Общественные отношения, складывающиеся в процессе нормативного регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины

В отдельных ситуациях достоверность сумм таможенных платежей может зависеть от правильности указанных в декларации сведений. В этом случае таможенный орган незамедлительно направляет декларанту требование осуществить корректировку таких сведений и пересчитать размер подлежащих уплате таможенных пошлин. При этом в требовании таможенного органа должно быть указано, какие именно сведения необходимо скорректировать2.

Недостоверность может быть обусловлена неправильным применением методов расчета таможенной стоимости товара, при этом таможенному органу необходимо доказать неправомерность примененного метода. Примером может служить постановление ФАС Центрального округа от 21 марта 2005 г. № А54-1809А/04-С4 . Таможенная стоимость товара была определена по цене сделки с идентичными товарами. Таможенный орган не предоставил доказательств того, что заявленные декларантом сведения послужили основанием для освобождения его от уплаты таможенных пошлин или для занижения их размера.

Требования об уплате таможенных платежей признаются недействительными, если таможенным органом нарушен порядок определения таможенной стоимости. При этом могут быть выявлены следующие нарушения: таможенный орган не запросил у декларанта дополнительные документы, не предложил определить стоимость товара с применением другого метода, не предоставил ценовую информацию, на основании которой были произведены расчеты по корректировке таможенной стоимости и т.д Максимов Ю. Правовые и организационные особенности развития Таможенного союза // Хоз. и право. - 2011. - N 3. - С.86-89..

В правоприменительной практике возникают ситуации, когда суды отвергают довод заявителя о несоблюдении таможенным органом правила последовательного применения методов определения таможенной стоимости в связи с наличием письменного согласия самого участника ВЭД на применение шестого метода. Следует заметить, что согласие декларанта с произведенной таможенным органом корректировкой таможенной стоимости ввезенного товара еще не свидетельствует о правомерности действий органа государственной власти и не лишает его права оспаривать правомерность ее проведения".

В случае принятия решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товара должностные лица таможенных органов:

- аннулируют перечеркиванием на первом листе декларации таможенной стоимости в поле «Для отметок таможни», а если она не заполнялась, - в графе «С» основного листа ГТД, предыдущее решение по таможенной стоимости (запись «таможенная стоимость уточняется»), производят запись «таможенная стоимость подлежит корректировке» с обоснованием принятого решения и предложением декларанту произвести пересчет таможенной стоимости;

направляют декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с записью «таможенная стоимость подлежит корректировке» с изложением обстоятельств неправомерности использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неправомерного определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости и предложением декларанту произвести пересчет таможенной стоимости и (или) определить ее с использованием другого метода Волков В.В. Фискальный сбор как институт финансового права. Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2009.;

устанавливают декларанту срок для прибытия в таможенный орган с целью продолжения процедуры определения таможенной стоимости, а также дату проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров. В соответствии со ст. 131 и 135 ТК РФ такой срок не должен превышать 45 дней.

По делу № АОб-2883/07-23, по заявлению Астраханского представительства Акционерного общества Монако «Федкоминвест Монако С.А.М.» к Астраханской таможне, было установлено, что таможенный орган в поле «Для отметок таможни» перечеркнул не решение об уточнении таможенной стоимости, а решение об уже принятой таможенной стоимости. При этом обоснование принятого решения отсутствовало, декларанту не предлагалось произвести пересчет таможенной стоимости, срок для консультаций был предоставлен минимальный (10 дней) без истребования каких-либо дополнительных документов. В рассматриваемом деле суд указал, что данные нарушения однозначно лишают таможенный орган права самостоятельно определить таможенную стоимость".

Помимо правильного исчисления таможенной стоимости перемещаемых товаров, необходимо верно установить ставку таможенной пошлины посредством ТН ВЭД, так как от этого зависит необходимость получения разрешительных документов, таких, как лицензии и сертификаты соответствия и т.п. От точности отнесения товаров к той или иной товарной подсубпозиции по ТН ВЭД России зависит, прежде всего, величина таможенных платежей, а также соблюдение порядка применения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Статьей 40 ТК РФ установлено, что товары при их декларировании таможенным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (коды) по ТН ВЭД. В случае обнаружения нарушений правил классификации товаров при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров. Однако осуществлять классификацию нужно очень внимательно. В случае несогласия с позицией таможенных органов декларант вправе обжаловать внесение изменений в декларацию в судебном порядке. Суд проверяет правильность определения кода по ТН ВЭД как декларантом, так и таможенным органом.

Представление недостоверных сведений о коде ТН ВЭД и свойствах товара влечет за собой принудительную уплату таможенных платежей, поддерживаемую административной ответственностью по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. В то же время неверное указание одного лишь кода ТН ВЭД не свидетельствует о заявлении недостоверных сведении о самом товаре.

При установлении вины декларанта или таможенного брокера должностное лицо таможенного органа обязано с учетом нормативно-правовой базы, правил толкования ТН ВЭД, пояснений к ней, коммерческой документации и прочего:

- проанализировать, имелась ли у указанных лиц возможность отнести товар к правильной товарной позиции;

- оценить очевидность аргументов, приводимых в обоснование
неправильного указания кода;

- проверить полноту и достоверность сведений о наименовании товара,
указанных в таможенной декларации.

К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что определение товарной позиции товара по ТН ВЭД на основании предмета контракта и заключения эксперта Алтайской торгово-промышленной палаты свидетельствует о добросовестности заявителя и отсутствии с его стороны умысла в заявлении неверного кода.

Недобросовестные участники ВЭД умышленно уклоняются от уплаты таможенных платежей или уменьшают их, обходят запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем предоставления недостоверных сведений о коде товара. Но иногда возникают ситуации, когда декларанты сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара, что влечет для них неблагоприятные последствия. Судебной практике известно большое количество дел, в которых декларант заявляет достоверные сведения о товаре, но ошибается в определении классификационного кода. Если декларант указал несоответствующий код по ТН ВЭД при заявлении в ГТД достоверных сведений о товаре, то таможенный орган исходя из полномочий, определенных ст. 40 ТК РФ, а также общих принципов таможенного контроля, обязан не допустить оформления товара на основании такой декларации.

Например, заявление предпринимателем недостоверных сведений о годе выпуска транспортного средства приводит к определению неверного кода товара в соответствии с ТН ВЭД. При осуществлении контроля за заявленной декларантом по ГТД № 10417030/140306/П001921 таможенной стоимостью транспортного средства Тольяттинской таможней было принято решение о согласии с избранным предпринимателем методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения. Доначисление же подлежащих уплате таможенных платежей произошло в результате выявления таможней факта заявления декларантом недостоверных сведений о годе выпуска транспортного средства.

В судебной практике нередки случаи неправильного определения кода ТН ВЭД самими сотрудниками таможенного органа . В таких случаях частные субъекты прибегают к обжалованию в соответствии со ст. 45 ТК РФ.

Несмотря на развитие института* ведомственного обжалования, на сегодняшний день судебное обжалование для большинства участников внешнеторговой деятельности остается основным способом защиты своих прав. Из всех жалоб, поданных в 2008 г. в ФТС России и региональные таможенные управления, в 57% случаев предметом обжалования было исчисление и взимание таможенных платежей. Из них, 54% - решения по таможенной стоимости, 20% - о классификации товаров. Что же касается обращений в суд, то в 2008 г. к таможенным органам было предъявлено более 9 тысяч исков. Из них, о признании недействительными решений таможенных органов при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости товаров - 21,4%; о классификации товаров - 4,8% .

Судебная практика является одним из показателей эффективности работы таможенной службы с точки зрения законности принимаемых ими решений. Невысокий показатель разрешения дел по корректировке таможенной стоимости в пользу таможенных органов свидетельствует о наличие проблем в принятии и применении законодательных и подзаконных актов в рассматриваемой сфере. А отрицательная судебная практика показывает важность и сложность данной категории дел Панагушина А.Е. Судебное разрешение таможенных споров (административно-правовые аспекты). Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2008..

2.2 Основные направления совершенствования правоприменительной практики по уплате и взиманию таможенной пошлины

На физических лиц и участников внешнеэкономической деятельности, совершающих операции по перемещению товаров через таможенную границу, возлагается обязанность уплатить таможенные платежи, формирующие доходную часть федерального бюджета. Иными словами индивидуальные и коллективные субъекты (граждане и организации) являются субъектами обложения таможенными платежами, в том числе и таможенной пошлины.

Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов уплаты и взимания таможенной пошлины, представляется необходимым разграничить данные категории.

Взимание и взыскание по своей сути являются синонимами. В то же время категория взыскание определяется как «наказание, мера воздействия, штраф за невыполнение чего-нибудь». Следовательно, взыскать - значит заставить уплатить, подвергнуть наказанию, привлечь к ответственности.

В связи с этим уплата представляет собой добровольное внесение денежных средств плательщиком, в то время как взимание и взыскание - это инициатива государства в лице его органов.

В соответствии со ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин возникает: при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы; при вывозе -- с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ Сулименко О.А. Процессуальная специфика арбитражного рассмотрения дел с участием государственного органа па примере дел по корректировке таможенной стоимости» // Состояние и перспективы таможенного дела: взгляд молодых: материалы международной научно-практической конференции. Ростов н/Д, 2008..

Уплата таможенной пошлины является обязательным условием выпуска товаров. Другими словами, уплата всех таможенных платежей предоставляет определенную выгоду - право на ввоз или вывоз товаров и транспортных средств из страны. Причем, это выбор лица -- воспользоваться своим правом или нет, а, следовательно, платить или не платить таможенную пошлину.

Уплата таможенной пошлины проявляется через ряд составляющих (компонентов), раскрывающих содержание данного правового явления:

круг плательщиков таможенной пошлины;

валюта платежа;

принципы уплаты таможенной пошлины;

сроки уплаты таможенной пошлины;

обеспечение уплаты таможенных платежей (в том числе и таможенной пошлины);

ответственность за неуплату таможенной пошлины.

Исчисление таможенных пошлин представляет собой сложный процесс, поскольку требует соблюдения всех условий, необходимых для идентификации товара в соответствии с ТН ВЭД, определения его таможенной стоимости или иной характеристика для правильного применения ставки пошлины и т.д.

Таможенные пошлины исчисляются самостоятельно декларантом и иными лицами, ответственными за их уплату. Таможенным органам данное право предоставляется исключительно в трех случаях:

в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу для личного пользования (п. 1 ст.287 ТК РФ);

в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, без подачи отдельной таможенной декларации (п. 3 ст. 295 ТК РФ);

при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ Чермянинов Д.В. Надзор и контроль в таможенном деле // Рос. юстиция. - 2013. - N 10. - С.15-17..

Следует заметить, что обязанность определения размера таможенной пошлины в странах Европейского Союза возложена на органы публичной власти. Декларанту только направляется извещение, в котором указываются конкретные суммы причитающихся с него платежей. Плательщик обязан уплатить таможенные платежи в течение 10 дней. По истечении этого времени таможенные органы вправе требовать уплаты указанных сумм.

В России обязанностью по расчету таможенных платежей необходимо наделить таможенные органы. По мнению автора, это позволит «уменьшить издержки субъектов внешнеэкономической деятельности; избежать ошибок при определении объема таможенных платежей; своевременно определить таможенную стоимость товаров и снизить уровень ее корректировок; повысить эффективность контроля за уплатой таможенных платежей».

До вступления в силу ст. 2 Федерального закона от 9 апреля 2009 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» право уплатить таможенные пошлины имело любое лицо, т.е. законодатель не высказывал заинтересованности в установлении лица, фактически производящего платежи. С 1 октября 2009 г. плательщики таможенных пошлин определены четко и однозначно. К ним относятся:

декларант;

таможенный брокер, если он осуществляет декларирование товара;

таможенный перевозчик в случаях утраты товаров, недоставления в таможенный орган назначения, а также выдачи без разрешения таможенного органа третьим лицам товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита;

экспедитор;

владелец склада временного хранения, в отношении товаров, хранящихся на складе, если эти товары уничтожены, утрачены или выданы без разрешения таможенного органа третьим лицам по вине владельца склада;

владелец таможенного склада, так же, как и владелец склада временного хранения, в отношении товаров, хранящихся на складе;

лица, ответственные за использование таможенного режима;

лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства и лица, участвующие в таком перемещении;

иные лица, ответственные за уплату таможенных пошлин Щекин Д.М. Публичные денежные фонды как основополагающая категория финансового права - в кн. Система финансового права: материалы международной научно-практической конференции. Одесса, 2009..

С 1 октября 2009 года в таможенном законодательстве изменились и отдельные положения, уточняющие порядок уплаты и взимания таможенных платежей. Во многом они корреспондируют нормам Налогового кодекса РФ.

Основные и существенные изменения, внесенные в Таможенный кодекс Федеральными законами №58-ФЗ" и № 207-ФЗ, касающиеся таможенного обложения, можно отразить в виде таблицы:

До 1 октября 2009 г.	Положение ТК РФ	После 1 октября 2009г.
- декларанты; - иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин; -любое лицо.	Плательщики таможенных пошлин (ст. 328 ТК РФ)	- декларанты; -- иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин.
- декларанты; - таможенные брокеры	Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов (п.1 ст.320 ТК РФ)	- декларанты; - таможенные брокеры и декларанты
на счет таможенного органа	Орган публичной власти, на счет которого вносятся таможенные пошлины (ст. 149, 151, 330, 331 и др. статьи ТК РФ)	на счет Федерального казначейства
не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия	Срок уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе товаров (п.1 ст.329 ТК РФ)	не позднее дня подачи таможенной декларации; при предварительном декларировании - не позднее дня выпуска товаров
по выбору плательщика в валюте РФ или иностранной валюте	Валюта таможенного плаї ежа (п.2 ст.331 ТК РФ)	уплачиваются в валюте РФ
не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей	Срок принятия решения о бесспорном взыскании таможенных платежей (п.2 ст.351 ТК РФ)	не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей
в течение трех дней со дня принятия соответствующего постановления	Срок для взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика (п. 3 ст. 353 ТК РФ)	в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего постановления
на счет, указанный в заявлении о возврате	Счет, на который производится возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин (п.5 ст.355 ТК РФ)	на счет плательщика (его правопреемника)
перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат	Действия с невостребованными суммами денежного залога по истечении 3 лет (п.1 ст.357 ТК РФ)	учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета

Следует обратить внимание на введенное ужесточение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе товаров. По сути законодатель вернулся к прежнему порядку, существенно сократив срок уплаты таможенных платежи. Учитывая, что декларация, как правило, подается в срок от 1 до 3-х дней после прибытия товаров на таможенную территорию, в этот же период необходимо будет и уплатить таможенные платежи. Опираясь на данное положение, таможенные органы по всей вероятности не будут принимать таможенные декларации без доказательства уплаты таможенных платежей. Кроме того, не ясным остается срок уплаты таможенных платежей при подаче декларации в электронной форме. Возможно ли будет его соблюдение, когда при электронном декларировании отсчет времени ограничивается несколькими часами. Данные обстоятельства позволяют нам критически отнестись к указанному нововведению Трунина Е.В. Таможенная проверка - новая форма таможенного контроля // Рос. юстиция. - 2011. - N 1. - С.68-72..

Кроме того, Таможенный кодекс РФ дополнен и рядом норм, с помощью которых были устранены пробелы таможенного законодательства. К ним относятся:

- ст. 332.1 «Особенности исполнения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом
безвестно отсутствующим или недееспособным»;

ст.343.1 «Обязанности банков, кредитных организаций или страховых организаций, включенных в реестр»;

ст.351.1 «Обращение взыскания на обеспечение уплаты таможенных плателсеи»;

ст.351.2 «Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке»;

ст.351.3 «Арест имущества»;

- ст.354.1 «Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеням, процентам» Фоменко В. Обжалование таможенной стоимости // Таможенное обозрение. 2008. № 8..

Необходимо заметить, что правоприменительная практика складывается так, что при возникновении спорных ситуаций таможенные органы в конечном итоге назначают плательщиков сами. Причем суды не всегда разделяют мнение таможни о том, что ответственность за уплату таможенных платежей должна лежать на декларанте.

Примером этого может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2005 г. по делу № А56-48209/04. В рассматриваемом деле суд поддержал декларанта, который считал, что если товар декларирует брокер, то и требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено ему. В соответствии с п. 1 ст. 320 ТК РФ ответственным за уплату таможенных пошлин является декларант. Этой же статьей предусмотрена норма об ответственности брокера за уплату таможенных пошлин в случаях, если он производит декларирование. В своем постановлении суд отметил, что систематическое толкование данной нормы позволяет сделать вывод, что законодательством не предусмотрена солидарная ответственность декларанта и таможенного брокера за уплату таможенных платежей. Предусмотренная п. 2 ст. 144 ТК РФ такая же ответственность таможенного брокера, как и декларанта, означает тот же имущественный размер ответственности, а не право таможенных органов по своему усмотрению предъявлять требования об уплате таможенных платежей либо таможенному брокеру, либо декларанту.

Однако сейчас ситуация изменилась и в соответствии с п.1 ст.320 ТК РФ, при осуществлении декларирования таможенным брокером он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов. Таким образом, таможенный орган избавляет себя от некоторых проблем, приобретая право требования уплаты таможенных платежей и с самого декларанта, и с таможенного брокера. Как видится, данная мера будет способствовать пополнению бюджета в условиях нарастающего кризиса.

Принципиальной особенностью уплаты таможенных пошлин, начиная с 1 октября 2009 г., является установленный п. 1 ст. 331 ТК РФ порядок зачисления их на счет Федерального казначейства. Под ним понимается счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства, предназначенный для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством РФ (подп.32 п.1 ст.11 ТК РФ).

Используемая ранее процедура, предполагающая предварительное зачисление таможенных платежей на счета ФТС России, обслуживаемые Федеральным казначейством, не в полной мере соответствовала ст. 218 Бюджетного кодекса РФ. В то же время данный порядок уплаты таможенных пошлин позволяет таможенному органу самостоятельно осуществлять зачеты и возвраты излишне уплаченных сумм. Кроме того, по некоторым видам платежей целесообразно применять временное депонирование денежных сумм в счет будущих обязательств плательщика Ходский Л.В. О налогах, пошлинах и сборах // Реформы и право. 2008. №1..

Представляется возможным согласиться с мнением В.А. Кашина о том, что соединение в одном органе (в данном случае - Федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит основному принципу финансового контроля, по которому запрещается объединять в одних руках сбор доходов и реализацию контрольных функций в сфере их расходования1.

Концентрация обязанностей в области доходов и расходов в рамках одного органа может повлечь за собой увеличение бюрократизма, волокиты, коррупции в органах государственной власти, что в условиях мирового кризиса негативно скажется на экономике страны. В целях предотвращения указанных последствий видится необходимым усилить контроль за деятельностью Федерального казначейства со стороны Правительства РФ и Министерства финансов РФ. Предлагается установить промежуточную отчетность казначейства перед Минфином РФ за каждый квартал текущего финансового года.

В п. 4 Положения о Федеральном казначействе установлено, что данный орган осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с Центральным Банком РФ1. Но, ни в указанном положении, ни в Федеральном законе «О Центральном Банке Российской Федерации» механизм такого взаимодействия не установлен. Целесообразно разработать нормативный акт, который будет регулировать взаимосотрудничество между указанными органами Морозов А.Н. Международно-правовые аспекты технического регулирования в Таможенном союзе // Журн. рос. права. - 2012. - N 4. - С.77-85..

До внесения изменений в Таможенный кодекс РФ действовало правило, предоставляющее плательщику право уплачивать таможенные пошлины по своему усмотрению, как в рублях РФ, так и в иностранной валюте при условии, что эта иностранная валюта котируется Банком России.

Теперь же таможенные пошлины должны уплачиваться только в российской валюте.

Внесенная поправка является важным шагом на пути совершенствования законодательства в области таможенных платежей, и в полном объеме отражает норму ст. 75 Конституции РФ, в соответствии с которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль. В рамках экономического кризиса законодательное закрепление фиксированной единицы уплаты таможенной пошлины является мерой поддержки экономики страны, обеспечения ликвидности российской валюты и ее защиты.

Одной из обязанностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, является обязанность лица уплатить таможенные пошлины в установленные сроки.

Таможенная пошлина, являясь неналоговым платежом, не имеет периода уплаты. Его отсутствие у таможенной пошлины обусловлено вероятностным характером платежа, его нерегулярностью.

По общему правилу в отношении товаров таможенные платежи уплачиваются либо до принятия, либо одновременно с принятием таможенной декларации и зависят от того, какие действия совершаются с товарами.

В соответствии с Киотской конвенцией определение сроков уплаты таможенных пошлин является привилегией национального законодательства Мамбеталиева А.Н. Правовые основы косвенного налогообложения в Таможенном союзе // Налоговая политика и практика. 2010. N 3. С. 42 - 47..

Сроки уплаты федеральных налогов и сборов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, это срок, определенный для уплаты таможенных платежей нормами таможенного законодательства.

Предусмотренные Таможенным кодексом РФ сроки могут быть представлены в виде таблицы.

Действия, связанные с перемещением товара через границу	Срок, установленный ТК РФ для уплаты таможенной пошлины
Ввоз товара (п. 1 ст. 329 ТК РФ)	Не позднее дня подачи таможенной декларации
Ввоз товаров при предварительном декларировании (ст. 130 ТК РФ)	Не позднее дня выпуска товаров
Ввоз товаров при подаче периодической таможенной декларации (ст. 13 6)	Не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия
Вывоз товара (п. 2 ст. 329 ТК РФ)	Не позднее дня подачи таможенной декларации
Изменение таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ)	Не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима
Перемещение товаров физическими лицами для личного пользования (п. 1 ст. 287 ТК РФ)	При декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордера
Перемещение товаров в международных почтовых	При получении международного почтового отправления в организации почтовой связи
отправлениях (п. 4 ст. 295 ТК РФ)
Ввоз товара трубопроводным транспортом (п. 2 ст. 312 ТК РФ)	Не позднее 20 числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, на основании сведений, указанных во временной таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки, подаются уточненные сведения. Пошлина уплачивается одновременно с представлением уточненных сведений.
Вывоз товара трубопроводным транспортом (п. 1 ст. 312 ТК РФ)	Не позднее 20 числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки -- не менее 50% суммы пошлин, исчисленных на основании сведений, указанных во временной таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки - оставшаяся часть суммы таможенных пошлин.
Перемещение товаров по линиям электропередачи (п. 5 ст. 314 ТК РФ)	Не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца

В исключительных случаях срок уплаты таможенных пошлин может быть изменен путем отсрочки или рассрочки. Таможенный кодекс оперирует понятием «изменение срока уплаты таможенных пошлин», а формой такого изменения считается отсрочка и рассрочка. При определенных обстоятельствах установленный срок уплаты таможенных пошлин переносится на срок от одного до шести месяцев: при отсрочке с последующей единовременной уплатой суммы задолженности, а при рассрочке с условием поэтапной оплаты суммы задолженности.

Срок, предусмотренный таможенным законодательством РФ для отсрочки или рассрочки, в полной мере соответствует нормам, признанным мировым сообществом. Согласно Генеральному приложению к Киотской конвенции отсрочка по уплате пошлин должна составлять не менее четырнадцати дней Рыбаков О.Ю. Приоритеты российской правовой политики // Право. Законодательство. Личность: Сборник научных трудов. Выпуск 3. Саратов, 2008..

Отсрочка или рассрочка предоставляется плательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия,' технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

- товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям Погодина, Н. А. Таможенный досмотр : правовое регулирование и перспективы развития/ ред. О. Ю. Бакаева. - М.: Юрлитинформ, 2011. - 144 с. - Библиогр.: с. 126 - 141 .

Считаем необходимым отметить, что первые два основания являются общими для всех налогов и сборов, а остальные - свойственны только таможенным платежам.

Из анализа ст. 334 ТК РФ следует, что основания предоставления отсрочки или рассрочки в большей мере рассчитаны на плательщиков -юридических лиц. Что же касается физических лиц, перемещающих товары для личного пользования, то для них изменение срока уплаты таможенной пошлины может применяться только по первому и третьему основаниям. Представляется целесообразным дополнить ст. 334 ТК РФ и привести ее в соответствие со ст. 64 НК РФ, а именно, закрепить в качестве оснований для предоставления отсрочки или рассрочки следующее:

- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (п. 3 ч. 2 ст. 64 НК РФ);

- если имущественное положение физического лица исключает
возможность единовременной уплаты налога (п. 4 ч. 2 ст. 64 НК РФ).

Обязательным условием для предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных платежей, цель которого -предотвращение и устранение негативных последствий в виде недополучения сумм таможенных пошлин федеральным бюджетом РФ в случаях неисполнения таможенного обязательства участниками внешней торговли.

Способами обеспечения уплаты таможенных платежей являются:

залог товаров и иного имущества;

банковская гарантия;

перечисление денежных средств на счет Федерального казначейства или в случае, установленном п. 3 ст. 287 ТК РФ, внесением их в кассу таможенного органа (денежный залог);

поручительство.

Плательщик не может претендовать на изменение срока уплаты, если:

возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ (ст. 188-190, 193-194 УК РФ);

возбуждена процедура банкротства.

Факт возбуждения уголовного дела должен быть подтвержден постановлением о возбуждении уголовного дела в отношении лица, обратившегося с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки, если заявителем является физическое лицо, в том числе гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо работник или должностное лицо организации, если заявителем является юридическое лицо.

Факт возбуждения процедуры банкротства должен быть подтвержден соответствующим постановлением арбитражного суда.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, лежит на таможенных органах. Закрепление указанного положения на законодательном уровне является следствием разумной политики государства, направленной на соблюдение принципа добросовестности плательщика Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008..

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, которые начисляются на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период. Уплата процентов производится до уплаты или одновременно с уплатой таможенной пошлины, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки.

Законодатель предусмотрел возможность внесения на счет Федерального казначейства авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированных плательщиком в качестве конкретных видов и сумм платежей в отношении конкретных товаров. Предполагается, что лицо имеет намерение распорядиться внесенными денежными средствами в будущем, но не в момент перечисления указанных денежных средств. Плательщик сначала вносит денежную сумму, а потом определяет ее назначение. Использование авансовых платежей наиболее актуально для крупных организаций, осуществляющих регулярные поставки товаров.

Денежные средства, перечисленные на счет Федерального казначейства в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего такие платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо последний не обратит взыскание на авансовые платежи. Таможенная декларация, поданная в таможенный орган, является первым основанием для расходования авансовых денежных средств, так как в процессе таможенного оформления возникает необходимость оплатить определенные суммы таможенных платежей. Как следствие подобного толкования, наличие авансовых платежей на счету таможенного органа не может служить основанием для освобождения от начисления и уплаты пени при несвоевременном декларировании товаров и транспортных средств. Вторым основанием для расходования данных сумм выступает заявление плательщика о зачете этих сумм в счет уплаты сумм таможенных платежей, пени, процентов.

Плательщик авансовых платежей может требовать от таможенного органа отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который представляется ему в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. При несогласии лица, внесшего авансовые платежи, с результатами отчета проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика, результаты которой должны быть оформлены в соответствии с законодательством.

Большое значение имеет точное определение момента исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин. Такая обязанность, согласно ст. 332 ТК РФ, считается исполненной с момента:

списания денежных средств со счета плательщика в банке;

внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

- зачета в счет уплаты таможенных пошлин денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

- зачисления в полном объеме денежных средств в федеральный бюджет - в случае взыскания таможенных платежей за счет либо товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги; либо залога товаров или иного имущества плательщика таможенных пошлин, налогов Давыдов Я.В. Таможенное право: Конспект лекций. Учебное пособие. М.: А-Приор 2010, 159 с..

Неуплата таможенных пошлин может привести к дисбалансу доходной и расходной частей запланированного на соответствующий период федерального бюджета. Это не только подрывает экономику страны, но и не способствует выходу России из кризиса Панагушина А.Е. Судебное разрешение таможенных споров (административно-правовые аспекты). Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2008..

Непоступление таможенных пошлин в федеральный бюджет свидетельствует о наличии проблем в механизме взимания и взыскания таможенных пошлин. Выполнение фискальной и регулирующей функций обуславливают необходимость осуществления контроля со стороны таможенных органов за их исчислением и уплатой, а также взысканием в случае возникновения задолженности.

В ст. 348 ТК РФ законодатель закрепил полномочия таможенных органов по принудительному взысканию таможенных пошлин.

Принудительное взыскание является одной из разновидностей финансово-правового принуждения, которая предполагает применение органами судебной власти, а также таможенными органами установленных нормами таможенного законодательства мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников общественных отношений, связанных с уплатой таможенных платежей, а также для устранения вредных последствий такого поведения.

Взыскание задолженности по таможенным пошлинам является одним из резервов выполнения таможенными органами контрольных показателей по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет, и, соответственно, одним из оценочных показателей деятельности таможенных органов. В случаях, когда таможенная служба обнаруживает, что ошибки, допущенные в декларации на товары или при начислении пошлин, приведут или привели к взиманию или взысканию суммы пошлин меньше, чем это установлено законодательством, она исправляет ошибки и взимает недоплаченные суммы. Тем не менее, если данные суммы меньше минимальных, установленных национальным законодательством, таможенная служба не взимает и не взыскивает недоплаченные суммы. Принудительное взыскание производится:

- с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин. Такими лицами являются декларант и таможенный брокер;

- за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины не уплачены. Такое взыскание производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, причем обращение взыскания на товары осуществляется независимо от того, в чьей собственности находятся товары.

Взысканию таможенных пошлин предшествует направление плательщику требования об уплате. По общему правилу оно должно быть направлено плательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенной пошлины. Законодатель изложил данную норму именно в такой формулировке - «не позднее 10 рабочих дней». Это значит, что нарушение указанного срока не является основанием для признания такого требования незаконным, поскольку он по своей природе не признается пресекательным. На данное обстоятельство обращали внимание и судебные органы.

Законодатель допускает возможность направления лицу уточненного требования об уплате таможенных платежей. Оно направляется в случаях, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов изменилась после направления первоначального требования.

В требовании должны содержаться сведения о сумме платежей, размере начисленных пеней и (или) процентов, сроке уплаты согласно ТК РФ, сроке исполнения требования и другие сведения. Указание метода определения таможенной стоимости товара в требовании об уплате таможенных платежей не обязательно. Срок исполнения требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня его получения, а уточненного требования -- не более 10 рабочих дней (п.4 ст.350 ТК РФ).

В случае неисполнения требования об уплате таможенных пошлин в установленный срок таможенные органы вправе обратиться в суд о принудительном взыскании. При нарушении срока вынесения решения о взыскании таможенных пошлин таможня теряет право на принудительное взыскание недоимки и пеней.

Существуют случаи, когда обращение взыскания на товары производится без направления требования об уплате таможенных пошлин:

- если истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе;

- если не установлено лицо, ответственное за уплату таможенных платежей Малиновская В.М. Особенности процедуры таможенного оформления по законодательству Российской Федерации // Реформы и право. 2008. № 4..

Следует заметить, что в соответствии с законодательством РФ взыскание таможенных пошлин с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств на счетах в банках, за счет иного имущества плательщика, а также в судебном порядке; с физических лиц - только в судебном порядке. При этом законодатель не определил, в каком виде производства в соответствии с гражданско-процессуальным и арбитражно-процессуальным законодательством РФ необходимо рассматривать заявления таможенного органа об обращении взыскания на товар.

Принудительное взыскание таможенных пошлин с физических лиц производится в рамках приказного производства. Необходимо помнить, что в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством судебный приказ подлежит отмене, если гражданин, с которого взыскиваются таможенные платежи, в течение 10 дней с момента вынесения приказа представит возражения относительно его исполнения. При этом таможенному органу разъясняется его право предъявить требования в порядке искового производства.

С юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в судебном порядке производится на основании решения арбитражных судов, принимаемых в соответствии с правилами искового производства.

Таможенным кодексом РФ предусмотрены ограничения на принудительное взыскание таможенных пошлин. Так, оно не производится в случаях:

если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты, либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины;

если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб.

При неуплате таможенных пошлин в установленный срок уплачиваются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты, начиная со дня, следующего за днем исчисления сроков уплаты пошлин, по день исполнения обязанности по их уплате либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей включительно. Пени рассчитываются в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, от суммы неуплаченных таможенных пошлин.

Таможенные органы, в случае неуплаты или неполной уплаты юридическим лицом таможенных платежей в установленный в требовании срок, взыскивают суммы таможенных платежей принудительно путем обращения взыскания на денежные средства плательщика на счетах в банке.

Согласно п. 2 ст. 351 ТК РФ, по истечении срока, указанного в требовании, но не позднее 60 календарных дней, таможенный орган имеет право принять решение о взыскании пошлин. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и не подлежит исполнению. В случае пропуска такого срока таможенный орган может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика причитающихся к уплате сумм таможенных платежей.

Бесспорное взыскание таможенных платежей предполагает, что денежные средства с банковского счета недоимщика списываются без его согласия. Вместе с тем он лишен возможности приостановить такое списание, дав соответствующее указание кредитной организации, в которой открыт счет.

Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета юридического лица, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства необходимых денежных средств Ливенцев Н.Н., Сумин А.В. Основные направления внешнеэкономической политики Российской Федерации // Право и управление. XXI век. 2008. № 1..

Кредитные организации могут приостановить списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

по решению таможенного органа о приостановлении взыскания;

при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

Особую актуальность на сегодняшний день имеет вопрос о правомерности принятия решения о взыскании в случае обжалования направленного требования. Существует достаточно распространенная судебная практика обжалования требования, выставленного таможенным органом, согласно которой применяются меры обеспечения иска в виде запрещения судом таможенному органу осуществлять действия, направленные на взыскание оспариваемых сумм таможенных платежей и пени на основании оспариваемого требования.

Представляется, что таможенным органам РФ следует отказаться от нормы о взыскании таможенных пошлин с юридических лиц в бесспорном порядке, в силу ее несоответствия международной практике, в том числе Киотской конвенции. Вместе с тем отклонение от данной нормы породит произвол, беззаконие со стороны юридических лиц. В то же время в рамках вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию, в условиях развития процессов глобализации таможенная служба России все в большей степени ориентирована на реализацию в таможенной политике общепринятых и закрепленных в международных конвенциях принципов и норм. В этой связи отказ от бесспорного взыскания с юридических лиц таможенных пошлин необходим. Для сглаживания негативных последствий непризнания рассматриваемой нормы таможенными органами такой отказ должен проходить постепенно, с соблюдением интересов государства и участников внешней торговли.

Анализируя судебную практику, можно выявить основные ошибки, допускаемые таможенными органами при взыскании таможенных пошлин:

- пропуск сроков направления требования об уплате таможенных
пошлин лицу, ответственному за уплату;

пропуск сроков для обращения в суд;

неверное указание в требовании основания для взыскания таможенных пошлин, что приводит в дальнейшем к взысканию задолженности в судебном порядке;

неправильный расчет в требовании недоимки и пени;

несоблюдение последовательности взыскания таможенных пошлин и т.д.

Для устранения проблем, возникающих в процессе взыскания таможенных пошлин, необходимо организовать эффективное взаимодействие различных структурных подразделений на уровне таможни, а также таможенных органов с налоговыми органами, банками, судами. Такое взаимодействие должно выражаться:

в принятии совместных правовых актов;

в проведении коллегиальных контролирующих мероприятий;

в проведении коллективных семинаров, конференций;

в обеспечении информационной поддержки и др Ливенцев Н.Н., Сумин А.В. Основные направления внешнеэкономической политики Российской Федерации // Право и управление. XXI век. 2008. № 1..

Учитывая, что фискальная функция таможенных платежей была и остается приоритетным направлением деятельности таможенных органов, необходимо обеспечение собираемости таможенных платежей для формирования доходной части федерального бюджета страны. Для развития системы таможенных платежей, доступности ставок таможенных пошлин и оснований их исчисления необходимо совершенствование механизма таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, а также методологии исчисления и практики взимания таможенных пошлин.

Во избежание возникающих противоречий между таможенными органами и декларантами по поводу исчисления таможенной пошлины необходимо внесение изменений в действующее законодательство. Представляется, что необходимо внести изменения в п. 1 ст. 324 ТК РФ, возложив обязанность по исчислению таможенной пошлины на таможенные органы, являющиеся наиболее информированными и подготовленными в рассматриваемых вопросах.

Одним из направлений совершенствования практики уплаты и взимания таможенной пошлины может стать стимулирование добросовестных участников внешнеторговой деятельности путем распространения практики применения отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей. В связи с этим необходимо наделить региональные таможенные управления и таможни правом принятия решения о предоставлении отсрочки. Это в свою очередь позволит не только избежать временных и материальных издержек, связанных с обращением в ФТС, но и увеличить количественные показатели предоставления отсрочек или рассрочек.

Особое внимание необходимо уделять мерам по совершенствованию порядка взимания таможенной пошлины, которые, с одной стороны, должны быть направлены на пресечение практики уклонения от уплаты таможенных платежей, а с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных плательщиков, создание для декларантов максимально комфортных условий для уплаты таможенных платежей. В связи с этим необходима четкая регламентация прав декларантов и обязанностей таможенных органов, осуществляемых в процессе взимания таможенных пошлин.

В рамках приведения таможенного законодательства в соответствие с международными нормами необходимо исключить из Таможенного кодекса ст. 351 о бесспорном взыскании таможенных платежей с юридических лиц.

Видится целесообразным закрепить в Таможенном кодексе положение о рассмотрении дел о взыскании таможенных пошлин с физических лиц в порядке искового производства. Это позволит не только упростить процедуру взыскания в судебном порядке, но и уменьшить расходы государства на судебные издержки. В связи с этим необходимо п. 3 ст. 348 ТК РФ после слов «производится в судебном порядке» дополнить словами «в порядке искового производства».

Заключение

Таможенные платежи составляют значительную долю доходов федерального бюджета. Средства, поступающие от их уплаты, являются одним из главных источников доходов федерального бюджета. В современной России доля таможенных платежей в доходной части бюджетной системы продолжает расти. Очевидная значимость объема таможенных платежей в системе доходов государственной казны обусловливает необходимость обстоятельного научного исследования их сущности, правовой природы, особенностей нормотворчества, а также уяснения их места в системе таможенного законодательства. Основное место среди всей группы таможенных платежей занимает таможенная пошлина, поскольку она уплачивается в большинстве случаев перемещения товаров через таможенную границу, то есть как при ввозе, так и при вывозе, и, как правило, является условием такого перемещения.