а сама система едина для применения на всей территории Российской Федерации Волков Д.В. Таможенный устав как правовой регулятор таможенного дела // Ученые записки Санкт-Петербургского филиала Российской таможенной академии. 2008. № 1..

Как видим, таможенное законодательство оперирует тремя понятиями: пошлина, налог, сбор. В отличие от него, налоговое законодательство содержит понятия налога и сбора и соответственно обобщающий термин «система налогов и сборов». В то же время в ст. 13 НК РФ государственная пошлина включена в группу федеральных налогов и сборов. Таким образом, понятие пошлины также применяется в налоговых правоотношениях. Однако сейчас мы не будем уделять внимание ее правовой природе, поскольку данному вопросу посвящен отдельный параграф диссертации.

Для характеристики системы таможенных платежей важно уяснить, что в нее, исходя из положений законодательства, входят как налоговые, так и неналоговые доходы. В соответствии со ст.50, 51 Бюджетного кодекса РФ" они являются доходами исключительно федерального бюджета, т.е. зачисляются в него по нормативу 100 процентов. Следовательно, можно обозначить еще один признак таможенных платежей: они являются доходами федерального бюджета Грачев О.В. Правовое обеспечение экономической безопасности Российской Федерации в сфере таможенной интеграции // Рос. юстиция. - 2013. - N 5. - С.57-59..

Система таможенных платежей представлена платежами различной правовой природы. Отличие налогов и сборов установлено законодателем в ст. 8 НК РФ при раскрытии их понятий. Налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, определение пошлины осталось без внимания законодателя, но не без интереса к нему ученых.

Правовые отношения по уплате таможенных платежей предполагают участие в них конкретных субъектов, обязательными из которых являются таможенные органы. Они уполномочены государством осуществлять контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты, а также принимать меры по их принудительному взысканию. Данное обстоятельство характеризует признак таможенных платежей, который можно сформулировать следующим образом: контроль за уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы.

Естественно, одной из основных характеристик таможенных платежей являются обстоятельства, при которых они уплачиваются. Чаще всего это происходит при ввозе или вывозе товаров и транспортных средств. Так, таможенная пошлина может уплачиваться как при импорте, так и при экспорте товаров. НДС и акцизы уплачиваются только при ввозе товаров на таможенную территорию страны. При этом уплата таможенных сборов не всегда связана с непосредственным процессом перемещения. Например, таможенные сборы за хранение товаров уплачиваются не при собственно ввозе товара, а при помещении его на склад временного хранения с целью производства таможенного оформления. Однако во всех случаях речь идет о какой-либо прямой или косвенной связи с процессом ввоза-вывоза. В данном контексте важным признаком таможенных платежей является их уплата в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Наконец, последний признак таможенных платежей очевиден -- их уплата обеспечивается государственным принуждением. В случае неполной или несвоевременной уплаты таможенных платежей, а также при уклонении от их уплаты виновное лицо привлекается к административной или уголовной ответственности. Кроме того, таможенные органы применяют и принудительное взыскание таможенных платежей с начислением пени Максимов Ю.А, Антонова Н.А. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности Российской Федерации в условиях вступления во Всемирную торговую организацию // Ученые записки Санкт-Петербургского филиала Российской таможенной академии. 2008. № 3..

Прежде чем перейти к определению таможенных платежей, обратимся к действующему законодательству. К сожалению, оно не содержит такого понятия, ограничиваясь лишь перечислением видов, указанных выше. В науке учеными предлагаются различные определения.

Внимание со стороны государства к таможенным платежам вызвано, прежде всего, теми основными функциями, которые они выполняют: фискальной и регулирующей.

Фискальная функция таможенных платежей уже была наглядно продемонстрирована их объемами в доходной части бюджетной системы России. В 2009 году прогнозируется увеличение доли платежей, собираемой таможенными органами как администраторами доходов федерального бюджета до 57%.

Регулирующая функция таможенных платежей содержит широкий спектр экономических мер от протекционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений с целью насыщения внутреннего рынка товарами, пользующимися спросом3. Эффективная реализация данной функции позволяет государству обеспечить баланс на национальном рынке отечественных и импортных товаров.

Общеизвестно, что наиболее выгодным для развития любой страны является экспорт, так как он приносит стране прибыль, валюту, обеспечивает занятость и т.д. К сожалению, Россия пока недостаточно четко определила основные направления в области внешнеторговой политики. Об этом свидетельствует «заметно возросший уровень дискриминации со стороны иностранных, причем не только развитых, но и развивающихся, государств (Турция, Индия, Южная Корея и др.) в отношении достаточно широкого перечня экспортируемой из России продукции на фоне неблагоприятной конъюнктуры важнейших сырьевых товарных рынков», что не позволяет стране реализовывать конкурентные преимущества.

Фискальная и регулирующая функция с одной стороны имеют существенные различия, а с другой - тесно взаимосвязаны. В рамках фискальной функции важным представляется формирование доходной части бюджетной системы, в рамках регулирующей - защита внутреннего рынка. При этом уклонение как в одну, так и в другую сторону может привести к негативным последствиям в экономике страны. Поэтому каждое мероприятие, касающееся обложения товаров таможенными платежами, должно сопровождаться экономическими расчетами и прогнозированием его целесообразности как для государства в целом, так и для деятельности субъектов внешнеторговых отношений.

Термин «таможенные платежи» является общим для всех видов платежей. К их перечню не отнесены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами. Указанные пошлины (меры нетарифного регулирования) взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (гл. 29 ТК РФ) Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 24 июля 2009 г.) // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст.2066; 2009. № 30. Ст.3733..

Таким образом, таможенные платежи представляют собой систему обязательных фискальных платежей - налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, устанавливаемых таможенным и налоговым законодательством РФ, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу при обязательном контроле за их уплатой со стороны таможенных органов.

Рассмотрим виды таможенных платежей.

Учитывая, что настоящее диссертационное исследование посвящено таможенной пошлине (сущность которой и будет раскрыта в следующих параграфах), остановимся лишь на том факте, что таможенная пошлина является неналоговым доходом федерального бюджета, что установлено ст.51 Бюджетного кодекса РФ.

Таможенная пошлина не носит компенсационного характера, не предназначена для покрытия расходов таможенных органов, а также не предназначена для финансирования деятельности таможенных органов. Н.И. Землянская считает, что ее основная функция - регулирующая, но не исключает и фискального предназначения данного платежа.

Среди всей группы таможенных платежей таможенную пошлину можно признать основным, поскольку она уплачивается в большинстве случаев перемещения товаров через таможенную границу, то есть как при ввозе, так и при вывозе. Как правило, она является условием такого перемещения. Исключения составляют случаи предоставления льгот, именуемых тарифными преференциями. Они могут выражаться в возврате таможенной пошлины, в полном или частичном освобождении от уплаты, а также з установлении тарифных ограничений на перемещение товара Бакаева О.Ю. Таможенное право как формирующаяся юридическая наука и учебная дисциплина // Финанс. право. - 2009. - N 2. - С.28-30..

В науке выделяют фактические основания предоставления льгот в части таможенного обложения:

- перемещение определенного вида товара, который не подлежит таможенному обложению;

установление страны происхождения товара для получения соответствующих льгот;

- выбор таможенного режима, предусматривающего льготное обложение таможенными платежами;

- наличие у лица соответствующего правового статуса, наступление события либо совершение в отношении него действий (бездействия),
позволяющих воспользоваться льготами при уплате таможенных платежей;

- нахождение товара на территориях особых экономических зон^1. Халипов, С. В., Таможенное право: учебник/ С. В. Халипов. - 5-е изд., перераб. и доп.. - М.: Юрайт, 2011. - 396 с..

Таким образом, при возникновении указанных юридических фактов субъекту могут быть предоставлены тарифные преференции, вплоть до полного освобождения от уплаты таможенной пошлины. Однако эти обстоятельства являются скорее исключениями, по общему же правилу перемещение через таможенную границу товара сопряжено с уплатой таможенной пошлины как основного вида таможенного платежа Химичева Н.И. Научно обоснованные принципы финансового права как вектор его действия, развития и формирования новой методологии преподавания // Финансовое право. 2009. № 2..

Важное место в системе таможенных платежей занимают косвенные налоги. Было бы неверно отдавать полностью под регулирование вопросы взимания НДС и акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, таможенному законодательству. Ведь именно НК РФ устанавливает все элементы налогообложения, регламентирует особенности возникновения обязанности по уплате налога, а также порядок его исчисления и уплаты. Поэтому следует признать логичным регулирование данных вопросов не только таможенным, но и налоговым законодательством.

Представляется, что законодатель выбрал единственно правильное решение, оставив установление НДС и акциза за НК РФ, одновременно включив данные налоги в раздел III «Таможенный платежи» ТК РФ, поскольку, безусловно, при перемещении товаров через таможенную границу могут возникнуть некие обстоятельства, которые должны быть урегулированы только ТК РФ (например, декларирование товара). Раскрытый выше признак таможенных платежей, выраженный в установлении таможенным и налоговым законодательством, как нельзя более подходит к регулированию отношений, связанных с уплатой НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Эти законы дополняют другу друга, позволяя в полной мере уяснить процесс налогообложения в области таможенного дела.

НДС составляет достаточно большую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности, а акцизы - весьма незначительную. В 2008 году доля НДС в общем объеме таможенных платежей составила около 23%, а акцизов - чуть более 0,5 %.

Для этих видов таможенных платежей характерна принадлежность к косвенным налогам (их фактические и юридические плательщики не совпадают); к федеральным налогам (они устанавливаются НК РФ на основании ст. 12, 13 НК РФ и зачисляются в федеральный бюджет); к территориальным налогам (они взимаются на всей территории Российской Федерации). По мнению Р.А. Кондратюк, косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товара, работ, услуг. Само название НДС «определено тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется при каждой стадии реализации товаров (работ, услуг)».

НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны от таможенной пошлины, поскольку, как правило, взимаются только в случае её уплаты. Отличительной особенностью данных налогов является их существование как внутригосударственных фискальных платежей, с одной стороны, так и в роли пограничных уравнительных налогов - с другой. Пограничными они называются потому, что взимаются при перемещении товара через таможенную границу, уравнительными - в силу обложения ввозимого товара налогом по ставкам, применяемым к товарам национального производства, что позволяет уравнять его с отечественным аналогом^2. Богомолова А. А. Таможенное право: конспект лекций. - М.: Высшее образование, 2010. - С. 61..

Важным признаком НДС и акцизов является их взимание только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Это связано с тем, что при вывозе товар должен быть полностью «очищен» от обложения его налогами, поскольку прерогатива налогообложения закреплена за страной ввоза. Итак, с целью исключения двойного налогообложения НДС и акцизы уплачиваются лишь при совершении субъектом, действий, характеризуемых как ввоз товара на таможенную территорию страны.

В Российской Федерации они в полном (100%-ном объеме) зачисляются на счета федерального бюджета и используются на общегосударственные нужды без возмещения таможенным органам затрат, связанных с их взиманием и перечислением в бюджет.

НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета Сафонова Е.А. Таможенные платежи: проблемы взыскания // Ученые записки Санкт-Петербургского филиала Российской таможенной академии. 2008.№ 1..

При определении НДС используются адвалорные ставки, т.е. выраженные в процентном соотношении. Их размер устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются две ставки НДС:

-- основная ставка для большинства товаров установлена в размере 18%; -- по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%.

Кроме того, в ст. 150 НК РФ перечислены товары, ввоз которых освобождается от обложения НДС. К ним, в частности относятся товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия); ряд медицинских товаров; художественные ценности; технологическое оборудование; валюта; продукция морского промысла, племенной крупный рогатый скот и др.

Акциз традиционно относят к косвенным налогам, исходя из чего к нему вполне применимы их основные характеристики.

Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ. Это:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии "и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с);

автомобильный бензин и бензиновые фракции;

дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей История таможенного дела и таможенной политики России: учебное пособие/ А. Ю. Соломеин. - СПб.: Интермедия, 2012. - 247 с. - Библиогр. в конце разд.. - На с. 246 - 247.

Их ввоз на таможенную территорию РФ подлежит налогообложению.

Так же, как и НДС, акцизы могут быть охарактеризованы как фискальные платежи. Аналогично налогу на добавленную стоимость, они взимаются только при ввозе товаров. Вывоз подакцизных товаров налогообложению не подлежит. При этом, в отличие от НДС акцизы отличаются индивидуализированностью. Их сущность состоит в «привязке» к конкретным товарам. Кроме того, они уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара и лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром.

Самостоятельным видом таможенного платежа являются таможенные сборы. Согласно п. 31 ч.1 ст. 11 ТК РФ это платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Уточняя законодательное определение, О.Ю. Бакаева считает, что «таможенный сбор обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».

Равно, как и остальные виды таможенных платежей, они зачисляются в доходную часть федерального бюджета, что дает основание наделить их признаком фискальности. В науке фискальный сбор определяется как «специфическая (неналоговая) форма возложения на физических лиц и организации основанной на законе либо установленной подзаконным правовым актом органа исполнительной власти обязанности по формированию доходов бюджета посредством взимания платы за совершение в пользу плательщиков уполномоченными государственными органами определенных юридически значимых действий и услуг на началах индивидуальной возмездности». Таким образом, определяющим признаком таможенных сборов является их возмездность Василенко Е.П. Совершенствование управления процессом определения и контроля таможенной стоимости. Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2009..

В соответствии со ст.357.1 ТК РФ, к таможенным сборам относятся:

сборы за таможенное оформление;

сборы за таможенное сопровождение;

сборы за хранение.

Особенностью сбора, как отмечает Д.В. Винницкий, является «установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора». Поэтому в идеале размеры сбора должны покрывать расходы таможенных органов на осуществление юридически значимых действий.

Конкретные размеры ставок таможенных сборов устанавливаются как самим Таможенным кодексом РФ, так и решениями Правительства РФ . Конституционный Суд признал правомерность такого установления. В одном из своих решений он указал, что «Правительство Российской Федерации своими нормативными правовыми актами может предусматривать обязательные платежи, которые взимаются в публично-правовом порядке, если они не носят налогового характера и допускаются по смыслу федерального закона, возлагающего регулирование исполнения закрепляемых им обязанностей на Правительство Российской Федерации, а также устанавливать ставки неналоговых платежей (сборов), если это делегировано ему федеральным законом, в котором непосредственно определены плательщики и объект обложения; такого рода нормативное правовое регулирование не противоречит Конституции Российской Федерации с точки зрения разграничения компетенции между Федеральным Собранием и Правительством Российской Федерации» Моисеев, Е. Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза/ Е. Г. Моисеев. - М.: Проспект, 2011. - 464 с..

Итак, исследование сущности и отличительных особенностей правового регулирования института таможенных платежей дало возможность сформулировать собственное определение. Под таможенными платежами предлагается понимать систему обязательных фискальных платежей -налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, устанавливаемых таможенным и налоговым законодательством РФ, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу при обязательном контроле за их уплатой со стороны таможенных органов. Представляется целесообразным закрепить данное понятие в ст. 11 ТК РФ «Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе».

В систему таможенных платежей включаются таможенная пошлина (ввозная и вывозная), косвенные налоги (НДС и акцизы), уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы за хранение товаров, их таможенное сопровождение и оформление. Последний вид таможенного платежа предлагается отменить, поскольку производство таможенного оформления законодательно причислено к функциям таможенных органов.

1.2 Проблемные вопросы определения правовой природы таможенной пошлины

Уяснение правовой природы таможенной пошлины требуется начать с общего понятия пошлины.

Русские ученые-финансисты понимали под пошлиной сбор, который взимался в пользу государства с отдельных лиц при получении этими лицами частных выгод либо по случаю действия государственного установления. В этом определении установлены два важных момента: во-первых, фискальность пошлины (взимание в пользу государства), во-вторых, ее возмездность (получение лицом частной выгоды). Кроме того, как видим, пошлина здесь приближена к сбору, что свидетельствует о ее неналоговой юридической природе. Однако существует мнение о том, что среди пошлин встречаются и имеющие налоговый характер (актовые и гербовые сборы)". При этом все-таки большинство авторов отрицают налоговую природу пошлины. В отличие от налогов, при уплате пошлин и сборов всегда присутствуют «специальная цель или специальные интересы». Они никогда не бывают как налоги, безвозмездными Барсегян Д.Э. Совершенствование мер таможенно-тарифного регулирования как средств поддержки производства пассажирских самолетов в России. Автореф. дис. ...канд.экон.наук. М., 2008..

Общим признаком и налогов, и сборов, и пошлин является обязательность их уплаты, вытекающая из конституционного положения ст.57, обязывающего каждого платить законно установленные налоги и сборы. Однако в отраслевом законодательстве общее понятие пошлины отсутствует.

На законодательном уровне отсутствует четкая классификация пошлин, однако можно выделить следующие их виды:

государственная пошлина,

патентная пошлина,

таможенная пошлина Косаренко, Н. Н. Таможенное право: курс лекций/ Н. Н. Косаренко. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 240 с. - Библиогр.: с. 223 - 224. .

Государственная пошлина с 1 января 2005 года включена в перечень федеральных налогов и сборов. Согласно ст. 333.16 НК РФ под ней понимается сбор, взимаемый с лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Конституционным Судом РФ было признано, что государственная пошлина является «единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий».

Не следует смешивать понятия пошлины и сбора. В науке отмечается, что «в легальном понятии сбора законодатель установил, что его уплата является лишь «одним из условий совершения» в отношении плательщика действий, что свидетельствует о невозможности безусловного противопоставления уплате сбора обязанности совершить юридически значимое действие. Совершенное в отношении плательщика государственной пошлины действие может не соответствовать интересам плательщика, идти вразрез с ними».

Различают несколько видов государственной пошлины: простую, пропорциональную, регрессивно-каскадную. Простая пошлина взимается в твёрдой сумме; пропорциональная пошлина - в процентном соотношении к соответствующей сумме (сделки, искового заявления и т.д.); регрессивно-каскадная пошлина устанавливается в процентах от суммы (искового заявления) с делением этой суммы на налоговые разряды с применением для каждого разряда своей ставки, понижающейся при переходе к более высокому разряду.

Схожие черты с государственной пошлиной имеет патентная пошлина, регулируемая нормой ст. 1249 части четвертой Гражданского кодекса РФ1. Однако в науке существует позиция, согласно которой эту пошлину следует считать налоговым платежом. Это мнение не может быть нами поддержано, поскольку данный вид платежа уплачивается за совершение юридически значимых действий, а, значит, является возмездным, что противоречит сущности налога. Патентная пошлина уплачивается за действия, связанные с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец; действия, связанные с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания; предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара и пр.

В науке признается, что «патентная пошлина не является налогом не потому, что у плательщика этой пошлины имеется свобода выбора, а потому, что ей не присущ такой признак налога, как индивидуальная безвозмездность». Таким образом, данный вид платежа примыкает к категории сбора Ливенцев Н.Н., Сумин А.В. Основные направления внешнеэкономической политики Российской Федерации // Право и управление. XXI век. 2008. № 1..

Выделяют основную цель патентной пошлины - покрытие «без убытка, но и без чистой прибыли издержек патентного ведомства, поскольку для правового государства неприемлем коммерческий характер предоставления услуг государственными органами». Однако это не означает эквивалентность суммы патентной пошлины размеру соответствующих расходов государственных органов. Они создаются не для выдачи свидетельств и патентов, а для охраны объектов интеллектуальной собственности.

Разновидностью пошлин является и таможенная пошлина Под ней понимается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. Это определение приводится в статье 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». Прежде чем перейти к его обстоятельному анализу, обратимся к уяснению вопроса о юридической природе таможенной пошлины. До недавнего времени он оставался открытым. Воззрения ученых, занимающейся этой проблематикой, дифференцировались на два вида: одни считали, что таможенная пошлина - есть налог, а другие приравнивали её к сбору Таможенное дело: учебник/ Н. Д. Эриашвили [и др.] ; ред. Н. Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011. - 375 с..

В современной науке превалирует мнение о налоговой природе таможенной пошлины. Так, экономистами определяется, что «таможенная пошлина - это налог, взимаемый государственными органами, таможенными службами с импортируемых, провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа».

На наш взгляд, следует разработать две группы признаков таможенной пошлины. В первую группу войдут характерные черты, объединяющую таможенную пошлину с иными видами таможенных платежей (налогами и сборами), а во вторую - особенности, выделяющую таможенную пошлину в системе как таможенных, так и иных обязательных платежей.

Итак, характерные признаки, объединяющие таможенную пошлину с иными таможенными платежами, таковы:

таможенная пошлина есть обязательный платеж. Думается, что конституционная норма ст.57 может быть истолкована расширительно, поскольку обязательность уплаты законно установленных налогов и сборов включает также и обязательность уплаты иных платежей, в том числе и таможенной пошлины. Данное правило применяется относительно всей системы таможенных платежей так же, как и системы налогов и сборов;

таможенная пошлина является источником формирования доходов федерального бюджета. В соответствии со ст.51 Бюджетного кодекса РФ она зачисляется в него по нормативу 100%. Это относится и к иным видам таможенных платежей;

таможенная пошлина представляет собой фискальный платеж. Ее значение для казны государства трудно переоценить. Фискальность обуславливает их публичное предназначение и означает зачисление таможенной пошлины в группу доходов, аккумулируемых в бюджетной системе;

таможенная пошлина устанавливается федеральным законом в области таможенного дела. В систему таможенных платежей она включена положением ст.318 ТК РФ, а ее понятие приведено в Законе РФ «О таможенном тарифе»;

таможенная пошлина наряду с иными таможенными платежами по общему правилу взимается таможенными органами, которые обеспечивают своевременное и полное ее перечисление в казну государства. Однако в настоящее время их функции в основном сводятся к контролю за уплатой, поскольку с 1 октября 2009 года уплата таможенных пошлин, налогов производится на счет Федерального казначейства (п.1 ст.331 ТК РФ);

- уплата таможенной пошлины обеспечивается государственным принуждением. В случае ее неуплаты (равно как и иных видов таможенных платежей) виновное лицо может быть привлечено как к уголовной, так и к административной ответственности. Квалификация деяния проводится по ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» и ст. 16.22 КоАП РФ «Нарушение сроков уплаты таможенных платежей» Бакаева О.Ю., Землянская Н.И., Штенберг Д.Г. Политико-правовые вопросы финансовой деятельности таможенных органов РФ (на примере Саратовской области). Саратов, 2008..

Указанные признаки отражают единство системы таможенных платежей, наличие их общих черт, раскрывающих и позволяющих более полно уяснить их сущность. Однако данных признаков явно недостаточно для комплексного научного осмысления юридической характеристики таможенной пошлины.

При выяснении ее правовой природы нужно исходить из специфики, состоящей в объединении признаков, как налога, так и сбора. На такое обстоятельство обращают внимание некоторые авторы Волков Р.С. Мировой опыт таможенного регулирования // Аспирант и соискатель. - 2009. - N 1. - С.17-22..

Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, чем те, которые применяются при налогообложении. Размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги и устанавливают, как правило, в конкретной сумме.

В данной связи необходимо выявить вторую группу признаков таможенной пошлины, которая позволяет отграничить ее от иных видов обязательных платежей и раскрывает ее правовую природу. К данным признакам необходимо отнести следующие:

- таможенная пошлина всегда связана либо с ввозом, либо с вывозом товара. Данный фактор предопределяет ее наименование, приведенное в ст.318 ТК - ввозная и вывозная таможенная пошлина. В отличие от нее НДС и акцизы уплачиваются только при ввозе товара, а сборы за хранение товара связаны с перемещением лишь опосредованно, так как взимаются в качестве платы за предоставление соответствующей услуги.

таможенная пошлина возмездна. Именно этот признак в науке вызывает наибольшую дискуссию. Перемещение товара через таможенную границу при условии уплаты таможенной пошлины не следует отождествлять с предоставлением встречного удовлетворения, следовательно, таможенная пошлина не представляет собой плату за совершение ответных действий со стороны государства. Однако, представляется, что в правовой природе таможенной пошлины заложен частный интерес, предопределяющий ее возмездность. Такой интерес выражен в намерении лица переместить товар через таможенную границу, а это право оно может реализовать лишь при условии уплаты таможенной пошлины;

таможенная пошлина отличается целевой направленностью. В ст.5 Закона РФ «О таможенном тарифе» устанавливается, что таможенная пошлина взимается в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. В свою очередь таможенно-тарифное регулирование выступает методом государственного регулирования внешнеторговой деятельности, а это значит, что публичная власть выражает заинтересованность не только в реализации фискальной функции таможенной пошлины, но и ее регулирующего направления;

- таможенная пошлина безэквивалентна, поскольку ее размер не зависит от стоимости оказываемых услуг. Эквивалентность -- отличительная черта различных плат, объем которых соотносим с затратами на осуществление того или иного действия.

- таможенная пошлина - нерегулярный платеж. В этом признаке ее отличие от большинства налогов. Она может уплачиваться и единовременно, и периодически, и систематически, в зависимости от количества внешнеторговых операций и частоты перемещения товаров через таможенную границу Алиев Т.Т., Менис Г.А. Особенности правового регулирования пошлины как дохода бюджета // Новини от добрата наука: материалы 5-й международной научно-практической конференции. София, 2009..

Заслуживает внимания вопрос: является ли таможенная пошлина разрешением на перемещение товара через таможенную границу? Однозначного ответа здесь нет. При ввозе товара уплате таможенной пошлины предшествуют действия по перемещению товара через таможенную границу. Лицо сначала ввозит товар, а затем производит уплату таможенных платежей. А при вывозе перемещение товара не может состояться до тех пор, пока не будет соблюдены соответствующие условия, в том числе и уплата таможенной пошлины. Юридические формальности должны быть соблюдены до фактического вывоза товара за границу. Поэтому лицо сначала уплачивает таможенную пошлину (в тех случаях, когда это необходимо), а потом перемещает товар.

Кроме того, такое разрешение не может быть отождествлено с оказанием определенной услуги - в данном случае разрешение на пропуск товара через границу. Оказание услуг в области таможенного дела предполагает уплату заинтересованным лицом таможенных сборов, о которых говорилось ранее, а не таможенной пошлины. В данной связи представляется неверной позиция, согласно которой пошлина представляет собой платеж за предоставление плательщикам юридически значимых услуг. Такое утверждение может быть взято за основу при характеристике государственной, но не таможенной пошлины.

Перейдем к определению таможенной пошлины. Приведенное выше ее законодательное понятие, как представляется, не совсем точно и не в полной мере отражает все характеристики данного вида платежа. В науке предпринимались успешные попытки выработать его.

Таможенная пошлина - обязательный платеж неналогового характера в федеральный бюджет, уплачиваемый таможенным органам или взимаемый ими в связи с реализацией физическими и юридическим лицами права на перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации Андриашин, Х. А. Таможенное право: учебник/ Х. А. Андриашин, В. Г. Свинухов, В. В. Балакин. - М.: Магистр: Инфра-М, 2010. - 368 с. - Библиогр.: с. 366 - 367..

При формулировке собственного определения считаем необходимым выделить основные признаки таможенной пошлины, о которых речь шла выше. Таким образом, таможенная пошлина -- это обязательный фискальный, индивидуально возмездный платеж, являющийся неналоговым доходом федерального бюджета, установленный Таможенным кодексом РФ в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории.

Целесообразность закрепления данного определения в ст. 11 ТК РФ объясняется тем, что в данном положении установлены понятия налогов и внутренних налогов в целях таможенного дела, однако понятие таможенной пошлины отсутствует. С целью недопущения коллизий между ТК РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе» понятие таможенной пошлины, приведенное в данном законе (п.1 ч.1 ст.5), предлагается исключить.

Компонентами, характеризующими таможенную пошлину как таможенный фискальный доход, являются: субъекты ее уплаты; объект уплаты; пошлинная база (таможенная стоимость, количество товара и др.); ставка таможенной пошлины; порядок и сроки уплаты и взыскания; льготы по уплате таможенной пошлины. Эти элементы подробнее будут исследованы во второй главе диссертации.

1.3 Классификация таможенных пошлин

Наиболее полному уяснению сущности таможенной пошлины служит их классификация. В литературе сложилась позиция, согласно которой дифференцируют как сами таможенные пошлины, так и их ставки, поскольку конкретное выражение данный вид платежа получает именно в ставках. Они используются для целей исчисления таможенной пошлины.

Понятие «ставка таможенной пошлины» не имеет закрепления на законодательном уровне, а исследуется только в. теории. Определение рассматриваемого понятия, представляется не совсем корректным. Он формулирует ставку таможенной пошлины как указанный в таможенном тарифе денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию России или вывозимый с ее таможенной территории1. В действительности же, в фиксированном денежном размере за единицу товара исчисляются только специфические пошлины, в то время как адвалорные и комбинированные ставки выражаются в процентном отношении к таможенной стоимости товара. Следовательно, под ставкой таможенной пошлины следует понимать фиксированную величину начислений на единицу измерения товара и (или) таможенную стоимость, являющуюся основанием для расчета размера таможенной пошлины, подлежащей взиманию таможенными органами за товар, ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимый с ее территории.

Законодательная классификация ставок таможенных пошлин приводится в статье 4 Закона РФ «О таможенном тарифе» Рыбаков О.Ю. Приоритеты российской правовой политики // Право. Законодательство. Личность: Сборник научных трудов. Выпуск 3. Саратов, 2008..

По способу определения ставки (т.е. установленный количественный параметр для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) делятся на адвалорные, специфические и комбинированные. Данный критерий может быть назван таюке и «способ взимания». Если ставка является адвалорной, основой начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара; если ставка специфическая - количество товара в его физической величине, в которой выражена ставка; если ставка комбинированная -- та величина, при исчислении которой подлежащая к уплате денежная сумма окажется наибольшей.